Apuntes de fiscal G.

II

EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL

a. Evolucin histrica del sistema tributario:

O una ciudad o un Estado, desde 2000 aos DC a la actualidad. Siempre la sociedad ha
necesitado unos recursos. Espaa en los reinos anteriores al concepto de Espaa.
Los impuestos indirectos han existido en Espaa desde q los romanos se fueron, se mantuvo
toda la Edad medida, la alcabala era un tributo indirecto, el tributo q gravaba era el 10% de lo
q implicaba esa venta.
Estos tributos indirectos iban a la Corona, haban otros impuestos como el aduana, es decir, el
trafico de mercaderas de una ciudad a otra pagaban tributo aduanero.
Tambin otra figura como la renta del timbre, la renta se haca en papel timbrado. En general,
se puede decir q hasta bien entrada la poca moderna, el impuesto era indirecto.
En la Edad Media el Rey se conformaba con este impuesto indirecto, as naci el PP de
Legalidad en materia tributaria, ya q se quera establecer otro tributo q lo deban crear las
Cortes.

Cundo llega el momento en q empieza a verse un cambio en la forma de conseguir una

tributacin
en Espaa?

Con los Borbones, muere Carlos II, sin heredero, a ultima hora se designa a un sobrino nieto, el
futuro Felipe V de Espaa. Ocurre una guerra de sucesiones, y Felipe V llega en el 1700 a
1746. Este rey trajo conocimientos y un modelo desde Francia. Primero, se trataba de la
bsqueda de un sistema tributaria coherente, q la figura tributaria en toda el territorio espaol.
Pasado la poca de traer la riqueza de otras zonas de la India, y crea el tributo q grava los
inmuebles a los grandes propietarios, de ello nace el concepto de catastro.
A pesar de todo ello, no puede hablarse de un sistema tributario hasta 1945, la Reforma Mont
Santillano, Alejandro Mont Santillano ministro de hacienda, llevando la Ley de Presupuesto de
1945, un tributo general, la contribucin de bienes inmuebles cultivo y ganadera, aplicable en
toda Espaa como tributo general.

Cada diputacin provincial hacia un reparto en cada municipio, y dentro de cada municipio
exista una Junta que deca q tenia q pagar cada propietario en bienes inmuebles, cultivo y
ganadera.
Ademas de este impuesto q era el mas importante creado por la reforma Mont Santillanes, el
Subsidio industrial y de comercio, gravaba la actividad mercantil e industrial.
En la tributacin indirecta exista el derecho de hipotecas, q es el antecedente del Impuesto de
Derechos Reales, y este es el impuesto vigente de Actividad y Actos Jurdicos Documentados.

REFORMA DE RAIMUNDO FERNNDEZ VILLAVERDE

En 1900, 2 aos antes se produce un desastre para Espaa, la moral de Espaa estaba baja y
haba q dar un vuelco, esta reforma del 1900 se llama Raimundo Fernndez Villaverde, era
Ministro de Hacienda e intentaba levantar una Hacienda semi destruida y lo hizo dividiendo en
2 la antigua de ganadera, por un lado, la contribucin de utilidades sobre la riqueza Mobiliaria
y por otro la contribucin territorial rustica y urbana.
Con ello consigui un mayor control y un aumento en la recaudacin para Espaa del S XX.
Desde 1912 y 1915 comienza lo q se llama reforma tributaria silenciosa de don Antonio Flores
de Lemus, fue un hombre brillante, toda la vida funcionario de Hacienda, Padre intelectual del
Ministerio de Hacienda.
Llego la Repblica colaboro con Azaa. Cuando estalla la guerra civil y se qued fuera de
Espaa. En 1939 regreso a Espaa, pidi su reingreso al Ministerio pero se le abri un
expediente y muri 2 aos despus muri sin poder reintegrarse a su trabajo. Con Azaa
contribuyo al Tributo Progresivo de cierre del sistema y crea un tributo de cierre de carcter
personal y solo para rentas elevadas, este impuesto prcticamente no tuvo aplicacin.
REFORMAS DE FRANCO:
En 1940, recin terminada la guerra civil la reforma de Don JOS LARRAZ LPEZ abogado
del Estado, brillante, soltero, de extra derecha. Franco le pide q organice la Hacienda espaola,
ya q estaba en ruinas y prcticamente no exista. Se dedica a reconstruir la Hacienda espaola y
lo consigui a travs de la idea de JUSTICIA EN LA IMPOSICIN INDIRECTA, bas toda
su reforma haciendo recaer todo en los impuestos
indirectos, q son ms injustos porque gravan a todos por igual, no tiene en cuenta ni las rentas
personales ni la progresividad.
Debido a su trabajo su salud se ve desmejorada y decide dimitir en su cargo en el Ministerio de
Hacienda, y se lo presenta a Franco, el cual le rechaza la peticin y no lo deja dimitir de su
cargo en Hacienda. Cuando vuelve al Ministerio, al cabo de una semana le llega una carta de
Franco cesndolo de su cargo y al cabo de unos das acude a despedirse de Franco
personalmente y le pide q lo destine como Director del Banco de Espaa, ya q este cargo
cobraba el sueldo ms alto de toda Espaa; pero no fue aceptada y lo nombr Director de una
Cervecera.

REFORMA DE JOSE LARRAZ LPEZ EN EL AO 1940

Consisti en centrar todas sus voluntades en un incremento necesario de la recaudacin Cmo?
Vigorizando la imposicin indirecta, Larraz crea la CONTRIBUCIN DE USOS Y
CONSUMOS, para obtener la recaudacin q se necesitaba para levantar el pas, despus de la
Guerra Civil, teniendo en cuenta q Espaa estaba inserto en medio de una guerra mundial de la
cual no participaba. Consigui rehabilitar la Hacienda espaola a travs de la Contribucin de
usos y consumo.
REFORMA DE MARIANO NAVARRO RUBIO EN EL AO 1957
Se produce una gran reforma tributaria, en el Ministerio de Hacienda, Mariano Navarro Rubio
crea y perfecciona los grandes IMPUESTOS DE PRODUCTOS, son:

la contribucin territorial rstica y pecuaria,

la contribucin territorial urbana,
los impuestos sobre los rendimientos del trabajo,
los impuesto sobre las rentas del capital,
los impuesto sobre actividades y beneficios de actividades comerciales e industriales
los impuestos de actividades profesionales y artsticas.
Son los grandes impuestos de productos, q actan como tributos a cuenta de los impuestos
generales sobre la renta. Es decir, en teora exista un impuesto general sobre las rentas de
personas fsicas y sociedades, pero prcticamente jams fue aplicado, lo q se recaudaba eran los
impuestos de productos q actuaban como impuestos a cuenta de esos dos impuestos. Nadie
pagaba el impuesto general sobre la renta ni el de las personas fsicas ni el de sociedades, se
pagaban los impuestos a cuenta, los impuestos de productos, y as quedaba la tributacin
directa.
En la tributacin personal se complet con un impuesto mixto, directo-indirecto, el impuesto
sobre sucesiones y de transmisiones patrimoniales, es mixto directo-indirecto porque el
impuesto sobre sucesiones es un impuesto directo y en cambio el impuesto de transmisiones
patrimoniales es un impuesto indirecto.
Desde el punto de vista de la tributacin indirecta, la gran obra de la REFORMA DE
NAVARRO RUBIO fue
LA CREACIN DEL TRIBUTO ITE: IMPUESTO GENERAL SOBRE EL TRFICO DE
LAS EMPRESAS. Fue la ltima gran Reforma de la poca de Franco: El ITE estuvo en vigor
en Espaa hasta el 31 de diciembre de1985, cuando entra en vigor el IVA desaparece el
impuesto. En Canarias estuvo en vigor unos aos ms de manera transitoria.
En qu consiste el ITE? El ITE es un impuesto q grava todas las ventas q se produzcan en el
proceso productivo. Desde el momento en q se fabrica con los sucesivos intermediarios hasta q

se vende el producto, quien paga el impuesto porque va recargado de fases el producto es el

consumidor final, es decir, nosotros. El ITE tena como enorme desventaja q gravaba todas las
bases del producto desde la fabricacin hasta la venta por su valor total, con lo cual al final, el
coste fiscal iba incluido en el precio del producto aumentada segn el nmero de fases por las q
pasara el bien.
Es decir, en un producto, haba un fabricante, una empresa de perfeccionamiento, otra empresa
q lo vendiera y por fin llegaba al consumidor final, el impuesto ITE gravaba el impuesto global
por todas estas fases, por ello el consumidor deba pagar un montn de dinero aadido como
consecuencia del ITE.
Esta es la gran ventaja del IVA sobre el ITE, IVA es el Impuesto al Valor Aadido, ya q solo
tiene en cuenta el incremento de valor q se produce en el bien en cada fase, no tiene en cuenta
el valor total en cada fase, solamente lo q se ha incrementado en cada una de ella. En este
sentido, la doctrina dice q el IVA es mucho menos perjudicial para cualquier economa, porque
no malea el precio del producto como lo haca el ITE. El IVA tiene en cuenta solamente el
aumento de valor q se produce en cada fase desde la fabricacin hasta el consumo. Esta fue la
ltima gran reforma en la poca de Franco.
REFORMA DE FRANCISCO FERNANDEZ ORDOEZ
En la democracia, aparece Francisco Fernandez Ordoez, ministro de hacienda. Consciente de
la nueva Constitucin de 1978, se crearon los Principios de Progresividad e Igualdad. Prepar
la Ley de 14 de Nov 1977, Ley de Reformas Fiscales, y se CREA UN NUEVO TRIBUTO EL
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FSICAS, dejando sentadas las
bases para aprobar el nuevo Impuesto sobre la Renta de la personas fsicas, q por primera vez
en la historia de Espaa s va a afectar a todos los espaoles, es el IRPF. Se busca una
aplicacin general en escala progresiva hacindolo aplicable a todas las personas. Acto seguido
se aprueba el Impuesto de Sociedades. El objetivo era acercarse a Europa con esta nueva
legislacin para no estar en discordancia con los pases europeas. Se firma el Tratado de
adhesin a la UE, con el compromiso q Espaa el da 1 de enero de 1986, entra en vigencia el
IVA. En 1987 se aprueba el vigente Impuesto de Sucesiones.
b. Estructura del Sistema Tributario.
Puede hablarse de Sistema Tributario cuando existen una serie de tributos q con cierta
coherencia obedecen a Principios jurdicos y econmicos comunes, an cuando pueda ver
contradicciones incluso distorsiones dentro de un mismo Sistema tribuario. Tiene q haber una
lgica tributaria. En estos ltimos aos, el profesor considera q se han vulnerado o atenta al PP
de Igualdad, por ejemplo el Impuesto de Sucesiones no en todas las CCAA se tributa. Otra
contradiccin es q el IRPF en unas CCAA se paga muchsimo menos q en otras.
Puede hablarse de Sistema Tributario Total, Autonmico o Local.
Estructura del Sistema Tributario Autonmico y Local:
Las CCAA pueden establecer tributos siempre q estos no recaigan en Hechos Imponibles ya
gravados por el Estado. Existen 2 esquemas o subsistemas:
el sistema foral

 el sistema LOFCA. (Ley Orgnica de Financiacion de las Comunidades Autonomas)

Hay 2 CCAA q disfrutan del Sistema Foral; Navarra y el Pas Vasco, y el resto de las CCAA
tambin llamadas de rgimen comn o LOFCA.
En Pais vasco y Navarro, solo lava y Navarra conserva su fuero y sus privilegios econmicos
y fiscales.
Vizcaya no. Sistema concierto cuando es el Pas vasco. Consiste en q son las 3 diputaciones
forales vascas y la diputacin foral de Navarra las q tienen encomendadas la recaudacin de los
tributos, e incluso la propia normativa de los tributos de la Comunidad Autnoma. En atencin
a los Principios armonizadores no se puede legislar en las CCAA y romper las ideas esenciales
de los empuestos espaoles del IRPF y el Impuesto de Sociedades. Existen Impuestos
concertados y no concertados. En los no concertados la Agencia tributaria local conserva
enormes competencias pero el IRPF y el de Sociedades lo recaudan las Diputaciones forales.
El pas vasco al Estado entrega una cantidad de dinero, previsto en la Ley del Convenio
econmico con Navarra, para contribuir al sostenimiento de los servicios generales.
Ley de Reintegracin y mejoramiento en Navarra y Ley del Convenio Econmico con Navarra
regula los aspectos regularizadores respetando las ideas esenciales del Impuesto espaol q
vienen de la UE.
Las otras 15 Comunidades de rgimen comn las Comunidades LOFCA. Deben recaudar los
impuestos y entregarlos al Estado.
En las CCAA LOFCA existencia de no capacidad normativa sobre los tributos cedidos,
Impuesto de Sucesiones e Impuesto de Transmisiones. Se les di capacidad para tributos
propios pero no pueden recaer sobre HI ya gravados por el Estado.
Esto fue al principio, las CCAA LOFCA tenan los tributos cedidos sin capacidad normativa. En
1996 en adelante se les otorga por las Cortes a estas CCAALOFCA cierta capacidad normativa
en materia de tributos cedidos, de tal manera q cada CCAA puede modificar aspectos
importantes pero no esenciales de los tributos cedidos. Por ejemplo; deducciones en el IRPF,
algunos tipos de gravamen y asuntos similares, adems de recibir una parte de la recaudacin
del IRPF q se produzca en el territorio de la CCAA.
Ejemplo:
Canarias no se aplica el IVA, sino el IGIC (Impuesto General Indirecto Canario) y un arbitrio
sobre el Impuesto de mercaderas.
Sigue la misma mecnica del IVA pero con un tipo de gravamen ms reducido, adems existe
un mecanismo de deduccin en el Impuesto de Sociedades, q es la reserva de inversiones en
Canarias, RIC. Es destinar a reinversiones en Canarias el 90% del beneficio q obtengan las
empresas.
En Ceuta y Melilla tampoco existe IVA. Las rentas del IRPF o del Impuesto de Sociedades
tienen una reduccin de la cotizacin de un 50%.
Sistema Tributario Local:

Las Corporaciones locales no tienen potestad normativa, solo pueden exigirlo cuando una ley
tributaria sustantiva q as lo establezca. Son leyes del Estado o de la CCA q establecen qu
tributos pueden ser exigidos por las Corporaciones Locales.
Las Corporaciones forales se regulan por su propia legislacin pero las restantes Corporaciones
Locales se regulan por el Texto Refundido de las Haciendas Locales TRHL Hay 3 tributos
cuyo establecimiento para los Ayuntamientos es obligatorio, los dems son todos potestativos:
el Impuesto sobre bienes inmuebles, IBI
el Impuesto de actividades econmicas, IAE
el Impuesto sobre vehculos sobre traccin mecnica, IVTM
Sistema Tributario Estatal:
Tributos directos: grava la renta
Tributos indirectos del Estado: grava el gasto el consumo
Tributos Directos: Se llaman as porque:
1 as se califica el estado de ingreso del Estado.
2 son los q gravan una manifestacin directa de obtencin de renta,
Tributos Indirectos: gravan el consumo, manifestacin del gasto.
Impuestos Directos Estatales:
IRPF,
Impuesto de Sociedades,
Impuesto sobre la Renta de No Residente,
Impuesto de Patrimonio
Impuesto sobre sucesiones.(tributo cedido a las CCAA)
Impuestos Indirectos:

IVA o IGIC en Canarias (IVA es un impuesto del Estado fue aprobado por las cortes de
Espaa no es
Canario, solo puede ser aprobado o modificado por las Cortes Generales)
Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos juridicos documentados.
Diferencia entre Impuestos de Transmisiones Patrimoniales y el IGIC e IVA?

El ITP grava el trfico de bienes NO empresariales, vendo o compro un coche usado o una casa
usada y paga ITP, constituye un usufructo paga ITP, y si compr una casa a un promotor paga
IGIC o IVA. Si compro a un comerciante o a un empresario siempre se paga IVA o IGIC.
Impuestos Especiales:
Tales como los q gravan el alcohol, el tabaco, el petrleo o determinados medios de transporte.
NATURALEZA DEL IRPF
1 Es un impuesto directo (porque grava una manifestacin directa de la capacidad econmica q
es la obtencin de la renta, y como tal impuesto directo se encuentra clasificado en el estado de
ingresos del presupuesto.
2 Es un impuesto personal, est determinado siempre con referencia a una persona fsica.
3 Es un impuesto subjetivo, las circunstancias personales y familiares de la persona se tienen
presente para la cuantificacin del tributo.
4 Es un impuesto progresivo, es el impuesto dentro del sistema fiscal espaol en el q puede
darse y se da con mayor fuerza la caracterstica de la progresividad a la q se refiere el art. 31
CE.
Crtica: El IRPF acepta la nota de la progresividad pero el mismo artculo acaba sealando q en
ningn caso tendr alcance confiscatoria. El tipo de gravamen ha pasado del 50%, y desde el
momento en q un tributo pasa el 50% comienza a tener naturaleza confiscatoria.
Hubo un estudio de mucho prestigio de una Universidad Sueca sealaba q haba un
rompimiento psicolgico, porque a las personas q se les aplica ms del 50% se les pierde las
ganas de trabajar.
Los lmites normales estn entre 35 a 45% de progresividad, son razonables de cualquier tributo
personal progresivo.
Hay algunos autores de algunos pases q defienden q la tributacin nunca debera superar el
35%, porque aunque no sea confiscatorio un 40% o un 45% tambin es cierto, q a partir del
35% es cuando empieza a notarse ms el tramo.
OBJETO
El objeto del IRPF es la renta del contribuyente. La componen:
1 La renta del contribuyente se compone de los rendimientos considerados como tales aquellos
q provienen de una fuente q tiende a fluir de forma constante.
2 Las Ganancias y perdidas patrimoniales, estas son rentas no constantes, al contrario, son
rentas espordicas q se manifiestan por las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente, principalmente como consecuencia de las transmisiones de bienes q estn en el
patrimonio del contribuyente.
3 Las imputaciones de rentas, no son rentas reales, no son rentas q existan, son rentas
presumidas o potenciales. Por ejemplo, una persona q tiene un piso vaco sin alquiler, la ley le
imputa un valor determinado por el valor de ese piso.

Hay q tener presente la Presuncin y la Onerosidad del art. 6.5 LIRPF y la Presuncin a efectos
de valoracin de la renta del art. 40 LIRPF, ambas son normas tpicamente antifraudes. Ar.t 6.5
LIRPF:Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,
derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo de capital.

Esto es, las prestaciones de bienes y servicios susceptibles de producir rendimientos se

presumen retribuidas salvo prueba en contrario. El contribuyente prueba de forma fehaciente q
no ha habido retribucin, de lo contrario se presume q nadie hace nada con un tercero.
Art. 40 LIRPF: Estimacin de renta. 1. La valoracin de las rentas estimadas a q se refiere el
art. 6.5 de esta Ley se efectuar por el valor normal en el mercado. Se entender por ste la
contraprestacin q se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. 2. si se
trata de prstamos y operaciones de captacin y utilizacin de capitales ajenos en general, se
entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero q se halle en vigor
el ltimo da del periodo impositivo.
Este articulo establece otro tipo de presuncin respecto al valor de las rentas, esto es, el valor de
las rentas se estimar en lo q acordaran en condiciones normales de mercado, de una
transaccin o de un servicio , entre personas independientes.
Tambin seala q si se tratase de obtencin de capitales ajenas o utilizacin de capitales ajenas,
es decir, prstamos en su ms amplio sentido, ese valor ser el inters legal, q este vigente el
ltimo da vigente del periodo impositivo.
Qu es la presuncin de onerosidad? Las prestaciones de bienes y servicios se presumen
retribuidas salvo prueba en contrario.
Quin es el tercero en Derecho? Es aquel q no es parte en la relacin jurdica.
Normativa aplicable
La Ley del IRPF es la Ley 35/2006 de 28 de noviembre, y su Reglamento de 30 de marzo de
2007. Ambas normas han sufrido a lo largo de los aos diversas modificaciones.
HECHO IMPONIBLE:
El Hecho Imponible consiste en la obtencin de la renta por el contribuyente, y la Renta tiene
los siguientes componentes:
1 Rendimientos del trabajo
2 Rendimientos del capital, tanto mobiliario como inmobiliario.
3 Rendimientos de actividades econmicas
4 Ganancias y Prdidas patrimoniales
5 Las imputaciones de rentas q vengan establecidas por la ley.

Al estudiar el Hecho Imponible lo primero q se debe tratar son:

1 Las rentas no sujetas y las prdidas no computables
2 Las rentas exentas
Renta no sujeta: En la no sujecin, es cuando no se contempla incluido dentro del mbito del
hecho imponible del tributo un supuesto determinado.
Renta exenta: En la exencin, el supuesto esta tpicamente dentro de la configuracin del tributo
pero aunque est tpicamente dentro del mbito del hecho imponible, la Ley lo excluye de
tributacin.
RENTAS NO SUJETAS Y LAS PRDIDAS NO COMPUTABLES. Art. 6 y 33 LIRPF (solo
las ms importantes)
Rentas no sujetas:
Las rentas q se encuentren gravados por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Las rentas q se pongan de manifiesto como consecuencia de la divisin de la cosa comn, o de
la disolucin de la Sociedad de gananciales.
Las prdidas debidas al consumo.
Las prdidas en el juego (cualquier tipo de juego) en lo q exceda de las ganancias obtenidas en
el mismo periodo impositivo.
Las prdidas o ganancias patrimoniales q se deriven de la transmisin a titulo lucrativo en
favor del cnyuge, de los descendientes y de los adoptados de una empresa familiar, de un
negocio o actividad profesional o de participaciones sociales en dicha empresa familiar,
siempre y cuando el donante tenga ms de 65 aos o est incluso en incapacidad permanente en
grado de gran invalidez.
Las prdidas o ganancias patrimoniales q se pongan de manifiesto en el patrimonio del
fallecido como consecuencia de una transmisin lucrativa, en virtud de su fallecimiento, lo q se
llama como la plusvala del muerto.
Es decir, cuando hay una transmisin lucrativa intervivos, es decir, alguien dona algo en vida es
gravado el donante por el Impuesto de donaciones y el donatario por el incremento patrimonial
q se pone de manifiesto en el momento de la transmisin, se grava por la ganancia patrimonial,
por ello tambin hay q gravar a la persona q fallece, es decir, un gravamen en el transmitente
mortis causa por el beneficio obtenido y hacrselo pagar a la familia en el ltimo IRPF de la
persona fallecida. Esta plusvala del muerto NO se considera ganancia patrimonial en el
IRPF.
RENTAS EXENTAS: art. 7 y art. 33 LIRPF (solo las principales)
Las indemnizaciones son rentas exentas, generan un Hecho Imponible pero la Ley las declara
exentas. Las indemnizaciones como consecuencia de daos fsicos o morales personales
(accidentes de trfico o peatonal) en la cuanta fijada por la ley o por la sentencia judicial q as
lo establezca.

 Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

Las indemnizaciones por cese o despido del trabajador en la cuanta legalmente establecida
por el Estatuto de los Trabajadores. Es decir, si se excede de esa cuanta el exceso NO esta
exento. (si pasa de 180.000 euros)
Las prestaciones publicas q reciba el contribuyente de la Seguridad Social o entidades q la
sustituyan como consecuencia de invalidez permanente o gran invalidez.
Las becas para estudio, tanto las pblicas como las concedidas por Fundaciones sin nimo de
lucro y Fundaciones Bancarias y tanto para estudios en el extranjero como en Espaa, estudios
de cualquier clase, grado o nivel.
Los premios artsticos, cientficos relevantes as como los concedidos por la Fundacin
Princesa de Asturias.
Las ganancias patrimoniales obtenidas por la enajenacin de su vivienda habitual por mayores
de 65 aos o por sujetos q sufran invalidez o gran invalidez (PREGUNTA DE EXAMEN) Por
ejemplo: un piso, un mayor de 65 aos, lo vende a 300.000 habiendo costado 100.000 la
ganancia de 200.000 est exenta de tributacin.
La Ganancia q se ponga de manifiesto en la Dacin en Pago de la vivienda habitual por
personas sin recurso. NUEVA!!
Ejemplo. Una persona sin recursos y tiene q dar en dacin en pago al Banco su vivienda, la
ganancia patrimonial q se ponga de manifiesto en la transmisin est exenta.
LOS CONTRIBUYENTES EN EL IRPF
Son contribuyentes por el IRPF :
1 Las personas fsicas q tengan su residencia habitual en territorio espaol.
2 Las q no tenindola estn en algunas de las circunstancias previstas en el art. 10 LIRPF
1 Las personas fsicas q tengan su residencia habitual en territorio espaol
Quin considera la ley q tiene residencia habitual ?
a) Cualquier persona fsica q resida en territorio espaol ms de 183 das al ao, para computar
el perodo de residencia, no se excluirn o no se tienen en cuenta las ausencias espordicas.
Ejemplo: un viaje a Nueva York de vacaciones.
b) Existe una regla especfica referida a las parasos fiscales, es una norma antifraude. Cuando
una persona alega ante la agencia tributaria q ha cambiado su residencia habitual a un paraso
fiscal, en enero de 2015, la Agencia le dir q ese ao 2015 ms 4 aos posteriores deber
tributar en Espaa aunque est residiendo en otro pas. (como las Islas Caimanes). Es decir, en
total son 5 aos. Todas estas presunciones admiten prueba en contraria excepto la del paraso
fiscal.
2 Las q no tenindola estn en algunas de las circunstancias previstas en el art. 10 LIRPF
Aunque no residan en Espaa, aunque no cumplan los 183 das se considera a efectos del IRPF
residentes

en Espaa a:
Miembros de Emisiones Diplomticas espaoles (embajadores y personal de embajadas),
Miembros de Oficinas Consulares espaolas,
Miembros y Delegaciones de Espaa en cualquier parte del mundo, sea la ONU u otra.
A quin no se considera sujeto pasivo del IRPF?
No son contribuyentes de IRPF:
Las Herencias yacentes,
Comunidades de bienes,
Asociaciones de partcipes, todas ellas sin personalidad jurdica, y,
las Sociedades civiles q pueden tener personalidad jurdica
Qu hace la Ley en estos supuestos? Les impone obligaciones a estas entidades e impone
obligaciones distintas a sus bienes a:
Los comuneros de las Comunidades de bienes, a los comuneros no a la Comunidad, los
comuneros son los contribuyentes.
En las herencias yacentes, son contribuyentes los herederos, no la herencia yacente aunque
funcione como una unidad econmica.
En todos estos casos, no son la comunidad de bienes, ni la herencia yacentes, ni las sociedades
civiles; son los partcipes.
Y cmo sern?
Sern segn sus respectivas proporciones, en la sociedad civil, en la comunidad, en la herencia
yacente, el q tenga un 20% tributar por el 20% de los beneficios, el q tenga un 30% tributar
por un 30% y si no se entrega a la Agencia tributaria la participacin exacta en porcentaje de
cada uno de ellos, la agencia tributaria divide en partes iguales entre todos ellos. Precisiones:
Este rgimen se llama: RGIMEN DE ATRIBUCION DE RENTAS (PREGUNTA DE
EXAMEN) en este rgimen se tributa si se conoce las proporciones si no se conoce se tributa a
partes iguales.
En la herencia yacente, la comunidad de bienes, llegan los rendimientos por algunos de los
conceptos anteriores, esto es, pueden venir de rendimientos capital mobiliario, capital
inmobiliario, actividades econmicas ejercitada por la propia entidad, por ello, la naturaleza del
rendimiento tiene q ser plasmada perfectamente igual en el IRPF de cada uno de los miembros.
Es decir, si la herencia yacente recibi un rendimiento del capital mobiliario, la parte
proporcional q vaya a declarar el heredero tiene q estar en el concepto de capital mobiliario, as
tambin, si la comunidad de bienes ejerce una actividad econmica, el partcipe en la misma va
a tener q declararlo en su parte proporcional como rendimiento de esa actividad econmica. Por
tanto, no puede cambiarse el concepto por el cual llega la renta a esa entidad y despus se
distribuye entre todos los partcipes, el concepto tiene q ser siempre el mismo.

