Curso Auditoria Financiera-Avances

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FIN.

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AUDITORIA FINANCIERA
VIII CICLO
INTRODUCCIN

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Con mucha objetividad observamos que los sistemas de informtica y cmputo con sus
innovaciones tecnolgicas engrandecen constantemente a las diversas ciencias como la
Contabilidad, Administracin de Negocios, Medicina, Ingeniera, etc., las cuales hacen
uso de las bondades exactas que ofrecen a quienes la utilizan (Empresas pblicas y
privadas) dedicadas al comercio, banca, industria, minera, agricultura; asimismo a los
empresarios, profesionales, etc.
En este sentido en forma especial la ciencia contable ha progresado mucho en
informtica y cmputo, por lo tanto requiere de profesionales con aptitudes innatas para
ejercer la especialidad de Auditores en el Sistema Empresarial. Es decir requiere de
personas capaces de adaptarse fcilmente a los nuevos cambios tecnolgicos en el
manejo contable, administrativo, econmico y financiero del mundo empresarial.
Es lgico que si los sistemas computarizados avanzan a pasos agigantados, los
Contadores Pblicos que ejercen como Auditores debern marchar en ese comps. De
no ser as los costos fijos en el sistema empresarial seran las causantes de una serie de
perjuicios econmicos que debilitaran fcilmente el control interno de las empresas.
Asimismo, de que valdra que los Auditores ganen destreza y dominio en informtica y
cmputo, cuando definitivamente adolecen de una formacin doctrinaria, tica y
prctica que les permita consolidar una noble labor profesional como Contadores
Auditores dentro de la empresa donde trabajen (Auditores Internos) o como Auditores
Independientes, y al mismo tiempo servir al bien comn.
Por todo ello, el Curso Auditora Financiera desarrolla aspectos fundamentales
relacionados con el exmen de los Estados Financieros, que permita emitir una opinin
sobre la presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
flujos de efectivo. Asimismo comprende los conceptos fundamentales de la auditora y
su campo de accin, normas de auditora generalmente aceptadas y normas
internacionales de Auditora.
Debo agradecer al Mg. CPC Celso Cupe Rospigliosi Director Adjunto de la Escuela
Profesional de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Alas Peruanas Filial
Ica por el apoyo incondicional brindado para la preparacin de este material, que espero
sea aprovechado por los alumnos y sirva como gua a otros colegas para la preparacin
de otros trabajos similares.
El Autor
PRIMERA UNIDAD

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FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
1).
EVOLUCION HISTORICA DE LA AUDITORIA

Como resultado de la investigacin efectuada podemos afirmar que la Auditora,
como control de operaciones de naturaleza econmica y financiera tiene sus
antecedentes en tiempos remotos.
En los imperios de los Incas del Per, Egipcios, Chinos y las organizaciones
Mesopotmicas ya contaban con funcionarios pblicos encargados de controlar
la gestin gubernamental de los funcionarios del estado, para establecer una
funcin efectiva, eficiente, eficaz as como la honradez y la correccin con que
han llegado a alcanzar los objetivos y metas planificadas.
Con la inversin de capital en gran escala y las consiguientes complejidades
administrativas, la necesidad de un control experto se hace apremiante. En
consecuencia, en Gran Bretaa cuna de la Revolucin Industrial es donde surge
la profesin de Contador Pblico con funciones que luego se denominara
Auditora. En 1854 se constituye el Instituto de Contadores de Edimburgo y el
11 de Mayo de 1880 se promulga la Carta Real por la que se crea legalmente el
Institute Of Charternned. Accountants Of England and Wales (Instituto de
Contadores Pblicos de Inglatera y Gales). La caracterstica mercantilista de la
sociedad britnica de aquella poca refleja la importancia concedida al arbitraje
de los conflictos comerciales de tal modo que el nmero de los que llegaban a
ser dirimidos por la Administracin Real de Justicia era proporcionalmente
pequeo. La influencia del estatuto del Instituto Ingls se dej sentir no solo en
el imperio Britnico, sino en todos los pases industrializados. En 1957 se
integr en este Instituto la Society of Incorporated Accountants and Auditors
creada en 1885.
En Estados Unidos la profesin fue ejercida inicialmente por empresas
britnicas, aunque los pragmticos norteamericanos no tardaran en constituir
sus propias sociedades.. En 1896 se promulg la primera ley que regulaba los
requisitos que deban reunir aquellos; en 1916 se fund la Certified Public
Institute of Accountants, organismo que en 1957 cambiara su nombre por el de
American Institute of Certified Public Accountants.
El desarrollo profesional en Francia, bajo la influencia inglesa fue ms lento, sin
que se exigiera los estrictos requisitos de formacin que se consideraban

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necesarios en Inglaterra a los Comisarios de Cuentas responsables por ley del
control obligatorio del balance de las sociedades annimas. En 1935, se
establece el nombramiento y poderes de los comisarios de cuentas, que deban
recaer precisamente en Expertos Contables y otros tcnicos de probada
competencia. En 1942 se cre la Ordre Nationales de Experts Comprables et des
Comprables Agrrs y en 1970 se regul la Asociacin de los experts comptables.
En Italia cuna de la contabilidad por partida doble y escenario de un intenso
trfico comercial antes del descubrimiento de Amrica, se dieron con bastante
anticipacin sobre el resto de Europa las condiciones ideales para el control
administrativo y contable. La decadencia poltica de los estados Italianos
condujo sin embargo, a su estacionalidad econmica y anul las posibilidades de
desarrollo de la auditora. La legislacin italiana, que regul el ejercicio
profesional bien entrado el siglo XX, sigue en sus lneas maestras las
regulaciones de los organismos ingleses.
En Alemania, el ejercicio profesional se concret en la frontera entre los siglos
XIX y XX, en los Wirtschaftsprufer, que disfrutaban del privilegio de la censura
del cierre de ejercicio de las sociedades annimas, y en los Steverberater, que se
dedicaban preferentemente a la asesora fiscal.
Holanda, con una tradicin mercantil que se remonta a la Baja Edad Media,
experiment prontamente la influencia Britnica, contando con profesionales de
reconocida autoridad tcnica. En 1895 se fund el Nederlands Institute Van
Accountants. Ya en el siglo XX las diversas organizaciones que fueron
constituyndose a lo largo de su primera mitad terminaron por fusionarse en el
Nederlands Institute Van Register Accountants.
En nuestro pas, hace aproximadamente 45 aos se recurra a una auditora
cuando el cliente o los directivos de una entidad sentan la necesidad de revisar
las cuentas para detectar fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar
sanciones o medidas correctivas; por lo que, el auditor en ese entonces, orientaba
su trabajo para cumplir estos objetivos.
En tal sentido, el auditor adoptaba una postura poltica, premeditada y
prepotente, convirtindose en un perseguidor implacable para cumplir su misin.
Su presencia causaba temor a los empleados y sus mtodos de obtener la
evidencia tambin de corte policiaco, incomodaban a los empleados de las
entidades examinadas y valoraban ms su trabajo cuando mayor era el monto de
las irregularidades detectadas en el manejo de los recursos materiales y
financieros.
Despus con el desarrollo de la ciencia y tecnologa en los diferentes campos de
la produccin, comercio, servicios, agricultura, minera, etc, que producen un
crecimiento vertiginoso de la actividad empresarial del estado y sector privado
con sus complejas formas de organizacin en el mundo de los negocios se
descubre la importancia del control interno y la necesidad de reorientar el

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enfoque de la auditora hacia la determinacin de la razonabilidad de la situacin
financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisin
tomar como base la confiabilidad del control interno.
2).
CONCEPTO DE AUDITORIA
Existen muchas definiciones de Auditora, las cuales an cuando corresponden a
diferentes reconocidos autores, presentan ideas comunes, especialmente en lo
que se refiere a sus objetivos, por lo que con el fin de llegar a un concepto ms
vasto sealamos la siguiente:
Auditora en un sentido amplio, es verificar que la informacin financiera,
operacional y administrativa que una empresa presenta a terceros es confiable,
veraz y oportuna. Es examinar que los hechos, fenmenos y operaciones en una
organizacin se dan en la forma como fueron plasmados, que las polticas y
lineamientos establecidos han sido observados y respetados, que se cumplen con
obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma
como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los
recursos financieros, humanos y tecnolgicos.
3).
FINALIDAD DE LA AUDITORIA
La finalidad de la auditora es determinar si la documentacin fuente,
operaciones, registros contables y declaraciones fueron presentados en forma
consistente, as como determinar la equidad, exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, en razn de los principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
4).
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
El objetivo de la auditora de estados financieros de acuerdo a las Normas
Internacionales sobre Auditora (NIAS) emitidas por el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora del IFAC (Federacin Internacional de Contadores) es
hacer posible, que el auditor pueda expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados.
Los estados financieros generalmente son preparados y presentados anualmente,
y estn dirigidos hacia las necesidades de informacin de un amplio rango de
usuarios. A pesar de que el usuario de la informacin no puede asumir que la
opinin del auditor es una seguridad absoluta en cuanto a la futura viabilidad de
la entidad auditada, ni es una garanta de la eficiencia o efectividad de la
administracin de la empresa; es sin embargo su principal fuente de informacin.
5).
EL AUDITOR EN EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA

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Cuando el Contador Pblico es llamado a examinar los estados financieros
preparados por una empresa, el objetivo final de su actuacin profesional ser el
de dar un dictamen en el que haga constar que dichos estados presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la
empresa de conformidad con Principios de contabilidad Generalmente aceptados
y que dichos principios de contabilidad han sido aplicados consistentemente en
relacin con el ejercicio anterior. El marco de referencia inicial del auditor para
que emita su opinin son los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados..
En el Per, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que comprenden las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC), Las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y sus
interpretaciones (CINIFFs).
Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y con
caractersticas profesionales, el Contador Pblico independiente necesita obtener
una serie de conocimientos informaciones sobre los propios estados financieros
y sobre la empresa a que se refieren; dicho dictamen, no puede emitirse sin que
el Contador Pblico independiente haya obtenido, con certeza razonable, la
conviccin de :
1)
La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros
reflejan.
2)
Los criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3)
Que los mtodos usados son conformes con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y que estos principios han sido
aplicados consistentemente.
El trabajo de auditora tiene por finalidad inmediata, el proporcionar al propio
auditor los elementos de juicio y de conviccin necesarios para poder dar su
dictamen de una manera objetiva y profesional. Es por tanto, responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que clase de pruebas
necesita para obtener la conviccin que le permite dar su opinin profesional y el
determinar la oportunidad y alcance de aplicacin de estas pruebas, en tal forma
que le suministren elementos de juicio suficiente para su opinin profesional.
Contratar los servicios de auditora le permite al empresario descubrir si la
compaa est registrando adecuadamente sus operaciones, producto de un
apropiado control interno, si la emisin de los estados financieros no contiene
errores materiales que conduzcan a decisiones desacertadas y adems si la
empresa est cumpliendo con la normatividad societaria y tributaria.
En nuestro pas, donde los ndices de informalidad son alarmantes, la
contratacin de un auditor financiero, externo e independiente es un buen

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mecanismo y un paso inicial para las empresas en su proceso de ordenamiento y
crecimiento empresarial sostenible.
6).
ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORIA

Al hablar de auditora moderna tenemos que considerar el nuevo enfoque de la
auditora y cambio de metodologa de trabajo, que desde luego involucra un
cambio de mentalidad y actitud del auditor.
En la actualidad se habla de auditora a medida, planeamiento estratgico, de
arriba hacia abajo, riesgos, controles claves, etc., todo con el propsito de hacer
ms eficiente, eficaz y econmico el trabajo del auditor frente a los retos de
complejidad de las organizaciones, los avances insospechables de la informtica,
volumen de operaciones, etc.
ENFOQUE DE ARRIBA
HACIA ABAJO
Anlisis del negocio; Organizacin; Produccin;

Comercializacin; Contexto; Operaciones; Sistema
de Registro.
ENFASIS EN EL
CONOCIMIENTO DEL
NEGOCIO
Principales ingresos; Costo de Bienes y Servicios

que comercializa; Gastos Fijos; Financiamientos;
Mercado de Ventas; Sistema de Informacin.
ENFASIS EN EL
CRITERIO
PROFESIONAL
Evaluacin de la razonabilidad: las valuaciones y

estimaciones de las evidencias, estn a cargo de los
auditores con experiencia.
ENFOQUE DE LA
AUDITORIA A LA
MEDIDA
La Auditora de los Estados Financieros debe

adecuarse a cada empresa examinada.
ENFASIS EN LA
PLANIFICACION
ESTRATEGICA
Auditores experimentados deben tener en cuenta:

Riesgo Global, Riesgos Individuales, Pruebas
Analticas, sustantivas y de cumplimiento.
AFIRMACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Veracidad, Integridad, Valuacin y Exposicin de las

transacciones y saldos.
OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA
Obtener suficiente satisfaccin de la validez de las

afirmaciones.

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Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditora
financiera de Examinar los estados financieros para emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, es necesario tener en consideracin lo siguiente:
Obtener un conocimiento integral sobre la empresa a examinar, tales

como: actividades bsicas, productos que elabora o comercializa, proceso
productivo, poltica de ventas, situacin patrimonial, fuentes de
financiamiento y problemas de alta direccin ( de arriba hacia abajo).
Poner mayor atencin a la etapa de planeamiento estratgico

contemplando el grado de los riesgos de auditora.
Dar preferencia en el examen a los componentes y transacciones ms

importantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades
que realiza la empresa (rubros o cuentas de mayor significacin,
operaciones importantes, etc.).
Evaluar el control interno con procedimientos ms eficaces, incidiendo

en los controles claves para la aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Contemplar los cambios sustanciales que ha experimentado la

informtica en el proceso de informacin y papeleo (eliminado) por la
conexin electrnica, que requiere de los enfoques de revisin y control
En los casos de auditoras recurrentes, utilizar al mximo la informacin

acumulada en papeles de trabajo.
Recomendaciones a la Gerencia para mejorar la eficiencia de las

operaciones y del negocio.
Satisfacer las expectativas de la Gerencia para la adopcin de medidas

correctivas en cuanto a los controles y aplicacin
EVALUACION DEL
RIESGO DE
AUDITORIA
CONTROLES
CLAVES
DETERMINAR
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
SATISFACCION DE
LA GERENCIA
Capacidad y criterio del Auditor: detectar

errores o irregularidades en el Trabajo de
Campo
Determinar los de mayor jerarqua, en el

sentido que ofrecen mayor satisfaccin de
auditoria.
Una vez aplicadas las pruebas de
cumplimiento,
determinar
las
pruebas
sustantivas, para validar los saldos.
Es fundamental que el auditor coordine con la
Gerencia respecto a los aspectos que esta
considera que deben ser tenidos en cuenta en el
transcurso del examen.

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7).
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditora la podemos clasificar desde el punto de vista de sus objetivos y
alcances, por el tipo de Auditora, asi como por su aplicacin; como sigue:
7.1.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SUS OBJETIVOS Y ALCANCE

7.1.1. Auditora Financiera.La Auditora Financiera se lleva a cabo para determinar si el
conjunto de estados financieros se presentan de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados (PCGA).
Consiste en una revisin exploratoria y crtica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa
realizada por un Contador Pblico, cuya conclusin es un
dictamen sobre la correccin de los estados financieros de la
empresa.
7.1.2. Auditora Fiscal o Tributaria.La auditora tributaria puede conceptuarse como el examen
fiscalizador que realiza un auditor tributario para determinar la
veracidad de los resultados de las operaciones y la situacin
financiera declarados por la empresa (contribyente) a travs de su
informacin financiera u otros medios.
En tal sentido, el enfoque de este examen se orienta a:
-
Descubrir errores importantes en la informacin

financiera, que incidan en los resultados econmicos.
Descubrir posibles fraudes tributarios.
Determinar la correcta aplicacin de las normas
tributarias.
Determinar la materia imponible afecta a ributos.
Determinar el cumplimiento oportuno de los pagos de
tributos.
Determinar el cumplimiento en la presentacin de las
declaraciones
determinativas
informativas
correspondientes.
7.1.3. Auditora Gubernamental.-

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Esta auditora evala y proporciona informacin a los Poderes del
Estado y a la opinin pblica, sobre los resultados de la gestin de
la administracin pblica en relacin con los planes, programas y
presupuestos establecidos. Determina los niveles de economa,
eficacia y eficiencia que permitirn a la Administracin
Gubernamental tomar decisiones.
La auditora gubernamental, por tanto se orienta a contribuir al
establecimiento de una administracin adecuada y el
aprovechamiento de los recursos del estado para cumplir con sus
objetivos y metas.
En el aspecto tcnico, la auditora gubernamental cuenta con un
enfoque procedimental concordante con los tiempos de cambio y
modernizacin. Desde el ao 1972 a 1988, se cont con las
Normas Tcnicas de Auditora, siendo sustituidas por el
Reglamento de las Acciones de Control hasta el 27 de
Setiembre del ao 2005, fecha a partir de la cual entraron en
vigencia las nuevas Normas de Auditora Gubernamental
(NAGU), que pretenden viabilizar el desarrollo profesional de la
auditora gubernamental, en concordancia con la modernizacin
del estado.
7.1.4. Auditora Operativa.Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente una
funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el
objeto, con el objeto de asegurar a la administracin que sus
objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden
mejorarse.
A continuacin se dan algunos ejemplos de auditora de
operaciones:
Evaluacin del cumplimiento de polticas de la empresa.
Evaluacin de los procedimientos y procesos industriales.
Revisin de prcticas de compras.
Evaluacin de la eficiencia y eficacia de los procesos.
7.1.5. Auditora Administrativa o de Gestin.Es el examen detallado de la administracin con el fin de evaluar
la eficiencia de sus resultados, el cumplimiento de las metas, la
utilizacin de sus recursos humanos, financieros, materiales, sus
mtodos y controles, y su forma de operar.
7.1.6. Auditora de Sistemas Computarizados..-