El contribuyente en los supuestos de atribucin de renta, puede deducir tambin las perdidas, de
tal manera q si tiene q declarar sus beneficios, tambin la comunidad de bienes o herencia
yacente si tiene prdidas o rendimientos negativos tambin se distribuyen esos rendimientos
negativos entre todos los partcipes, de acuerdo con su participacin. Si las rentas son positivos,
como el contribuyente es el partcipe, tendr q pagar por los beneficios en su parte proporcional.
La Ley impone 2 obligaciones a estas entidades, ya q deben ser declaradas por los partcipes: las
Comunidades de bienes y las Herencias yacentes no tributan ellas, los q tributan son sus
partcipes; pero s tienen 2 obligaciones q tienen q cumplir:
1.-Practicar las retenciones; Estas entidades a pesar de no ser sujetos del impuesto, practicar
retenciones en favor de Hacienda, tienen la obligacin de retener.
2.-Obligacin de contabilidad y documentacin completa: Estas entidades tiene la obligacin de
llevar la contabilidad y la documentacin completa q el Cdigo de Comercio impone a cualquier
comerciante o empresario, son obligacin documental y contable exigda con carcter general,
por tanto, si hay inspeccin el inspector citar primero a la Comunidad (la q no es contribuyente
del impuesto) para ver los gastos e ingresos y cuando se determine el beneficio distribuble entre
los partcipes.
Los inspectores estudian los ingresos y los gastos y llegan a una conclusin en cuanto a la base
imponible, acto seguido comprueban si los partcipes han plasmado correctamente segn su
proporcin los beneficios o prdidas q hayan obtenido en el ejercicio correspondiente.
LA INDIVIDUALIZACION DE LAS RENTAS
Cuando la Ley de 1978, de la Reforma fiscal de Fernando Ordoez cre el Impuesto sobre la
Renta, estableci el rgimen de acumulacin de todas las rentas de la familia en la declaracin
de Hacienda. Por lo tanto, todas las rentas de la unidad familiar tributaran conjuntamente y en
la misma Declaracin. Esto fue as, hasta q el TC, 11 aos, despus en STC 1989, declar la
inconstitucionalidad de dicha ley sealando q la capacidad econmica tena q poderse medir
individualmente y no mediante acumulacin de todas las rentas de la familia. No obstante, el
legislador tributario se separ entonces, y sigue hoy separado de los criterios del Cdigo civil en
lo q respecta a la Sociedad en gananciales.
En el rgimen de gananciales (en el rgimen foral sino se opta es el de comn en el momento
del matrimonio) con independencia del carcter privativo o no de los bienes, los frutos o rentas
de cualquiera de los cnyuges van a dividirse a la mitad. An las rentas y los frutos de esos
bienes privativos (de los padres) incluso van a dividirse por mitad. La ley fiscal no comparte ese
criterio por razones exclusivamente recaudatorias.
Ejemplo: Una persona q tenga acciones q le produzcan cada ao 500.000, est casado en
gananciales, si se aplicara el CC ira a la base de cada cnyuge, va 250.000 euros para cada uno,
como no se aplica van los 500.000 a cada cnyuge, al ser la escala progresiva, Hacienda recauda
ms, por tal razn el legislador tributario ha hecho q la ley tributaria se aparte del Cdigo Civil.
Qu ventajas tiene el estar casado en rgimen de gananciales de cara a la Administracin
tributaria?
Ninguna, las rentas no se dividen en 2, y adems los bienes gananciales responden de las deudas
de cualquiera de los 2 cnyuges.

Qu hace la ley para separarse del rgimen del Cdigo Civil? Traza unas reglas sobre
individualizacin de rentas:
1 Las rentas tributarn en razn a su origen o fuente con independencia de cual sea el rgimen
econmico matrimonial.
2 Los rendimientos del trabajo correspondern exclusivamente a quien genere el derecho a su
percepcin.
3 Los rendimientos del capital se imputaran a la persona q sea titular de los bienes o derechos
de los q tales rendimientos procedan.
Por tanto, si entre los bienes del matrimonio hay un piso o unas acciones da lo mismo q est en
gananciales o no, van directamente a la persona q sea el titular del piso o acciones.
4 Los rendimientos de las actividades econmicas correspondern a quienes de forma habitual
lleven afecto la ordenacin por cuenta propia de los medios materiales y de los recursos
humanos afectos a la actividad econmica. (los q desarrollan la actividad econmica:
profesionales o comerciantes)
5 Las ganancias y prdidas patrimoniales se atribuirn a la persona q sea titular de los bienes
cuya alteracin por lo general transmisin provocan la ganancia o prdida patrimonial.
5 periodo impositivo y devengo e imputacin temporal de renta:
Perodo impositivo y devengo: (pregunta de examen)
En el IRPF el periodo impositivo es el ao natural, es decir, desde el da 01 al 31 de dic, y el
devengo del impuesto se produce el 31 de diciembre.
Esta regla general solamente tiene una excepcin q se da en el supuesto del fallecimiento del
contribuyente, si fallece el contribuyente el periodo impositivo termina el da del deceso y ese
mismo da se produce el devengo del impuesto. La obligacin de presentar la declaracin de
impuestos recae en sus herederos.
Imputacin temporal (pregunta examen) (a,b,c)
a) En los rendimientos del trabajo y del capital: se imputan al perodo en q sean exigibles por su
perceptor
b) En los rendimientos de las actividades econmicas: Segn lo dispuesto en el IS.
En el IS hay 2 reglas posibles de imputacin; para los ingresos y para los gastos de AE, bien
comercial, bien profesional, bien empresarial. Existen dos Criterios q la Ley acepta:
1 Criterio del devengo, ello implica q los ingresos y gastos deben computarse en el perodo en
el q habindose prestado un servicio de cualquier naturaleza o lo q sea, ese ingreso computable
sea exigible, nace porque se ha cumplido la contraprestacin.
2 Criterio de caja: los ingresos y gastos han q imputarlos no cuando surgido el derecho, no
cuando resulta exigible, sino cuando efectivamente se cobra o se paga.

En el Impuesto de Sociedades la norma general es el criterio del devengo no el de caja . El de

caja es la excepcin, solo se admite si el contribuyente lo pide arguyendo razones de peso para
su actividad empresarial.
El IRPF en cuanto a AE en esta materia hace una remisin casi completa al IS. Sin embargo, se
permite que aquellos profesionales, comerciantes o empresarios q no estn obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con os criterios del Cdigo de Comercio, permite q estas personas
puedan acogerse al Criterio de caja y en consecuencia imputen los ingresos y los gastos al
momento de los cobros y pagos.
En el mismo momento en q una persona q realice actividades econmicas, si est en el Rgimen
de estimacin directa, lleva aparejado la necesidad de llevar contabilidad de acuerdo a los
criterios del Cdigo de Comercio en consecuencia ya no se puede optar por el Criterio de caja.
c) En las Ganancias patrimoniales, la imputacin es al perodo impositivo en el cual se haya
producido la variacin patrimonial.

EXCEPCIONES A ESTA REGLA GENERAL, son 3: (pregunta de examen)

La ley fija 3 reglas especiales:
1 caso: Rentas cuyo derecho a cobrar o cuya cuanta est pendiente de resolucin judicial.
Ejemplo: En un juicio se est debatiendo el derecho a percibir una renta contra un deudor. Si
hay una cuestin litigiosa cuya resolucin depende de la Sentencia de los tribunales, la ley dice
q se imputar al perodo impositivo en el q la Sentencia de los tribunales sea firme. Por tanto,
no se imputa la renta hasta el periodo en q la Sentencia sea firme.
2 caso: Rentas retrasadas o demoradas.
Cada vez es ms frecuente y a lo largo de la crisis econmica se ha puesto de manifiesto el
nmero de empresas con dificultades financieras, ha hecho q en mltiples casos se demoren los
pagos de salarios, pagos de rentas en general, el cumplimiento de las obligaciones a aos
posteriores al q se devengaron.
La ley seala q en el momento en q el contribuyente recibe rentas correspondientes a ejercicios
anteriores (rentas de 2011, 2012 y 2013) debe presentar en junio la Declaracin 2015 ms
Declaraciones Complementarias de los aos a q esas rentas se refiere. Es decir, se presenta
cuando la reciba, la Declaracin Renta de 2014 ms Declaraciones Complementarias de rentas
de 2011, 2012 y 2013. SIN
RECARGOS NI SANCIONES, NI INTERESES DE DEMORA.
3 caso: Operaciones a plazo o llamadas con precio aplazado.
Se consideran como tal a aquellas operaciones q entre la fecha de efectuar la operacin y el
ltimo pago hecho para su cumplimiento, ha mediado ms de un ao. En este caso el
contribuyente podr optar bien imputarla al perodo impositivo en el q la operacin se celebr,
o bien a los perodos impositivos superiores a un ao en q se vayan cobrando los plazos y en la
medida q se vayan cobrando. Libre eleccin.

Ejemplo. A un cliente le deben 4.000.000, le pagaron con pagars de un 1.000.000 euros por
cada ao, a cobrar en 4 aos, puede ir tributando a medida q se van cobrando.
BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE
Determinacin de la BI y la BL:
La Base Imponible : Es la renta del contribuyente integrada por los 5 componentes q se conoce:
Rendimientos del trabajo,
Rendimiento de capital inmobiliario y mobiliario
Actividades econmicas,
Ganancias y Prdidas patrimoniales
Imputacin de Rentas presuntas,
Pasos para determinar la BI:
1 Calificar la renta y cuantificarla segn su origen.
En q consiste la calificacin? Ver si la renta es rendimiento de trabajo, si es rendimiento de
capital, si es rendimiento de actividades econmica, si es ganancia o prdida patrimonial, y
despus integrarlo.
Para la calificacin:
En los Rendimientos del trabajo, por general son los rendimientos q estn en la nmina.
Los beneficios por alquilar un bien inmueble es un Rendimiento de Capital Inmobiliario.
En los Rendimiento de Capital Mobiliario, son los intereses, dividendos, etc.
En los Rendimientos de Ganancias y Prdidas patrimoniales, para hallar el importe exacto q
va a la BIA, por lo general va a ser la diferencia entre los precios de adquisicin y de
transmisin del bien.
Y en las Actividades Econmicas lo q va a la BI es el rendimiento neto q se obtiene restndole
a los ingresos computables los gastos deducibles.
En las Ganancias y Prdidas patrimonial ser la diferencia de los valores de transmisin y de
adquisicin.
Sobre el Rendimiento ntegro o Neto se aplicarn las Reducciones q, en su caso,
correspondan.
Los Rendimientos Netos se determinan por la diferencia entre los ingresos recibidos y los
gastos deducibles.
2 Despus de hecha estas operaciones se pueden aplicar la Reducciones q la Ley prev en
algunos Rendimientos.

3 Luego se debe separar la Renta General y Renta del Ahorro, q va a determinar la BIG y la
BIA.
La BIG q proviene de la renta general son todos los Rendimientos salvo los q provienen del
Ahorro, es toda la que NO sea renta del ahorro y q vaya a la BIA.
Concepto de gasto deducible; (vlido para IRPF y IS) Es gasto deducible aquel q sea necesario
para obtener el ingreso y se debe aplicar a los rendimientos de actividades econmicas ya q en
los rendimientos del trabajao solo son deducibles aquellos q vienen determinados por la Ley.
Ejemplo. Si un abogado invita a un cliente q ha generado un ingreso es un gasto necesario, pero
si es un cliente q no ha generado ingreso no es gasto deducible ya q no es un gasto necesario.
La Base Imponible del Ahorro (BIA) slo son 2 y son las q provienen de:
1 Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de bienes y derechos
2 Rendimientos de capital mobiliario q consistan en dividendos, intereses y rentas de seguros
de vida.
Por exclusin: Todo lo dems va a la BIG.
La Base Imponible General (BIG) son las q provienen de:
1 Rendimiento del Trabajo.
2 Rendimiento de Capital Mobiliario
3 Rendimiento de Capital Inmobiliario
4 Las Ganancias y Prdidas patrimoniales
5 Las Imputaciones de Rentas
REDUCCIONES
Determinada la BIG y la BIA, se debe practicar las reducciones q la Ley prev para hacer q
tanto la BIG como la BIA sean Base Liquidable General y Base Liquidable del Ahorro.
La Ley pueda establecer reducciones tanto en la BI sea General o del Ahorro. Tambin puede
ocurrir q no haya ningn tipo de reducciones en el tributo, en ese caso la BI ser la misma q la
BL. En el IRPF s hay reducciones. En el IRPF la renta q sea inferior a los mnimos personal y
familiar est exenta de TRIBUTACIN.
Mtodos de determinacin de la Base Imponible:
Mtodo de Estimacin Directa: Constituye el mtodo general para la determinacin de la
cuanta de los distintos componentes de la Base Imponible del IRPF incluyendo los derivados
del ejercicio de las actividades econmicas. Admite 2 modalidades: Normal y Simplificada.
Para la determinacin de los rendimientos de actividades econmicas a travs de los siguientes
mtodos:
(art.16) 1) Estimacin Directa: se aplica como mtodo general y admite 2 modalidades: la
normal y la simplificada.

2) Estimacin Objetiva: Es el Mtodo para el clculo del rendimiento de la ciertas actividades

econmicas.
3) Estimacin Indirecta: Estimacin global. Se utiliza exclusivamente cuando los libros
obligatorios y la contabilidad del contribuyente ofrecen irregularidades sustanciales q no
permiten conocer con precisin cual ha sido su renta y tambin en los supuestos de resistencia,
excusa o negativa a la actuacin inspectora.
BASE IMPONIBLE GENERAL
1) RENDIMIENTOS DEL TRABAJO: Conjunto de contraprestaciones y utilidades
cualquiera q sea su especie o naturaleza, ya sea dineraria o en especie, q deriven directa
o indirectamente del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan
carcter de rendimientos de actividades econmicas.
ESQUEMA DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RETRIBUCIONES: Dinerarias y en especie
INGRESOS NTEGROS
(-) Gastos Deducibles
RENDIMIENTO NETO
(-) Reducciones del Rendimiento Neto
RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
NATURALEZA Puede ser dineraria o en especie. Ejemplo. Le dan una casa para vivir a un
precio inferior de mercado o gratis, es un rendimiento en especie.
Es la consecuencia de una relacin laboral, es lo habitual pero no necesario, ya q puede ser una
relacin estatutaria de la q deriva una retribucin.
En un Consejo de administracin, no hay relacin laboral, sin embargo tiene la consideracin de
rendimiento de trabajo por asimilacin.
Por exclusin, se considera siempre y cuando no es un rendimiento de actividad econmica. Ej.
don Antonio trabaja en una empresa como abogado sin contrato de trabajo y cobra por ello 3000
euros al mes, realiza una actividad por cuenta ajena pero no hay contrato. Es un rendimiento de
actividades econmicas
Clases de Rendimientos del Trabajo:
1) Rendimientos del trabajo por Naturaleza
2) Los asimilados a los Rendimientos del trabajo
1) RENDIMIENTOS DEL TRABAJO POR NATURALEZA

a) Sueldos y salarios

b) Prestaciones por desempleo

c) Gastos de representacin, siempre y cuando se trate de cantidad o cifras globales Ej: en una
nmina, si aparece mes por mes una cifra global en concepto de representacin esto es un
rendimiento del trabajo por naturaleza; pero si abonan gastos de representacin (una cena con
un cliente, un paseo con un cliente), todos estos gastos si el proveedor lo contabiliza o factura a
nombre de la empresa, entonces no es rendimiento del trabajo es una factura de un servicio de la
empresa. Lo q la ley considera como Rendimientos del trabajo slo son cifras globales de forma
continuada.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje.
Excepto los gastos normales de locomocin y los de restauracin y hostelera. Exceptuando las
cifras mnimas q la ley prev para estos casos. La locomocin 0.19 por Km. y los gastos de
hostelera si se acreditan con factura hasta el tope previsto por la ley.
e) Las cantidades abonadas por el empresario o promotor a los planes de pensiones,
normalmente como resultado de un Convenio Colectivo y siempre imputndola a cada
trabajador.
f) Las cantidades abonadas por los empresarios a nombre del trabajador para los fondos de
previsin distintos a los planes de pensiones.
2) RENDIMIENTO DEL TRABAJO POR ASIMILIACIN La Ley reconoce q no encaja en
puridad en el concepto de rendimientos del trabajo.
a) Las prestaciones q el trabajador perciba por sistemas privados de pensiones de capital o de
rentas, es decir, puede pagarlo del fondo de pensiones de una sola vez como pago de capital o
como renta temporal o como renta vitalicia en favor del trabajador a una determina edad.
b) Los q perciban los cargos pblicos en todas o cualquiera las instituciones representativas.
c) Las cantidades q provengan de la dacin de conferencias, seminarios, charlas, coloquios o
similares.
d) Los rendimientos q se deriven de obras o trabajos artsticos, literarios o cientficos siempre q
se haya cedido a una persona o empresa ajena el derecho de explotacin.
e) Las sumas pagadas entre cnyuges y los derechos de alimentos, (pensin alimenticias
judiciales) salvo las cantidades q por alimentos se pagan a los hijos por decisin judicial q estn
exentas.
f) Las cantidades q se aporten al patrimonio protegido de los discapacitados.
g) Los rendimientos de Consejos de administracin.
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
Una persona obtiene para su consumo o utilizacin para fines particulares de un bien, derecho o
servicio, de forma gratuita o por un precio inferior al del mercado, sin q ello implique
necesariamente un gasto para la empresa q concede la utilizacin de ese bien, derecho o
servicio.

1 Debe haber un beneficio particular.

2 No debe ser un retribucin dineraria.
Si la empresa da una cantidad de dinero finalista para q sea el trabajador quien gestione el
alquiler de la vivienda, o cualquier otro beneficio q signifique un precio inferior al de mercado
no es rendimiento en especie.
Siempre tiene q ser SIN dinero de por medio, no cabe entrega de dinero por parte de la empresa.
Ejemplo: el uso de vivienda, la empresa le regala un coche al trabajador, se le facilitan los
muebles para su casa. Qu hace la Hacienda Pblica cuando se encuentra una retribucin en
especie? Establece la ley un sistema de pagos a cuenta por las retribuciones en especie. El
empresario debe valorar la retribucin de especie y debe ingresar en Hacienda por el importe q
debera haber hecho y lo descuenta de la nmina del trabajador o pagarlo directamente sin
descontarlo, sin embargo sera considerado como otro rendimiento del trabajo. Ejemplo. Si no
es la empresa quien lo paga el pago a cuenta es una retribucin en especie.
RENDIMIENTOS NETOS
Los rendimientos netos del trabajo ser el resultado de descontar de los rendimientos ntegros
los gastos deducibles.
Rendimientos ntegros
(-) Gastos deducibles
Rendimientos Netos
Son Gastos Deducibles:
1 Las cotizaciones a la Seguridad Social y la cuota o pagos realizados por los funcionarios a
mutualidades obligatorias. Por ejemplo; MOFACE
2 Las detracciones por derechos pasivos
3 Todos los pagos realizados a sindicatos y a los colegios profesionales cuando la colegiacin
sea obligatoria con lmite de 500 euros.
4 Todos los pagos realizados para la defensa jurdica por los trabajadores en incidentes o
pleitos q surjan en la relacin laboral con la persona q abona los rendimientos, con un lmite
mximo de 300 euros ao.
5 Con carcter general una reduccin en el rendimiento ntegro de 2000 euros en concepto de
otros gastos .
Esta cantidad de 2000 euros vara experimentando adiciones cuando la persona q obtiene el
rendimiento es un discapacitado q percibe rendimientos por trabajo. Para un trabajador se
descuenta 2000 pero si es discapacitado adems de los 2000 + 3500 y si necesita ayuda de
tercera persona o acredita escasa movilidad o una discapacidad fsica igual o superior al 65%
entonces se eleva a la cantidad a descontar en 7750 euros, es decir, deducira 2000 + 7750
euros.

Una vez aplicado estos gastos deducibles a los rendimientos ntegros se obtiene el Rendimiento
Neto del Trabajo (RNT), a este Rendimiento Neto la ley aplica una reduccin.
En aquellos supuestos en q el RNT no supere los 11.250 anuales habr una reduccin sobre el
Rendimiento Neto de 3700 euros.
Esto es:
RIT GD = RNT = 11.250 -3700 = RNT
REGIMEN ESPECIAL DE LOS TRABAJADORES EXTRANJEROS
En cuanto a rendimientos de trabajo, REGIMEN DE LOS TRABAJADORES EXTRANJEROS
q prestan sus servicios en Espaa, este rgimen fue ideado para someter a tributacin y para
atraer a Espaa directivos, cientficos y dems personajes q podran contribuir en forma decisiva
a la mejora de determinados sectores de la economa nacional, pero el hecho fu q desde un
principio quienes se aprovecharon del rgimen fueron los deportistas de lite, con el
consiguiente malestar por la injusticia tributaria q supona, ya q se trataba de profesionales del
deporte de altsimas retribuciones a los cuales se les iba a privilegiar.
No obstante el hecho, es q se sigue aplicando, y ya no es un chollo como era en un principio, q
consista en un tipo marginal mximo para cualquier ciudadano era 48% y a los deportistas se
les aplicaba un 24%, concedindoles la misma tributacin q se prev en la LIRPF respecto a la q
obtengan en Espaa los No Residentes, es decir, personas q hayan obtenido rentas en Espaa sin
establecimiento permanente, por otro lado, los gastos q se pueden deducir son los mismos, es un
sistema MUY beneficioso.
Actualmente ya no es un chollo, ya q no es un 24%, empieza desde el 21% en el primer tramo y
cuando es ms grande su retribucin el tributo puede llegar hasta el 44%.
LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

Los Rendimientos de Capital son la totalidad de contraprestaciones o utilidades q se perciban

con independencia de su naturaleza, porque pueden ser tambin dinerarias o en especie y q
provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no se encuentren afectos a las actividades econmicas desarrolladas por ste.
Los Rendimientos de capital pueden ser:
Rendimientos de Capital Mobiliario o,
Rendimientos de Capital Inmobiliario:
Son Rendimientos de Capital Inmobiliario aquellos q procedan de inmuebles rsticos o urbanos
cuyo titularidad corresponda al contribuyente y no se encuentre afectos a actividades
econmicas de dicho contribuyente.
Son Rendimientos de Capital Mobiliario las dems utilidades o prestaciones q se introduzcan en
la renta del titular proviniendo de los restantes bienes o derechos del cual el contribuyente sea
titular.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

Esquema de Rendimiento de capital inmobiliario
Rendimientos ntegros
(-) Gastos Deducibles: / Gastos NECESARIOS
_____________ \ Gastos de AMORTIZACIN
Rendimiento Neto
(-) Reducciones: 60% arrendamiento de vivienda
Rendimiento Neto Reducido
Concepto:
Son todos:
a.-los rendimientos derivados del arrendamiento de los bienes rsticos y/o urbanos,
b.-los rendimientos derivados de los derechos reales de uso y disfrute constituidos sobre los
mismos.
Ejemplo: lo normal es q el propietario de un bien rustico o urbano sea el titular de la propiedad,
por otro lado, la renta ms comn es la del alquiler pero tambin un usufructuario puede
arrendar y obtener un rendimiento de capital inmobiliario. Como propietario sea rstico o
urbano puede disponer de la propiedad entregando el uso y disfrute de este mismo o bien una
servidumbre de paso por la q recibe una renta.
El ms importante, frecuente y comn es el rendimiento de capital inmobiliario por
arrendamiento de la propiedad.
Rendimientos ntegros:
Los Rendimientos ntegros del Capital Inmobiliario son:
a.-todos aquellos importes q se deriven de uso y arrendamiento excluido el IVA o IGIC,
b.-cantidades percibidas por la cesin de uso y disfrute de un bien inmueble urbano o rstico.
Por lo tanto, se integran todas las sumas o cantidades q el titular de un bien inmueble o aquel q
tenga un derecho real reciba de esa relacin arrendaticia o de esa cesin de uso y disfrute.
Gastos deducibles de los rendimientos ntegros del capital inmobiliario. La suma de ambos no
podr superar el importe de los Rendimientos ntegros:

1. Gastos Necesarios
2. Gastos de Amortizacin
1. GASTOS NECESARIOS

1 los intereses del capital ajeno obtenido para la compra o mejora del inmueble. Lo comn es el
prstamo hipotecario o personal. Los intereses de esos capitales ajenos para la compra del
inmueble o para la mejora del mismo, esos intereses son deducibles como gasto. Si es para la
compra basta la Escritura de Compra y la Hipoteca con el Banco. Si es para una mejora, es
suficiente la factura.
2 gastos de reparacin y conservacin. La suma de cualquiera de estos conceptos, esto es,
intereses de capital ajeno y dems gastos de financiacin, y/o gastos de conservacin o
reparacin nunca puede ser superior a los rendimientos q el bien inmueble a producido; en caso
de q exceda, hay plazo de 4 aos para deducirlo siempre con el mismo lmite y el exceso se
pierde pasados los 4 aos. NO MEJORAS.
Ejemplo: se ha gastado en un ao de intereses por capitales ajenos 1000 + gastos de reparacin
1500 y las rentas han sido 1000 no pueden deducir 1500 por tanto esos gastos pueden deducir en
los 4 aos siguientes y si se llega al quinto ao y quedan 400 euros por deducir se pierde no lo
puede deducir.
3 los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales siempre y cuando
incidieran sobre los rendimientos o sobre los bienes inmuebles productores de los mismos
rendimientos y no tengan carcter sancionador.
Cuando la ley habla de tributos y recargos no estatales se refiere a los tributos locales q inciden
en el rendimiento: IBI, basura, comunidad, suministro de luz y agua. Cuando la ley habla de
tasas y recargos estatales, en este caso se excepciona a las multas porque tienen carcter
sancionador.
4 Los gastos ocasionados con motivo de servicios personales, tales como, administracin del
inmueble, vigilancia, portera o similares.
5 Los gastos ocasionados con motivo de la formalizacin del contrato de arrendamiento o de
subarrendamiento as como los de defensa jurdica derivados de litigios tanto por los
rendimientos como por los inmuebles productores de dichos rendimientos.
6 Los saldos de dudoso cobro, debidamente justificados y se entiende como tales saldos de
dudoso cobro aquellos rentas debidas al titular del bien sobre las q existen determinadas
circunstancias q hacen pensar en q habr dificultades para el efectivo cobro de las mismas. Y se
entiende q tales circunstancias q estn debidamente justificadas cuando el deudor (la persona q
adeuda las rentas, el arrendatario) haya incurrido en concurso y tambin cuando entre la primera
gestin de cobro realizada y el fin del perodo impositivo hayan transcurridos ms de 6 meses y
no se haya producido ni el pago ni la renovacin de la deuda.
7 Las cantidades destinadas a servicios y suministros, tales como luz, agua del inmueble,
internet si es necesario para la actividad del arrendatario subarrendamiento o lo q sea, slo si el
contrato lo establece, etc.
8 Las primas satisfechas por el contrato de seguro q se haya concertado en favor de los bienes
inmuebles de los q provengan los rendimientos, seguro de incendio, seguro de destruccin, etc.
2. GASTOS DE AMORTIZACIN

9 Los gastos derivados de la amortizacin de los inmuebles y se entiende q tales coeficientes de

amortizacin son vlidos siempre y cuando no excedan del 3%, del mayor valor de los 2
siguientes:
3% del coste efectivo de adquisicin del inmueble o,
3% del valor catastral, excluido el suelo.
Lo q se amortiza es lo construido no el suelo donde est construido el inmueble. Los bienes q se
amortizan son bienes q tienen un perodo de vida til, esto es la construccin. Los bienes
inmuebles se amortizan en 30 aos pero el suelo no disminuye de valor a travs de los aos por
lo q NUNCA ser amortizable.
Si puede haber DEPRECIACIN del suelo, por ejemplo, se compra un terreno q es urbanizable
y cambian las leyes y convierten ese terreno en rstico o paraje natural.
La amortizacin se aplica a los bienes q pueden llegar a ser obsoletos. El suelo nunca se va a
amortizar.
La depreciacin se aplica a bienes no amortizables q pueden perder su valor.
Todos estos gastos se aplican a los Rendimientos ntegros del capital inmobiliario lo q nos da =
el Rendimiento Neto.
REDUCCIONES:
Reduccin del 60%: Al Rendimiento Neto, la ley prev q se le aplique una reduccin q pretende
fomentar el arrendamiento de inmuebles vacos, estableciendo por ley q para el caso de
arrendamientos y rendimientos netos procedentes de viviendas (no de locales comerciales) se le
aplique una reduccin a ese rendimiento neto del 60% con independencia del nmero de
viviendas q se hayan dado en arrendamiento.
IMPUTACIN DE RENTA
Concepto:
La Ley como uno de los componentes de la renta, menciona la imputacin de renta, aquellos
casos en los cuales no se trata de una renta real sino de una renta potencial, no existe; pero la
Ley impone a ese contribuyente se le aplique una renta potencial.
Deriva de la titularidad de bienes inmuebles urbanos, de la segunda o ulteriores viviendas q no
estn ocupadas, ni alquiladas, ni afecta a actividades econmicas, sino simplemente a
disposicin de sus propietarios, la ley har una imputacin de rentas a esos propietarios de la
segunda o tercera o ms vivienda.
Excluidos:
De esta imputacin de renta quedan excluidas:
1 no hay imputacin de renta de la vivienda habitual del contribuyente.
2 no hay imputacin de renta en el suelo urbano no edificado (una parcela sin construir).

3 no hay imputacin de renta en los inmuebles q estn en construccin.

4 no hay imputacin de rentas en cualquiera otros inmuebles q por razones urbansticas no
puedan ser utilizados.
5 la ley prev tambin los casos haciendo imputacin de construcciones de viviendas ya
finalizadas o terminadas en suelo rstico, en este supuesto, si es 2 o ulterior vivienda si hay
imputacin de renta, salvo q no se trata de viviendas sino de construcciones en suelo agrcola
para la explotacin de ese suelo agrcola.
Cuanta renta imputada:
El porcentaje de imputacin ha variado durante muchos aos, hoy es un:
2% del valor catastral del inmueble, de la 2 o ulterior vivienda, y
1.1% donde se haya revisado la valoracin catastral
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Concepto:
Todos aquellos q con independencia de su naturaleza dineraria o en especie deriven de bienes y
derechos de naturaleza mobiliaria q no estn afectos a actividades econmicas realizadas por el
contribuyente, en particular el art. 25 LIRPF considera como tales:
Integran la BIA y la BIG y son los siguientes:
Los que integran la Base Imponible del Ahorro. Tributan a una tarifa inferior.
1 los Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier entidad.
2 los Rendimientos q se obtengan de la cesin de capitales propios a terceros.
3 los Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, y de contratos de seguros de
vida o de invalidez o de imposicin de capitales.
Los q integran la Base Imponible General. Tributan en una tarifa progresiva.
4 Otros Rendimientos del capital mobiliario.
Nota: los 3 primeros q menciona el art. 25 LIRPF son RENTA DE AHORRO y se integra en la
BIA y tributa a un porcentaje menor q la BIG. Los otros rendimientos van a tarifa general,
progresiva y va atributar ms y van en la BIG.
Los q integran la BIA:
art. 25.1 Los rendimientos procedentes de la participacin en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad:
Van a la BIA Son los rendimientos q se deriven de la condicin de socio o accionista o
participe:

a.-Dividendos, primas por asistencia a juntas de sociedades y participaciones en los beneficios

de cualquier tipo de sociedad, tambin puede haber cualquier otra beneficio de su condicin de
socio, accionista o participe. Por ejemplo, puede haber reparto de beneficio entre socios sin
esperar el cierre anual de beneficios de la empresa. O bien las ventas de la empresa se disparan
pueden repartir beneficiosos y son rendimientos de capital mobiliario.
b.-Los rendimientos de la cesin de derechos o facultades de uso y disfrute por parte del
accionista o partcipe. Si un accionista no quiere acudir a la Junta General, y otro socio le ofrece
comprar su derecho a voto, es un rendimiento por cesin de un derecho de uso y disfrute de la
accin cedida.
c.-La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. Por ejemplo, una
sociedad cualquiera tiene 3000 acciones y para seguir progresando los rganos rectores deciden
hacer una ampliacin de capital de 3000 a 5000 acciones, se aumenta en 2000 acciones. Se
acuerda la ampliacin de capital y salen al mercado estas 2000 acciones, los compradores de
esas 2000 acciones pagarn el precio nominal + la prima de emisin, qu es la prima de
emisin? la prima de emisin es un premio o recompensa q va a los q tenan las acciones
anteriores, porque las primeras 3000 han disminuido su valor, las primas de emisin de acciones
las pagan los compradores q acuden a la compra de acciones y ests primas de emisin van a los
q tenan acciones cuando comenz la Sociedad, es decir, los propietarios de las primeras 3000
acciones. Estas cantidades q reciben estos accionistas tambin son rendimientos del capital
mobiliario.
Art. 25.2 Los rendimientos q se obtengan por la cesin de capitales propios a terceros.
Supuestos ms importantes: Van a la BIA
a.-Los intereses de prstamos q se concedan a particulares. Son rendimientos de prstamos.
b.- Rendimientos derivados de instrumento de giro, pagars, letras de cambio, etc.
c.- Rendimientos de depsitos en cuenta de cualquier clase de institucin financiera (intereses o
ganancia por depositar), entran todos los rendimientos de cuenta corriente, de ahorro,
imposiciones a plazo, etc.
d.- Rendimientos ntegros derivados de la transmisin, reembolso, canje, o amortizacin de
ttulos valores.
Por ejemplo. La compra de un pagar del tesoro. El Estado en un momento dado amortiza ese
pagar del Tesoro y devuelve el principal de lo q se pone + un rendimiento.
Este apartado incluye todas las inversiones q se hagan ya sean en ttulo, en bolsa, en pagars,
bonos o letras del tesoro, adems de cualquier otro pagar puedan emitir con cualquier
institucin financiera.
Las ms importantes dentro de ellas; las letras del tesoro, los bonos del tesoro, cuotas y
obligaciones del tesoro pblico.
Cuando el Estado necesita dinero, tiene 2 soluciones: acudir al Banco o lanzar emisiones de
deuda pblica, a travs de bonos, en los q se le da a una persona, un inversor, compra deuda
pblica, y aunque se le entrega menor inters de lo q cobra un Banco por dar ese mismo
prstamo a la Administracin, tienen ciertas ventajas fiscales, ciertas exoneraciones, por otra

parte, el inversor tiene mayor seguridad en el crdito del Estado q invertir en un Banco, viendo
lo q ha pasado en los ltimos aos de inseguridad econmica en la banca, al contrario, el
Estado siempre le devolver el dinero, dar poco inters, pero es una inversin segura y se emite
con ciertos beneficios fiscales.
Art. 25. 3 Los rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin seguros de vida o de
invalidez o de imposicin de capitales. Van a la BIA
De todas ellas la ms importante es, aquellos rendimientos q derivan de los contratos de seguros
de vida e invalidez, Por qu? Porque se han convertido en verdaderas formulas mgicas de
inversin. Consisten en pagar unas primas por el contrato de seguro y en el mismo se seala q si
llegan a determinada edad, la pactada en el contrato de seguro, adems de retirar todo lo
invertido, esto es, todas las primas q ha pagado a lo largo de los aos, sino q adems de llegar a
los 70 aos, le dan una cantidad, q es el rendimiento (beneficio), q puede ser una renta o un
capital.
Por ejemplo: una persona q ha pagado 300.000 a lo largo de 15 aos le dan 400.000, o bien le
dan sus 300.000 ms una renta vitalicia o temporal de 2.000, en los 100.000 o la renta de
2.000 se encuentra el rendimiento de capital mobiliario q s va a tributar.
Se admiten 2 variantes, en estos contratos de seguro de vida o invalidez: se produce q, o llega a
la edad o tiene una invalidez, lo q se haya pactado. Este contrato debe decir si ese beneficio se
paga por la Aseguradora al contribuyente como capital o como una renta mensual hasta q
fallezca.
En caso de ser como renta, puede ser renta temporal o renta vitalicia, es decir, hasta una fecha
determinada o vitalicia de por vida.
Por lo tanto, en estos Contratos de Seguros de vida o de invalidez, siempre hay una fecha
determinada o circunstancia q determina cuando se puede empezar a ganar dinero, y ese dinero
o estos rendimientos pueden ser en forma de capital o renta q puede ser temporal o vitalicia.
Art. 25.4 Otros rendimientos del capital mobiliario (y cualquier otro) son: Van a la BIG y su
tarifa es progresiva (art. 25 LIRPF).
a.-Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor
de esa propiedad intelectual.
B.-Rendimientos derivados de prestaciones de asistencia tcnica.
3.-Rendimientos derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.
4.-Rendimientos derivados del subarrendamiento de bienes de naturaleza mobiliaria.
5.-Rendimientos derivados de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
GASTOS DEDUCIBLES DEL RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO
La LIRPF ha privilegiado a los rendimientos de los apartados 1,2, 3, en cambio al 4 y a otros
van a la BIG con tarifa progresiva. La ley en materia de gastos intenta compensar:

 A los rendimientos de los nmeros 1,2 y 3 del art. 25 LIRPF, considerados de la BIA, casi no
les permite gastos deducibles, solamente uno:
El nico gasto deducible del art. 25,1, 2,3 de la BIA, son los gastos de administracin y custodia
de los valores. Por ejemplo; los intereses o mantenimiento de una cuenta corriente q no sean de
administracin o custodia no son gastos deducibles. El mero mantenimiento no es gasto
deducible.
En cambio para el 25.4, q va a la BIG y tributa en medida progresiva, la Ley intenta
compensar el pago, permitiendo deducir cualquier gasto q se considere necesario para obtener el
ingreso.
RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS
Se considera RAE aquellos rendimientos q procediendo del trabajo personal y del capital,
conjuntamente o de uno solo de ambos, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por
cuenta propia de los medios de produccin y recursos humanos, o de uno de los dos, con la
finalidad de intervenir en la produccin y distribucin de bienes y servicios, as lo seala el art.
27 LIRPF, en todo caso la Ley se ha limitado a copiar el concepto q siempre ha imperado en la
doctrina.
Y se consideran tpicas AE las siguientes: (pregunta de examen)
1.-Actividades extractivas,
2.-Actividades de fabricacin,
3.-Actividades de comercio,
4.-Actividades de Prestacin de servicios,
5.-Actividades agrcolas,
6.-Actividades ganaderas,
7.-Actividades forestales,
8.-Actividades pesqueras,
9.-Actividades de construccin,
10. Actividades mineras,
11. Actividades profesionales,
12. Actividades artsticas,
13. Actividades deportivas,
14. Actividades de artesanas.
Cul es el rasgo esencial para discernir cuando nos encontramos ante un rendimiento de
actividad econmica o de actividad personal? El rasgo esencial para identificar cuando nos
encontramos ante un

Rendimiento de una AE o un Rendimiento de una actividad personal, es estar bien por

CUENTA PROPIA o por CUENTA AJENA. Cuando hay un rendimiento por Cuenta propia, es
el contribuyente el q dirige la actividad en todos los sentidos, ordenando el capital, los medios
de produccin y los recursos humanos, en cambio en los rendimientos de una actividad
personal, o CUENTA AJENA, es cuando hay una persona q nos paga y es esa persona o entidad
la q dirige los medios de produccin y los recursos humanos, es decir, cuando se percibe
rendimientos del trabajo, toda la organizacin de la actividad recae en otra persona.
Un factor principal dentro de las AE est en los elementos patrimoniales afectos a la actividad:
Son aquellos en los cuales el empresario o profesional q desarrolle la AE, utiliza para hacer
posible dicha actividad, son los medios materiales, q tienen consecuencias fiscales y por ello la
ley se preocupa de regularlos.
Por tanto, ni la afectacin de un elemento patrimonial a una AE ni la desafectacin, ninguna de
las dos operaciones se consideraran variacin patrimonial a efectos de ganancias o prdidas
patrimoniales.
Uno de los componentes de la renta son los beneficios ya satisfechos cuando haya ganancia o
prdidas patrimoniales, y stas tienen lugar cuando haya una variacin en el patrimonio del
contribuyente.
La ley seala cuando el contribuyente ejerce una AE y coge un bien q le pertenece y lo afecta al
desarrollo de esa AE o cuando habindolo afectado con anterioridad ya no lo considere til para
la AE y por tanto lo desafecte, se considerar por mandato de ley q no hay variacin
patrimonial por lo tanto no se produce ni ganancia ni prdida patrimonial.
Para q un elemento patrimonial se considere afecto a una AE tiene q estar al menos 3 aos
utilizndose en esa AE, si antes de los 3 aos se vende o se desafecta, el tratamiento q le da la
ley es de un bien q nunca ha estado afecto a la AE. Queda al libre albedro del contribuyente,
del q ejercita la actividad, la afectacin o desafectacin de esos elementos patrimoniales a la
AE, debe demostrar q lleva 3 aos afecto.
Clasificacin de los elementos patrimoniales afectos a la Actividad Econmica, son 3:
1.-Los bienes inmuebles donde se desarrolle esa AE.
Ejemplo: un piso q est afecto a la actividad econmica, no puede tener imputacin de renta ni
rendimiento del capital inmobiliario por ese inmueble.
2.-Los bienes de toda clase sean muebles y/o inmuebles q estn dedicados a los servicios
econmicos o socioculturales del personal.
3.-Los bienes de cualquier naturaleza q se consideren necesarios por el contribuyente para la
prosperidad de la AE.
LOS MTODOS DE DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
ECONMICAS, art. 51 y ss. LGT
Cuando se trata de AE q son actividades empresariales o profesionales debern estar sujetos a
algunos de los sistemas siguientes de determinacin del rendimiento:

1.-Estimacin directa, es la normal, la usada con carcter general, tiene q sujetarse el empresario
a las normas contables y libros obligatorios o documentales q establece el Cdigo de Comercio.
2.-Estimacin Directa simplificada, reduce el nmero de obligaciones formales, es ms sencillo
para el profesional o empresario, no son tantas las obligaciones documentales, formales q deben
presentar.
La Estimacin Directa normal y Estimacin Directa Simplificada son mtodos q intentan ir a la
facturacin real, intentan determinar el rendimiento de una manera certera y real.
Ingresos (-) Gastos, yendo a la realidad de cada contribuyente.
3.-Estimacin objetiva. Es aquella q renuncia a priori a conocer con certeza o la realidad con
precisin del rendimiento, intenta simplemente aproximarse a ella y lo hace aplicando unos
signos, ndices o mdulos q se establecen por la Ley para cada tipo de actividad econmica.
Por ejemplo: para la actividad constructiva, se ha comprado 50 bloques de construccin, se ha
gastado 100 bolsas de cemento, tiene 50 trabajadores, se aplican los ndices del modulo y le
sale a pagar segn la ley de acuerdo a esa AE, XXX, son cifras q se aproximan a la realidad
pero q a priori ha renunciado a llegar a esa realidad econmica con certeza.
4.-Estimacin indirecta: Es aquella en la cual o bien porque no se llevan los libros, o bien
porque la contabilidad no era fiel reflejo de la AE o porque no permite conocer la certeza de los
ingresos o de los gastos, o bien por resistencia o excusa a la actuacin inspectora, permite hacer
una simple estimacin indirecta teniendo presente lo q AE desarrollada por ese contribuyente
arrojaba como beneficio, todo ello, porque el contribuyente no daba a la Agencia tributaria
ningn medio claro y determinante para conocer los beneficios de su actividad econmica.
Las obligaciones formales en las AE son muy importantes ms q los rendimientos de otros tipos
contemplados como renta en el IRPF. As, un contribuyente del IRPF q desarrolle Actividades
profesionales o empresariales va a tener q presentar pagos fraccionados cada trimestre y
adems si alguna renta sometida al impuesto va a tener q practicar retenciones sobre esas rentas
y pagos a cuenta.
Si est en Estimacin Directa va a tener q tener la otra obligacin formal, q es la llevanza de los
libros y contabilidad q exige para los empresarios y profesionales el Cdigo de Comercio.
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
Concepto: G y P
Son Ganancias y Prdidas las variaciones en el patrimonio del contribuyente q se pongan de
manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aquel, siempre y cuando la
ley no las califique como rendimientos.
Por lo tanto, no est hablando solamente de transmisiones de bienes y derechos, sino de
cualquier modificacin en la composicin del patrimonio del contribuyente, lo normal es q
estas modificaciones deriven de transmisiones patrimoniales; pero no tiene porque ser siempre
as.
Incluye todas las rentas q no estn comprendidas en los otros componentes de renta:
rendimientos del trabajo, rendimientos del capital, o rendimientos de actividades econmicas.

Cuando se habla de Ganancias y Prdidas es determinar el clculo de su importe, es decir,

determinar con precisin el valor de la Ganancia o Prdida patrimonial, para ello la LIRPF
suministra 1 regla general y 2 reglas particulares.
Cuantificacin:
La Regla general para el clculo de la transmisin de los bienes patrimoniales la Ganancia o
Prdida vendr determinada por las diferencias entre los valores de adquisicin y de
transmisin.
Valor de transmisin (-) Valor adquisicin
Cualquier otra variacin patrimonial el valor es el:
Valor de mercado
-Cuando se habla de Ganancias patrimoniales referidas a bienes q ya formaban parte del
patrimonio del contribuyente el da 31 de diciembre de 1994 existe un rgimen transitorio q
consiste en aplicar a la Ganancia un coeficiente de reduccin por cada ao anterior al 1994, en
el q dicho bien patrimonial, q cuya enajenacin ha provocado la Ganancia, por cada ao q haya
estado en el patrimonio del contribuyente.
DISTINCIN
Segn se trata de transmisiones onerosas o lucrativas.
Si la Ganancia deriva de TRANSMISIN ONEROSA:
Ganancia de Transmisin Onerosa = Valor de adquisicin (-) Valor de transmisin
Valor de adquisicin = Viene dado por la suma de las siguientes partidas:
El valor o precio efectivo por el cual en su momento de la adquisicin se hubiese efectuado
(+) Las inversiones y mejoras efectuadas en ese elemento contribuyente
(+) Los gastos q le hubiese implicado al contribuyente esa adquisicin menos los intereses de
estos gastos
(+) los tributos q en la adquisicin hubiese pagado el contribuyente
(-) las amortizaciones fiscalmente deducibles.
Valor de Transmisin = el valor o precio efectivo percibido en la enajenacin, salvo q sea
inferior al Valor de Mercado en cuyo caso prevalecer el Valor de Mercado.
(+) los Gastos y Tributos q haya asumido el vendedor.
Si la Ganancia deriva de TRANSMISIN LUCRATIVA:
Ganancia de Transmisin Lucrativa = Valor Adquisicin (-) Valor de Transmisin
Valor de Adquisicin = Se aplican las mismas reglas de la transmisin onerosa.

el valor o precio efectivo por el cual en su momento de la adquisicin se hubiese efectuado (+)
las inversiones y mejoras efectuadas en ese elemento contribuyente (+) los gastos q le hubiese
implicado al contribuyente esa adquisicin menos los intereses de estos gastos
(+) los tributos q en la adquisicin hubiese pagado el contribuyente
(-) las amortizaciones fiscalmente deducibles.
Valor de Transmisin = En atencin a q es gratuito se aplicar:
el Valor Real del elemento patrimonial sin q pueda exceder el Valor de Mercado.
GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS POR REINVERSIN
Exencin de ganancias derivadas de la transmisin de la vivienda habitual:
Estarn exentas las Ganancias derivadas de la transmisin de la vivienda habitual, siempre y
cuando el importe ntegro obtenido de la venta se reinvierta en una nueva Vivienda Habitual.
Si se vende una Vivienda Habitual en la cual est pendiente de pago una parte del prstamo
hipotecario contrado para financiarla, del precio de venta para determinar la Ganancia se
descontar ese importe.
Cuando se obtenga una G por la venta de la Vivienda Habitual, sea cual sea la Ganancia
obtenida est exenta, siempre y cuando se reinvierta el 100% de la venta de la primera vivienda
a reinversin en la segunda, si no reinvierte la totalidad solo podr optar proporcionalmente a la
exencin.
Qu es VIVIENDA HABITUAL?
Es aquella q haya sido el domicilio habitual del contribuyente los ltimos 3 AOS, si no lleva
siendo vivienda habitual los ltimos 3 aos no se puede aplicar este mecanismo.
Este plazo de 3 aos en q ha sido vivienda habitual y q se ha vendido y ha permitido obtener la
ganancia, se cuenta desde la adquisicin de la primera Vivienda Habitual, o desde la
terminacin de la construccin, con independencia de q no coincida con la ocupacin efectiva
de la vivienda. La fecha q importa son la Escritura de compra o adquisicin o fecha de fin de
obra, desde all 3 aos.
No es necesario cumplir este requisito de los 3 aos, en los siguientes casos: (excepciones):
a) matrimonio
b) ruptura del matrimonio
c) traslado necesario por nuevo trabajo
d) un trabajo mejor
Reinversin de lo obtenido como ganancia en la venta de la Vivienda Habitual
1 Plazos:

-Se trata del tiempo en el cual el contribuyente tiene q reinvertir, es de 2 AOS, de golpe o
sucesivamente, desde la transmisin de la primera Vivienda Habitual, tiene 2 aos para
reinvertir en la nueva VH.
Sino reinvierte en el mismo ejercicio en el q vende su primera VH, s debe manifestar su
voluntad de reinvertir y acogerse al mecanismo de la exencin por reinversin para q Hacienda
Pblica pueda computar el plazo.
-Tambin se puede computar como parte de la reinversin las cantidades q en los 2 AOS
PREVIOS A LA
OBTENCIN DE LA GANANCIA ya se han dedicado para tal finalidad.
Ejemplo: en el 2015 quiere vender su casa y todo lo q ahorre lo va declarando como futura
reinversin, en
2017 vende la casa y esas cantidades ahorradas y documentado en una cuenta corriente como
futura reinversin en los 2 aos anteriores a la venta, cuentan como ganancia para reinvertir y
tendr 2 aos hasta el 2019 para declarar esa ganancia y obtener la exencin.
2 Inversin en Empresa de nueva o reciente creacin:
Las cantidades q se obtengan como Ganancia Patrimonial en la venta de acciones y
participaciones q hayan dado derecho a la deduccin por inversin en Empresa de nueva o
reciente creacin, siempre y cuando la cantidad obtenida como Ganancia y el precio anterior (es
decir, la globalidad obtenida tanto del precio de la acciones y la G ) se destine a reinversin en
el mismo tipo de Empresa.
Ejemplo: invierto 50.000 en empresa de nueva creacin, al ao siguiente compra acciones y
gana 80.000, estn exentos si lo reinvierte los 80.000 en empresas de nueva creacin.
3 Exencin por reinversin por mayores de 65 aos:
Las ganancias obtenidas en la enajenacin de elementos patrimoniales por mayores de 65 aos.
Cuando los mayores de 65 aos, obtengan una ganancia patrimonial como consecuencia de la
venta o enajenacin de cualquier elemento patrimonial, obtendr la exencin de esa Ganancia
siempre y cuando:
lo revierta en el plazo de 6 MESES en la constitucin de una renta vitalicia en su favor.
Las personas mayores de 65 aos q usen esta exencin por reinversin, deben constituir la renta
vitalicia con un monto mximo de 240.000 euros de ganancia exenta.
Por cunto tiempo se puede mantener la reinversin? No puede quitarla, aunque la ley no lo
prev, es una renta vitalicia.
Tributacin de las Ganancias y Prdidas
Las G y P q NO derivan de la transmisin de elementos patrimoniales o generados en 1 ao o
menos: integran la Base Imponible General.
Las G y P generadas en ms de 1 ao q S derivan de la transmisin de elementos patrimoniales:
integran la Base Imponible del Ahorro.

La Ley 34/2015 de modificacin parcial de la LIRPF 58/2003: NO ENTRA EN EXAMEN

Esta Ley ampla las potestades de la Hacienda Pblica. Todos los partidos polticos tanto el PP
como el PSOE han ido endureciendo la leyes y dndoles unas potestades inmensas de la HP.
REFORMAS MS IMPORTANTES:
Cambia la Ley 34/2015 ha entrado en vigor el 12 de octubre de 2015 y su nueva regulacin
versa de:
1.1 -Publicacin de deudores: Todos los datos con trascendencia tributaria recababa u obtena
eran reservados, a partir de ahora la HP las listas de deudores q no hayan pagado en va
voluntaria, salvo q las deudas estn debidamente aplazadas y garantizadas y siempre y cuando el
montante total de la deuda y las sanciones exceda de 1.000.000 . Las personas fsicas son
pocas las q llegan a ese tope, pero las Sociedades s es ms frecuente.
La HP hace una comunicacin a esas personas dndole un plazo de 10 das para presentar
alegaciones referidas exclusivamente a errores de hecho, materiales o aritmticos. Acto seguido
la Administracin toma el acuerdo de publicacin y este acuerdo es recurrible ante los tribunales
contencioso-administrativo, pero no quiere decir q se suspende el acuerdo.
1.2 Publicacin de delitos: adems, se pueden hacer publico las sentencias condenatorias por
delitos contra la HP, delitos de contrabando o delitos de insolvencia punible en los cuales la
perjudicada sea la HP.
En este supuesto se puede publicar en el BOE las sentencias condenatorias. Dado q la HP tiene
finalidad recaudatoria se puede evitar la publicacin pagando.
2 Prescripcin: Se modifica el art. 66 LGT. La prescripcin se refiere al derecho a liquidar, y
tambin al derecho de comprobar e investigar y al derecho a recaudar las deudas ya liquidadas
por parte de la HP. Se modifica la prescripcin en cuanto a las potestades de la Administracin
para comprobar investigar.
Todas estas potestades prescriban a los 4 aos.
Con la nueva modificacin se declara q prescribirn a los 10 aos la potestad de comprobar e
investigar (se aumenta de 4 a 10 aos), se mantiene el plazo de 4 aos para la potestad de
liquidar, y la potestad de recaudar lo ya liquidado. El Cdigo de Comercio exige q los
comerciantes y empresarios deben guardar todos
los libros contables e informacin por 6 aos y ahora ser durante 4 aos ms, para q en su caso,
la HP pueda comprobar e investigar.
El plazo de 10 aos se le concede a la Administracin en su potestad de comprobar e investigar
respecto de bases y cuotas q hayan de surtir efectos en ejercicios no prescritos. Es decir, en los
ltimos 4 aos.
Es el caso de la compensacin de prdidas: Hoy en 2015 en una actuacin inspectora respecto
de los ltimos
4 aos. Una persona en el ao 2009 consign perdidas por 200.000 como base negativa y todos
los aos ha ido descontando de los beneficios una parte, si esa compensacin de prdidas o

descuento de beneficios surte efecto en los ltimos 4 aos, el inspector puede comprobar e
investigar si las bases del 2009 eran negativas o no (aunque hayan pasado 7 aos) e impedir q
compense prdidas del 2009 en el 2015 de los ltimos 4 aos q no estn prescritos. Puede la
Administracin Tributaria llegar a la conclusin de q esas bases no eran negativas.
La compensacin de prdidas es un mecanismo mediante el cual se permite durante un tiempo
prolongado de tiempo, compensar las prdidas de 1 ao con los beneficios de los aos
siguientes. Con la potestad de comprobar e investigar la HP no poda comprobar una
compensacin de prdidas del ao 2009, hoy con el cambio de la ley s lo puede hacer, porque
el plazo de comprobacin era de 4 aos, al ampliarse a 10 aos,
los inspectores no pueden liquidar por el 2009, no puede haber ningn acta por el 2009, pero
pueden decir q esas prdidas estn mal hechas por lo q no deja q el contribuyente compense las
prdidas de los ltimos 4 aos de lo q es falso del 2009. no puede levantar acta por lo del 2009,
pero levanta una indigencia lo q evita q se beneficie en los ltimos 4 aos de lo hecho
fraudulentamente en 2009. Se evita una mala compensacin de base imponible negativa.
Lo mismo ocurre con la cuota, hay supuestos de deducciones en la cuota q se pueden prolongar
a lo largo de los aos y tambin puede el inspector en esos 10 aos puede ver si las deducciones
de la cuota estuvieron bien hechas. No se levanta acta de inspeccin por deducciones mal
hechas en 2009, pero invalida la deduccin mal hecha e impide q siga con la deduccin en los
ltimos 4 aos no prescritos.
3 La denuncia de delito fiscal no paraliza la actividad administrativa: Hasta el 12 de octubre
cuando la Agencia Tributaria detectaba un posible delito fiscal tena q paralizar sus actuaciones
de manera inmediata y dar parte al MF para q ste instruyera una causa o querella contra el
contribuyente q supuestamente haba cometido delito fiscal. La denuncia tena un efecto
inmediato q en gran parte favoreca al contribuyente, q era la paralizacin de la actividad
administrativa, pues ahora se modifica tambin en este aspecto y la actuacin judicial por delito
fiscal no paraliza las actuaciones de liquidacin ni de recaudacin.
4 Se refuerza la Estimacin Indirecta: Se declara aplicable a partir de ahora tanto a ingresos
como a gastos y adems se establece un reforzamiento de las potestades administrativas en
materia de Estimacin Directa. Se le da ms protagonismo del q hasta ahora tena.
5 Se amplan los plazos del Procedimiento Inspector: Hasta ahora un Procedimiento Inspector
normal duraba 12 meses, ampliable a 12 meses ms en casos complicados. Ahora se pasa de 12
a 18 meses ampliables a 27 meses. Si una empresa est 27 meses sometida a procedimiento
inspector tiene q contratar a alguien permanente para q se ocupe de la inspeccin. Respecto a los
casos complicadsimos, la ley menciona 2 casos para ampliar de 18 a 27 meses: son los
supuestos en los cuales la persona fsica inspeccionada tenga un volumen de negocios tal, q est
obligada legalmente a auditar sus cuentas, tambin en los casos en los q la entidad
inspeccionada pertenezca a un grupo consolidado de empresa q este sometido todo el grupo a
inspeccin.
6 Modificacin del Procedimiento Sancionador: Una modificacin ampliamente contraria a los
inters del contribuyente y claramente favorable a la HP. El mero hecho q cualquier
contribuyente solicite una tasacin pericial contradictoria porque no est de acuerdo con los
valores asignados por la Administracin, ese mero hecho determina q no se inicie o se suspenda,
si ya est iniciado, el procedimiento sancionador. Se pretende con esta norma q no prescriba el

derecho de la Administracin tributaria a imponer las sanciones q proceda con independencia lo

q dure el debate sobre el valor de los bienes, puede durar 1 ao o 5 aos.
Casos prcticos:
1) El Sr. Gutirrez es propietario de una vivienda y de un local de negocio, ambos estn
arrendados, por la vivienda percibe una renta anual de 12.000 euros y por el local una renta
anual de 24.000 euros.
Rendimiento Integro anual vivienda 12.000

Gastos por la vivienda intereses de capitales de financiacin de la vivienda 0 gastos de

reparacin y conservacin (3.000) otros gastos (4.000)
Rendimiento Integro anual del local 24.000
Gastos por el local
Gastos de financiacin (17.000)
Reparacin y conservacin (11.000) otros gastos por el local (15.000)
Gastos totales de financiacin + reparacin y conservacin de la vivienda (3.000)
Gastos totales de financiacin + reparacin y conservacin del local (28.000)
Rendimiento Integro: 12.000 + 24.000 36.000
Gastos deducibles = 3.000 (financiacin + reparacin y conservacin de la vivienda) + 24.000
gastos con tope de financiacin + reparacin del local (28.000 (-) 4.000) = 27.000 + otros gastos
sin tope 19.000 (4.000 por la vivienda + 15.000 por el local) = 46.000 (total gastos deducibles)
Rendimiento Neto = 36.000 de rendimiento ntegro (-) 46.000 de total de gastos deducibles =
10.000
Rendimiento neto negativo por la actividad de alquiler de inmueble = (10.000)
Notas:
-Los gastos totales no pueden pasar el tope del Rendimiento ntegro. Los gastos totales q tienen
tope es la suma de los gastos de financiacin (intereses) + reparacin y conservacin.
-Los topes mximos de gasto hay q aplicarlo por cada uno de los inmuebles.
-En la vivienda en cuanto a gastos de financiacin + reparacin y conservacin = 3.000 cabe y
no supera los 12.000 de rendimiento ntegro anual.
En el local, hay 17.000 de financiacin + 11.000 de reparacin y = 28.000, en este caso el
mximo o tope es 24.000 por lo tanto, la diferencia= 4.000 se deducirn en los prximos 4
aos posteriores.