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La auditora de sistemas computarizados, es el examen del
sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de
procesamiento de datos para establecer la eficiencia, eficacia y
economa con que viene logrando a travs de la empresa las fases
de resultados contables y financieros en forma clara, precisa,
exacta y oportuna para la toma de decisiones de la alta direccin
del ente econmico.
Los objetivos de la Auditora de sistemas computarizados
bsicamente son los siguientes:
-
7.2.
Estudiar el sistema y analizar los controles organizativos y

operativos del Centro de Procesamiento Electrnico de
Datos CPED, a nivel empresa.
Investigar y analizar los sistemas de aplicacin que estn
desarrollando o se encuentren implementados.
Realizar el examen de eficiencia, eficacia y economa con
que viene operando la empresa en las fases de anlisis,
ejecucin y obtencin de informes contables, financieros y
econmicos.
CLASIFICACION POR EL TIPO DE AUDITORIA

7.2.1. Auditora Integral.Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos,
financieros y materiales son manejados con la debida economa,
eficacia y eficiencia. Abarca consecuentemente
aspectos
financieros, societarios, operativos y tributarios. Ejemplo:
Auditora Financiera
Auditora Fiscal o Tributaria
Auditora gubernamental
Auditora Operativa
Auditora Administrativa o de Gestin
7.2.2. Auditora de Cumplimiento.El propsito es determinar si la empresa auditada est cumpliendo
con procedimientos, reglas o reglamentos especficos establecidos
por la administracin.
Ejemplo: Para verificar propsitos internos si el personal de
almacenes est siguiendo los procedimientos establecidos en el
despacho o en la entrada de tems al almacn.

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Tambin se denomina auditora de cumplimiento a la auditora
que pretende verificar el cumplimiento de la normatividad legal y
tributaria de la empresa. Ejemplo:
Auditora Fiscal o Tributaria
Auditora Operativa
Auditora Administrativa o de Gestin.
Auditora de Sistemas computarizados.
7.3.
CLASIFICACION DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU

APLICACION
7.3.1. Auditora Interna.-
Es un una funcin cuya responsabilidad le compete al Organo de

Control Interno de la empresa o Institucin. La Auditora Interna
es de especial utilidad para las empresas modernas, por el
desempeo relevante en la complejidad de los mtodos contables,
administrativos, organizacionales y de operacin.
La tendencia cada vez ms a la descentralizacin de las
responsabilidades de los ejecutores de la empresa o institucin y
por ende la necesidad de la delegacin de autoridad por parte de la
Alta Direccin.
La finalidad de la Auditora Interna, es prestar un servicio
profesional a la Alta Direccin con la conduccin de las
actividades empresariales y obtener un mayor beneficio
econmico econmico para la empresa o institucin, as como el
cumplimiento eficaz, eficiente y econmico de sus objetivos
planificados previamente.
Para el logro de la finalidad, el Auditor Interno deber planificar
sus actividades anuales contemplando bsicamente los siguientes
elementos o factores importantes que dar conocer a la alta
direccin :
a)
Si los objetivos generales y especficos en el plan

empresarial se vienen cumpliendo de manera satisfactoria.

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b)
Si la poltica general de la empresa o institucin, as como
los procedimientos operativos se vienen cumpliendo
satisfactoriamente.
c)
Si los resultados de la ejecucin de los planes y polticas
generales se vienen ejecutando de acuerdo a lo previsto, y
a los objetivos sealados en el plan empresarial.
d)
Verificar que la estructura orgnica, manuales de
funciones de la empresa o institucin, divisin de
funciones y mtodos de trabajo sean adecuados y eficaces.
e)
Verificar si los bienes patrimoniales se registran previa
comprobacin de la documentacin sustentatoria y en su
totalidad en forma correcta y oportunamente.
f)
Comprobara si la empresa est protegida razonablemente
contra fraudes, despilfarros y prdidas.
Lo expuesto es bsicamente los elementos que deber tomar en
cuenta el Auditor Interno de la empresa o institucin, traduciendo
finalmente los resultados de su agnstico examen, en su informe,
cuyo contenido estar determinado bsicamente en los captulos :
Introduccin, anlisis de la situacin examinada, conclusiones,
recomendaciones y anexos.
El alcance de las labores de auditora interna, para que sea de
mxima utilidad, no se debe limitar. Debe extenderse a abarcar
toda actividad de la empresa, o instituciones, tanto los controles
financieros como los administrativos.
Es por esa razn que el Organo de Auditora Interna de una
empresa o institucin, debe depender de la mxima autoridad de
cada entidad, a efecto de realizar su trabajo sin restricciones.
Como podemos apreciar, la Auditora Interna, es un factor
indispensable de control interno, en todo tipo de organizacin. En
la gran empresa, funciona como un ORGANO DE CONTROL
INTERNO altamente especializado, cuyos auditores son
Contadores Pblicos. En la empresa o institucin mediana,
funciona a travs de un funcionario (Contador Pblico) con un
grupo de empleados debidamente calificados. En la pequea
empresa funciona a travs del propio dueo del negocio.
Finalmente, su denominacin de Auditora Interna obedece
tambin a su ubicacin, es decir el ORGANO DE CONTROL
INTERNO se encuentra dentro de la organizacin, ya sea de la
empresa o institucin y cuyos auditores internos son funcionarios
de la empresa y se encuentran considerados dentro de la nmina
de personal de la empresa o institucin.

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7.3.2. Auditora Externa.-
En cuanto a la Auditora Externa conviene sealar que su objetivo

principal es dictaminar los Estados Financieros a una fecha dada.
La Auditora Financiera examina operaciones finiquitadas, es
decir en forma retrospectiva. La Auditora Externa efecta el
trabajo mediante contrato profesional que firma con el cliente.
Finalizada dicha labor se rompe el vnculo laboral, salvo en caso
de necesidad de alguna informacin que solicite el cliente en el
futuro, con respecto al trabajo de auditora realizado en este caso
tendr que proporcionarle informacin.
Los Auditores Independientes y sociedades auditoras, son las que
se dedican a prestar los servicios profesionales de auditora a
empresas e instituciones, de conformidad con las disposiciones
legales vigente al respecto.
7.3.3. Cuadro Comparativo.A continuacin se presenta un cuadro comparativo con la
finalidad de comprender mejor la diferencia entre la
AUDITORIA INTERNA y la AUDITORIA EXTERNA.
AUDITORIA INTERNA
AUDITORIA EXTERNA

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Ubicacin
Ubicacin
Est ubicado dentro de la Est ubicado fuera de la
organizacin de la empresa o empresa o institucin, se
institucin.
vincula con ella solo a
travs de un contrato
profesional.
Finalidad
Finalidad
Prestar un servicio de asistencia Expresar una opinin
constructiva a la administracin para como resultado del examen
mejorar la conduccin de las a los Estados Financieros y
operaciones y el cumplimiento de sus determinar
el
manejo
objetivos con eficiencia, eficacia y financiero
economa.
Orientacin
Orientacin
Hacia el estado operativo de la Hacia
los
Estados
empresa o institucin PASADO, financieros de las empresas
PRESENTE y FUTURO..
o Instituciones, desde el
punto
de
vista
retrospectivo.
AUDITORIA INTERNA
Precisin
Ostensiblemente absoluta, en
los aspectos financieros, y
relativa en lo referente a las
operaciones administrativas.
Interesados
La alta direccin, todas las
Gerencias que componen la
empresa o institucin, los
trabajadores en general, para
conocer
los
objetivos
alcanzados.
Necesidad
Opcional, prerrogativa de la
alta direccin de la empresa,
para asegurar el cumplimiento
eficiente, eficaz y econmico
de los objetivos empresariales
planificados previamente.
AUDITORIA EXTERNA
Precisin
Ostensiblemente absoluta.
Interesado
Los
accionistas,
futuros
inversionistas, los acreedores, el
estado, los trabajadores, y el
pblico en general.
Necesidad
Requerida legalmente, por la
Comisin Nacional Supervisora
de
empresas
y
valores
(CONASEV),
SUNAT
y
Contralora General de la
Repblica,
tratndose
de
empresas pblicas.