2) El Sr. Garca vende un terreno en 150.000, obteniendo una ganancia patrimonial de 120.000
euros (pago en precios aplazados). Se realiza en los siguientes pagos:
60.000 contado y 90.000 en pagos aplazados:
60.000 en nov. 2013, y luego, 3 plazos de 30.000 exigibles en:
30.000 en mayo 2014
30.000 en dic. 2014
30.000 mayo 2015 El Sr. Garca va a pagar a la Hacienda a medida q vaya cobrando, es decir,
durante 3 aos: 2013, 2014 y
2015.
Calcular la ganancia patrimonial de 120.000 euros Cunto corresponde a cada ao? Cunto
declara en el 2013, 2014, y 2015?
150.000 --------------120.000
150.000 ---------------120.000
60.000 --------------X
30.000 ---------------X
------------------------------------------/
----------------------------------------/
X = 48.000 para 2013 (un pago de 60.000) X = 24.000 para 2015

X = 48.000 para 2014 (dos pagos de 30.000)

POR TANTO, el Sr. Garca deber declarar en el ao 2013 y 2014 una Ganancia Patrimonial de
48.000 y en
el ao 2015 deber declarar una Ganancia Patrimonial de 24.000.
GANANCIAS PATRIMONIALES
A.-Ganancias no justificadas:
El art. 39 LIRPF considera Ganancias no justificadas aquellos bienes y derechos cuya tenencia,
declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta y patrimonio declarada por el
contribuyente, as como la inclusin en la Declaracin o en los libros y registros oficiales de
deuda inexistentes.
Se trata de un mecanismo de lucha contra el fraude fiscal q la Administracin puede aplicar
cuando se encuentre con activos ocultos o pasivos falsos, esto es, pasivos inexistentes.

Este mecanismo lo puede aplicar la Administracin sin necesidad de investigar o precisar la

cuanta de la renta o el origen de la misma, basta con q el patrimonio del contribuyente, sus
bienes o derechos, excedan de las rentas declaradas por el contribuyente.
Ejemplo: Un contribuyente est siendo objeto de inspeccin por los ltimos 4 aos y las rentas
declaradas en esos 4 aos son 200.000 euros, pero la Administracin detecta q en esos 4 aos ha
adquirido bienes o derechos por el valor de 1.000.000 euros, si el contribuyente no prueba de
donde han salido esos 800.000 euros, la Administracin necesidad de sin investigar, por la
diferencia entre el 1.000.000 y los 200.000 aplica la Ganancia patrimonial no justificada por el
valor de 800.000 euros.
Adquisicin de bienes o derechos: La Administracin no est obligada a ser exhaustiva si
encuentra estos casos. Se invierte la carga de la prueba, tendr q ser el contribuyente el q pruebe
q lo adquirido ha sido en perodo anteriores a los inspeccionados o q dispona de rentas o
prstamos para hacer frente tales adquisiciones.
Lo mismo para las deudas inexistentes, cuando la Administracin llegue a la conclusin q esa
deuda es falsa ser el contribuyente el q pruebe su veracidad y si no se levanta un Acta
eliminando esa deuda por falsa.
La carga de la prueba tambin recae al contribuyente.
En q ejercicio econmico se imputar la ganancia patrimonial? En aquel ejercicio econmico
en el q se haya producido la adquisicin de ese bien o derecho. Por ejemplo: Si se trata de un
inmueble se acude a la
Escritura y respecto de la fecha de adquisicin se levanta un Acta por Ganancia patrimonial
oculta. Si se trata de una deuda, ser el mismo contribuyente el q haga referencia al ejercicio al
sealar la fecha en q se adquiri la supuesta deuda inexistente y respecto de ese ejercicio
econmico la Inspeccin se levantar un
Acta por Ganancia patrimonial no justificada.
Modelo 720: En el apartado de Ganancias y Prdidas patrimoniales hay otro mecanismo de
lucha contra el fraude, ms duro, se aplic a principios del 2012 y 2013, mediante Modelo 720,
se trata de declarar todos los bienes y derechos q los contribuyentes espaoles tengan en el
extranjero, es ms duro porque en el supuesto caso de q se haya incumplido el deber de
declararlo (cuentas corrientes, inmuebles) y de cumplimentacin del Modelo 720 la Hacienda
Pblica lo podr considerar Ganancia patrimonial no justificada, imputndolo sin ms, al ltimo
ejercicio no prescrito, con lo cual este precepto legal lo q hace es declarar imprescriptible las
rentas con q dichos bienes y derechos ubicados en extranjero se adquirieron.
La nica posibilidad q en este supuesto se le da al contribuyente para no llevar efecto tan
gravoso actuar por parte de la Administracin es:
a.-demostrar q dichos bienes ubicados en el extranjero se adquirieron en su da con rentas
declaradas o,
b.-demostrar q en el momento en q se adquirieron el contribuyente no era sujeto pasivo en el
IRPF.

Por ejemplo: esos bienes y derechos se adquirieron por herencia, si se demuestra q en aquel
tiempo no era contribuyente de IRPF o si se declar en su momento.
B.-Gravamen especial: Ganancias en el juego:
Como norma general las Ganancias y Prdidas en el juego son objeto de gravamen se incluyen
en la Base Imponible del IRPF, es un Principio general. El lmite es q no se puede poner como
prdida ms de lo q se hubiese declarado en ese Ejercicio.
Los premios y juegos ms populares han estado exentos hasta el 01.01.2013. Esto es; todos los
juegos de Lotera y apuestas del Estado y los premios q organizaban las CCAA y los premios
organizados por la Cruz Roja y de la Organizacin nacional de Ciegos.
A partir del 01.01.2013 ya no estn exentos, los juegos estn sujetos a un gravamen especial,
pero NO se incluyen a la Base Imponible del IRPF, es un gravamen especial y separado.
Cmo se articula este gravamen especial?
Se tributa por este gravamen especial sobre el exceso de 2.500 euros,
El tipo de gravamen nico del juego = TG = 20%
La principal obligacin va a recaer sobre el pagador del premio, a estos efectos, da lo mismo si
el premio es dinerario o q sea en especie, si es dinerario el retenedor le aplica el 20% y le
entrega el resto al beneficiario del premio. Si es en especie, se valora el bien y se hace un
ingreso a cuenta.
Es tan exigente para el retenedor la obligacin, q el beneficiario del premio solo cobra el
premio, ya q toda la obligacin tributaria es del pagador del premio o retenedor, es l el q debe
ingresar. El beneficiario no debe incluirlo en su IRPF.
La nica excepcin es q reciba una premio extranjero, de la UE u otro, en la cual no se le
practique ningn tipo de retencin, la obligacin de pagar la contribucin de gravamen especial
ser del beneficiario q tendr q ingresar el 20% del exceso sobre los 2.500 euros.
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IRPF: COPIAR
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Es aquella parte de la Base Liquidable del IRPF q por estar destinada a atender a las necesidades
familiares y personales del contribuyente se encuentra exenta de tributacin.
El importe total del MPF viene dado por la suma de:
El Mnimo del contribuyente
+ mnimo de los descendientes
+ mnimo de los ascendientes
+ supuestos de discapacidad.
= Mnimo Personal o Familiar

MNIMO DEL CONTRIBUYENTE: Se descuenta de la Base Liquidable.

Mnimo del contribuyente: = 5.550 euros anuales
Si el contribuyente tiene + de 65 aos de edad se suma = 1.150 euros anuales
Si el contribuyente ha cumplido los 75 aos se suma acumulativamente = 1.400 euros
Por ejemplo; En el caso de q el contribuyente tenga 77 aos, se deber sumar
acumulativamente; 5.550 +
1150 + 1400 = se descuenta 8100.
MNIMO POR DESCENDIENTES:
Se consideran descendientes aquellas personas q convivan con el contribuyente, o q sin convivir
con l dependan de l y estn internadas en un Centro especializado.
El TC respecto al requisito de la convivencia en su STC 19/2012, declar la
inconstitucionalidad del requisito de la convivencia pero no anul el precepto.
El concepto de descendientes se incluyen los supuestos de tutelados y acogidos, tienen el mismo
lugar q los descendientes de sangre y adoptivos.
Para poder beneficiarse de este MPD, los descendientes deben cumplir los siguientes requisitos:
1 convivir o estar internados en un centro especializado
2 tener menos de 25 aos o ms de 25 aos pero siendo discapacitado.
3 No tener rentas superiores a 8.000 euros al ao.
4 Q no est obligado a hacer declaracin de IRPF o estando obligado q no tenga rentas
superiores a 1.800 euros.
IMPORTES para:
1 hijo: : 2.400 euros
2 hijo: : 2.700 euros
3 hijo: : 4.000 euros
4 hijo y ss : 4.500 euros.
Menores de 3 aos : 2.800 euros
ASCENDIENTES:
1 Tiene q convivir con el contribuyente o a falta de la convivencia debe depender del
contribuyente y estar en un centro especializado.
Q el ascendiente sea mayor de 65 aos de edad sin discapacidad
Menos de 65 aos de edad si es discapacitado.

 No debe tener ms de 8.000 euros de rentas anuales

No tenga necesidad de hacer declaracin de IRPF o estando obligado no tenga rentas
superiores a 1.800 euros.
Importes:
Ascendiente mayor de 65 aos de edad : 1.150 euros
Ascendiente mayor de 75 aos de edad : 1.400 euros
ASCENDIENTES O DESCENDIENTES CON DISCAPACIDAD:
En el caso de q haya + de 1 discapacitado = se acumulan todos ellos:
Si el grado de discapacidad es > al 33% y < del 65% = 3.000 euros
Si el grado de discapacidad > al 65% = 9.000 euros
Si adems la persona discapacitada necesita ayuda o asistencia de 3 persona = 3.000 euros.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA IRPF. Art. 68
1 Deduccin por inversin en vivienda habitual = Se suprimi esta deduccin pero se implant
un Rgimen Transitorio para aquellas personas q antes del 01.01.2013 adquirieron una vivienda
o comenzaron a construir su vivienda habitual, (amparndose en un rgimen legal, por
seguridad jurdica se implant este rgimen transitorio).
En el caso de aquellos contribuyentes q comenzaron a construir su vivienda habitual, podrn
seguir aplicando esta deduccin, siempre y cuando la construccin termine en un plazo de 4
aos desde q comenzara.
Los derechos de estas personas q se conservan en el rgimen transitorio, tiene una deduccin del
7.5% en la cuota ntegra estatal y otra del 7.5% en la cuota ntegra autonmica q toma como
base las cantidades q cada ao se hayan invertido en la vivienda habitual = 15% en total.
2 Deduccin por adquisicin de participaciones o acciones en empresas nuevas o de reciente
creacin. La ley permite deducir el 20% de las cantidades q se inviertan en el ejercicio en la
compra de acciones o participaciones en este tipo de empresa nuevas o de reciente creacin con
una base mxima de inversin de 50.000 euros.
3 Deducciones por actividades econmicas: El art. 68 IRPF declara q las personas fsicas q
realicen actividades econmicas tendrn derecho a los mismos incentivos y estmulos a la
inversin q establece la LIS con los mismos porcentajes e iguales lmites. Equipara al
empresario fsico q realiza actividades econmicas al empresario mercantil a efectos del disfrute
de incentivos fiscales a la inversin y a la actividad econmica.
a) Derecho a deduccin por empresa de reducida dimensin por inversin en elementos nuevos
movilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a la actividad econmica del
contribuyente:
Los empresarios persona fsica q realizan una actividad econmica y q renan en su actividad
los requisitos para ser considerados empresas de reducida dimensin podrn deducir las

cantidades q destinen de sus rendimientos netos, por las actividades econmicas, a compra de
elementos patrimoniales q integren el inmovilizado material de su empresa o incluso bienes
inmuebles siempre y cuando tanto los elementos patrimoniales como los inmuebles los
dediquen a la actividad econmica q desarrollen. (eje: ordenadores, equipos, mesas, estanteras,
furgonetas con vida til superior a 1 ao q son necesarias para el desarrollo normal de la
actividad) = tope 5% de las cantidades dedicadas a dichas inversiones.
4 Deducciones por Donativos y otras liberalidades
a) Se asume la totalidad de los incentivos previstos en la Ley 49/2002 de rgimen fiscal de las
entidades sin fines de lucro y de los incentivos fiscales al mecenazgo, (todos los q estn all son
vlidos)
b) El 10% de las cantidades q se destinen a donaciones en favor de fundaciones legalmente
reconocidas q rindan cuentas de su gestin ante el rgano de protectorado correspondiente y el
10% donado a Asociaciones de inters pblico (protectora de animales).
c) Cantidades pagadas por afiliacin o aportadas a partidos polticos, confederaciones de los
mismos, colisiones electorales, agrupaciones de lectores, etc., con un mximo de base = 600
euros al ao.
5 Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla = Deduccin del 50% de la misma,
siempre q se trate de una cuota originada por rendimientos o rentas en general obtenidas en
Ceuta y Melilla o sus dependencias. (Aunque no viva en Ceuta o Melilla, solo tiene q tener una
actividad empresarial all).
6 Deducciones por actuaciones para la proteccin del Patrimonio Histrico Espaol, fomento
de bienes culturales de ciudades con casco arquitectnico protegido y aquellos declarados
bienes Patrimonio Mundial = Los contribuyentes tendrn una deduccin del 15% de las
cantidades q se hayan de invertir en:
1.-En la adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol q se encuentren en
el extranjero y los compren con nimo de repatriarlo a Espaa (plazo de 4 aos).
2.-Las cantidades destinadas a la conservacin, reparacin, y restauracin de bienes propios del
contribuyente q hayan sido declarados de inters cultural.
3.-Las sumas de dinero destinadas a rehabilitacin, mantenimiento y reparacin de edificios, de
sus fachadas y tejados en cuanto estn incluidos en cualquier declaracin monumental respecto
de ciudad o poblado o se integren en un conjunto declarado como arquitectnicamente a
preservar y por supuesto la de aquellos ncleos urbanos declarados Patrimonio de la Humanidad
(casco histrico de La Laguna)
CUOTA DIFERENCIAL
Para hallar la cuota diferencial en el IRPF dentro del Esquema de autoliquidacin hay q hacer
determinadas deducciones en la cuota lquida: (hay q saberlo en el examen, hay q explicar como
se calcula el IRPF).
Por un lado se restan 3 deducciones son escasas y casi nunca se aplican, son de escasa
aplicacin (solo hay q aprenderse estas 3 deducciones):

 Deduccin por transparencia fiscal internacional

Deduccin por doble imposicin internacional
Deducciones por derechos de Imagen
1.-Deduccin por doble imposicin internacional. Solamente se aplica a gente q tenga ingresos
en Espaa y en el extranjero, se aplica cuando no hay Convenio para evitar la doble imposicin
entre Espaa y el pas donde haya obtenido las rentas.
-Si hay Convenio Internacional se aplican las normas para evitar la doble imposicin, q estn
reguladas en el mismo Convenio.
-Si no hay Convenio se aplican estas deducciones. Se debe tomar en cuenta lo q la persona, el
contribuyente, ha pagado en el pas extranjero para descontarlo de lo q tenga q pagar en Espaa.
2.-Deduccin por transparencia fiscal internacional. Q es la transparencia fiscal? Es un
mecanismo por el cual a un persona fsica q persigue rendimientos, pero tambin a travs de una
persona jurdica, se hace transparencia para q se acumulen todas las rentas en esa persona
fsica. Trasladado a la transparencia fiscal internacional, es una persona fsica q tiene en
varias partes del mundo, intereses y rendimientos a travs de una persona jurdica, por esta
transparencia se elimina las otras personas jurdicas, y se lleva a una Base Imponible nica.
3.-Deducciones en los casos q procedan, de la imputacin por derechos de Imagen.
(Ninguno de estos 3 casos es relevante)
4.-Pagos a Cuenta: Lo ltimo q se resta de la cuota ntegra para hallar la cuota diferencial, q s
es importantsimo, y se encuentra en casi todas las Autoliquidaciones, es la resta de los pagos a
cuenta realizados durante el perodo impositivo. Art. 99 a 101 LIRPF, y art. 74 a 112 RIRPF.
Los pagos a cuenta son importantsimos, y se ven en casi todas las actualizaciones y son 3:
a) Las retenciones: Son aquellos mecanismos jurdicos tributarios, q se aplican por el pagador
de las rentas en el momento de hacerlas efectivas, deduciendo una porcin para posteriormente
el pagador de las rentas ingresarlo en el Tesoro Pblico.
Para q proceda hacer retenciones deben concurrir 2 factores:
1 Que se trate de rentas sobre las cuales se deba practicar retencin segn la LIRPF
2 Que el pagador de las rentas sea empresario o profesional. Si una persona particular paga
rentas, esas rentas no estn sujetas a retencin. (las rentas q paga un particular no llevan
retencin)
1 Rentas q estn sujetas a retencin segn la LIRPF son: (vigentes desde 01.01.2016)
1.-Retenciones sobre Rendimientos del trabajo personal. Se aplica la escala de retenciones del
art. 101.1 LIRPF. Del particular el empresario recauda gratuitamente para el fisco
anticipadamente, es decir, antes q se devengue el hecho imponible, el 31 de diciembre de cada
ao.

En las retenciones por rendimientos del trabajo personal, en la aplicacin de la escala se tienen
en cuenta por el Reglamento las circunstancias personales y familiares, de forma tal, q
normalmente al tenerse en cuenta no solamente la cuanta de los rendimientos sino tambin las
circunstancias personales y familiares, esto har q al final del ejercicio vayan a coincidir las
cuantas a pagar en la declaracin o autoliquidacin del IRPF con las cantidades q ya se les ha
retenido al contribuyente, y muchos quedarn exentos de presentar declaracin o
autoliquidacin del IRPF (se presenta en mayo-junio del siguiente ao) y si la presentan es
porque tienen derecho de devolucin.
No obstante en este concepto hay un tipo de Retencin NO ordinario: (PREGUNTA DE
EXMEN)
Los Administradores de Sociedades o miembros del Consejo de Administracin q perciban
retribuciones por el trabajo personal, no van por la escala del art. 101.1 LIRPF sino q se les
aplica directamente el = 35%
El cobro de pagos atrasados por rendimiento del trabajo personal = 15%
Los rendimientos del trabajo obtenido como consecuencia de conferencia, coloquios,
seminarios de enseanza y similares = 15%
2. Retenciones sobre Rendimientos del Capital Mobiliario = 19% desde 01.01.2016
3. Retenciones por Rendimientos de Actividades Profesionales = (por ejemplo abogado) = 15%
4. Retenciones por ganancias patrimoniales en los escasos supuestos en q sea necesario = 19%
5. Retenciones por Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos = 19%
6. Retenciones sobre rendimientos procedentes de la Propiedad Industrial, Propiedad Intelectual
del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o por el subarrendamiento de los
mismos = 19%
7. Retenciones sobre rendimientos de la prestacin de la asistencia tcnica = 19%
INGRESOS A CUENTA
Son los rendimientos q se obligan a pagar a una persona por rendimientos en especie. Cuando se
entrega una retribucin en especie, el pagador no puede retener, porque est pagando una
prestacin en especie, en este caso se aplica los ingresos a cuenta.
La Ley lo delimita en 2 supuestos:
1 Cuando se trata de retribuciones en especie por rendimientos del trabajo: Se aplica a la
retribucin en especie los mismos porcentajes de escala de retencin establecidos por la ley en
art. 101.1 LIRPF al valor de la retribucin en especie.
Ejemplo: si le pagan con un coche de 5.000 por rendimientos de trabajo, se le aplica la
retencin a ese valor la escala del art. 101.1 LIRPF.
2 Cuando se trata de retribuciones en especie por rendimientos del capital mobiliario : En este
caso, cambia el criterio de la Ley, seala q al valor del bien entregado como retribucin en

especie se le aplica un incremento del 20% en su valor de adquisicin + 19%. Por ejemplo: Si le
entregan un coche q cost 5000 se le aumenta el 20% = 6000, y a esta cantidad se le aplica el
19%= esto es, 1140, y sta es la cantidad q el pagador debe ingresar como Ingreso a cuenta.
PAGOS FRACCIONADOS
Son aquellos q tienen q hacer los q realicen una actividad empresarial o profesional. Se realizan
cuatro pagos fraccionados, 1 por cada trimestre del ao.
Segn sea el rgimen tributario de determinacin de bases al q estn sometidos, si estn:
1.-En Rgimen de Estimacin Directa, primero se calcula el Rendimiento neto (Rendimiento
neto = es la diferencia entre ingresos brutos y gastos deducibles). Una vez calculado el
Rendimiento neto, se acude a trimestre por trimestre, haciendo los clculos desde el 01 de enero
al ltimo da de cada trimestre q estemos haciendo el pago fraccionado. Es decir,
En rgimen de estimacin directa = 20% del rendimiento neto.
Por ejemplo:
I trimestre: el rendimiento neto es 1000 1000 = 1000 x 20% = 200
II trimestre: el rendimiento neto es 2000 2000 + 1000 = 3000 x 20% = 600 200 = 400
III trimestre: el rendimiento neto es 600 600 + 3000 = 3600 x 20% = 720 600 = 120
IV trimestre: el rendimiento neto es 1400 1400 + 3600 = 5000 x 20% = 1000 720 = 280

1T 2T 3T 4T
Rendimiento Neto 1000 2000 600 1400
x 20%
Pago Fraccionado
(200)
200
(600)
400
(720)
120
(1000)
280

2.-En Rgimen Estimacin Objetiva es el mismo mecanismo de la Estimacin directa; pero se

aplica el 4% al Rendimiento Neto.
3.-Cuando se trata de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, se aplica el 2%
de todos los ingresos ntegros de cada trimestre.(NO del rendimiento neto). No se hace clculo,
se va trimestre por trimestre.
Excluyndose solamente para el clculo del 2%, las subvenciones de capital q haya recibido el
contribuyente y las indemnizaciones recibidas.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA DIFERENCIAL: (2)
La cuota diferencial = Es el resultado de aplicar deducciones a la cuota lquida y restar los pagos
a cuenta, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
1 Deduccin por maternidad: Podrn aplicar esta deduccin las mujeres q cumplan
simultneamente 2 requisitos:
Q tengan hijos menores de 3 aos de edad con derecho al Mnimo por descendiente.
Q realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual, coticen bien a la SS, o bien a
mutualidades.
Podrn aplicar por cada uno de esos descendientes una deduccin en la cuota diferencial =
1.200
2 Deduccin por familia numerosa y por discapacidad: Podrn aplicar esta deduccin aquellos
contribuyentes q cumplan el requisito de tener una actividad por cuenta propia o ajena y coticen
bien a la SS o a mutualidades, tendrn derecho a deducir:
por cada descendiente en familia numerosa = 1.200
por cada descendiente o ascendiente a su cargo con derecho al MPF = 1.200
LA TRIBUTACION FAMILIAR vs TRIBUTACION INDIVIDUALIZADA
Los contribuyentes pueden optar entre presentar Declaracin Autoliquidacin individual o la
conocida como Tributacin Familiar o Tributacin Conjunta.
En la Tributacin conjunta todas las rentas de la unidad familiar se acumulan en una sola
Autoliquidacin y pueden optar por la Tributacin Conjunta Familiar cualesquiera persona q
forme parte de una modalidad de lo q se conoce como una unidad familiar
La LIRPF regula 2 modalidades de unidad familiar:
1 Unidad familiar matrimonial: La integrada por los cnyuges no separados legalmente y si los
hubiera:
Los hijos menores de edad con excepcin de aquellos hijos q con el consentimiento de sus
padres vivan independientemente de stos.
Los hijos mayores de edad q estn incapacitados judicialmente con patria potestad prorrogada
o rehabilitada.

2 Unidad familiar mono parental: Se trata de padre o madre separados legalmente o cuando no
existe vnculo matrimonial. Est integrada por el padre o la madre y los hijos q con l convivan.
En el supuesto q no haya vinculo matrimonial, q vivan con los dos, en todo caso, nadie podr
formar parte de 2 unidades familiares al mismo tiempo.
Reglas especiales:
1 Abarca totalidad de miembros de la unidad familiar: La opcin por la Declaracin Auto
declaracin individual o por la Declaracin en Rgimen familiar o Declaracin conjunta deber
ejercitarse por todos los contribuyentes integrantes de la unidad familiar, sea una o la otra, basta
con q alguno de ellos presente Declaracin Individual para q los otros no puedan optar por la
Autoliquidacin de Unidad Familiar y tengan q ir todos por el Rgimen de Declaracin
Individual.
2 No es vinculante para perodos sucesivos: La opcin por un tipo o por otro de
Autoliquidacin solo vincula en cada perodo impositivo.
Todas las reglas estudiadas para la determinacin de la Renta, de la BI, y de la BL y de la Cuota
tributaria es aplicable en igual forma a ambas modalidades de Declaracin y Autodeclaracin
tanto en la conjunta como en la individual.
Ventaja de la Declaracin Conjunta o biparental: padres no separados legalmente con hijos
menores de edad), se aplica una reduccin de = 3.400 anuales.
Ventaja de la Declaracin Mono parental: En la BI se aplica una reduccin por cada una de las 2
declaraciones de cada padre= 2150 anuales.
En todo lo dems no hay ventajas:
El impuesto es progresivo, y se suman todas las rentas acumuladas por todo el grupo familiar,
con lo cual el tipo progresivo es ms alto y la cuota es ms alta por lo q pagarn ms.
Si se hace Declaracin conjunta, ambos responden de todas las responsabilidades q se deriven
de esa Declaracin incluyendo el embargo de bienes.
OBLIGACIN DE DECLARAR
En principio y como norma general todos los contribuyentes del IRPF estn obligados a
presentar liquidacin o autoliquidacin, declarando sus rentas e ingresando la cuota si
corresponde.
Excepcin de la obligacin de declarar: (3)
1 El contribuyente q no sobrepase como Rendimientos del trabajo la cifra de 22.000 ntegros.
2 Cuando se trate de Rendimientos del Capital mobiliario o Ganancias patrimoniales sometidas
a retencin hasta 1.600 .
3 Cuando se trate de Imputaciones de Renta Inmobiliarias o Rendimientos de letras del Tesoro
q no lleven retencin hasta 1.000 .

La Declaracin y Autoliquidacin se presentan en los meses de mayo junio siguiente al

perodo impositivo q se declara.
En los ltimos aos se ha popularizado y generalizado por la EAT el sistema de borrador, la
EAT comunica a los contribuyentes un borrador de Declaracin-Autoliquidacin,
confeccionado va informtica, segn todos los datos obrantes en el ordenador central de
Hacienda. Este borrador se le comunica al contribuyente, y ste puede optar entre aceptarlo,
confirmarlo, o rechazarlo haciendo modificaciones y confeccionando su propia
Declaracin-Autoliquidacin. Si la diferencia es poca es conveniente confirmar el borrador. La
confirmacin del borrador de Hacienda excluye la sancin, puede haber rectificacin mediante
un procedimiento de inspeccin pero nunca sancin.
La Autoliquidacin puede salir positiva o salir a devolver o pagar cero. Si es positiva, se paga
directo a un banco o con domiciliacin bancaria q se designa en la propia Autoliquidacin,
tambin se puede fraccionar en 2 plazos, el 60% en mayo-junio en el momento de presentar la
Autoliquidacin y el 40% en noviembre lo pide la EAT, sin intereses.
1 Caso prctico:

El Sr Garca tiene un local de negocio arrendado, recibe 1000 mensuales, exigibles por
anticipado el da 5 de cada mes.
El arrendatario no ha satisfecho por problemas de tesorera los meses de febrero y noviembre q
se encuentran pendientes de pago, habindose realizado por el propietario las gestiones de cobro
de forma inmediato, desde el da siguiente, esto es, desde el 6 de febrero y 6 de noviembre.
Calcular el Rendimiento Neto:
Rendimiento Integro = 12.000
Rendimiento Neto = 11.000
Solo se descuenta febrero, ya q se ha cumplido el requisito de 6 meses en q el propietario
requiri el pago y desde el mismo ejercicio no lo ha obtenido, por tanto, esos 1.000 se
descuentan como saldo de dudoso cobro.
En cambio, el impago de noviembre no es saldo de dudoso cobro, porque entre noviembre y
diciembre no han transcurrido los 6 meses necesarios para q una deuda arrendaticia tenga
naturaleza de saldo de dudoso cobro y podr descontarlo en el ejercicio siguiente.
2 Caso prctico:
La Sra. Prez es propietaria de un local de negocio arrendado por 1000 mensuales.
El local de negocios lo compr por 200.000 .
80.000 corresponden al valor del suelo.
120.000 al valor de construccin del local.

Calcular el Rendimiento Neto:

Rendimiento Integro = 1000 x 12 = 12.000
120.000 x 3% = 3.600 de amortizacin = gasto deducible.
Al Rendimiento ntegro se le descuenta los gastos deducibles, en este caso, la amortizacin.
La amortizacin es el valor de los 200.000 q corresponde al suelo y el suelo NUNCA se
amortiza, por lo q se aplica al valor de construccin q s se amortiza.
12 x 1000 = 12.000 Rendimiento ntegro
(-) 3.600 Amortizacin.
8.400 Rendimiento Neto
IMPUESTO DE SOCIEDADES
Concepto y naturaleza
El IS est regulado en la LIS 27/2014 de 23 de noviembre y en su Reglamento RIS 10 de julio
de2015.
Del art. 1 LS se encuentran los caracteres (su naturaleza):
1. Es un impuesto directo, personal y peridico y grava la renta de las sociedades y dems
entidades jurdicas.
2. Es directo porque grava la manifestacin directa de la capacidad contributiva de las
sociedades
3. Es personal porque lo q se tiene en cuenta es la persona jurdica q es el centro de imputacin
de la renta
4. Es peridico, al contrario al IRPF, aqu el periodo impositivo no tiene necesariamente q
coincidir con el ao natural. El periodo impositivo del IS puede hacerse coincidir con el ciclo
econmico de la empresa, y con una simple justificacin la entidad jurdica de q se trate, puede
razonar a la Agencia Tributaria como a ella (la entidad) le interesa ms q su periodo impositivo
pueda ser de marzo a marzo, o de mayo a mayo; basta con razonarlo y justificarlo. Existe
mxima libertad pero no puede exceder el periodo impositivo de 12 meses.
Hecho Imponible del IS El Hecho Imponible es la obtencin de la renta por el contribuyente con
independencia de su fuente u origen.
Cuando se habla de Renta se refiere a Renta Neta.
Renta neta = Ingresos ntegros obtenidos () gastos deducibles
Se grava la Renta neta, No se grava el patrimonio de la Empresa, se grava el producto q arroje
ese patrimonio junto con la actividad econmica desarrollada.
Da igual q la renta sea dineraria o en especie y al contrario del IRPF el concepto de la Renta del
IS es un concepto sinttico: en el IRPF la renta se descompona en: los rendimientos del trabajo,

rendimientos de capital: mobiliaria e inmobiliaria, rendimientos de actividades econmicas, etc.,

en el IS no es as, se considera la renta como un todo y ese todo tributa de manera uniforme con
independencia de la fuente y del origen.
La Ley exige q esa Renta derive de una actividad econmica desarrollada por la Empresa de
forma principal, tambin puede haber reventa del patrimonio empresarial, o puede haber
inmuebles en alquiler; pero principalmente lo q intenta gravar el IS es una actividad econmica
desarrollada por la Empresa.
Concepto de actividad econmica: Es la ordenacin por cuenta propia de los medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con finalidad de intervenir en la
produccin y distribucin de bienes y servicios.
Concepto de entidades patrimoniales: Son aquellas cuya principal actividad consiste en la
gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario y respecto de las cuales la LIS no considera
q realicen actividades econmicas Cuando una Empresa o entidad cualquiera se dedica al
arrendamiento inmobiliario para q se considere actividad econmica la ley exige q en dicha
empresa y dedicada a tal actividad figure al menos una persona con contrato laboral y jornada
completa ms una oficina, sino la Ley considera q no hay actividad econmica de alquiler
inmobiliario.
Contribuyente: Son Contribuyentes de este impuesto las entidades con personalidad jurdica
sean pblicas o privadas.
En las privadas la nica q se excluyen son: Las sociedades civiles sin objeto mercantil no son
sujetos pasivos del IS.
Por tanto, los principales tipos de sujetos contribuyentes del IS son:
1 Las Sociedades mercantiles reguladas en el C de Co y leyes complementarias
2 Las Asociaciones de empresarios con personalidad jurdica
3 Las Cooperativas
4 Las uniones de Federaciones y Confederaciones de Cooperativas
5 Las Mutuas de Seguros
6 Las entidades Asociativas y Fundaciones
Personas jurdicas pblicas:
Son todas ellas, contribuyentes del IS, en el 100x100 de los casos se encuentran exentas. Es
decir, inicialmente son contribuyentes pero luego disfrutan de una exencin total.
Excepciones a la regla de la personalidad jurdica:
Aunque la regla general dice q tiene q tener personalidad jurdica y en consecuencia de esa regla
se deduce q las entidades sin personalidad jurdica no tributan por el IS, sino q sern los socios,
comuneros o participes, los q tributarn por atribucin de renta, es decir, los miembros q la
integran por el IRPF.

Excepciones q implican q algunas entes sin personalidad jurdica sern contribuyentes en el IS:
art. 7 LIS:
1. Fondos de inversin
2. Fondos de pensiones (todo tipo de fondos)
3. Uniones temporales de empresa UTES
Cualquier ente pblico puede crear Sociedades mercantiles, aunque todo el capital sea pblico
sigue siendo un ente mercantil. Por ejemplo: si un Ayuntamiento crea una Sociedad Annima
est creando un ente mercantil, no importa si tiene capital pblico o capital privado. Los nicos
entes exentos son las llamadas Entidades Pblicas Empresariales.
Desde q el momento q una entidad sea contribuyente del IS estar gravada por la renta mundial.
Cuando se habla de la renta mundial se refiere a la totalidad de su renta, esto significa q va a
tributar por toda la renta con independencia del lugar donde la renta se haya producido y de la
residencia del pagador.
El vinculo q va a obligar a una entidad con la Hacienda Pblica es su residencia en Espaa.
La ley considera q es residente en Espaa a la entidad q cumpla cualquiera o alguno de los
requisitos siguientes: (basta q cumpla uno de ellos para q se considere residente en Espaa):
1 Que se haya constituido conforme a la legislacin espaola, esto implica q se haya otorgado
Escritura Pblica de Constitucin y posteriormente se haya procedido a la Inscripcin de la
misma en el Registro Mercantil.
2 Que tenga su domicilio social en Espaa.
3 Que tenga en Espaa la sede de su direccin efectiva, lo q significa q desde algn lugar de
Espaa se dirige y controla el conjunto de su actividad.
Basta uno de ellos para q la Ley espaola considera q es una Sociedad contribuyente en Espaa.
La Hacienda Pblica puede controlar la direccin y el conjunto de actividades se realiza en
Espaa o no. La carga de la prueba es de la Administracin. La ley tambin establece una
presuncin, consiste en q la AEAT (Agencia Estatal de Administracin Tributaria) podr
presumir q cuando una entidad alega q tiene su residencia en un pas de baja o nula tributacin o
en un paraso fiscal, la Hacienda Pblica podr presumir q dicha entidad tiene su residencia en
Espaa si ocurre q sus bienes principales estn situados en Espaa y los derechos de la misma q
hayan de ejercitarse o cumplirse estn en Espaa o la actividad principal de dicha entidad se
desarrolla en Espaa.
En estos supuestos se aplica la presuncin de q esa entidad reside en Espaa, presuncin iuris
tantum, el contribuyente a pesar de la existencia de esta presuncin podr destruirla, acreditando
pruebas de q su actividad se dirige y controla desde el pas q el ha alegado como residencia
fiscal. Quien lo va a decidir sern los tribunales.
Domicilio: Es el lugar en el q se materializa las relaciones entre el contribuyente y la Hacienda
Pblica. Lgicamente, cualquier empresa o entidad contribuyente del IS tiene q tener un

domicilio fiscal para la llevanza de sus relaciones con la AEAT (Agencia Estatal de
Administracin Tributaria)
1 La primera regla q hace la AEAT es q el domicilio fiscal debe ser el domicilio social, salvo q
no coincida el domicilio social con el Centro de gestin administrativa y direccin de los
negocios, en cuyo caso prevalecer este ultimo criterio.
2 La segunda regla es, sino coincide el domicilio fiscal con el domicilio social, ser el
domicilio del Centro de gestin administrativo y direccin de los negocios.
3 Sino puede determinarse el domicilio fiscal por la aplicacin de los anteriores criterios
prevalecer como domicilio fiscal aquel en q radique el mayor valor del inmovilizado.
EXENCIONES
La LIS prev 2 regmenes de exenciones:
1 El rgimen de exencin total del IS: Art. 9 LIS: no estn obligados a presentar liquidacin.
Disfrutan del rgimen de exencin total:
a) El Estado
b) Los entes pblicos territoriales
c) Los Organismos autnomos
d) Las entidades pblicas empresariales (Radio TVE)
e) La Agencia estatal de administracin tributaria
f) El Consejo econmico y social
g) El Instituto Cervantes
h) La Comisin Nacional del Mercado de Valores
2 Las entidades parcialmente exentas: art. 9.3 LIS: Como regla general presentan declaracin y
llevan contabilidad, porque cuando se habla de entidades parcialmente exentas, la Ley dice q en
el conjunto de su actividad econmica va a haber unas rentas q estn exentas y otras q no lo
estn. Para saber cules son las Rentas exentas y no exentas, es imprescindible la contabilidad y
la declaracin del IS, y no se pueden mezclar para nada los gastos deducibles de las rentas
exentas y los gastos deducibles de las rentas no exentas.
La Ley pretende en las entidades parcialmente exentas es dejar fuera de tributacin unas
actividades q por su objeto y finalidad hay q proteger.
Ejemplo: Colegios Profesionales, Cmaras de Comercio, todo lo q sea el objeto y finalidad de la
proteccin de los Colegiados se considera parcialmente exento. Por otro lado, si el Colegio
profesional se dedica adems a alquileres de inmuebles, esa renta no est exenta.
En una misma persona jurdica puede haber rentas exentas y otras q s tributan, ya q no tienen q
ver para el objeto para el cual fueron constituidas.
El art. 9.3 LIS tambin considera exentas:

-Las Fundaciones y Asociaciones q tengan derecho a beneficiarse de la ley de los incentivos

fiscales al mecenazgo tambin tiene derecho a la exencin parcial y los Partidos Polticos
tambin estn parcialmente exentos.
Existe la obligacin de presentar la Declaracin por parte de las entidades parcialmente exentas.
Se exime del deber de presentar la Declaracin y llevar contabilidad perfecta a las entidades
parcialmente exentas en las q se cumplan los siguientes requisitos (todos):
1 Q sus rentas totales al ao (exentas y no exentas) no excedan de 50.000
2 Q las rentas no exentas no superen los 2.000
3 Q las rentas no exentas estn sometidas a retencin.
Si se cumplen estos requisitos (los 3) las entidades parcialmente exentas quedan exceptuadas de
presentar Declaracin.
PERODO IMPOSITIVO, DEVENGO Y AUTOLIQUIDACIN
El perodo impositivo del IS coincidir con el ejercicio econmico de la entidad. Este ejercicio
econmico no tiene por qu coincidir con el ao natural, solo se establece un lmite, el lmite es
q no exceda de 12 meses;
pero puede hacerse coincidir con el ciclo econmico de produccin y comercializacin segn la
actividad econmica q desarrolle la empresa .
El perodo impositivo concluir de forma anticipada en los siguientes supuestos:
1 Extincin del ente social.
2 Traslado de la residencia del ente social desde Espaa al extranjero.
3 Transformacin de la forma jurdica de la entidad de manera tal q como resultado de esa
transformacin la entidad resultante no est sujeta al IS.
Ejemplo: Una Sociedad mercantil q acuerda la transformacin y se convierta en una Sociedad
civil sin objeto mercantil, este tipo de Sociedades est exenta al IS.
4 En los casos de transformacin del rgimen jurdico de la entidad social cuando ello implique
una modificacin del tipo de gravamen o de su rgimen tributario.
En estos 4 casos se anticipa la finalizacin del periodo impositivo.
El devengo del IS tiene lugar el ltimo da del perodo impositivo, ya sea el 31 de dic. o ya sea
el perodo impositivo elegido por la entidad. A partir de all comienza a computarse el plazo
para presentar la autoliquidacin.
La declaracin autoliquidacin del IS deber presentarse en los 25 das naturales siguientes a los
6 meses desde q concluya el perodo impositivo (por lo general en la prctica habitual el da 25
de julio).
Si son Sociedad Annima o Sociedad de Responsabilidad Limitada estn obligadas por ley a
presentar la declaracin telemticamente.

Regmenes especiales:
La ley regula otra multiplicidad de regmenes especiales entre los arts 42 y 117 de LIS. El
Rgimen ms importante es el el Rgimen de las entidades de reducida dimensin.
Por qu es tan importante este Rgimen? Porque abarca al 95% de las empresas contribuyentes,
en este rgimen caben cualquier entidades cuya cifra de negocios durante el perodo impositivo
no llegue a los 10.000.000
En q consiste este Rgimen? Consiste en q a las empresas de reducida dimensin se les aplican
unos incentivos fiscales referidos al :
Rgimen de amortizaciones
A la prdida o deterioros de crdito, y
Reducciones en la BI, bastante ms favorables q a las empresas o entidades q no estn en el
rgimen de reducida dimensin.
EXCLUIDOS DE OPTAR A ESTE RGIMEN ESPECIAL DE REDUCIDA DIMENSIN
Las entidades calificadas como entidades patrimoniales Son entidades cuya actividad principal
es la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario y se considera por la Ley q no ejercitan
actividad econmica. En virtud del Art. 5.2 LIS, estas entidades patrimoniales no pueden en
ningn caso incluirse en el rgimen de entidades de reducida dimensin y por tanto, no pueden
beneficiarse de beneficios fiscales previstos.
La ley permite q si una entidad ha estado incluida en este Rgimen de reducida dimensin,
puede estarlo 3 aos ms a partir de q supera el umbral de 10.000.000 de cifra de negocios,
siempre y cuando los 2 aos anteriores a aquel cuando ha llegado a los 10.000.000 haya
tributado en el rgimen de reducida dimensin.
Ejemplo: En el ao 2015 una empresa presenta una cifra de negocios de 11.000.000, se le
permite tributar en Rgimen de entidad de reducida dimensin el ao 2016, 2017 y 2018,
siempre y cuando el ao 2014, 2013 haya reunido todos los requisitos para ser tratada como
entidad de reducida dimensin.
La determinacin de la Base Imponible, art. 10 LIS

La BI estar constituida por el importe de la renta de la entidad social durante el perodo

impositivo, del q se podrn descontar en su caso, las BI negativas de los perodos impositivos
anteriores hasta q esa BI negativa desaparezca.
Mtodos de determinacin de la BI:
Los mtodos de determinacin de la BI son prcticamente parecidos al IRPF.
La estimacin objetiva casi no se utiliza pero est prevista en la Ley.
Para la determinacin de la BI el mtodo normal y regla general ser la estimacin directa q
tenga q aplicar cualquier contribuyente q realiza su autoliquidacin o declaracin, solo
subsidiariamente el mtodo estimacin indirecta.

Para cuando la ley lo estime oportuno y para algunos sectores determinados de la actividad
econmica se podr establecer la estimacin objetiva, q consistir en la aplicacin de algunos
ndices, signos, o mdulos q van a determinar un rendimiento neto presunto, con lo cual la ley
se conforma. La estimacin objetiva no intenta precisar la realidad, intenta aproximarse a ella,
algunas veces lo consigue en otras se aleja mucho ms de ella.
La ley prev tambin, en aquellos casos en q la contabilidad del contribuyente haga imposible
conocer su renta durante el perodo impositivo, podr aplicar la Administracin el rgimen de
estimacin indirecta regulado en la LGT.
En el art. 10 LS primero define lo q es la BI, a continuacin entrega el clculo. Es sencillo
determinar la BI:
La ley dice la BI se calcular aplicando al resultado contable, calculado segn la legislacin
contable las correcciones previstas en esta Ley. Es decir, la LIS esta haciendo una reemisin
para el clculo de la BI a la norma contable y mercantil:
Cdigo de Comercio,
Ley 2 de julio de 2010 de Sociedades de Capital,
Plan General de Contabilidad,
Plan General de Contabilidad de las pequeas y medianas Empresas, y,
Las resoluciones q apruebe en desarrollo las normas anteriores el Instituto de Contabilidad y
normativa de Cuentas.
A esta normativa se remite el IS como ncleo esencial normativo para calcular la BI. La
normativa de estos textos legales y contables son muy flexibles de interpretacin amplia, y
permite divergencias en cuanto a la aplicacin de los criterios. Son textos liberales, le permite al
contribuyente amplias opciones, q aplique el sentido comn y se valga de medios contables y
mercantiles para desarrollar su contabilidad. La Ley se puede encontrarse en algunas ocasiones
tanta libertad y tanta flexibilidad conducen a q el contribuyente mitigue la cuanta del impuesto,
o aplace para ms adelante determinados gastos o ingresos, es decir, sea contraria al objetivo de
recaudacin q persigue el IS.

Por ello, la ley se preocupa de q la Hacienda Pblica pueda corregir el resultado contable y
establece q en aquellos supuestos en los cuales la Administracin de Hacienda compruebe q los
Principios contables estn incorrectamente aplicados o q se oculten datos trascendentales en la
cuenta de prdidas y ganancias pueda ajustar, corregir el resultar el Resultado Contable.
La filosofa de la legislacin mercantil y contable y la filosofa de las normas tributarias
persiguen objetivos distintos. En las normas mercantiles y contables lo q se persigue q sta sea
fiel reflejo de su patrimonio, de su estado financiero y de sus resultados anuales, ya sean
positivos o negativos.

Este objetivo de las normas fiscales no es la imagen fiel sino q es gravar la capacidad
econmica. Es ms fcil gravarla la capacidad econmica si los estados contables responden a la
realidad.
Lo q intentan equilibrar los legisladores es dar la potestad a la Administracin para q corrija el
resultado contable si ve omisiones en las cuentas de resultados o mala aplicacin en el resultado
contable.
Esta potestad q le da la ley tributaria a la Administracin no es una potestad arbitraria ni
discrecional, esto es, en aquellos casos en los cuales la legislacin contable y mercantil concede
a la entidad social para q elija la q estime oportuna o incluso no se pronuncia sobre una cuestin
relevante, la Administracin no puede arbitrariamente imponer un criterio, salvo en aquellos
supuestos q la ley lo permite.
Cuando decimos q la LIS puede hacer correcciones en el Resultado Contable, en los 2
principales supuestos:
-Principios o criterios incorrectos u
-Ocultacin de datos importantes en la Cuentas de Resultado.
ESQUEMA DE CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE
Resultado Contable
(+)(-) ajustes extracontables
(-) BI negativas de ejercicios anteriores
= Base Imponible
La Administracin puede imponer un aumento o puede restar una disminucin al comprobar los
criterios contables y las cuentas de resultados de prdidas y ganancias.
Ejemplo:
RC = 1.000.000 mala aplicacin de un criterio contable, ahorro indebido (+) 200.000 =
1.000.000 + 200.000 = 1.200.000 BI no puso un gasto deducible al q tena derecho (-) 50.000 =
1.200.000 (-) 50.000= 1.150.000 BI base Imponible negativas de ejercicios anteriores =
(600.000)
Base Imponible = 550.000 Imputacin temporal de ingresos y gastos. No se diferencia mucho
del IRPF.
El criterio del IRPF es el Principio del devengo (cuando nace el derecho o la obligacin) pero se
permite q los contribuyentes se acogieran al Principio de Caja (cuando se cobra o se paga se
declara).

En la LIS, coinciden la legislacin contable y mercantil y la LIS, es decir, coinciden en q el

Principio general es el Principio del devengo. Aunque da potestad a la Administracin para
solicitud del contribuyente acogerse a otros criterios como los de Caja, la Administracin hace

una interpretacin estricta y raramente concede los cambios de criterio. En virtud el art. 11 LIS,
imputacin temporal de ingresos y gastos.
La norma seala q si el cambio de criterio, el no acogerse al criterio del devengo, sino a otro
distinto, sea el de caja o cualquier otro, implica una menor tributacin en cualquier perodo
impositivo, la Administracin negar de plano el aplicar un criterio distinto al del devengo.
Con el cual, en virtud de esta norma, ante cualquier posible ahorro fiscal por parte del
contribuyente la Administracin obliga a todos los contribuyentes a q se aplique el criterio del
devengo.
Excepciones:
Operaciones a plazo o con precio aplazado: En estas se permite q la Sociedad contribuyente
impute los ingresos al perodo en q los cobre efectivamente y no al momento en q se
devengaron (no al perodo en q se efectu la transaccin mercantil o civil) si son varios plazos a
medida q los cobros vayan surgiendo.
El nico requisito es q entre la transaccin y la fecha del nico o ltimo cobro haya transcurrido
ms de 1 ao.
Supuesto:
Cuando un deudor entra en Concurso de acreedores y se aprueba por convenio judicial la quita o
la espera de parte de su deuda, en este supuesto el deudor q debe 1.000.000 , el Convenio
judicial q aprueba una quita de 300.000 de parte de su deuda, se perdona 300.000, por lo q se
produce una ganancia para el deudor, la deuda q tena en contabilidad por 1.000.000 ahora es de
700.000, es una imputacin temporal de liquidacin y gastos, en el periodo impositivo en q ha
sido aprobado el Convenio, tiene q figurar como ingreso 300.000, es decir, el resultado de los
Convenios en Concurso de acreedores tienen q tener reflejo contable, y si el deudor se beneficia
de una quita de lo q sea, esa quita tiene q figurar en el perodo impositivo en q se hizo el
Convenio como ingreso con independencia q en los aos sucesivos vaya pagando los otros
700.000 q debe.
GASTOS DEDUCIBLES: LAS AMORTIZACIONES
Es la prdida del valor q sufren los elementos en estas 3 circunstancias:
uso
transcurso del tiempo
obsolescencia (maquinaria en desuso porque aparecen nuevas mquinas o no hay repuestos)
El art. 12 de la LIS seala q son deducibles las cantidades q en concepto de amortizacin del
inmovilizado material, inmovilizado intangible y de las inversiones inmobiliarias se
corresponda con la depreciacin efectiva de los elementos patrimoniales por funcionamiento,
uso, disfrute o obsolescencia.
La amortizaciones es un reflejo de la depreciacin efectiva q sufran los bienes de uso duradero a
lo largo del perodo y q los elementos patrimoniales alarguen su vida til.

Funcin de la amortizacin:
La amortizacin cumple una evidente funcin financiera, esta funcin financiera consiste en
disminuir en concepto de gasto el resultado positivo de la Empresa, de tal manera q ese dinero
no se reparta entre los socios, se quede en la Sociedad, sirva para capitalizar la Sociedad, de esta
forma cuando el bien amortizado lo es plenamente, es decir, ya no puede seguir prestando
servicios para la Sociedad-empresa, est en las Cajas sociales de la empresa el dinero suficiente
para su reposicin.
Esto es, el bien ha prestado una serie de aos de vida til a pleno rendimiento en la Sociedadempresa, pero ya no puede seguir prestndolo, ha pasado el tiempo de vida til, por lo q debe
ser sustituido por otro bien.
Para no recurrir al aporte de los socios, la amortizacin ya debe haber cumplido esa funcin de
capitalizacin, ao tras ao se ha ido reflejando la depreciacin efectiva y se ha acumulado una
determinada cantidad de dinero q va a permitir reponer el bien, sustituirlo por otro nuevo, sin
ayuda financiera alguna. Obviamente, se cumple en cuanto a los bienes q tienen periodo de vida
til, es decir, q tienen la necesidad de acabar siendo sustituidos, ya q no todos los bienes son
amortizables. Los terrenos NUNCA sern amortizables, porque tienen vida til ilimitada, en
todos los dems bienes son amortizables.
2. Elementos amortizables
Tipos de inmovilizada q cuenta una Empresa, son 3: solo son amortizables los 2 primeros.
1 Inmovilizado material: Es el conjunto de bienes tangibles destinados a un uso duradero en la
actividad q constituye el objeto de la empresa. No tienen un uso duradero. Ejemplo:
Instalaciones, maquinarias, furgones.
No son amortizables: El activo corriente, el activo circulante, las mercaderas, en suma, las
existencias de mercaderas; aunque las existencias de mercaderas son cuentas del activo de
cualquier empresa, no estn destinadas a augurar un perodo de tiempo prolongado, al contrario,
las existencias sea cual sea el objeto de la empresa estn destinadas a un flujo constante, porque
de ello vive la empresa, es decir, flujos normales de compras y ventas. La empresa vive de
comprar, vender y prestar servicios. No estn destinadas a tener un uso duradero q es lo
distingue a ese activo corriente circulante del inmovilizado material amortizable q s esta
destinado a tener un uso duradero durante todo el periodo de vida til.
Por tanto, las existencias de mercaderas no son amortizables, se pueden depreciar por prdida
de existencia, no es lo mismo amortizar y depreciar.
2 Inmovilizado Intangibles: Est constituido por aquellos derechos susceptibles de valoracin
econmica q cooperan y estn destinados a hacer q la empresa genere ingresos.
Tanto colabora en la obtencin de ingresos el inmovilizado material como el inmovilizado
intangible, la diferencia es q el inmovilizado material son bienes tangibles tales como; los
muebles, edificios, coches, etc., y los bienes intangibles son derechos de contenido econmico
susceptibles de generar ingresos, tpicos ejemplos son; patentes, marcas, concesiones
administrativas, nombre comercial, fondo de comercio.

Los bienes intangibles son derechos evaluables q pueden contribuir a la generacin de ingresos
y su nico requisito para q puedan ser amortizable es q tengan un periodo de vida til
delimitado.
Por ejemplo; se debe saber q una marca va a ser rentable 6 aos, pasados los 6 aos la marca
caer en desuso y pasa de moda y ya no se le saca ms rendimiento, lo mismo con la marca
comercial o patente, si va a ser til 2 o 4 aos despus de ese plazo delimitado cae en desuso.

3 Inmovilizado Financiero: Es la otra partida de inmovilizado q figura en la Empresa; acciones,

obligaciones, bonos, propiedad en cualquier caso de la empresa: NO SON AMORTIZABLES.
Nota: La amortizacin se puede practicar de los bienes del Inmovilizado Material y del
Inmovilizado Intangible si tiene un perodo de vida til delimitada, pero NUNCA del
Inmovilizado Financiero.
II Requisitos de los elementos patrimoniales del Inmovilizado Material y del Inmovilizado
Intangible:
1 Tiene q tratarse de bienes afectos a la actividad q desarrolle la Empresa.
2 Tienen q ser propiedad de la Empresa, con algunas excepciones.
La LIS crea aquellos supuestos en los cuales aunque la empresa no sea la titular del bien,
controle econmicamente el bien, lo q llaman los autores propietarios econmicos (no
jurdicos).
Ejemplo:
a.-Los bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero: Leasing.
B.-Inversiones en bienes alquilados.
Estos 2 supuestos implican q aunque no se sea propietario se puede amortizar lo q haya
invertido.
3 Que tenga una vida til concreta, se entiende por vida til el perodo a lo largo del cual el
elemento patrimonial se encuentre en pleno rendimiento.
III Cuantificacin de la amortizacin. Conceptos:
Base de amortizacin:
La base de amortizacin es el precio de adquisicin del elemento patrimonial con deduccin en
su caso del valor residual si lo hubiese.
Base de amortizacin es normalmente el precio de adquisicin, salvo cuando se estime q al final
de la vida til del elemento patrimonial va a quedar un valor residual del bien por el cual se
puede enajenar.

Ejemplo: un camin se compra en 100.000 , esa es la base de amortizacin; pero cuando acabe
el perodo de los 10 aos de vida til del camin, la chatarra se vende en 5.000 , entonces
95.000 es el valor residual q se debe restar a la base amortizacin.

100.000 (-) 5.000 = 95.000 es la nueva Base de amortizacin. Hay supuestos en q no se

obtiene nada de dinero, por ejemplo no se puede vender ni la chatarra, en ese supuesto el valor
de amortizacin ser la base de amortizacin porque no existe valor residual.
Vida til:
La vida til segn la Ley es el perodo durante el cual el elemento patrimonial va a estar en
pleno rendimiento, haciendo posible la generacin de ingresos para la empresa.
Cuantificacin: Sistemas de amortizacin:
El art. 12 LIS, da libertad para q cada contribuyente del IS elija el sistema o mtodo de
amortizacin q ms le convenga a la empresa.
Dichos sistemas son los siguientes:
1 El sistema de coeficientes de amortizacin lineal segn tablas.
2 El sistema o mtodo de aplicacin de un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizacin.
3 El sistema o mtodo de los nmeros dgitos.
4 El mtodo de un plan de amortizacin formulado por el contribuyente de forma razonada y
aceptada por la
Administracin Tributaria, aceptacin de forma expresa.
5 El sistema de libertad de amortizacin.
El sistema ms usado es el 1, El sistema de coeficientes de amortizacin lineal segn tablas,
est contenido en el art. 12.1 a) LIS.
En el sistema de tablas la LIS establece un coeficiente lineal mximo y un perodo de aos
mximo de amortizacin, por lo tanto, son 3 columnas:
en la 1 columna se fijan la denominacin de los elementos a amortizar,
en la 2 columna, el coeficiente lineal mximo, es decir, lo ms q se puede aplicar como
coeficiente,
en la 3 columna el perodo lineal de aos mximo.
Aun as, se puede utilizar el coeficiente lineal mximo o el coeficiente lineal mnimo. De forma
indirecta resulta en la tabla.
Por ejemplo:

Si el mximo es el 2 pero tiene un perodo de 100 para practicarlo quiere decir q el mnimo es
un = 1 Para obtener el coeficiente mnimo se divide 100 x el nmero de aos en el cual se puede
amortizar.
Cuando la ley no especifique cual es el coeficiente aplicable a un elemento en concreto se aplica
otros elementos. Por ejemplo; el nmero de otros elementos, 10% ; aos 20; coeficiente mnimo
= 5 (se divide 100:20 =5).
Se trata de bienes usados la LIS permite q el coeficiente lineal mximo se puede incluso
duplicar. Por ejemplo: compran mobiliario usado, es 10% como coeficiente mximo, se puede
aplicar un 20%.
Pero si son bienes usados la amortizacin se va a aplicar sobre el valor de adquisicin del bien
usado no sobre el valor de adquisicin del bien nuevo, en el caso de q se compr el bien usado
al 30% del valor del bien nuevo, se aplica la amortizacin solamente sobre ese 30% q cost.
Tipo de elemento Coeficiente lineal mximo Periodo de aos mximo
-Edificios industriales 3% 68%
-Edificios comerciales, 2% 100% administrativos, de servicios
-Mobiliario 10% 20%
-Equipos para procesos de informacin 25% 8%
-Sistemas y programas 33% 6% informticos
-Otros elementos 10% 20%
Si se trata de bienes usados la LIS permite q el coeficiente lineal mximo se pueda incluso
duplicar.
Si son bienes usados el valor q se utiliza es el valor de compra del bien usado
SISTEMAS DE AMORTIZACIN
Sistemas de amortizacin se refieren a especialidades en:
1. La amortizacin del inmovilizado intangible
2. La amortizacin de bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero:
3. La amortizacin en las empresas de reducida dimensin
1.-La amortizacin del inmovilizado intangible: El plan general de contabilidad declara q los
bienes del inmovilizado intangible q no tengan un periodo de vida til definido sino indefinido,
esto es, tienen bienes o elementos patrimoniales del inmovilizado intangible sin periodo de vida
til definido sino indefinido, no son amortizables. Son inmovilizado intangible; marca, patente,
nombre comercial y fondo de comercio.
Son derechos susceptibles de la relacin econmica y en consecuencia son susceptibles de
cooperar en la obtencin recursos e ingresos para la Empresa.