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8).
DIFERENCIA ENTRE ERRORES, IRREGULARIDADES Y FRAUDES
ERRORES..Los errores son consecuencia de malos clculos matemticos que conducen a
malas estimaciones y desviaciones en los registros contables y
consecuentemente una aplicacin errnea de las normas contables o mala
interpretacin de los hechos existentes.
En los errores no suele existir intencionalidad, y los reclculos o los reprocesos
suelen ser los mecanismos para detectar tales errores.
Por ejemplo, calcular erradamente las estimaciones sobre vacaciones pendientes
de pago al cierre del ejercicio, o la creacin de reservas tcnicas para
mantenimiento de equipos, o clculos en la depreciacin son ejemplos de este
tipo de errores.
IRREGULARIDADES.Son las omisiones deliberadas de algunos hechos y operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables, con el fin de distorsionar la
informacin.
Ejemplo, la omisin de provisiones para cuentas de cobranza dudosa o el
incrementar indebidamente las cantidades de existencia, representan
irregularidades.
EL FRAUDE.Se puede definir como un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la
administracin, o Gerencia personal, o terceros que da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
Malversacin de activos
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustento o respaldo.
Mala aplicacin de polticas contables.
Distorsin de cifras.
9).
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Son un conjunto de doctrinas asociadas, que sirven de explicacin de las
actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin, convencionalismos

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o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contabilidad en el
ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente y
dependiente.
Es importante recordar que los principios de contabilidad constantemente vienen
evolucionando y son incluidos en las prcticas mercantiles de acuerdo a la
realidad de cada pas.
En nuestro pas el Plan Contable general revisado y el Marco Conceptual para la
preparacin y presentacin de Estados financieros, reconocen que los principios
o postulados que se exponen a continuacin son los bsicos :
-
Empresa en Marcha
Devengado
Valuacin al Costo
Realizacin
Equidad
Partida Doble
Objetividad
Prudencia
Uniformidad
Significacin Importancia
relativa
Exposicin
Ente
Bienes Econmicos
Moneda comn denominador
Perodo
Principios Fundamentales
Principios de Fondo Valuacin
Principios que hacen las

Cualidades de la Informacin
Principios dados por el

Medio Socioeconmico
10).
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

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10.1
ANTECEDENTES.La Ley general de Sociedades N 26887 vigente a partir del 01.01.1998

en su artculo 223 referido a la preparacin y presentacin de Estados
Financieros, seala que Los Estados Financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Pas.
El Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 013-98EF/93.01 emitida y publicada en el ao 1998, aclar que los principios de
contabilidad generalmente aceptados a los que se refiere el artculo 223
de la LGS, comprende substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad, y las Normas establecidas por Organismos
de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre que se
encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad.
En los casos no contemplados por las NICs se aplicar supletoriamente
los principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes en los
Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
En este mismo orden de ideas, el Reglamento de Informacin Financiera
y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de
CONASEV (Ahora denominada Superintendencia del Mercado de
Valores), estableci las disposiciones siguientes:
a) Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
normas contable establecidas por los Organos de Supervisin y
Control y las Normas del presente Reglamento.
b) Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el
Per.
c) En aquellas circunstancias que determinados procedimientos
operativos contables no estn especficamente normados en alguna de
las NIC, deber aplicarse los criterios expuestos en el marco
conceptual de dichas normas, pudindose apoyar en procedimientos

______________________________________________________________________
similares o especficos considerados en los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica.
10.2
QUE SE ENTIENDE POR NIIF.-
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, son pronunciamientos

que establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar respecto a las transacciones y sucesos econmicos que son
importantes en los estados financieros con propsitos generales. Pueden tambin
establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en
sectores industriales u otros sectores especficos.
Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propsito general, as como en otras informaciones financieras, de todas las
entidades con fines de lucro. Entre las entidades con fines de lucro se incluyen
las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras
similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o bajo otras formas
jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de
seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que suministran a
sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de
forma directa y proporcional.
Si bien es cierto las NIIF no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades
sin fines de lucro, ni en las Administraciones Pblicas, las entidades que
desarrollen tales actividades pueden encontrarlas apropiadas y utilizarlas
adaptndolas, sin distorsionarlas.
Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsitos generales.
Tales estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de
informacin de un amplio nmero de usuarios, tales como accionistas, socios,
acreedores, empleados y pblico en general.
Las NIIF conocidas tambin como NIIF FULL o NIIF COMPLETAS, en
razn de diferenciarlas de las NIIF para las Pymes, comprenden un
conjunto de normas, como se detalla:
Marco Conceptual
NIC
NIIF
SIC
NIIF
CINIIF

______________________________________________________________________
10.3
LEY N 29720 QUE PROMUEVE LAS EMISIONES DE VALORES

MOBILIARIOS Y FORTALECE EL MERCADO DE CAPITALES.-
El 25 de Junio del 2011, se publica la Ley N 29720, Ley que promueve

las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de capitales.
Esta norma provoca mucha tensin en las empresas que no participan en
el mercado de valores, ya que ampla el mbito de supervisin de la
Superintendencia del Mercado de Valores y las incorpora en el artculo 5
de esta norma, estableciendo la obligacin de presentar informacin
financiera auditada a CONASEV (actualmente Superintendencia del
Mercado de Valores) y debiendo considerar adems que tal informacin
debe elaborarse conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Tal obligacin se determinar en mrito a un nivel de
ingresos o total de activos obtenidos al cierre del ejercicio. La vigencia
de esta norma, segn seala la Primera disposicin complementaria final,
se aplicaba a partir del da siguiente a su publicacin, esto es a partir del
26.06.2011; sin embargo el texto de la norma sugera que era CONASEV
quien deba indicar las condiciones y formas del envo de la informacin.
Artculo 5.- Publicidad de informacin financiera de empresas no
supervisadas
Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la
supervisin de CONASEV, cuyo ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres
mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha
entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora
habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a
las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las
disposiciones y plazos que determine CONASEV. La unidad impositiva
tributaria (UIT) de referencia es la vigente el 1 de enero de cada
ejercicio.
Los estados financieros presentados son de acceso al pblico.
En caso de que CONASEV detecte que alguna de las sociedades o
entidades a que se refiere el presente artculo no cumple con la
obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, puede,
con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin

______________________________________________________________________
administrativa de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de
veinticinco unidades impositivas tributarias (UIT).
El 19.12.2011 se emite la Resolucin N 009-2011-SMV/01 en la que se
aprueba la difusin del proyecto de las Normas sobre la presentacin de
Estados Financieros Auditados por parte de sociedades o entidades a las
que se refiere el artculo 5 de la Ley N 29720, este proyecto consta de
11 artculos, 3 disposiciones complementarias finales y una disposicin
complementaria transitoria. El plazo para que las personas interesadas
remitan a la Superintendencia del Mercado de Valores sus comentarios y
sugerencias sobre el proyecto fue de treinta (30) das hbiles, contados a
partir del da siguiente de la fecha de publicacin de la presente
resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
El 05 de Mayo del 2012 se emite la Resolucin N 011-2012-SMV
aprobando normas sobre la presentacin de Estados Financieros
Auditados por parte de Sociedades o entidades a las que se refiere el
artculo 5 de la ley N 29720. Asimismo, el 03.02.2013 se public la
Resolucin N 052-2013-SMV/11 en la cual se aprueba el cronograma de
presentacin y los formatos de los estados financieros.
10.4
NORMAS SOBRE LA PRESENTACION DE ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTICULO 5 DE LA
LEY N 29720.- (RESOLUCION SMV N 011-2012-SVM/01)
10.4.1. Entidades Obligadas.En concordancia a los considerandos de la Resolucin SMV N 0112012/SMV, se seala que, teniendo en cuenta que la obligacin principal
de presentar informacin financiera auditada debe ser exigida de manera
gradual de acuerdo a la forma societaria y al tamao de las referidas
sociedades o entidades, se considera apropiado que en una etapa inicial,
dicha norma no alcanza a las entidades que adopten alguna de las formas
societarias distintas de las previstas en la Ley General de Sociedades
(Ley N 26887) y otras que posteriormente pueda determinar el
Superintendente del Mercado de Valores.
Bajo esta premisa, se seala que las entidades obligadas a presentar
estados financieros auditados ante el Mercado de valores y que estn
sujetas al artculo 5 de la Ley N 29720 son aquellas sociedades
distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de
productos y sistemas de fondos colectivos; que hubieran obtenido
ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus

______________________________________________________________________
activos totales sean iguales o excedan de 3000 UIT. (Art. 1 Res.SMV N
011-2012/SMV).
10.4.2. Primera presentacin de estados financieros auditados a la
SMV.Con la finalidad de lograr el cumplimiento del artculo 5 de la Ley
N29720, la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 establece la
implementacin gradual en la primera disposicin complementaria
transitoria, identificando los sujetos obligados al cumplimiento de
remitir la primera presentacin de informacin financiera a la
Superintendencia de Mercado de Valores, segn se indica a
continuacin:
a) Obligados a presentar informacin financiera auditada a SMV al
31.12.2012.
a.1.
Entidades cuyo ingreso por ventas o prestacin de
servicios o total de activos que al 31.12.2012 superan las
30,000 UIT.
a.2.
Entidades subsidiarias de empresas que tengan valores
inscritos en el RPMV (Registro Pblico del Mercado de
Valores) y cuyo ingreso por ventas o prestacin de
servicios o total activos al 31.12.2012 superan las 3,000
UIT.
b) Obligados a presentar informacin financiera auditada a SMV al
31.12.2013.
b.1.
Sociedades cuyo ingreso por ventas o prestacin de
servicios o total activos que al 31.12.2013 superan las
3,000 UIT.
10.4.3. Alcances de la Obligacin.10.4.3.1.
Clculo del importe sujeto a la obligacin.El importe sujeto a la obligacin de presentar estados
financieros auditados son:
- Total ingresos anuales por venta de bienes, o
- Total ingresos anuales por prestacin de servicios, o
- Activos Totales
Las entidades debern determinar el clculo del importe
total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios, as como de los activos totales, tomando la
informacin existente al 31 de diciembre de cada ao; a
fin de establecer si son sujetos obligados o no a la
presentacin de la informacin financiera auditada ante la
SMV.
10.4.3.2.
De la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).-

______________________________________________________________________
Sobre el clculo del importe desarrollado en el punto
anterior, se deber tener en consideracin que la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) aplicable ser la vigente al 1
de enero del ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico.
La UIT vigente para el ao 2013 es de S/. 3,700.00
segn D.S. N 264-2012-EF.
Las entidades detalladas en el punto 2.3.1.1. debern de
considerar el siguiente clculo:
Grupo a.1) si superan las 30,000 UIT = 30,000 x 3,700.00
= S/. 111,000.00.
Grupo a.2) si superan las 3,000 UIT = 3,000 x 3,700.00 =
S/. 11100,000.00.
Estos importes debern compararse con el total de
ingresos anuales (por venta de bienes o prestacin de
servicios) o total activos al cierre del ejercicio 2012; de
superar estos los 111000,000 o 11100,000 segn
corresponda al grupo a.1) o a.2), se encontrarn en la
obligacin de remitir informacin financiera auditada a la
SMV.
Las entidades del grupo b.1) debern considerar el clculo
aplicando la UIT vigente para el ejercicio 2014.
La UIT vigente para el ao 2014 es de S/. 3,800.00
segn D.S. N 304-2013-EF de fecha 12.12.2013.
Grupo b.1) si superan las 3,000 UIT = 3,000 x 3,800.00 =
S/. 11400,000.00.
Estos importes debern compararse con el total de
ingresos anuales (por venta de bienes o prestacin de
servicios) o total activos al cierre del ejercicio 2013.
10.4.3.3.
Estados
Financieros
expresados
en
Moneda
Extranjera.De tratarse de entidades cuyos estados financieros se
expresen en moneda extranjera (distinta al Nuevo sol), los
importes de ventas o activos sern los que resulten de
convertir a Nuevos Soles la respectiva moneda extranjera,
aplicando el tipo de cambio contable disponible y
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y

______________________________________________________________________
Administradoras de Fondos de Pensiones al cierre del
ejercicio, al que corresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar

en cuenta el ltimo tipo de cambio contable publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.

______________________________________________________________________
Por ejemplo, para el grupo a.1) y a.2) obligados al cierre

del ejercicio 2012 a remitir informacin financiera
auditada a la SMV; de haber emitido estados financieros
expresados en moneda extranjera, debern aplicar el tipo
de cambio contable publicado por la SBS, respecto de la
moneda extranjera en la que hubiera preparado sus estados
financieros.
10.5
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACION
FINANCIERA VIGENTES.- (RESOLUCION 055-2014-EF/30 del
24.07.2014)
Con fecha 26 de Julio del 2014 se public la Resolucin N 055-2014EF/30 (24.07.2014) del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la
cual se resolvi oficializar las modificaciones a la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo y a la NIC 38 Activos Intangibles; asi como oficializar la
versin 2014 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIC, NIIF, CINIIF y SIC); las mismas que son las siguientes:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC):
-
Marco Conceptual para la informacin financiera

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables
y errores.
NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa.
NIC 11 Contratos de Construccin.
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados

______________________________________________________________________
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
NIC 23 Costos por prstamos
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD SIC
-
SIC 7 Introduccin del Euro

SIC 10 Ayuda Gubernamentales Sin relacin especfica con
actividades de Operacin
SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos
SIC 25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin
Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
SIC 27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que
Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a
Revelar
SIC 31 Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles Costos de Sitios Web
NORMAS
INTERNACIONALES
FINANCIERA NIIF
-
DE
INFORMACION
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas

______________________________________________________________________
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
NIIF 13 Medicin al Valor Razonable.
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF
-
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,

Restauracin y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e
Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinacin de s un Acuerdo contiene un
Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro
del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados
Especficos Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del
Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 14 NIC 19 El lmite de un Activo por Beneficios
Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de
Financiacin y su Interaccin
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un negocio en el
Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos
al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos
de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una
Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravmenes
SEGUNDA UNIDAD

______________________________________________________________________
NORMAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
NORMAS
1.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

1.1
GENERALIDADES.-
Los profesionales contables dedicados a la Auditora, establecen normas tcnicas

para garantizar una calidad mnima especfica de actuacin, primordialmente
porque quienes contratan sus servicios y obtienen beneficio de su trabajo, por lo
general no estn en situacin de juzgar por ellos mismos este trabajo.
Las normas establecen el nivel mnimo de calidad que los clientes y el pblico
esperan del Auditor y son medidas de la actuacin, debiendo ser invariables en
una diversidad de trabajos y durante largos perodos.
1.2.
CONCEPTO Y ORIGEN.-
I. NORMAS
GENERALES O
PERSONALES
II. NORMAS DE
TRABAJO DE
CAMPO
III. NORMAS
DEL INFORME
SON DE NATURALEZA PERSONAL Y ESTAN REFERIDAS A

LA IDONEIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR, SU
INDEPENDENCIA Y CALIDAD DE SU TRABAJO.
SON NORMAS
DE EJECUCION O NORMAS
OPERATIVAS, Y PERMITEN ESTABLECER EL ENFOQUE Y
LA ESTRUCTURA DEL EXAMEN DE LA AUDITORIA.
SE REFIEREN A LAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR,

AL OPINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, Y A LA
FORMA, LENGUAJE Y CONTENIDO DE SU DICTAMEN.

______________________________________________________________________
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), son los principios
fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse en su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estar normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del Auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing EstndarSAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
1.3.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS

GENERALMENTE ACEPTADAS.-
DE
AUDITORIA
En la actualidad las NAGAs vigentes en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen las directrices para el Auditor y son :
I.-PERSONALES
O GENERALES
1.- Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional.

2.- Independencia mental o de criterio.
3.- Cuidado y Diligencia Profesional.
II.- TRABAJO DE
CAMPO
1.- Planeamiento y supervisin de los asistentes si los

hay.
2.- Estudio y evaluacin del Control Interno.
3.- Evidencia suficiente y competente.
III.- INFORME
1.- Los estados financieros deben estar presentados de

acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados/ Normas Internacionales de
Contabilidad/
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera.
2.- Los PCGA/NICs/NIIF deben estar presentados en
forma consistente respecto al ejercicio anterior.
3.- Los estados financieros deben estar adecuadamente
revelados.
4.- El auditor asume la responsabilidad de su opinin.

______________________________________________________________________
1.3.1. NORMAS GENERALES O PERSONALES :

Estar normas por su carcter se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del Auditor como
persona humana, regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas en los Cdigos de
Etica de otras profesiones. Las normas detalladas anteriormente se
definen de la siguiente forma :
1.3.1.1. Entrenamiento y Capacidad Profesional.- La Auditora debe
ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como Auditor.
Como puede apreciarse de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere
tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como Auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una
buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forman la madurez del juicio del Auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose
recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.. Lo
contrario sera negar su propia existencia, por cuanto no garantizar
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multipliquen las
normas para regular su actuacin.
1.3.1.2. Independencia.- En todos los asuntos relacionados con la
Auditora, el Auditor debe mantener independencia de Criterio.
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al Auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares),
subjetividades (Sentimientos personales e
intereses de grupo).