Todo ello sin perjuicio, si se acredita el deterioro de valor de estos derechos aunque no sea
amortizable tal deterioro puede ir directamente a la Cuenta de Prdida. Por ejemplo: Un nombre
comercial q no se ha podido establecer un periodo de vida til definido, por ello no es
amortizable, pero a lo largo de los aos se observa q ese nombre comercial no colabora nada en
la obtencin de ingresos, en este caso, se valora el deterioro del nombre por el desgaste sufrido,
y se lleva directamente este deterioro a la Cuenta de Prdida, no como deterioro.
Por el contrario, aquellos derechos integrados en el inmovilizado intangible q si tengan un
perodo de vida til definido se amortizarn siguiendo las reglas generales mencionadas, de
acuerdo con la duracin de ese perodo o aos de vida til definido.
A efectos de los bienes patrimoniales intangibles (marcas, patentes, nombres comerciales y
fondo de comercio) da lo mismo q dichos derechos hayan sido fabricados o producidos por la
empresa q adquiridos por un tercero. Por ejemplo, da lo mismo q la marca, o patente o nombre
comercial la haya hecho la empresa o la haya comprado a un tercero, en todo caso, el periodo
de vida til definido va a ser amortizado.
2. La amortizacin de bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero: El plan general de
contabilidad establece q cuando en un acuerdo de arrendamiento se transfieran los riesgos y
beneficios inherentes o tpicos del derecho de propiedad, nos encontraramos ante un Acuerdo
de Arrendamiento Financiero y se presume segn el Plan general de contabilidad q existe
Arrendamiento Financiero cuando en el Acuerdo de Arrendamiento se establece como
finalizacin del mismo una opcin de compra, sino existen dudas razonables de q dicha opcin
de compra se va a ejercitar.
Cundo no existen dudas razonables de q esa opcin de compra se va a ejercitar o no?
Si la cuota de opcin de compra es muy pequea, obviamente se va a ejercitar, en cambio si el
precio de opcin de compra del ltimo pago es elevada en el sentido de q representa el 30 o
40% del importe global del contrato de arrendamiento, en este caso si caben dudas razonables
de q se vaya a ejercitar o no.
Por ejemplo: una compra por 5 aos pagando todos los meses 2.000 y se dice q el precio de
opcin de compra del ltimo plazo es de 500, est claro q se va a ejercitar esa opcin de
compra, No existiendo dudas razonables el contrato es un Contrato de Arrendamiento
Financiero.
Cuando se habla de la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al derecho de
propiedad se est reconociendo q no se es titular del derecho de propiedad pero s tiene la
propiedad econmica, esto es, s tiene el control econmico del derecho de propiedad. Es el
llamado leasing.
La Ley en consecuencia, como el arrendatario del bien, tiene el control econmico del bien,
tiene la propiedad econmica, le permite q lo considere como un activo a ese elemento
patrimonial, lo coloque como un activo en el balance, forma parte de su inmovilizado y como
consecuencia puede practicar las amortizaciones segn las reglas generales.
Requisitos en el Contrato de leasing de Contrato Arrendamiento Financiero:
1 El arrendador tiene q ser o una entidad bancaria o una entidad especializada en arrendamiento
financieros q se llaman vulgarmente entidades de leasing.

2 El Contrato de Arrendamiento Financiero si es sobre bienes muebles tiene q tener una

titularizacin mnima de 2 aos.
3 Si es un Contrato de Arrendamiento Financiero a bienes inmuebles o a instalaciones
industriales mnimo 10 aos.
4 En la cuota q se paga durante el Arrendamiento Financiero la entidad arrendadora diferencia
entre la parte correspondiente al reembolso del coste del elemento patrimonial y la parte q
corresponda a la carga financiera. Por ejemplo: en la compra de un coche va leasing, en la
cuota q se paga todos los meses, debe decir pago mensual 1000 de los cuales 700 corresponde
con la recuperacin mensual al pago del coste del coche y 300 de ganancia de la entidad
financiera. De esta forma q quede clara en la cuota.

3. La amortizacin en las Empresas de Reducida Dimensin: Las Empresas de Reducida

Dimensin (ERD) tienen en general una serie ventajas con incentivos fiscales respecto de las q
no son ERD.
El rgimen de la Ley exige q el volumen de cifra de negocios de la empresa para ser
considerada como ERD debe ser hasta 10.000.000.
Uno de los principales incentivos q tiene las ERD, es la amortizacin, porque se les permite una
amortizacin acelerada de sus elementos patrimoniales. Si es ERD en el momento en el q sus
elementos patrimoniales q se vayan a amortizar son puestos a disposicin de la empresa, en ese
momento aunque deje de serlo al ao siguiente, es intrascendente, dado q va a disfrutar del
beneficio de la amortizacin acelerada durante todo el periodo til.
Se articula la amortizacin acelerada de 2 maneras:
1 Incentivo fiscal a las ERD: Se combina con un incremento de plantilla laboral de la empresa,
en consecuencia en este supuesto, se concede a la ERD libertad de amortizacin si incrementa
su plantilla media de Trabajadores con respecto a la plantilla existente en los 12 meses
anteriores, de tal forma q si as acta tendr libertad para amortizar los elementos nuevos de su
inmovilizado material y de sus inversiones inmobiliarias mediante la siguiente frmula:
120.000 x % de incremento de plantilla = tope que puede amortizar con libertad.
Se coge primero la plantilla inicial y luego la plantilla actual = diferencia x 120.000 = es el
tope por el cual se puede amortizar la inversin efectuada.
Por ejemplo:
Una plantilla de 30 trabajadores. En 2015 pasa a 40 trabajadores, realiza inversiones en
inmovilizado nuevo.
30 ------>100%
40-------> X %
= 133 % entonces, el incremento es de un 33%
120.000 x 33% = 39.600 es el tope por el cual se puede amortizar la inversin efectuada.

Como obligacin la Ley exige q el incremento de plantilla se debe mantener por 24 meses, si no
se mantiene ese incremento de plantilla, lo q se han ahorrado con la amortizacin acelerada se
debe pagar de vuelta con intereses q puede ser total o parcialmente dependiendo de lo q se haya
perdido como plantilla.
2 Incentivo fiscal a la ERD: La posibilidad tanto en elementos del inmovilizado material como
al inmovilizado intangible y como a las inversiones inmobiliarias la posibilidad de multiplicar
por 2 el coeficiente mximo lineal establecido por el sistema de Tablas de amortizacin.
MTODOS DE AMORTIZACIN
Mtodos Oficiales de Amortizacin:
A.-Mtodo de porcentaje constante:
En el mtodo de porcentaje constante, lo q se hace es aplicar un coeficiente o porcentaje
determinado q no vara durante el perodo de vida til, pero se aplica solamente sobre el valor
pendiente de amortizacin, hasta q transcurrido el periodo de vida til el bien queda totalmente
amortizado.
Cmo se llega a establecer el porcentaje constante? Para establecer el porcentaje constante, hay
q acudir al coeficiente lineal mnimo de las tablas, se halla dividiendo la cifra 100 por el nmero
de aos por el cual se puede amortizar y se multiplica por las cifras establecidas. 100: nmero
de aos por el cual se puede amortizar = coeficiente lineal mnimo x las siguientes cifras:
Si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizacin < a 5 aos = se multiplica x 1,5
Si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizacin de 5 o +pero <de8 aos =
semultiplicax2 Si el elemento patrimonial tiene un periodo de amortizacin = o > de 8 aos =
se multiplica x 2,5 Con el coeficiente total mnimo se amortiza totalmente el bien al cabo de 10
aos.
El sistema de aplicacin constante de un porcentaje lo q permite es una amortizacin acelerada
en los primeros aos y una escasa amortizacin en los ltimos aos, con lo cual, es til en los
elementos patrimoniales q se deprecien mucho en los primeros aos porque permite amortizar y
deducir como gasto mucho ms en los primeros aos q en los ltimos.
Los incentivos fiscales de las ERD estn regulados en los arts. 101 y 103 LIS.
Ejemplo:
Perodo en q se decide amortizar: 10 aos
Coeficiente de amortizacin: 100 : 10 = 10
Ponderacin: 2,5 x 10 = 25 %
AO BASE DE AMORTIZACION
(valor pendiente de amortizacin)
____________________

ANUAL ACUMU_______
LADA
1 8.000.000 2.000.000 2.000.000
2 6.000.000 1.500.000 3.500.000
3 4.500.000 1.125.000 4.625.000
4 3.375.000 843.750 5.468.750
5 2.531.250 632.812 6.101.562
6 1.898.438 474.609 6.576.171
7 1.423.829 355.957 6.932.128
8 1.067.872 266.968 7.199.096
9 800.904 200.226 7.399.322
10 600.678 600.678 8.000.000

(*) El importe pendiente de amortizacin en este perodo de conclusin de la vida til (600.678)
se ha de amortizar, segn dispone el art. 3.1 del Reglamento del Impuesto, en dicho perodo
impositivo, pues el autocamin no se puede amortizar ms all del perodo amortizacin fijado
en 10 aos. Lo q quede en el dcimo ao va todo a amortizacin.
B.-Mtodo de Nmeros Dgitos:
Es un sistema de amortizacin q permite una amortizacin progresivamente creciente o
decreciente durante el perodo de vida til con la finalidad de ajustar la amortizacin a la
depreciacin real del bien.
C.-Mtodo del Plan formulado por el Contribuyente y aceptado por la Administracin:
Se permite a los contribuyentes del Impuesto de Sociedades q formulen un Plan especial de
amortizacin redactado por ellos mismos cuando en la actividad econmica desarrollada se den
circunstancias o caractersticas permanentes q hagan q ninguno de los sistemas oficiales q
hemos estudiado recojan debidamente la depreciacin.
A la solicitud del Plan de Amortizacin los contribuyentes deben aportar una Memoria razonada
sobre:
a) esas circunstancias o caractersticas permanentes de la actividad q justifiquen el plan y,
b) sobre la utilidad del plan propuesto como justificante de la depreciacin efectiva.
La Administracin podr pedir aclaraciones o justificaciones del Plan, y la respuesta tiene q ser
siempre expresa.

No obstante, en el art. 12 LIS hay una especie de apartado de cierre, la depreciacin (el
importe) q justifique el contribuyente, es casi otro sistema. Esto quiere decir, generalmente q
sin necesidad de ningn tipo de plan y sin q encaje en el de libertad de amortizacin, se le est
dando al contribuyente la potestad de amortizar la cantidad q desee siempre y cuando convenza
a la Administracin.
D.-La libertad de amortizacin:
En este rgimen de libertad de amortizacin nos encontramos ante un incentivo fiscal real q
permite q el contribuyente establezca como dotacin de gasto por amortizacin la cantidad q
estime conveniente o el perodo de tiempo de amortizacin q estime conveniente, por lo general
ser un perodo muy corto de tiempo, por lo tanto, usar la libertad de amortizacin para hacer
amortizacin acelerada, con ello consigue un chollo q es, si le da la gana puede llegar incluso
a amortizar toda la base en un mismo ejercicio. Reduce los beneficios o paga o no impuesto.
Por eso el art. 12.3 LIS es muy restrictivo para los supuestos en q permite el sistema de libertad
de amortizacin, siendo los 2 supuestos principales:
1.-La libertad de amortizacin en las Sociedades Annimas o Sociedades Limitadas y tiene que
ser laborales y,
2.-La libertad de amortizacin de los elementos patrimoniales afectos a actividades de
investigacin y desarrollo.
PERDIDAS DE VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES: PRDIDAS POR EL
DETERIORO DE
ESE VALOR.
La contabilidad, los PP contables y las normas contables tienen finalidades distintas al IS. La
primera; la contabilidad y los PP contables, tienen como finalidad mostrar una imagen fiel de la
situacin financiera y patrimonial de la sociedad; la segunda; las normas contables, tiene una
finalidad recaudatoria; por lo tanto, ambas finalidades son distintas.
Las normas contables deben para cumplir su finalidad reflejar en las cuentas de la sociedad las
prdidas de valor que se produzcan en sus elementos patrimoniales por q de lo contrario, no
pueden hablar de imagen fiel de la situacin patrimonial de la sociedad.
En la poca de la crisis hubo una prdida de valor de la propiedad inmobiliaria, en la que el
Gobierno ha llegado a reconocer que el valor de la propiedad ha llegado a bajar entre un 35% y
40% de su valor.
Por ejemplo: Si una contabilidad debe reflejar la situacin patrimonial de la sociedad, no hay
otra manera, que disminuir en el activo el valor de sus propiedades, tales como, edificios a
nombre de la sociedad, para dar una imagen fiel de la situacin patrimonial, la contabilidad debe
perseguir que se refleje esa prdida de valor y la manera es disminuir el valor en el activo y
llevar como prdida a la cuenta de Prdidas y Ganancias la disminucin.
Otro ejemplo: Un solar en el ao 2005 estuviese en el activo por 1.000.000 y hoy ha tenido un
nuevo valor de 600.000, en la cuenta de activo se rebajan 400.000 y estos se contabilizan en la
cuenta de Prdidas de ganancias como una Prdida. Pero, las normas fiscales no consienten que
esa prdida sea gasto deducible, porque si permitiera que el juego contable trascienda al mbito

tributario, contabilizando esos 400.000 como Prdida en la cuenta de resultados se pagara muy
pocos impuestos o ninguno.
La LIS consciente de esta distinta finalidad entre el mbito contable y el mbito tributario, dice
que la regla general de las prdidas de valor de bienes patrimoniales no son gasto deducible.
No obstante, la regla general tiene algunas excepciones, por tanto, SI son deducibles:
1excepcin: Las prdidas de valor q se pongan de manifiesto en las existencias de la Sociedad
(las mercaderas, por ejemplo, un vino avinagrado, un aceite descompuesto, esta prdida se
llevara como gasto deducible),
2 excepcin: Las prdidas de valor de los crditos en caso de insolvencia de los deudores,
cuando cualquier empresa tenga en su activo deudas en su favor (crditos) y las personas o
empresas deudoras caigan en una situacin de insolvencia, se permite q est perdida sea gastos
deducibles, siempre y cuando se d alguna de las siguientes circunstancias: (basta una sola):
1. Q hayan transcurridos 6 meses desde el vencimiento de la obligacin sin que el pago del
vencimiento se haya hecho efectivo.
2. Q el deudor haya sido declarado en Concurso de acreedores.
3. Q el deudor haya sido procesado por alzamiento de bienes.
4. Q se haya entablado reclamacin judicial para el cobro o procedimiento arbitral de cuya
resolucin dependa el buen fin del crdito.
Dndose cualquiera de las 4 circunstancias se puede deducir como gastos deducible.
Excepcin: NUNCA podr considerarse un crdito fallido el de las AAPP. Si es un crdito que
debe la AAPP nunca podr considerarse crdito fallido.
3 excepcin: Aquellos bienes del inmovilizado intangibles con vida til indefinida no se puede
amortizar (con vida til definida si son amortizables), pero SI se pueden considerar como
perdida en los gastos deducible la depreciacin que haya sufrido en el valor de adquisicin con
un lmite del 5% de su valor de adquisicin de forma anual en cada perodo impositivo, por lo
tanto, las prdidas al cabo de 20 aos no van a cubrir el valor de adquisicin del bien intangible
con vida til indefinida.
LAS PROVISIONES
Su repercusin en el impuesto tributario es mnima. La provisin es un mecanismo q permite a
una empresa un mecanismo contable para retener recursos (dinero) para en el futuro poder hacer
frente a obligaciones, por lo general a largo plazo, contradas por la sociedad o empresa; pero de
las cuales se ignora cunto va a ser el importe exacto o al menos cuando va a ver que pagarse o
satisfacerse. Se ignora en cunto y/o el cundo.
Qu se pretende? Se pretende con las provisiones cubrir un riesgo financiero, q se intuye q va a
tener lugar, si no tiene lugar en el futuro se cancela la provisin; pero si tiene lugar, la empresa
habr conservado en su tesorera recursos suficientes para hacer frente a esa obligacin.
Los conceptos de las principales provisiones que se utilizan en contabilidad:

1 Provisin para responsabilidades. Ejemplo: Una empresa de gra y en un periodo impositivo

una gra se rompe frente a una casa y mata 2 personas, y en ese momento no se llega a acuerdo
con los familiares de los fallecidos y con los dueos de la casa, pero ha surgido una obligacin,
se ignora en cunto y cundo se har efectiva esa responsabilidad, pero la responsabilidad esta
all, se tendr que pagar, por ello, se hace un clculo aproximado, es una provisin en dinero,
para prepararse para cuando llegue ese momento en que se fije la cuanta pagar, se hace un
clculo aproximado (la provisin nunca tiene que ser exacta) y se contabiliza una provisin de
la empresa, as cuando llegue el momento de la Sentencia y fije la cuanta a pagar, se pagar con
esta provisin.
2 Provisin para retribuciones del personal.
3 Provisin para impuestos.
4 Provisin para rehabilitacin por el inmovilizado.
La fecha importante, es el cierre del ejercicio, ya q en el cierre del ejercicio debe darse alguna
de las 2 circunstancia:
o importe con cuanta no determinada
o ignorancia acerca de la fecha en la q se tendr q satisfacer la obligacin q se haya contrado.
Son obligaciones q las empresas saben q tienen pero concurren estas circunstancias, no saben ni
el cunto ni el cundo hay q cumplir la obligacin.
Las provisiones no son gasto deducible salvo las insignificancias contempladas en el art. 14 LIS
(que no hay que saber para el examen).
Las provisiones son un mecanismo contable para asegurar la solvencia Cundo se deducen?
Cuando se paga efectivamente.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Dentro de este apartado, se encuentra el PP de Inscripcin contable y la justificacin de los
gastos deducibles.
El PP de Inscripcin Contable se encuentra en el art 11.3.1 LIS, q establece q solamente sern
gastos deducibles los q se hayan reflejado contablemente en la Cuenta de Prdidas y Ganancias
o en una Cuenta de Reservas si as lo dispone una disposicin legal o reglamentaria.
No sern fiscalmente deducibles los gastos q no se hayan imputado contablemente en la cuenta
de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal o
reglamentaria, a excepcin de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales
que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.
El PP de inscripcin contable y justificacin documental implica q: los gastos q no se hayan
contabilizado aunque sean reales no son deducibles. Para deducir un gastos como fiscalmente
deducible de estar contabilizado el gasto, sino en virtud del PP de inscripcin contable no se
puede deducir, es decir. Se pierde. Debe estar contabilizado, se podr deducir en la cuanta
exacta q est contabilizado ni un euro ms.

Adems en el asiento contable debe estar aejo, el documento justificativo del gasto, esto es, el
documento q verifique q el gasto contabilizado ha tenido lugar, Cul documento? como norma
general es la factura, art 106.3 LGT, sino existe factura ser el documento justificativo del gasto
q reemplaza a la factura. Los gastos q la Ley considera NO deducibles son:
1 La contabilizacin del importe del Impuesto sobre Sociedades: Lo q paga una sociedad como
importe del Impuesto sobre sociedades no es deducible.
2 Multas, recargos y sanciones: No son deducibles ni las multas penales ni administrativas, ni
recargos por va ejecutiva del 5, 10 o 20 ni recargos por presentaciones extempornea de la
declaracin del IS y sanciones. SI es gastos deducibles el importe de los intereses q se paguen
por deudas tributarias o no tributarias, porque no son de naturaleza sancionatoria sino
indemnizatoria.
3 Las perdidas en el juego de suerte, invite o azar: No es deducible las cantidades gastadas en
estos conceptos, solamente se excepcional los billetes de lotera si se utilizan con el objeto de
campaas de promocin y publicidad de la Empresa.
4 Donativos y Liberalidades. Es difcil encajarlo con la filosofa empresarial, ya q persigue por
esencia es ganar dinero, el lujo. No es objetivo para la empresa, no obstante, a veces se dan.
Como regla general, la LIS excluye de los gastos deducibles a los donativos y liberalidades.
Pero la Ley admite algunas excepciones:
a.-Aquellas liberalidades en favor de trabajadores q con arreglo a los usos y costumbres del
lugar realicen las empresas. En este supuesto tambin es discutible el concepto de liberalidad, es
decir, cuando una Empresa realiza liberalidades en favor de sus trabajadores, por lo general
no es un regalo o liberalidad, es o bien una forma de agradecer los servicios prestados o bien,
los servicios q esos trabajadores puede prestar en un futuro. No puede hablarse de animus
donandi, se trata de donaciones tpicamente remuneratorias por servicios pasados o a la espera
de servicios futuros. En estos supuestos la propia Ley se remite a los usos y costumbres del
lugar, esto es, ser gasto deducible siempre y cuando no exceda de lo q en los usos y
costumbres del lugar sea. En todo caso, si no son excesivas y no chocan con los usos y
costumbres del lugar es un gasto deducible permitido.
B.-Gastos en atenciones a clientes y a proveedores, por ejemplo; bolgrafos de lujo, cenas en
restaurantes caros, si se trata de clientes q proporcionen ingresos relevantes a la empresa o
proveedores importantes, tambin se consideran gastos deducibles.
c.-Los gastos de promocin directa o indirecta de venta de bienes y de prestaciones de servicios.
Son gastos deducibles:
Los gastos de publicidad de la E directa e indirecta: en el caso de una E q gana de dinero
vendiendo bienes o prestaciones de servicios y realiza publicidad a travs de: promocin directa
de carteles, peridicos, revistas o televisin, y promocin indirecta tales como la
esponsorizacin deportiva, esponsorizacin de actos culturales, de fiestas, conciertos, edicin de
libros, edicin de revistas o todo tipo de actos q rena gente y q aparezca como promotor del
acto una E mercantil. Por ejemplo: Heineken.
5 Todas las operaciones, q conlleven un gasto, realizado a modo de servicio por personas o
entidades residentes en parasos fiscales. Por ejemplo, una factura por un servicio prestado por
una persona fsica o jurdica q tenga su domicilio en un paraso fiscal, el contribuyente q quiera

deducir ese gasto tiene q probar por cualquier medio aceptado en Derecho q esa transaccin o
servicio se prest, no vale exclusivamente la factura ni la transferencia del pago.
La Hacienda Pblica podr valorar la operacin a valor de mercado con independencia del
precio alegado como gasto q le ha dado la Sociedad.
6 Las indemnizaciones q se paguen por cese de la relacin laboral o de la relacin mercantil si
excede de los lmites q se dan a continuacin: Cuando se habla de extincin se refiere a todas las
relaciones laborales q son: las relaciones laborales comunes y relaciones laborales especiales.
Cuando se habla de las indemnizaciones que se paguen por cese de la relacin mercantil, se
refiere a la de los Administradores y Consejeros de la Administracin de la Sociedad o
Empresa. Estas indemnizaciones suelen ser muy altas.
La LIS dice q no ser deducible como gasto dichas indemnizaciones ni las laborales ni las
mercantiles si superan la mayor de las 2 cifras siguientes:
a) 1.000.000 o,
b) la q resulten del Estatuto de los Trabajadores y Legislacin de desarrollo para el despido
improcedente.
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS Y SUS LMITES.
Los Gastos Financieros constituyen un captulo muy importante en la cuenta de Prdidas y
Ganancias de las entidades. Cuando se habla de Gastos Financieros lase principalmente
intereses de prstamo, tambin lo son las comisiones de los prstamos. En la crisis tanto las
personas fsicas y las empresas funcionaban en base a prstamos. La consecuencia es q los
intereses q se contabilizan son altsimos.
La nueva ley ha querido poner lmites para evitar un gasto ilimitado como gasto financiero.
El lmite para evitar q haya un grado ilimitado de Gastos Financiero: es un 1.000.000 . el
rgimen regulador de los Gastos Financieros est ms bien pensado para las empresas de gran
envergadura.
Es deducible hasta el 1.000.000 en cada periodo impositivo.
Si excede hay otro lmite, q no exceda del 30% del beneficio anual.
Si se excede del 30% del beneficio anual, el restante se puede deducir en los 5 aos siguientes
con el mismo lmite.
REGLAS DE VALORACIN
a) Si se trata de activos, la LIS viene a coincidir casi textualmente con la normativa contable,
aceptando q los elementos patrimoniales se valoren por el precio de adquisicin o por el coste
de produccin, es decir, es lo q se conoce como costes histricos del elemento patrimonial.
En el coste de adquisicin entra el precio y todo aquello q haya tenido q pagarse por la
adquisicin del bien, cualquier elemento adicional al precio. Por ejemplo. La comisin de la
inmobiliaria, el impuesto de transmisiones.

b) Si se trata de activos o fabricados por la empresa, se habla de lo que ha costado a la Empresa

fabricar ese bien o es precio histrico.
El coste de produccin est integrado = materias primas utilizadas en la fabricacin + los
factores de produccin directamente vinculados a la fabricacin de ese activo.(factor humano,
empleados, costes laborales) La parte proporcional de los costes de la empresa q pueda
razonablemente imputarse a esa fabricacin de forma indirecta: ejemplo.
Una Empresa para fabricar una mquina para s misma, compr 100.000 en materia prima +
costes laborales de 5 Trabajadores + costes indirectos en cantidad razonable q se puede imputar
en relacin al tiempo a q se ha estado haciendo la mquina (luz, agua, ibi, tasas) estos son una
serie de gastos q no puede separarlo de la actividad de la empresa.
Estos criterios contables son aceptados normalmente por el IS, q solo hace variaciones cuando
las reglas de variacin son usadas para defraudar o evadir tributos, el legislador q hay q tomar
ciertas cautelas de valoracin tanto en activos como en ingresos y gastos para evitar el fraude
tributario y la evasin fiscal.
Los casos ms significativos son:
1 las permutas de bienes
2 las donaciones
3 Operaciones societarias q tengan como resultado la atribucin de bienes q pertenecan a la
sociedad a los socios o partcipes, por ejemplo, disolucin de sociedades o reducciones de
capital.
4 Operaciones realizadas con personas fsicas o jurdicas residentes en territorios fiscales
5 Supuestos de cambio de residencia entre pases, de sociedades o de sus establecimientos
permanentes
6 El ms importante y ms frecuente excepcin: las operaciones vinculadas.
En cuanto a estos 6 supuestos de cautela, la principal cautela que toma la IS es no atender a los
valores declarados sino acudir SIEMPRE al valor de mercado que determine la Administracin.
El valor de mercado = Es el q se acordara entre partes independientes con respeto al PP de libre
competencia.
OPERACIONES VINCULADAS
El rgimen de las operaciones vinculadas tiene como finalidad evitar q a travs del mecanismo
de los precios de transferencia se consiga eludir el Impuesto de Sociedades.
Qu son los precios de transferencia?
El precio de transferencia es aquel q pactan 2 sociedades para transferirse entre ellas bienes,
servicios o derechos. El concepto tiene una especial relevancia cuando existen vnculos entre
esas 2 sociedades, ya q tal factor de la vinculacin, puede determinar q el precio fijado no sea ni
en cuanta ni en las condiciones el precio q acordaran 2 entidades independientes en un
mercado donde imperara la libre competencia.