______________________________________________________________________
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
Auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir,
cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (Bancos,
Proveedores, Trabajadores, Estado, Pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del Auditor, asi tenemos:
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico Decreto Ley N
13253.
Cdigo de Etica del Contador Pblico.
Ley del Sistema Nacional de Control Decreto Ley N 26162
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora,
aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos Generales para cautelar el adecuado fortalecimiento
e independencia de los Organos de Auditora Interna, aprobado
por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regulan especficamente la actuacin del
auditor gubernamental y el de las Sociedades de Auditora cuando
realicen auditoras en las entidades estatales.
1.3.1.3. Cuidado o Esmero Profesional.- Debe ejercerse el esmero
profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen.
El cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de
la auditora, es decir, tambin en el planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el Auditor siempre tendr como propsito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de
la auditora..
1.3.2. NORMAS DE EJECUCIN DELTRABAJO :

______________________________________________________________________
Estar normas son ms especificas y regulan la forma del trabajo del
Auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases
(Planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente un adecuado planeamiento estratgico y evaluacin
de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis
de estos aspectos en el prrafo del alcance.
1.3.2.1. Planeamiento y Supervisin.- La auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisado.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la
organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las
reas bsicas, funciones de las reas bsicas y problemas importantes,
cuyos efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre
los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, es decir al
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
1.3.2.2. Estudio y Evaluacin del Control Interno.- Debe estudiarse y
evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa
cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditora como base
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditora
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y asi poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la
actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos, y su
estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente, de

______________________________________________________________________
acuerdo a los resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para
graduar el tamao de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes del
ambiente de control, evaluacin de riegos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:
Descriptivo, cuestionarios y flujogramas.
1.3.2.3. Evidencia suficiente y competente.- Debe obtenerse evidencia
competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin
y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin
de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se estn juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a
travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor
(obtenido de la experiencia), la que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que sta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores, la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.
La evidencia es competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tiene real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,

porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.

______________________________________________________________________
Evidencia fsica.
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora).
Anlisis global.
Clculos independientes (computacin o clculo).
Evidencia circunstancial.
Acontecimientos o hechos posteriores.
1.3.3. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME :
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual el auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles
de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de
que forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
1.3.3.1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.- El Dictamen debe expresar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a las normas internacionales de informacin
financiera (NIIFs).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a
la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que NIIFs no son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad
donde se lleva la contabilidad.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera garantizan la
razonabilidad de la informacin expresada a travs de los estados
financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa
se ha enmarcado dentro de las NIIFs.
1.3.3.2. Consistencia.- La consistencia debe estar presente en la
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para

______________________________________________________________________
que la informacin financiera pueda ser comparable con ejercicios
anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y
las mismas bases de aplicacin de normas Internacionales de Informacin
Financiera, en caso contrario, el Auditor debe expresar con toda claridad
la naturaleza de los cambios habidos.
1.3.3.3. Revelacin suficiente.- Las declaraciones informativas debern
revelar de manera suficiente las operaciones de la empresa. La
contabilidad controla las operaciones informe a travs de los estados
financieros, que son los documentos sobre los cuales el Contador Pblico
va a opinar, la informacin que proporcionan los estados financieros
debe ser suficiente, por lo que debe de revelar toda informacin
importante de acuerdo con el principio de revelacin suficiente.
1.3.3.4. Opinin del Auditor.- El Dictamen debe contener la expresin
de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o
la aseveracin de que no puede expresar una opinin. En este ltimo
caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en
que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros, el
dictamen deben contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora y el grado de responsabilidad que est tomando.
Tngase presente que el propsito principal de la auditora a los estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse opinar.
Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin
para su dictamen :
a)
b)
c)
d)
1.4.
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinin.
LAS NAGAS EN EL PERU.-
En nuestro pas, las NAGAs fueron aprobadas en el mes de Octubre de 1968,

con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad
de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa. Esto fue el punto de partida en los trabajos tcnicos en auditora, pues
en el ao 1985 el Colegio de Contadores Pblicos de Lima formul el
Pronunciamiento de Normas de Auditora N 1 : El Dictamen del Auditor

______________________________________________________________________
Independiente en Epocas de Inflacin, y posteriormente en setiembre de 1987
se aprueba el Pronunciamiento de Normas de Auditora N 2: El Dictamen de la
Informacin Complementaria, y en Diciembre de 1993 se sanciona el
Pronunciamiento de Normas de Auditora N 3 El Nuevo Dictamen del Auditor
Independiente, ms conocido como dictamen de tres prrafos, que fuera
elaborado en base a la SAS-58: Informes sobre Estados Financieros
Auditados.
En tal sentido, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos
2.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

2.1.
GENERALIDADES.La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) expedidas

por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y las actualizaciones
que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente,
denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo
sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos
tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el
inters pblico.
En el Per, tales normas internacionales han sido adoptadas para el ejercicio
profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores
Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo
trabajo profesional de auditora independiente.
El Consejo del IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora (IPAC), para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de
ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados de todo el mundo.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el
mbito internacional hacen referencia a stas normas de auditora.
Al respecto, si bien la IFAC no tiene facultades para imponer a los pases
miembros el fiel cumplimiento y observancia de las NIAs, stas se tornan de
aplicacin obligatoria cuando las propias organizaciones de la profesin

______________________________________________________________________
contable disponen su aplicacin y observancia, como lo sucedido en el Per
a travs del Colegio de Contadores Pblicos de Lima y la Federacin de
Decanos de Contadores Pblicos a nivel nacional. Por lo tanto, todos los
profesionales contables de nuestro pas cuando ejerzan la auditora se
encuentran obligados a enmarcar su desempeo dentro de los alcances de las
Normas Internacionales de Auditora, aceptadas por la Federacin de
Contadores Profesionales a nivel nacional, por cuanto su observancia
garantiza la calidad de nuestro servicio profesional a usuarios del informe de
auditora.
En tal sentido, las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas,
en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse
tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de
servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede
juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el
objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
Es pertinente indicar que dentro de cada pas, las reglamentaciones locales
gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de
informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de
naturaleza gubernamental o en forma de declaraciones emitidas por los
organismos profesionales. En dicha situacin, las NIAs no prevalecen sobre
las regulaciones locales. Al grado en que las NIAs concuerden con las
regulaciones locales sobre un asunto en particular, la auditora de la
informacin financiera o de otra clase en el pas de acuerdo a las
regulaciones locales concordar automticamente con la NIA relativa a ese
asunto. En caso que difiera, los organismos representativos de la profesin
contable debern propugnar por incorporar a las normas nacionales de
auditora los principios sobre los que se basan las NIAs desarrolladas por
IFAC, segn las obligaciones de membresa sealadas en la Constitucin de
IFAC.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto
respectivo, mediante la utilizacin de letra resaltada, a fin de procurar su
correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos
relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en esta y no solo el texto
resaltado.
2.2.
CONTENIDO DE LAS NIAs.Las normas son emitidas en dos series separadas : La de Servicios de
Auditora (NIAs) y la de Servicios Afines (SAs). La auditora est orientada

______________________________________________________________________
a que el auditor exprese una opinin sobre si los Estados Financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados. La opinin del auditor
enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto
pero no absoluto, nivel de certeza.
Por su parte en los servicios relacionados se efectan revisiones,
procedimientos convenidos y compilaciones.
Revisiones.- Permite al auditor declarar si, sobre la base de

procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera
requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que
supondra que los estados financieros no estn preparados cumpliendo las
condiciones para informes financieros.
Procedimientos Convenidos.- El auditor es contratado para llevar a cabo

dichos procedimientos de naturaleza de auditora, restringiendo el
informe a aquellas partes que participaron de lo pactado.
Compilaciones.- En un trabajo de compilacin, el Contador es

contratado para que se use los conocimientos contables en oposicin a los
conocimientos de auditora para colectar, clasificar y resumir informacin
financiera.
2.3.
CODIFICACION DE LAS NIAs.Las Normas Internaciones de Auditora(NIAS) actualmente son 36 y se han

codificado de la siguiente forma:
CODIFICACION
TITULO DEL DOCUMENTO
200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200
Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditora de conformidad con las Normas internacionales de
auditora.
210
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.
220
Control de calidad para el trabajo de auditora.
230
Documentacin de auditora y papeles de trabajo.
240
Responsabilidad del auditor en la auditora de los estados
financieros con respecto al fraude.
250
Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditora de estados financieros.
260
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.
265
Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la direccin de la entidad.
300-499
ASEGURAMIENTO
DE
LOS
RIESGOS
Y
SUS
RESPUESTAS
300
Planificacin de la auditora de los estados financieros.