Si la ley fiscal no tiene cuidado con los precios de transferencia se podra conseguir fcilmente
eludir el Impuesto de Sociedades, mediante la transferencia de una entidad a otra de resultados o
de Bases Imponibles. Sera muy fcil si no existiera un rgimen especial para las operaciones
vinculadas transferir beneficios de una Sociedad rentable a una Sociedad en perdidas
permanente, de tal forma q la Sociedad rentable no tributara por esos beneficios y la Sociedad
en perdida no tuviera ningn inconveniente en absorber con esas prdidas los beneficios q se le
transfiere.
Ese es el mecanismo q la ley fiscal tiene q evitar, esto es, la transferencia de Resultados y Bases
Imponibles de una Sociedad a otras. Son importantes las operaciones vinculadas en la esfera
interna, pero mucho ms importante es en la rbita internacional, porque lo q las Sociedades
Transnacionales (q tienen otras sociedades fuera de Espaa) pueden trasladar los beneficios a
Sociedades q estn en zonas de baja tributacin o parasos fiscales, dejando en Espaa los
beneficios mnimos y haciendo q esos mayores beneficios tributen en un pas de baja
de tributacin y no el 25% por el cual tributaria en Espaa.
Los precios de transferencia son importantes a nivel nacional pero mucho ms para el derecho
tributario en el mbito internacional.
Ejemplo: 1.-SOCIEDAD A 2.-SOCIEDAD B
Las 2 sociedades pertenecen a los mismos socios, la Sociedad A lleva arrastrando perdidas por
1.000.000 , la Sociedad B tiene beneficio, la Sociedad A factura un servicio en favor de
Sociedad B, la Sociedad B le paga 800.000 , para la A no tiene repercusin porque tiene
perdidas; pero la B puede hacer constar en su BI un gasto, lo q le supone un ahorro de 800.000.
Otro ejemplo: la compra de empresas o sociedades inactivas con Bases Imponible negativas.
Una empresa rentable, compra una empresa con perdidas o bases imponibles negativas y la
fusiona con la empresa rentable. Por tanto, se aprovecha de las bases imponibles negativas.
La finalidad ltima es pagar menos impuestos. Por ello, se aplica un rgimen duro a las
operaciones vinculadas. La ley para evitar el fraude fiscal seala q, las operaciones entre
empresas vinculadas se valoraran por el precio de mercado.
Supuestos principales de vinculacin: Son 8 supuestos. art 18 LIS
1 la vinculacin de una sociedad con sus socios o partcipes.
2 la vinculacin de una sociedad con sus consejeros o administradores
3 la vinculacin de una sociedad con los cnyuges, parientes en lnea directa o colateral por
consanguinidad o por afinidad hasta el 3er grado con los socios partcipes, consejeros o
administradores.
4 la vinculacin existente entre 2 Sociedades del mismo grupo empresarial.
5 la vinculacin existente entre los consejeros o administradores de una entidad del grupo
6 la vinculacin entre una entidad y otra entidad q se posea el 25% del capital

7 la vinculacin entre una entidad y los cnyuges o parientes hasta el 3er grado, siempre q se
controle el 25% de la Sociedad, de forma directa o indirecta.
8 la vinculacin entre una entidad residente en Espaa y sus establecimientos permanentes en
el extranjero.
En todos estos supuestos, la Ley entiende q hay vinculacin, en consecuencia, las entidades q
incurran en cualquiera de estos 8 supuestos, estarn constantemente fiscalizadas aplicndoseles
el Rgimen de operaciones vinculadas.
Qu implica?
Q en cuanto los gastos, las operaciones de servicios entre entidades y personas vinculadas no
podrn ser deducibles como gasto, salvo q acrediten de una manera convincente q dicha
operacin o servicio produjo alguna ventaja o utilidad para su destinatario.
La LIS es consciente de q en muchas ocasiones resulta discutible determinar cul es el valor de
mercado q establece la ley para las operaciones vinculadas, aparte de establecer diversos
mtodos q nos aproximen al valor de mercado, es obvio q en algunos casos ser ms fcil q
otros, es decir, en ocasiones se determina por referencia de otras operaciones y se puede hallar
ms fcilmente Por ello, se permite q l o los contribuyentes vinculados se dirijan a la
Administracin Tributaria y hagan exposicin de las operaciones o servicios q vayan a llevar a
efecto.
Primero q todo tienen q demostrar q las operaciones, servicios, transferencias de bienes, son
reales q no son ficticias, y q se van a llevar a cabo esas operaciones.
En segundo lugar, demostrar la empresa vinculada q va a pagar por esos bienes, servicios o
transferencia de bienes.
Por ltimo, pedir a la Administracin Tributaria q haga una valoracin previa antes de realizar
las operaciones a precio de mercado.
Una vez q las ha valorado, a partir de ese momento es cuando se puede realizar las
operaciones, no antes, amparndose en el criterio valorativo dado por la Agencia Tributaria. Y
este criterio valorativo valdr adems durante 4 perodos impositivos.
Otro ejemplo: De transferencia de bienes. Una sociedad A tiene beneficios provocados por
Ganancias patrimoniales, y le interesa tener prdidas patrimoniales. Y si quieren rebajar esos
beneficios, una formula es vender un bien q est como activo en 2.000.000 y lo vende a otra
entidad por 300.000 , lo q tiene una prdida de 1.700.000, lo q le permite rebajar 1.700.000.
Si no hay vinculacin no pasa nada, pero si hay vinculacin no se considera directamente. La q
paga es la q est haciendo el fraude fiscal.

BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (BIN) art. 10 LGT

Es el importe de la renta en el perodo impositivo minorado por las BI negativas de los
ejercicios anteriores, ello quiere decir, q una Empresa q arrastre BI negativas podr
aprovecharlas para compensarlas a aquellos ejercicios. La Ley estableca un lmite temporal,
hoy la nueva Ley elimin la limitacin temporal. Es decir, las Bases Imponibles negativas que
consten debidamente en la contabilidad, no tienen un perodo de limitacin para compensarse
con los perodos en q la Base Imponible sea impositiva. Se ha eliminado la necesidad de
establecer un mximo de aos para proceder a la compensacin de las BI negativas.
Reforma de la Ley 39/2015, se ha ampliado hasta 10 aos la potestad de la Administracin
Tributaria para revisar las BI negativas.
De acuerdo con el art. 66 de la LGT, en los tributos la potestad de revisin mediante la
inspeccin prescribe a los 4 aos.
No as, la potestad investigadora desde la Reforma 34/2015, esto es, la inspeccin investigadora
en caso de BI negativa o de deducciones q reclame la contabilidad de las mismas, q investigue y
compruebe la bondad de dichas cuentas, Por qu? Porque se elimin la limitacin temporal
para compensar BI negativas.
Ejemplo: Una persona est citada en el 2015, y este ao 2015 se le est inspeccionando los 4
ltimos ejercicios, 2014, 2013, 2012, 2011.
En estos aos esta Empresa est compensando BI negativas del ao 2009, 2008, 2007.
En el 2009 y 2010 tiene una BI negativa arrastrada de 500.000 y est compensndola en el
2010, 2011, 2012 hasta extinguirla la BI negativa. Es lgico q para la compensacin de BI
negativas se ample la posibilidad de q la Administracin compruebe si esas BI negativas son
correctas o no.
Los efectos de esa actuacin inspectora NO darn lugar a un acta de pago por los ejercicios ya
prescritos , es decir, lo q se ampla a 10 aos en la LGT son las potestades de investigacin y
potestades de inspeccin, como resultado de esas actuaciones inspectoras, y si el inspector llega
a la conclusin q esas BI negativas no se ajustan a la realidad, el efecto NO es q vaya a exigir
actas de pago por los ejercicios ya prescritos, lo q puede hacer el inspector es levantar una
diligencia en la cual derribe las BI negativas si eran irreales e impida q se apliquen para los 4
ejercicios no prescritos.
Como en el ejemplo, esa Empresa q tena una BI negativa en el 2009 de 500.000 y q est
compensando en el ao 2011 y 2012, el inspector puede levantar una diligencia diciendo q no
era una BI negativa no era correcta no era negativa, era a pagar, y en ejercicio 2009 tena q
haber pagado la empresa 50.000, y lo q ha hecho es ponerse 500.000 de BI negativa, no le
puede exigir el pago de esos 500.000, porque se trata de un ejercicio ya prescrito del 2009.
Pero, s levantar un acta a pagar por el ao 2011 y 2012, porque ha eliminado 500.000 BI
negativa q ha usado la Sociedad contribuyente.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
1.-Tipos de gravamen

Los tipos de gravamen se distinguen en rgimen definitivo para el 2016 y rgimen transitorio
para el ejercicio 2015.
En el rgimen transitorio del 2015 el TG = 28%.
Las Empresas de Reducida Dimensin en el 2015 tienen 2 tipos de gravamen:
1.-Para el tramo de la Base Imponible entre: 0 y 300.000 = TG 25%
2.-Para el tramo de la Base Imponible entre: 300.001 a ms = TG 28%
Adems las Sociedades q no tengan un volumen de negocios neto en el perodo impositivo del
2015 superior a 5.000.000 y que no excedan de 25 Trabajadores tendrn tambin un tipo de
gravamen menor = TG 25%.
Rgimen general, a partir del 2016 los tipos de gravamen sern: (se espera q sean los
definitivos) En el rgimen definitivo del 2016 el TG = 25%. En este rgimen definitivo se
prevn varias especialidades:

1 Tendrn el TG 15% las empresas de nueva creacin, q realicen actividades econmicas de

forma efectiva, de forma real y respecto de los 2 primeros ejercicios cuyos resultados sean
positivos.
Y se estima para evitar abusos o fraude, que no existe actividad econmica en estas empresas de
nueva creacin cuando: (es decir, no pueden hacer uso del TG 15%):
a) La actividad econmica desarrollada por la nueva empresa ya estuviera siendo ejercitada
previamente por cualquier persona fsica o entidades vinculada a la nueva empresa creada. (art.
18 LTG. Supuestos de vinculacin).
b) Tampoco tiene el TG15% por estimarse q la actividad econmica ya exista, en aquellos
supuestos en los q en el perodo impositivo del ao anterior, la actividad econmica en cuestin
hubiese sido desarrollada por cualquier persona fsica q resultase ahora propietaria del 50% o
ms del capital y fondos de la nueva empresa.
c) Hay 2 tipos de entidades q no pueden en ningn caso disfrutar del TG 15%
1 las entidades q pertenezcan a un grupo empresarial,
2 las entidades patrimoniales que no desarrollan actividad econmica.
Tipos especiales:
TG 20%: TG aplicable a las cooperativas fiscalmente protegidas. Respecto de la actividad tpica
como cooperativa no respecto de las rentas q no constituyan el objeto social de la cooperativa.
Si realiza otro tipo de actividad q no tenga q ver con su objeto social se le aplica el 25%.
TG 10%: TG aplicable a las entidades q puedan acogerse a la Ley 49/2002 sobre incentivos
fiscales y almacenazgos.

TG 10%: TG aplicable a las Sociedades altruistas.

TG 1%: TG aplicable a las Instituciones de inversin colectiva: las principales son los fondos de
inversin o sociedades de inversin.
TG 0%: TG aplicable a los fondos de pensiones.
TG 30%: TG aplicable a las entidades de crdito (bancos), y a las Sociedades q se dediquen a la
exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos.
Estos son los TG q se aplican a la Base Imponible. Una vez que se haya aplicado el TG se
obtiene la cuota ntegra:
BASE IMPONIBLE x TG
CUOTA NTEGRA
(-) DEDUCCIONES
(-) BONIFICACIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PAGOS A CUENTA
CUOTA LQUIDA
A la Cuota ntegra se le aplicaran:
(-) las deducciones para evitar la doble imposicin internacional en los escasos supuestos en q
proceda.
(-) las bonificaciones
(-) las deducciones q procedan para incentivar la realizacin de determinadas actividades
(-) los pagos a cuenta
= Cuota lquida: cantidad a pagar
2.-Bonificaciones
1 Se bonifica el 50% de la cuota correspondiente a rentas o rendimientos obtenidos por la
entidad en Ceuta y Melilla y sus dependencias. No implica q deban tener esas Sociedades su
domicilio social en Ceuta y Melilla, solo q operen all.
2 El 99% de bonificacin en la cuota, respecto de aquellas entidades de capital enteramente
pblico (no caben sociedades mixtas) y q realicen actividades propias de los entes locales.
3 El 99% de bonificacin en la cuota, para las entidades dominadas ntegramente por el Estado
y las CCAA q realicen dichos servicios propios de las entidades locales.

3.-Deducciones para la realizacin de determinadas actividades.

a.-Deduccin de I + D (Investigacin y Desarrollo) + investigacin tecnolgica: Se establece

una deduccin para actividades de investigacin y desarrollo.
La Ley entrega un concepto indeterminado, rarsimo, confuso respecto a lo q es Investigacin y
Desarrollo:
Investigacin: Se considera investigacin la indagacin original planificada y busque nuevos
conocimientos.
Desarrollo: Considera la ley q es la aplicacin del resultado de la investigacin previa a la
fabricacin de nuevos productos o procesos productivos.
Base de la deduccin por Investigacin y Desarrollo: La base es, todas las cantidades o capital
invertido en I + D durante el perodo impositivo. A esta Base se le aplica el TG 25% = cantidad
q se puede deducir en el periodo impositivo.
Base para Innovacin tecnolgica: Concepto: Cualquier avance en la fabricacin o en procesos
productivos.
La base es la cantidad destinada a Innovacin tecnolgica, el TG 12%
b.- Deducciones por creacin de empleo

-Cuando una Empresa contrate como primer trabajador a un emprendedor de edad inferior de 30
aos = deduccin fija de 3000
-Cuando una Empresa q no supere los 50 empleados, proceda a la contratacin de personal en
desempleo e implique incremento en la plantilla de la Empresa, se habla de contratos
indefinidos, puede deducir de la cuota = el 50% de la menor de las 2 siguientes cantidades:
1 O bien, la suma de las prestaciones por desempleo q el Trabajador contratado iba a recibir,
2 O bien, 12 mensualidades de dicha prestacin de desempleo.
c.- Deduccin por contratacin de empleo discapacitado
Al contratar a Trabajadores discapacitados:
si la discapacidad es = o > al 33% e < al 65% = 9.000 de deduccin
si la discapacidad es = o > 65% = 12.000 de deduccin para la cuota de la empresa.
d.-Las actividades referidas a la Ley 49/2002 de incentivos fiscales y almacenazgo y por
donativos a entidades altruistas, tienen una deduccin = 35% de las cantidades donadas, con una
base mximo, el importe de lo donado no puede superar el 10% de la base imponible del
impuesto. (cualquier sociedad mercantil puede donar a entidades en general con fines altruistas
como Iglesias, Cruz Roja, Carita, etc., o amparadas en la ley de incentivos fiscales y
almacenazgo).

4.-Pagos a cuenta y rgimen contable

 Las retenciones
Los ingresos a cuenta
Los pagos fraccionados
Retenciones e ingresos a cuenta: De la cuenta integra una vez de practicadas las deducciones y
bonificaciones se restan las retenciones q se le ha hecho a la Empresa en cualquier tipo de pago.
La diferencia surge en los pagos fraccionados. En el IRPF los empresarios o profesionales q
realizaran una actividad econmica tienen q hacer 4 pagos fraccionados en el ao, uno por cada
trimestre.
En el IS tienen 3 pagos fraccionados. Se pagan por las empresas en los primeros 20 das
naturales de abril, octubre y diciembre.
Cmo se calcula?
Se aplica el 18% en cada uno de los 3 pagos fraccionados, sobre la cuota ntegra del ltimo
ejercicio econmico cuyo plazo de declaracin ya haya vencido. Se aplica el 18% una vez
deducida a esa cuota ntegra las deducciones, las bonificaciones y los pagos a cuenta.
Por ejemplo: Mes de abril del 2015, Cul es el ejercicio cuya declaracin estaba vencida y
presentada? Es el
2013, porque el IS se presenta en los primeros 25 das de julio, cuando la entidad tributa en el
rgimen de ao por ao, si la entidad tiene como perodo impositivo el ao natural, el plazo de
presentacin de la declaracin de 2014 fue en julio de 2015, en consecuencia en abril de 2015 el
2014 no estaba vencido, no se haba presentado la declaracin de 2014, Qu cuota ntegra se
coge para aplicar el 18%? la del 2013.
En cambio para los pagos fraccionados de octubre y de diciembre de 2015, ya s se coge la
cuota de 2014, porque el 2014 se present en julio de 2015 ya estaba vencido el 2014, para el
primer trimestre tienen q remontarse a 2 ejercicios anteriores, pero para el segundo y tercer
pago, esto es, para octubre y diciembre s pueden coger el del ltimo perodo impositivo q ya
estaba declarado.
A esa cantidad o cuota ntegra del ltimo ejercicio cuya declaracin estuviera vencido, se le
aplica el 18%
pero una vez deducida de esa cuota ntegra, las deducciones, las bonificaciones y los pagos a
cuenta.
Rgimen contable:
Las entidades sujetas al IS estn sujetas al rgimen de contabilidad establecido por el Cdigo de
Comercio y legislacin complementaria, es decir, Ley de Sociedades de Capital, adems de las
disposiciones sobre el Plan General de Contabilidad de las pequeas y medianas empresas.
Estando absolutamente obligadas a guardar no solamente los libros contables sino la
documentacin q les sirve de suporte, durante los 6 aos establecidos por dicho Cdigo de
Comercio y sin perjuicio de que para Bases Imponibles negativas y para Deducciones tengan q

conservar esa contabilidad especfica durante los 10 aos establecido en la LIS, LGT y Ley
34/2015.
IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

El ISD este regulado en la Ley del ISD 29/1987 y en su Reglamento ISD de 1991, ambos han
sido objeto de diversas modificaciones.
Es un impuesto directo, grava una imposicin directa de la capacidad contributiva, como es la
adquisicin gratuita,
Es un impuesto subjetivo: tiene en cuenta las circunstancias personales de los sujetos,
Es un impuesto progresivo ya que su escala se incrementa a medida que aumenta la cuanta de
la adquisicin, cuando mayor adquisicin, ms tipo de gravamen,
Es un impuesto de devengo instantneo y,
Es un impuesto personal ya q va referido a personas fsicas, por lo tanto, las adquisiciones
gratuitas q se hagan en favor de personas jurdicas no tributan por este impuesto sino por el IS.
Si alguien dona o deja en herencia algo en favor de una persona jurdica no se aplica este
impuesto y esa persona jurdica tributar en el IS. Las adquisiciones gratuitas gravadas por el
Impuesto de Sucesiones no estn sujetas por el IRPF, para evitar la 2 imposicin.
Grava todas las adquisiciones gratuitas que reciba 1 persona fsica ya sea intervivos o mortis
causa.
Es un Impuesto cedido a las CCAA, ntegramente, no solo cedido su recaudacin, sino su
gestin, su liquidacin y la capacidad normativa en cuanto a sus elementos cuantificadores
Esto ha generado una problemtica de justicia como es q al tener la capacidad las CCAA en
cuanto a los elementos cuantificadores, en algunas CCAA se tributan ms q en otras, o incluso
no se tributa o la tributacin es simblica. Por ejemplo en canarias hay perodos en los cuales
las transmisiones de padres a hijo o descendientes han tributado con una reduccin en la base
del 99% (es decir tributacin simblica), pero solo entre ascendientes y descendientes.
Ese otorgamiento ha motivado un ataque al Principio de igualdad constitucional y ha dado lugar
a muchos supuestos de deslocalizacin de contribuyentes q han fijados sus domicilios en CCAA
de baja retribucin para evitar esto, por ejemplo Madrid. Tambin ha sido discutido este
impuesto, el ISD grava rentas q ya han tributado. En unas CCAA y en otras no.
Tambin ha trado problemas de cara a la UE, es un impuesto discriminatorio en favor a los
residentes en Espaa y en contra de los residentes de los otros pases y se sentenci por el
TIJUE, que contraviene los principios de igualdad entre todos los ciudadanos de la UE y el
Principio bsico de libre circulacin de capitales, es decir que perjudicaba a los no residentes en
Espaa. Los extranjeros no residentes pagaban ms q los residentes en Espaa. En razn a esto
se aprob la ley 26/2014 que intenta eliminar los problemas puestos de relieve por el TIJUE.

Al tratarse de un Impuesto cedido a las CCAA es importante determinar los puntos de conexin
q determinan q sea una CCAA la beneficiaria del tributo y no otra, estos puntos de conexin
son:
- Tratndose de adquisiciones mortis causa, el punto de conexin es la Comunidad Autnoma
de la residencia habitual del causante .
-Tratndose de donaciones de inmuebles, el punto de conexin es la CCAA donde radique el
bien.
-Tratndose de donaciones, el punto de conexin es la Comunidad Autnoma donde est la
residencia habitual del donatario.
-Todas las dems donaciones, son la residencia habitual del donatario. (art 9 IRPF)
Norma general: Cuando se habla del ISD de la residencia habitual es ms de 183 das en un
lugar determinado cada ao.
Cuando haya conflictos por la pertenencia de ese impuesto entre una CA y otra CA, por ejemplo
canario q se muda a Madrid 6 meses antes de morir, en este caso la ley dice q se compute cul
ha sido la CCAA en la que ms tiempo se ha residido por el causante (si es mortis causa) o
donatario (si es inter vivo), en los ltimos 5 aos anteriores al devengo del impuesto.(normas de
resolucin del conflicto)
HECHOS IMPONIBLES
1 Las adquisiciones mortis causa ya sean por testamento por legado o por cualquier otro ttulo
sucesorio
2 Las donaciones o adquisiciones gratuitas inter vivos por cualquier negocio gratuito
3 Las adquisiciones gratuitas en forma de dinero recibidas por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida distintos del contratante del seguro Se establecen dos casos de presuncin
del Hecho Imponible: Se presumir transmisin lucrativa o gratuita:
1 Cuando de los registros fiscales resultase la disminucin del patrimonio de una persona y
simultneamente o con posterioridad pero siempre dentro del plazo de prescripcin del IS (4
aos), apareciese una incremento similar en su cnyuge descendientes, herederos o legatarios,
se presume la existencia de una adquisicin gratuita
2 En los supuestos de adquisiciones onerosas por ascendientes en representacin de
descendientes menores de edad tambin se presume la existencia de una adquisicin gratuita en
favor de esos menores.
En ambos casos se trata de presunciones iuris tantum q admiten prueba en contrario

En el 1, cualquier medio de prueba q demuestre q no tiene que ver la disminucin de una con el
aumento de la otra.
En el 2, basta con acreditar que el menor de edad representado por el ascendiente, tena bienes
suficientes por cualquier ttulo para la compra de q se trate.

SUJETOS PASIVOS
En las adquisiciones mortis causa; los causahabientes.
En las donaciones; los donatarios.
En los seguros de vidas, los beneficiarios.
La ley establece dos formas de sujecin a los sujetos pasivos al impuesto:
Por obligacin personal: Los residentes. Tributan todas aquellas personas q tengan su
residencia habitual en Espaa, ms de 183 das en territorio espaol. La persona va a tributar por
la totalidad de los bienes q adquieran gratuitamente con independencia q tales bienes o
derechos, estn en Espaa y puedan ejercitarse en Espaa o estn en el extranjero.
Por obligacin real: No residentes. Quienes no tengan residencia habitual en Espaa estn
sujetos por la obligacin real y solo van a tributar por los bienes situados en Espaa, por los
derechos q puedan ejercitarse en Espaa y por los contratos de seguro contratados con empresas
aseguradoras espaolas.
RESPONSABILIDAD SUBSIDARIA
1 La entidad bancaria q entregue depsitos de cuentas corrientes o cuentas de ahorro o a plazo
sin haberse asegurado q la persona q los recibe ha tributado por el ISD.
2 Las entidades aseguradoras q pagan el seguro sin asegurarse de la previa declaracin del ISD.
3 Los mediadores financieros si hacen entrega de los ttulos valores (acciones y
participaciones) sin asegurarse de la presentacin previa del ISD.
4 El funcionario q autorice el cambio del sujeto pasivo en cualquier tributo o exaccin estatal
de la CCAA o local sin antes haberse asegurado de la declaracin y pago del ISD, siempre y
cuando ese cambio de nombre implique una adquisicin.
DEVENGO
Es un impuesto instantneo y se devenga:
En las sucesiones mortis causa: En caso de herencia o legado el da del fallecimiento del
causante.
En los seguros de vida: El da del fallecimiento de la persona q estaba vinculada el seguro.
En las donaciones: El da en q se celebre el acto oneroso jurdico y gratuito.
Hay 2 especialidades en el devengo, q casi nunca ocurren, pero pueden ocurrir:
1 La posibilidad de la institucin de la ausencia. Suele terminar en la declaracin del
fallecimiento por ausencia del contribuyente y no ha habido noticia de l. En estos contadsimos
casos, el devengo se produce el da de la declaracin del fallecimiento del ausente.
2 La adquisicin gratuita este sometida a condicin suspensiva o resolutoria.
Si hay condicin suspensiva el devengo no se produce hasta q dicha limitacin desaparezca,

 Si hay condicin resolutoria el impuesto se devenga normalmente sin perjuicio q de cumplirse

en algn momento la condicin resolutoria q tenga derecho a la devolucin del impuesto.
BASE IMPONIBLE
La BI en el ISD se determina en el rgimen de estimacin directa, solamente cuando sea
imposible acudir a la Estimacin Directa se utilizar la Estimacin Indirecta q regula la LGT.
Se debe distinguir para la cuantificacin de la Base Imponible entre los Hechos Imponibles:
Adquisiciones de bienes y derechos mortis causas: por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio.
Adquisiciones de bienes y derechos inter vivos: por donacin o cualquier otro negocio
jurdico a ttulo gratuito.
Las cantidades recibidas como beneficiarios en Seguros de Vida, cuando el contratante sea
persona distinta del beneficiario.
Base Imponible en las Adquisiciones mortis causas: Es el importe neto de la adquisicin
individual de cada heredero, ello implica la realizacin de una serie de operaciones :
1 Operaciones necesarias para la determinacin del caudal relicto:
a.-Determinacin del caudal relicto: Supone integrar todos los bienes y derechos q pertenecen a
la herencia, a los bienes conocidos se podrn adicionar otros bienes, los del art. 11 de la LGT.
Se debe restar las cargas q pesen sobre dichos bienes, el valor q queda sealar el valor del ajuar
domstico.
B.-Ajuar Domstico: Al importe del caudal relicto se le suma el ajuar domstico. El ajuar
domstico se valora en un 3% del valor de todos los bienes. (son los efectos personales del
causante, no incluye: naves, barcos, pieles)
c.-Valoracin del caudal relicto: Simultneamente, se proceder a la valoracin de todos los
elementos q integran el caudal relicto. La ley da potestad a la Administracin para calcular el
valor real, con independencia de valores catastrales, etc.
El contribuyente puede discutir dichas valoraciones. En la prctica siempre se presentan en el
Impuesto de Sucesiones valores bajos en la autoliquidacin, partiendo de q la Administracin
Tributaria va a realizar una valoracin al alza.
d.-Deudas y gastos: De dicho importe se deduce las deudas del causante, y los gastos de la
herencia.
Las deudas del causante son: Aquellas q haya contrado el causante q pesen sobre los bienes de
la herencia y q resulten perfectamente justificadas y acreditadas.
Los gastos de la herencia son: Los gastos litigiosos realizados en beneficio de todos los
beneficiarios de la herencia, esto es, los coherederos.
Ejemplo. Gastos litigiosos para reclamar una deuda q tena el causante en su favor. Y adems de
los gastos litigiosos, los gastos de ltima enfermedad, entierro y funeral.

e.- Distribucin de ese valor neto entre los herederos: Practicada la deduccin de las deudas y
gastos viene el ltimo acto, q es la asignacin de una porcin hereditaria a cada uno de los
coherederos. Si es solo un heredero el acto no se lleva a cabo.
Si hay varios hay q practicar este ltimo acto q es la particin o adjudicacin de una porcin
hereditaria a cada uno de los coherederos. Es muy frecuente q se otorgue el usufructo al
cnyuge y a los hijos la nuda propiedad.
Excesos de Adjudicacin: El ltimo acto de la Base Imponible es la asignacin individual a
cada heredero de su participacin en la herencia, asignacin q a cada uno le corresponde, ocurre
con cierta frecuencia el exceso de adjudicacin. En casos de bienes concretos y con
multiplicidad de coherederos, en algunos casos, el bien q se le asigna a un coheredero vale algo
ms q la asignacin q le corresponda, le corresponda
80.000 y le entregan un bien de 120.000, porque hay bienes indivisibles, es el llamado
exceso de adjudicacin.
La ley contempla los excesos de adjudicacin sealando q en cuanto tal exceso (la diferencia
entre la cuota que le tocaba y el bien q se le ha asignado). Si el heredero al q se le asigna ese
bien:
SI compensa a los dems herederos, ese exceso tributa como compraventa a efectos del
Impuesto
Transmisiones Patrimoniales, en cambio,
Si NO compensa a los dems herederos por ese exceso, la ley estima q por ese exceso tiene
que tributar por el concepto de Donacin.
Cmo se calcula en aquellos casos cuando se asigna a una persona el usufructo y a otra la nuda
propiedad?
En este supuesto la ley establece q se coja el valor del bien o bienes de q se trate y para el
clculo del valor del usufructo y de la nuda propiedad:
el usufructo es el 70% del valor del bien, la nuda propiedad es el 30%, pero si el usufructuario
no excede de 20 aos a partir de esa edad por cada ao se va descontando un 1% hasta llegar a
un mnimo de un 10%. Por consiguiente, el valor del usufructo vitalicio ser la cantidad q se
obtenga de aplicar sobre el valor total del bien el porcentaje q resulte.
La nuda propiedad: Es la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total del bien.
Ejemplo: Un bien se le da en usufructo de una herencia a un chico de 19 aos, el usufructo es el
70% y 30% es la nuda propiedad.
Pero si ese chico tiene 30 aos, el usufructo ser un 60% y la nuda propiedad ser un 40%.
si tiene 19 aos = 70% usufructo
si tiene 20 aos = 69% usufructo
si tiene 21 aos = 68% usufructo

si tiene 22 aos = 67% usufructo

si tiene 23 aos = 66% usufructo
si tiene 24 aos = 65% usufructo
si tiene 25 aos = 64% usufructo
si tiene 27 aos = 63% usufructo
si tiene 28 aos = 62% usufructo
si tiene 29 aos = 61% usufructo
si tiene 30 aos = 60% usufructo
Nota de San: una forma rpida para realizar este ejercicio es a 89 restar la edad del usufructuario
y el resultado ser el porcentaje a aplicar sobre el bien: por ejemplo:
Juan es titular de un derecho de usufructo vitalicio sobre el inmueble cuya valoracin, a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio, es de 90.000 euros. La edad de Juan al 31 de diciembre de
2014 es de 25 aos.
Determinacin del % aplicable en funcin de la edad del usufructuario = (89-25) = 64%
Valor del usufructo vitalicio = 64% de 90.000 = 57.600 euros.
El valor del derecho de nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor total del
inmueble y el valor del usufructo = 90.000 57.600 = 32.400 euros.
El lmite mnimo ser un 10% y la nuda propiedad ser un 90%. De esta cifra no se puede
descontar nada.
Estas son las operaciones para llegar a la Base Imponible en los casos de mortis causa.
Base Imponible en las donaciones gratuitas inter vivos:

La Base Imponible es el valor real del bien q se adquiere inter vivos gratuitamente.
Slo se deducen las cargas q pesen sobre dicho bien y las deudas garantizadas con un derecho
real, lase hipoteca, siempre y cuando el donatario se haya comprometido a hacer frente a dicha
deuda. En la Donacin siempre tiene q mediar la aceptacin del donatario.
Entonces, si el donatario ha aceptado un bien pero no se ha comprometido a sufragar la deuda
garantizada, esa deuda lo ser cuando el donatario haya reafirmado su voluntad de asumir la
deuda y aliviar al donante de esa carga hipotecaria, esa deuda.
Por ejemplo: una casa con hipoteca es donada, el donatario debe aceptar la casa + la deuda
hipotecaria.
Para q la deuda sea deducible, tiene q tener un compromiso expreso y escrito del donatario, y
liberar de tal deuda al donante. Si no la acepta no puede llevarse a cabo la donacin.