______________________________________________________________________
315
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.
320
Importancia relativa en la planificacin y ejecucin de la auditora.
330
Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
402
Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una
organizacin de servicios.
450
Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la
realizacin de la auditora.
500-599
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500
Evidencia de auditora.
501
Evidencia de auditora. Consideraciones especficas para
determinadas reas.
505
Confirmaciones externas
510
Encargos iniciales de auditora
520
Procedimientos analticos
530
Muestreo de la auditora y otros medios de prueba
540
Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y de la informacin relacionada a revelar.
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores.
570
Empresa en funcionamiento o en marcha.
580
Manifestaciones escritas.
600-699
USO DEL TRABAJO DE OTROS
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Utilizacin del trabajo de los auditores internos
620
Utilizacin de un trabajo de un experto del auditor
700-799
CONCLUSIONES DE AUDITORIA E INFORMES
700
Formacin de la opinin sobre los estados financieros
705
Opinin modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.
706
Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe
por un auditor independiente.
710
Informacin comparativa: cifras correspondientes a perodos
anteriores y estados financieros comparativos.
720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin
incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados.
800-899
AREAS ESPECIALIZADAS
800
Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito
especial.
805
Consideraciones especiales-Auditoras de un solo estado financiero
y elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero.
810
El examen de informacin financiera prospectiva.
3.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA (SAS)

______________________________________________________________________
Las declaraciones sobre Normas de Auditora (Statement on Auditing Standars
(SAS), son pronunciamientos numerados serialmente, emitidos por la Junta de
Normas de Auditora (Auditing Standards Board (ASB). La primera en la serie,
SAS 1, es una codificacin de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante
muchos aos por el Comit sobre procedimientos de Auditora (Committee on
Auditing Procedure), antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en
1972,se han emitido muchas declaraciones adicionales sobre temas especficos
para proporcionar una gua ms detallada de la que est disponible en las 10
normas de auditora generalmente aceptadas.
Se considera que las SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditora
generalmente aceptadas, analizadas anteriormente. Ellas son las referencias con
mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para resolver los problemas
encontrados durante una auditora. El trmino normas de auditora se utiliza con
frecuencia en la prctica para referirse a las SAS, a las 10 normas de auditora
generalmente aceptadas o a ambas.
La condicin de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las normas de
auditora generalmente aceptadas se deriva del cdigo de Conducta profesional
del Instituto Americano de Contadores Pblicos. El cdigo exige que los
auditores se adhieran a estos pronunciamientos. Una sociedad de auditora debe
estar preparada para justificar cualquier alejamiento de las SAS, labor que no
puede tomarse a la ligera.
Las SAS, aunque ms detalladas y especificas que las normas de auditora
comnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de
auditora especfica que deben seguirse.
4.
REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA
Como se sabe, mediante la Resolucin N 103-99-EF/94.10 (26.11.1999) se

aprob el Reglamento y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera.
Esta norma estableci que los emisores y las personas jurdicas inscritas en el
Registro Pblico del Mercado de Valores (RPMV) hoy denominada
Superintendencia del Mercado de Valores, as como las Empresas
Administradoras de Fondos Colectivos debern presentar a la Superintendencia
del Mercado de Valores y a las entidades responsables de la conduccin de los
mecanismos centralizados de negociacin, su informacin financiera individual

______________________________________________________________________
auditada al da siguiente de haber sido aprobada por el rgano correspondiente,
siendo el plazo lmite de presentacin el 15 de Abril de cada ao. No exista otra
obligacin para otras entidades de presentar informacin auditada, restringiendo
de esa forma el universo de entidades obligadas de presentar informacin
auditada.
Asimismo, en el artculo 38 del reglamento se establece que las empresas
obligadas a presentar informacin financiera auditada deben designar a sus
auditores independientes con una anticipacin no menor a noventa (90) das
calendario de la fecha de cierre del perodo contable, para permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del Auditor y la aplicacin de las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs).
Por su parte, el artculo 39 dispone que los estados financieros bsicos de una
empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales, debern ser
dictaminados por Auditores debidamente habilitados, igual exigencia es
aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus
subsidiarias. El informe de auditora debe ser preparado y presentado con
sujecin a los requisitos y formalidades establecidas por las NIAs aprobadas y
vigentes en el Per y, de ser el caso, por las normas especficas emitidas por los
organismos de supervisin y control correspondientes.
MATERIALIDAD, EVIDENCIA, PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE
AUDITORIA
5.
MATERIALIDAD
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en
un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra
haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas. Es
una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
La definicin de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es
lgico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados
financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de
entender su significado y limitaciones.

______________________________________________________________________
Los Estados Financieros generalmente son resultado de mediciones aproximadas
que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, ms que en medidas exactas.
Estos reflejan una combinacin de informacin conocida, reportada sobre una
base histrica, juicios relativos a valores corrientes y estimaciones de los efectos
de futuros sucesos registrados en el presente.
La materialidad est basada en el concepto de partidas de poca importancia, las
cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no requieren ser examinadas
por el auditor.
La materialidad tiene aspectos cuantitativos y cualitativos. Aun cuando en forma
cuantitativa son inmateriales, cierto tipo de aseveracin errnea podra tener un
impacto material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por
razones cualitativas.
Por ejemplo, aseveraciones errneas intencionales u omisiones o irregularidades,
usualmente, son ms crticas para los usuarios de los estados financieros que, los
errores involuntarios de igual importancia. Esto es porque los usuarios
generalmente, consideran una declaracin errnea intencional ms seriamente
que errores rutinarios del mismo corte.
El trmino materialidad puede tener varios significados. Durante su examen, el
auditor usa diferentes trminos relacionados con la materialidad tales como:
Materialidad Planeada.Es un estimado preliminar de materialidad, en relacin a los estados financieros
tomados en su conjunto. Es utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora y, para identificar leyes
y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento.
Materialidad diseada.- Es la porcin de materialidad planeada que ha sido
asignada a partidas o cuentas. Esta cantidad ser la misma para todos los casos.
Materialidad evaluada.-Es la materialidad realmente utilizada por el auditor al
examinar una partida o cuenta especfica. La materialidad probada puede ser
igual o menor que la materialidad diseada, de acuerdo al juicio del auditor.
Los otros usos del trmino materialidad se relacionan con la fase del informe:
Materialidad en la Revelacin.Es el comienzo para determinar si una partida debe ser informada o presentada
separadamente en los estados financieros o en las notas. Este valor podra ser
diferente de la materialidad planeada.
Materialidad en el Informe.-

______________________________________________________________________
Es el comienzo para determinar si una opinin no calificada puede ser emitida.
En la fase de informe, el auditor considera si las aseveraciones errneas no
ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente. Si es considerada
material, el auditor debe ser cauto al emitir una opinin no calificada sobre los
estados financieros.
Las siguientes pautas proveen al auditor de un marco bsico para determinar el
planeamiento de la materialidad. Sin embargo, este marco no sustituye al criterio
profesional. El auditor tine la flexibilidad de determinar la materialidad en el
planeamiento fuera de estas pautas. En tales circunstancias el supervisor o seor
debera discutir las bases para su determinacin con el Gerente de Auditora
designado. El planeamiento de la materialidad y el mtodo determinado debe ser
documentado y aprobado por el Gerente o Supervisor.
El auditor debe estimar la materialidad en relacin a los elementos de los estados
financieros bsicos o consolidados, el que sea ms significativo. El auditor
aplica su criterio al determinar el elemento apropiado de los estados financieros
y lo utiliza como base material. Tambin, desde que la base material
normalmente est en informacin preliminar no auditada determinada en la fase
de planeamiento, el auditor tiene que estimar el balance de fin de ao de la base
material. Para tener la certeza que los procedimientos de auditora son
desarrollados adecuadamente, cualquier estimado de la base material debera ser
conservador.
Por ejemplo, para entidades que tienen desembolsos por montos significativos,
los gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos conceptos, la
base material debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos.
Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado para la base
material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es el apropiado.
Tambin debe considerar el ajuste de la base material por el impacto de detalles,
tales como, deudas u obligaciones no registradas, contingencias y otros detalles
que no son incorporados en los estados financieros de la entidad, pero que
pueden ser importantes para los usuarios de los estados financieros.
El diseo de la base material para la auditora debe ser establecido como un
porcentaje de la materialidad sobre los estados financieros, para permitir la
precisin de los procedimientos de auditora. Esta pauta reconoce las
interpretaciones errneas que puedan ocurrir sobre todas las cuentas de la
entidad. El diseo del material representa la materialidad usada como un punto
de inicio para disear procedimientos de auditora de detalle, cuyo material
agregado pero malinterpretado en los estados financieros, puede ser detectado
por un nivel dado de certeza en la auditora.
La base material de prueba utilizada para un examen especifico, es la misma que
se requiere para el diseo de la base material de un examen ms amplio. Sin

______________________________________________________________________
embargo, el auditor puede usar material de prueba inferior que el diseo de
material, para realizar una prueba sustantiva de detalle que ample el alcance del
examen cuando:
La auditora est siendo realizada en parte, pero no en todos los locales

de la entidad (requiriendo una certeza mayor en la auditora para aquellos
locales visitados)
El rea evaluada es considerada sensible para los usuarios de los estados

financieros, o
El auditor espera encontrar una cantidad significativa de errores o

irregularidades.
El auditor debe llevar a cabo procedimientos de auditora que se consideren

necesarios para obtener una seguridad razonable que le permita detectar errores
materiales en los estados financieros. Para cuando termine la auditora, debe
haber obtenido suficiente evidencia para soportar una conclusin de que es
improbable que existan errores importantes en los estados financieros.
Si el auditor descubre montos errneos durante la auditora, y la entidad no los
corrige, debe considerar la materialidad para determinar el impacto de tales
montos en el dictamen de auditora.
Interesan no slo los montos errneos individuales que son materiales, sino
tambin una acumulacin de montos errneos menores que, tomados en
conjunto, pueden tener un efecto material sobre los estados financieros. El
concepto de importancia relativa o materialidad se aplica no slo a montos
errneos monetarios, sino tambin a los requisitos de revelacin y adhesin
propios de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
6.
6.1.
CONCEPTO
Es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente
soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el Contador Pblico y que
tiene relacin con las cuentas que se examinan.
La evidencia se obtiene a travs del resultado de las pruebas de auditora
aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de
acuerdo con el juicio del profesional Contador Pblico.