Base Imponible en las plizas de Seguros de Vida:

El importe de las cantidades q perciba el beneficiario en la pliza del Seguro de vida, si es
adems es heredero o coheredero, tal importe se va a sumar al resto de la adjudicacin
hereditaria q le corresponda.
La adicin de bienes: Una de las operaciones es adicionar los bienes al caudal relicto del art. 11
LGT.
Se debe sumar:
-Bienes q hubiesen pertenecido al causante hasta un ao antes del fallecimiento y q no
aparezcan como transmitidos a otras personas distintas de los herederos, legatarios, parientes
hasta el 3er grado, o cnyuges de cualquiera de ellos, o del propio causante. Es decir, q si esos
bienes han sido trasmitidos a terceros ajenos de los mencionados, no se adicionan; pero si
aparecen transmitidos a estas personas entonces tiene lugar la adicin de esos bienes al caudal
relicto.
-Bienes y derechos adquiridos por el causante a titulo oneroso durante los 3 aos anteriores a su
fallecimiento en usufructo por l y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente hasta
el 3er grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del causante.
-Bienes y derechos transmitidos por el causante dentro de los 4 aos anteriores al fallecimiento,
reservando el usufructo o transmitiendo la nuda propiedad de los mismos.
BASE LIQUIDABLE
Base Liquidable = Base Imponible (-) Reducciones
La Base Liquidable es el resultado de aplicar a la Base Imponible las reducciones previstas en la
ley.
Reducciones de la Base Imponible en las Adquisiciones mortis causas: (2)
a) Reducciones de carcter personal establecidas por el art 20 LGT:
Por razn de parentesco entre el causante y el causahabiente (el beneficiario de la herencia) y
la edad del causahabiente, as se distingue en 4 grupos: I, II,III, IV. Cuanto ms cercano sea el
parentesco ms se reduce. Cuanto ms joven sea el causahabiente ms se reduce.
Estas reducciones oscilan entre 7.900 y 47.000
b) Reducciones en funcin de los bienes y derechos: (pregunta de examen)
Una vez q se han hecho las reducciones personales las otras reducciones las ms importantes
son las siguientes:
1 Empresa familiar: Cuando se hereda la empresa o negocio familiar existe una Reduccin del
95%. El valor de esa empresa se reduce al calcular la Base Liquidable en un 95% cuando el
causahabiente es la cnyuge, descendiente o adoptado.

2 Vivienda Habitual: Cuando se hereda la vivienda habitual del causante existe una Reduccin
de un 95%, con la obligacin de conservarla (no venderla) durante 10 aos
3 Beneficiarios de Seguros de vida: Reduccin lmite de 9000 en los seguros de vida a favor
del cnyuge.
4 Bienes patrimonio histrico espaol o de las CCAA: La ms importante, una reduccin del
95% del valor bien, por la adquisicin de bienes integrantes del patrimonio histrico espaol o
de la CCAA.
Son reducciones q estn en la Ley del Impuesto de sucesiones o donaciones; pero las CCAA
pueden crear otros impuestos de esta naturaleza, ya q tienen capacidad normativa en la
cuantificacin del mismo.
Reducciones de la Base Imponible en las Adquisiciones inter vivos: (1)
Las donaciones. Coincide la Base Imponible con la Base Liquidable.
a) La Reduccin nica del 95% del valor de la adquisicin de la empresa familiar o en
participaciones de dicho negocio individual o participaciones en entidades exentas en el
Impuesto sobre el patrimonio cuando el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados.
Reducciones de la Base Imponible en los seguros de vida: (1)
a) Una Reduccin q no puede exceder de 9500 cuando el beneficiario del seguro sea el
cnyuge.
DEUDA TRIBUTARIA
La Deuda Tributaria se calcula aplicando a la Base Liquidable la tarifa establecida por el ISD,
art. 21.
En esta tarifa la CCAA tiene competencia normativa, es decir, puede variarla o sustituirla como
propia, sino lo hace, se aplica la prevista en la ley, q es una tarifa progresiva con tipos
marginales mnimos del 7,65% y mximos del 34% para Bases Liquidables superiores a los
797.000 .
El resultado de aplicar esta tarifa a la Base Liquidable tendremos la cuota ntegra, pero no la
cuota lquida, porque falta la aplicacin de unos coeficientes del art 22, q van desde 1 al 2,4, q
tiene presente:
el grado de parentesco y,
el patrimonio preexistente en el beneficiario de la adquisicin gratuita.
Por ejemplo: Si una persona sin dinero, sin patrimonio, hereda o recibe un bien en donacin no
se aplica el coeficiente, porque se le aplicara el coeficiente 1.
Al contrario, si una persona recibe un bien una donacin y tiene un patrimonio previo de
2.000.000, en este caso se le aplicara a la cuota ntegra el coeficiente 2,4 y se le mulptiplica
por 2,4 lo q tenga q pagar.

Una vez aplicados estos coeficientes del art. 22 ya tenemos la cuota lquida.
Reglas especiales en la Acumulacin de donaciones:
La Ley prev como medida preventiva para la elusin de la progresividad del impuesto, en las
transmisiones, donaciones inter vivos otorgadas por un mismo donante a un mismo donatario.
-En las adquisiciones gratuitas inter vivos realizadas en un perodo de 3 aos se acumularn en
una sola Base Imponible, como si fuera una sola transmisin, para q as no quede burlada la
progresividad.
LA REPUDIACIN Y LA RENUNCIA DE LAS HERENCIAS
La renuncia a una herencia se refiere siempre a la totalidad del caudal hereditario y es un acto
voluntario.
Aceptar una herencia supone hacerse cargo tanto de los bienes como las deudas. Por ello,
conocer todo el caudal es imprescindible, puesto q si las deudas son superiores a los haberes, el
heredero tendr q responder con sus propios bienes.
La repudiacin es la renuncia pura y simple de la herencia. Esto es, uno de los herederos a
llamar no quiere aceptar la herencia y pura y simplemente renuncia a ella, sin designar a alguien
q lo reemplace. En este caso, la Ley seala q no se designar Hecho Imponible para quien
repudia. Si hay otros coherederos al haber
repudiado uno de ellos pura y simplemente la herencia, esa parte va a acrecer a los dems
coherederos y sern ellos los q tributen por su parte y por el beneficio q les supone la renuncia
del repudiante. La renuncia debe ser total no se permite sea parcial.
Es distinta la renuncia en favor de persona determinada: ejemplo: 3 hermanos, Mara, Ana,
Jorge. Mara renuncia en favor de su hermano Jorge. Es una renuncia en favor de persona
determinada. Mara al haber dispuesto de su herencia ha actuado como duea.
En este caso, hay dos Hechos Imponibles:
1.-Se devenga un Hecho Imponible de sucesiones mortis causa, sujeto pasivo es la renunciante
porque dispuso de su herencia, por ello, a Mara se le cobra el Impuesto de Sucesiones mortis
causa, y a Jorge se le cobra el Impuesto de Donaciones por la parte q Mara le regal.
LA GESTIN DEL IMPUESTO
Es un impuesto cedido a las CCAA hay q autoliquidar. La Ley inicialmente sealaba q se tena
q presentar alternativamente un escrito solicitando la liquidacin de los rganos de la Consejera
de Hacienda, o se presentara autoliquidacin. Hoy en da, las CCAA establecieron solo la
autoliquidacin forzosa, incluida la Comunidad Canarias.
Plazos:
6 meses en las adquisiciones mortis causas,
6 meses para autoliquidar una herencia con una posible prrroga de 6 meses ms pero
pagando intereses de demora.

 En las adquisiciones gratuitas inter vivos, 30 das hbiles a partir del momento en q se celebra
el acto en q consiste la donacin.
En ambos casos, con todos los documentos acreditados de la adquisicin mortis causa o de la
donacin tales como, si es: mortis causa:
Certificado de defuncin, Certificado de actos de ltima voluntad, Testamento, Aceptacin de
la herencia y, perfecta descripcin de los bienes.
Donaciones:
Certificado de defuncin, Certificado de ltima voluntad, Testamento, Aceptacin de la
herencia y perfecta descripcin de los bienes y del acto en el q se plasm la donacin.
IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES (ITP)
El ITP est regulado en el RDL 1/1993 por el q se aprueba el Texto refundido del Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales (ITP) y Actos Jurdicos Documentados (AJD) y q ha sido
desarrollado por su Reglamento de
1995.
Caractersticas:
Es un tributo indirecto, en cuanto q grava una manifestacin indirecta de la capacidad
contributiva,
Es un impuesto objetivo porque en su cuantificacin no se tiene en cuenta para nada las
circunstancias personales o familiares del contribuyente.
Es un impuesto instantneo, en cuanta q se devenga cada vez q se realiza o formaliza un acto o
contrato sometido a gravamen.
Es un tributo proporcional porque no tiene tipos de gravamen progresivo.
Es un tributo cedido ntegramente a las CCAA, tanto en cuanto a su rendimiento como en
cuanto a su gestin y liquidacin, adems en importantes potestades normativas.
Este impuesto contiene realmente 3 gravmenes diferenciados:
1 Las transmisiones patrimoniales onerosas q gravan el trfico civil no mercantil, en los q la
entrega del bien o derecho las hace un particular q no acta como empresario ni como
profesional.
2 Las operaciones societarias, tpicas en las Sociedades como la constitucin de una Sociedad,
la ampliacin de capital , la disminucin de capital, la fusin de sociedades, la excisin de parte
de la sociedad,
y la difusin de sociedad. Todas tienen un mnimo comn denominador, q es q llevan consigo
estos actos societarios, desplazamientos patrimoniales.

3 Los actos juridicos documentados, lo q se grava con AJD son ciertos actos, o mejor dicho, la
formalizacin de ciertos actos a los q el ordenamiento jurdico reviste de una especial forma o
solemnidad dentro de los AJD podemos distinguir a:

Los documentos administrativos,

Los documentos mercantiles, y,
Los documentos notariales.
Ejemplo: El documento administrativo es un documento por el cual se concede una licencia o
una concesin, los documentos mercantiles es una letra de cambio, documentos notariales es un
acta o una escritura.
En lo q se refiere a su naturaleza de impuesto cedido a las CCAA, desde la perspectiva de las
potestades normativas, nos encontramos q las CCAA pueden regular por Ley de su Parlamento
los tipos de gravamen, y si regulan los tipos de gravamen en este impuesto apartndose de los
tipos q estn en el Texto Refundido tambin pueden regular las deducciones y bonificaciones.
Por ltimo, tambin las CCAA pueden aprobar normas relativas a la gestin y liquidacin del
impuesto.
El rendimiento q se cede a las CCAA es el q se entienda producido en su territorio.

I.-LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS

El concepto de impuesto de TPO se ocupa de gravar los desplazamiento patrimoniales onerosos
inter vivos de bienes o derechos q integren el patrimonio de las personas fsicas y jurdicas. (no
se gravan las transmisiones gratuitas ya q estas se gravan por el Impuesto de sucesiones y
donaciones).
mbito espacial por el q se aplica el concepto de TPO:
Se refiere a la transmisin de bienes:
Si son inmuebles deben estar ubicados en territorio espaol.
Si son muebles q estn en el extranjero, si el contribuyente es residente en Espaa.
En los derechos de la TPO inter vivos, estn gravados todos ellos en cuanto a sus
transmisiones si pudieran ejercitarse esos derechos en territorio espaol o debieran de cumplirse
en territorio espaol.
Hecho Imponible en el concepto de impuesto de TPO:
Transmisiones de bienes y derechos de cualquier clase inter vivos y a ttulo oneroso. Por lo
general, la ms comn y ms importante: la compraventa y se equiparan a la compraventa (en
cuanto a tratamiento tributario). Por la va de la compraventa se asimilan las siguientes
operaciones:

 Adjudicaciones en pago de duda.

Adjudicaciones para pago de deuda.
Adjudicaciones en pago de asuncin de deuda.
Exceso de adjudicacin.
Expedientes de dominio
Actas de notoriedad
Actas complementarias de documento pblico.
Reconocimientos de dominio en favor de persona determinada
Constitucin de derechos reales sobre inmuebles: prstamos, fianzas, arrendamientos,
pensiones y concesiones administrativas.
Diferencias entre las 3 primeras operaciones:
a.-Adjudicaciones en pago de deuda: Es cuando un deudor q no tiene liquidez para pagar la
deuda le da un bien determinado al acreedor y se considera q esta pagada la deuda.
b.- Adjudicaciones para pago de deuda: Participan 3 personas:
el deudor,
el adjudicatario (a quien el deudor le adjudica un bien para q lo venda y con lo q obtenga le
pague al acreedor) y,
el tercero q lo compra.
Son aquellas en las cuales una persona coge un bien y le encarga al adjudicatario que lo venda y
con lo q obtenga le pague a su acreedor.
Por ejemplo: un deudor bancario acude a una Inmobiliaria para que le venda su propiedad ya
que el banco no le acepta ese bien en pago de la deuda, la inmobiliaria lo vende y le paga al
banco.
c.- Adjudicaciones en pago de asuncin de deuda: es el caso de una persona q le falta liquidez q
no puede hacer frente a ese crdito q debe y le dice a otra persona, q le vende la casa pero q
asuma la deuda q tiene con el Banco o entidad financiera o con quien sea. (al entregar el bien se
traspasa la deuda)
Sujetos pasivos
Como regla general los sujetos pasivos son los beneficiarios de la transmisin. As:
En la compraventa el sujeto pasivo, es el comprador.
En la cesin de bienes y derechos, es el cesionario.
En las adjudicaciones de bienes, el adjudicatario.

 En los excesos de adjudicacin, aquel en favor del cual se le pag en exceso.

En los derechos reales de garanta, el acreedor q est garantizando la deuda, con hipoteca, con
prenda, con lo q sea.
Y en general, siempre el beneficiario, es decir, en cuyo favor se produce de una manera o de
otra el desplazamiento patrimonial.
BASE IMPONIBLE
La BI es el valor real de los bienes menos las cargas que disminuye su valor, y no pueden
descontarse del valor las deudas aunque estn garantizadas con prenda o hipoteca.
Cmo se determina el valor real? La jurisprudencia seala q siempre ser el Valor de Mercado.
Y la Administracin Tributaria tiene amplias potestades periciales, a travs peritos de la
Administracin para valorar los bienes de q se trate y el contribuyente amplias facultades para
impugnar dichas valoraciones y solicitar informe pericial contradictorio cuando considere q la
Administracin Tributaria no ha hecho una valoracin correcta o cuando la valoracin no est
motivada o fundamentada. Respecto a los peritos:
Si es propiedad urbana; un arquitecto
Si es propiedad rural; un agrnomo al servicio de la Administracin.
Nota: Algo realmente grave es q casi todas las valoraciones q hacen las CCAA competentes en
esta materia las hacen los peritos de la Administracin sin desplazarse hasta el bien (un solar) y
lo hacen tambin con las viviendas, solo comprueban el sitio y los metros cuadrados y la fecha,
les da lo mismo que el ltimo propietario haya hecho una restauracin completa de la vivienda o
se est cayendo a pedazos. Por ello est la peticin de tasacin pericial contradictoria, se pide
por disconformidad, all se enfrentan el perito de la administracin y el perito del contribuyente,
y si no hay acuerdo ser el Tribunal quien decida.
DEVENGO DEL IMPUESTO
El devengo tiene lugar cuando se realiza o formaliza el acto o contrato sujeto a gravamen.
Aqu se aplican los Principios comunes en la aplicacin del ITP, Por qu? porque uno de ellos
est vinculado con el devengo, adems conocido por el Impuesto de Sucesiones.
PRINCIPIOS COMUNES EN LA APLICACIN DEL IMPUESTO DE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES
1 PP de existencia de condiciones suspensivas o resolutorias: El impuesto se devenga cuando
se realiza o formaliza el acto o contrato sujeto a gravamen, pero si el acto o contrato est
sometido a condicin suspensiva no se devenga el tributo hasta q la condicin suspensiva
desaparezca.
Si el acto o contrato est sometido a condicin resolutoria se devenga el tributo, se autoliquida
el impuesto como si nada, sin perjuicio q, si se cumple la condicin resolutoria se puede exigir
la devolucin del dinero pagado como tributo.

Este es uno de los Principios rectores de la aplicacin del impuesto, es decir, el q haya
condiciones suspensivas o resolutorias q interfieran de alguna manera en el devengo del
impuesto. Es muy distinta la interferencia de una condicin suspensiva q aplaza el impuesto a si
es una condicin resolutoria q no lo aplaza el impuesto pero q genera un derecho de devolucin
si la condicin resolutoria se cumple.
2 PP de Calificacin: Dispone el art. 2 LITP una norma q ha sido muy polmica, dice el
impuesto se exigir con arreglo a la naturaleza jurdica del acto o contrato liquidable con
independencia de la denominacin utilizada por los participantes del mismo y sin q se tenga en
cuenta los vicios o defectos q puedan afectar a su validez o eficacia.
El primero prrafo el impuesto se exigir con arreglo a la naturaleza jurdica del acto o contrato
liquidable con independencia de la denominacin utilizada por los participantes del mismo. Es
el caso de una compraventa disfrazada de prstamo, las partes pueden acudir al negocio como
quieran, pero si el liquidador aprecia la existencia la naturaleza jurdica de otro tipo de contrato
grava segn su recto entender. El contribuyente puede acudir a los tribunales si as lo estima.
Lo polmico es el ltimo prrafo, sin q se tenga en cuenta los vicios o defectos q puedan
afectar a su validez o eficacia. Lo q es nulo en derecho civil no puede ser vlido en derecho
tributario. Los PP del Derecho Civil se imponen en cualquier rama del ordenamiento. No puede
tributarse de un acto declarado nulo por un tribunal. No puede derivarse efecto alguno de un
acto nulo.
Esta jurisprudencia o q ha hecho es darlo por vlido, lo del art. 2 de la Ley de Impuesto de
Transmisiones en cuanto a defectos no esenciales, pero cuando el defecto es tan grave q provoca
la nulidad y q el acto ha sido declarado nulo, no se debe pagar nada porque lo q es nulo es
inexistente. Si un tribunal declara el acto civil nulo, por ejemplo una compraventa, el
contribuyente puede dirigirse a la Administracin tributaria ha de solicitar la devolucin del
impuesto pagado.
3 PP de Exigencia de un solo tributo (un solo derecho): A una sola convencin (un solo acto)
no puede exigrsele ms q el pago de un derecho (un solo tributo). Ahora bien, si en el contrato
o acto hubiera varias convenciones podr exigirse un derecho (un tributo) por cada uno de ellas.
Por ejemplo, es el caso de las Escrituras de segregacin y compraventas, se segrega de una
parcela otra, una finca grande rstica de 5000 metros se parte en dos, se hace en la misma
Escritura segregacin y compraventa, segrega 3000 metros para venderla y el antiguo dueo se
queda con 2000 metros. Hay 2 convenciones por lo que se har 2 pagos tributarios: una por la
segregacin por AJD y otra por la compraventa.
Puede haber en una misma Escritura de en la q se compre una propiedad y al mismo tiempo
entregue el uso y usufructo de ese bien. Hay 2 convenciones.
Lo q no se puede exigir es q a una compraventa le apliquen el Impuesto de transmisiones por un
lado y por otro le apliquen el impuesto de acto jurdico documentado por un concepto igual al q
le han gravado. Dos derechos a una sola convencin no se puede, en cambio si en el contrato o
en el acto hay ms de una convencin a cada una se le exigir el pago de un tributo.
CUOTA TRIBUTARIA
El tipo de gravamen no es progresivo sino proporcional.

Si se trata de CCAA q no han legislado sus propios tipos de gravamen se aplican las del Texto
Refundido, los que son:
Tratndose de Transmisiones de Bienes Inmuebles y Constitucin de Derechos reales sobre
los mismos = 6%
Tratndose de Transmisiones Bienes Muebles o Constitucin de Derechos sobre los mismos =
4%
Para la Constitucin de derechos reales de garanta = 1%
En la Comunidad Autnoma de Canarias s ha legislado en esta materia y solo ha modificado
el tipo de gravamen para las Transmisin de bienes inmuebles y Constituciones de derechos
reales sobre bienes inmuebles = 6.5%
Por ejemplo. Si compra un inmueble en Canarias, si es una transmisin q le efecta un
particulares se paga el 6.5% + los actos jurdicos documentados referidos a la escritura notarial
q es 0.75% Pero si es un empresario el q transmite un inmueble actuando como empresario, se
paga el IGIC, pagar el 7% + 0.75% del impuesto de la escritura notarial.
II. LAS OPERACIONES SOCIETARIAS:
Esta modalidad de gravamen recae sobre las adquisiciones patrimoniales q acontecen en las
relaciones econmicas entre socio y Sociedad.
El Hecho Imponible en las Operaciones Societarias son la:
Constitucin de Sociedades: Exento
El aumento de Capital : Exento
Fusin de Sociedades : Exento
Escisin de Sociedades : Exento
La disminucin de capital,
La disolucin de sociedades.
Supuestos de Exencin y No exencin:
Por RD 13/2010 sobre Actuaciones para Fomentos de la Inversin y la Creacin de empleo, se
declaran exenta (sujetas pero exentas) todas las operaciones sealadas como Hechos
Imponibles.
Constitucin de Sociedades : Exento
El aumento de Capital : Exento
Fusin de Sociedades : Exento
Escisin de Sociedades : Exento
Con cual, solo tributan en estos momentos:

 Las disminucin de capital social con atribucin de bienes a los socios y,

La disolucin de la Sociedad q conceptualmente llevan implcito la atribucin de los bienes de
la Sociedad a los socios.
Caractersticas ms importantes para la tributacin de Disminucin de capital y Disolucin de la
Sociedad:
Sujetos pasivos:
-Los socios beneficiarios de la atribucin de los bienes de la Sociedad.
Base Imponible:
La BI ser el valor real de los bienes y derechos q reciban los socios como consecuencia de esa
disminucin de capital o de esa disolucin de Sociedad.
Devengo:
El impuesto se devenga el da en q se formaliza el acto societario, es decir, el da en q se otorga
la escritura pblica de disminucin de capital o disolucin de la sociedad.
Cuota tributaria
La cuota se obtiene aplicando el TG del 1% a la Base Imponible.
III. ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS:
Este gravamen hace tributar los actos formalizados en Espaa o los formalizados en el
extranjero si han de surtir efectos jurdicos o econmicos en Espaa.
Devengo
El devengo se produce el da de la formalizacin del acto o contrato. Caben 3 modalidades
distintas:
Documentos notariales
Documentos mercantiles
Documentos administrativos y judiciales
Documentos notariales:
Se encuentra a su vez con 3 posibilidades de actos diferentes, sujetos a este gravamen. No estn
sujetas las copias simples.
Hecho Imponible: Estn sujetas las:
Escrituras pblicas
Actas y,
Testimonios notariales

Sujeto pasivo
Es la persona adquirente del bien o el derecho y en su defecto la persona q inste el documento
notarial, o aquel en cuyo inters se expida.
Documentos mercantiles:
El ms tpico es:
la letra de cambio o,
cualquier documento mercantil con funciones anlogas a la letra de cambio
Documentos mercantiles como pagars, bonos, u obligaciones q se expidan por un perodo no
superior a 18 meses y cuya contraprestacin consista en la diferencia entre el precio entregado a
la emisin del documento y la cantidad q a su vencimiento se deba reembolsar.
Ejem: Un pagar a 12 meses en el momento de la emisin del pagar se entregan 9000 y se
dice q el importe del pagar son 10000 dentro de 12 meses. El precio de reembolso es 10.000 y
la persona gana 1.000.
Si se trata de Letras de cambio el impuesto se pagar al comprar el efecto timbrado, esto es, la
letra de cambio. Si el importe de la letra de cambio no se corresponde con el efecto timbrado
queda perjudicada la letra y pierde todo su efecto ejecutivo.
Documentos administrativos y judiciales:
Grava 2 Hechos Imponibles.
En cuanto documentos administrativos: La rehabilitacin y transmisin de ttulos nobiliarios y
grandezas de Espaa, est sujeto a gravamen
En cuanto a documentos judiciales: Puede ser judiciales o administrativas porque estn
gravadas las anotaciones preventivas q se produzcan en los registros pblicos de derecho o
inters evaluable, ya vengan ordenadas a instancia de un particular, por la autoridad judicial o
por la autoridad administrativa.
Si la anotacin preventiva la ordena un juez o funcionario competente de oficio no est sujeta a
gravamen. Pero si lo ordenan las mismas autoridades pero a instancia de un inters particular si
se devenga este gravamen.
Por ejemplo: se presenta una demanda y dado q el deudor no tiene ningn bien, pide al juez q se
produzca una anotacin preventiva de demanda respecto del deudor. De ese inters de parte de
esa anotacin preventiva si se paga gravamen, si lo ordena un Juez no hay gravamen.
LAS EXENCIONES Y LA GESTIN DEL IMPUESTO
Las exenciones del Impuesto.
Disposiciones comunes: En las 3 modalidades de gravamen: ITP, OS y AJD la Ley ha
establecido algunas exenciones.

Naturaleza: Atendiendo a su naturaleza estas exenciones algunas son: subjetivas y otras

objetivas:
Exenciones subjetivas: Segn la persona.
Estn exentos el Estado y todas las AAPP institucionales y territoriales, incluida la SS.
Estn exentas las entidades NO lucrativas referidas en la L 43/2003 de incentivos fiscales al
mecenazgo
Estn exentas las adquisiciones de las Cajas de Ahorro para sus obras sociales.
Est exenta la Iglesia Catlica y las otras confesiones no catlicas q tengan un Convenio
suscrito con el Estado.
Exenciones objetivas: Segn el acto o contrato.
Las entregas de dinero q constituyan precio de bienes o de servicio.
Las aportaciones de bienes realizadas por los cnyuges a la sociedad conyugal.
Las adjudicaciones q se produzcan con la disolucin de la sociedad conyugal.
Las entregas o transmisiones de solares o la constitucin de derechos de superficies para
construccin de edificios de viviendas de proteccin oficial.
Los depsitos de dinero
los prestamos de dinero
Las entregas de automviles usados cuando el comprador sea un empresario q se dedique a la
compraventa de estos vehculos para su reventa.
GESTIN DEL IMPUESTO:
El ITP y AJD deber autoliquidarse por el sujeto pasivo del mismo, en el plazo de 30 das
hbiles contados desde el da de la formalizacin del acto o contrato sujeto a gravamen. Habr
de acompaarse al impreso de autoliquidacin modelo 600el acto o contrato q ha motivado el
nacimiento del HI: la escritura de compraventa, el acta.
Las reglas de prescripciones son las generales reguladas en el art. 64 y ss de la LGT.
Si la compraventa est en un documento privado, para los efectos de la Autoliquidacin
Cul es la fecha del documento privado para el computo de los plazos de presentacin y de
prescripcin? Es la fecha de presentacin en la oficina tributaria para la autoliquidacin. Salvo q
se d cualquiera de las circunstancias del art 1227 del Cdigo civil, esto es:
1.-Q el documento haya tenido acceso a un Registro Pblico, por lo q ser la fecha del acceso al
Registro Pblico.
2.-Q uno de los dos firmantes haya fallecido, ser la fecha del fallecimiento de uno de los
firmantes.

3.-Q haya tenido acceso o se haya entregado a un funcionario pblico por razn de su cargo, en
cuyo caso, es la fecha en q se entreg a un funcionario pblico por razn de su cargo.
No dndose ninguna de estas 3 circunstancias del art 1227 CC., la fecha de los documentos
privados es la fecha de la autoliquidacin, por tanto, los documentos privados NO prescriben,
salvo q se den las circunstancias del art. 1227 CC.
Caso prctico:
1) Nuda propiedad y usufructo: Un Sr. hace un testamento por valor de su nico bien de
2.000.000 . Y entrega a su esposa de 42 aos el usufructo y a su nico hijo le da la nuda
propiedad.
La nuda propiedad es el 70% y el usufructo el 30%.
Frmula rpida San: 89 (-) 42 = 47
El usufructo es 47% = 940.000
La nuda propiedad es 53% = 1.060.000
2.000.000 x 47% = 940.000
2.000.000 x 53% = 1.060.000
2) Donaciones: El Sr. Garca dona a X en un perodo inferior a 3 aos: Son TRES donaciones:
2013 = 3.000
2014 = 4.500
2015 = 7.000
Los TG aplicables a:
3.000 = 7.5%
7.500 = 8.0%
14.500 = 9.5%
Cunto pagan por autoliquidacin en una Donacin por un perodo de 3 aos?
Son 3 donaciones. Hay q practicar 3 autoliquidaciones:
2013 = 3.000 = 3.000 = 3.000 x 7.5% = 225
2014=4.500 = 7.500 =4.500x 8 % = 360
2015 = 7.000 + 3.000 + 4.500 = 14.500 = 7.000 x 9.5% = 665
Respuesta:
En 2013 es el primer ao y no se presume nimo defrauda torio y se aplica el 7.5% a 3.000;

En el 2014 se presume el nimo defrauda torio por lo q a los 4.500 se les aplica el 8% (sumando
los 3.000 + 4.500 se le aplica el gravamen de los 7.500).
En el 2015 se presume el nimo defrauda torio por lo q a los 7.000 se les aplica el 9.5%
(sumando los 3000 + 4500 + 7500).