______________________________________________________________________
El Auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina
los procedimientos y aplica las tcnicas necesarias para la obtencin de
una evidencia suficiente y adecuada.
6.2.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia se obtiene :
a.-
De la documentacin sustentatoria que ampara las transacciones

financieras y econmicas que se reflejan en las operaciones
contables adecuadamente contabilizadas y en los saldos que se
encuentran en los estados financieros de la empresa que se est
auditando.
b.-
De la informacin que alcance la Gerencia en relacin a los

aspectos contables y financieros que se dan en la Empresa, lo cual
permite al auditor tener la seguridad que los estados financieros
que son materia de la revisin, contienen todas las operaciones
ocurridas en la entidad examinada, y que adems, no existen
situaciones ocultas que puedan afectar directa o indirectamente la
veracidad de los estados financieros que se estn auditando.
c.-
De los sistemas contables que la Empresa ha establecido, lo cual

permite al auditor tener la confiabilidad en la informacin que se
refleja en los saldos de los estados financieros que se encuentran
bajo la revisin del auditor.
Con la finalidad de hacer ms objetiva la apreciacin en torno a la
manera de cmo el auditor obtiene la evidencia se presenta el
siguiente grfico:

______________________________________________________________________
NATURALEZADE
DELA
LAMATERIA
MATERIADE
DELA
LAEVIDENCIA
EVIDENCIA
NATURALEZA
DATOS CONTABLES
BASICOS
INFORMACION
CORROBORADORA
Libro Diario.
Mayor General y Registros
Auxiliares.
Manuales relacionados con la
Contabilidad.
Hojas de Trabajo, clculos,
conciliaciones.
Documentos, tales como cheques,

facturas, contratos etc.
Confirmaciones y otros
documentos por escrito.
Informacin obtenida de
investigaciones, observaciones,
inspecciones y exmenes fsicos.
OBTENER
SUFICIENTE Y
COMPETENTE
MATERIA DE
EVIDENCIA
6.3.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
Suficiente:
Se refiere a la cantidad de evidencia obtenida. Este

concepto significa que una vez que el auditor determina la
confiabilidad o no del control interno, la cantidad de
evidencia a obtener puede ser
reducida o amplia
respectivamente, y por lo tanto para el auditor algunos de
tales resultados es suficiente.

______________________________________________________________________
Competente: Se relaciona con la importancia y confiabilidad de la
misma. Quiere decir que las evidencias que obtiene el
auditor, deben responder a las caractersticas de la cuenta o
rubros que se estn examinando.
6.4.
CUALIDADES DE LA EVIDENCIA
Es importante conocer que las evidencias a obtener, tienen dos cualidades
fundamentales, las cuales determinan que el auditor debe adoptar
criterios diferentes de acuerdo a la magnitud de la empresa y al giro que
esta tenga; e igualmente, la responsabilidad que asume una vez que haya
emitido su opinin sobre el examen de los estados financieros u otros
informes. Estas dos cualidades son: La Importancia Relativa y el
Riesgo Probable.
Importancia Relativa .- Debe comentarse que este criterio es
fundamental cuando el auditor determina la importancia de la afirmacin
o de las cuentas que examina, debido a que estas, en todos los casos no
tienen la misma importancia, por cuanto ello depende del tamao de la
IMPORTANCIA
RELATIVA
empresa y de la actividad
que realiza.
Y RIESGO PROBABLE
Por ejemplo: si se examina el rubro Inmuebles Maquinarias y Equipo de

una empresa minera, su revisin no puede ser similar a la que se lleva a
cabo en una empresa de servicios.
En la primera, dichos activos son importantes, en cambio de la empresa
de servicios, sus activos fijos no son significativos, en consecuencia los
UNA PARTIDA TIENE IMPORTANCIA
procedimientos de auditoria tendrn diferente extensin y por ende,
RELATIVA, CUANDO MEDIANTE SU
diferente Importancia Relativa
INCLUSION O EXCLUSION, O UN
CAMBIO EN SU PRESENTACION, EN
Riesgo Probable.- Este se relaciona con consecuente responsabilidad
SU
VALUACION,
O
EN
SU
que asume el auditor cuando expresa una opinin sobre los estados
DESCRIPCION
PUDIERA
financieros, o respecto a cualquier Informe que emite, por cuanto tendr
MODIFICAR
SUSTANCIALMENTE
que responder ante la persona o entidad que ha contratado sus servicios
LA INTERPRETACION DE LA
profesionales cuando no satisfaga los requerimientos que han
INFORMACION FINANCIERA.
determinado su contratacin.
A continuacin se grfica la importancia relativa y el riesgo probable::
SE REFIERE A LA POSIBILIDAD DE ERROR QUE

PUEDE REPRESENTAR LA CARENCIA O
DEFICIENCIA DE CIERTAS PARTES DE LA
EVIDENCIA, EN RAZON DE LA NATURALEZA
DE LA PARTIDA A COMPROBAR.

______________________________________________________________________
6.5.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
En primera instancia y con la finalidad de tener un criterio definido sobre
los tipos de Evidencia se presenta el siguiente grfico:
CLASIFICACIONDE
DELA
LAEVIDENCIA
EVIDENCIA
CLASIFICACION
FISICA
TESTIMONIAL
DOCUMENTARIA
Se obtiene por medio de la Inspeccin u

observacin
Es la informacin obtenida de otros, a travs
de Cartas y Declaraciones recibidas en
respuesta a Indagaciones o por medio de
Entrevistas.
Documentos
clasificados
como:
Aquellos
que
se
originan fuera de la
entidad
Aquellos
que
se
originan dentro de la
entidad
ANALITICA
6.5.1.- Evidencia Fsica.
Se obtiene al
analizar o
verificar la
informacin y
puede
consistir en
los resultados
de:
1.-Computaciones.
2.-Comparaciones
con:
normas
prescritas,
operaciones, leyes o
reglamentos,
decisiones legales.
3.-Raciocinio.
4.-Anlisis de
informacin

______________________________________________________________________
Es aquella evidencia que se puede palpar, contar, medir, en otras
palabras todo aquello que es tangible.
El auditor obtiene esta evidencia en forma directa, mediante la
Inspeccin que es similar al Arqueo ( recuento de monedas, billetes,
valores y documentos que pueden ser contados ). Se considera que el
Arqueo es una intervencin directa del Auditor por cuanto es quien
realiza el recuento de los conceptos sealados. En algunos casos, cuando
se adolece del nmero suficiente de auditores, se solicita el apoyo de la
Auditora Interna ( si la empresa auditada tiene esta Oficina ); en caso
contrario, se pide la colaboracin del Departamento de Contabilidad,
quien acta bajo la supervisin de lo Comisin Auditora.
Asimismo, el Auditor obtiene Evidencia Fsica en forma indirecta
mediante la Observacin; este concepto est relacionado con la Toma de
Inventario Fsico, que significa el recuento de las mercaderas que se
encuentran en el Almacn.
Dicha actividad la ejecuta la Empresa, pero el Auditor tiene que tomar
todas las precauciones para tener la seguridad que dicho Inventario rene
todas las condiciones que le permitan considerar razonable su resultado
final.
6.5.2.-
Evidencia Testimonial.
Es muy importante que el auditor mantenga una actitud activa tanto
desde el inicio de su examen, as como en el transcurso del mismo.
Quiere decir que constantemente debe mantener contacto directo con el
personal de la Empresa en la cual viene brindando sus servicios
profesionales; esta actitud le permite Indagar directamente entre los
trabajadores respecto a ciertas prcticas administrativas o contables que
en algunos casos, no se reflejan en los estados financieros y que lo
hubieran afectado significativamente en su presentacin razonable.
Cuando el auditor consigue informacin de la forma indicada,
necesariamente solicita a quien le brinda dicha informacin, que se la
proporcione por escrito; de suceder as, a esto se le llama Evidencia
Testimonial, pero es fundamental que la evidencia obtenida de tal
manera sea Investigada, lo cual significa que el auditor tiene que
comprobarla.
6.5.3.-
Evidencia Documentaria.
Esta evidencia obtenida por el auditor tiene
Externa.
dos formas: Interna y
6.5.3.1. Interna.- Es cuando la Empresa proporciona al auditor la

documentacin, registros, anlisis o informes estructurados por ella, con

______________________________________________________________________
lo cual demuestra y sustenta los saldos que se encuentran reflejados en
los estados financieros.
6.5.3.2. Externa.- Es cuando el auditor solicita informacin a los
clientes, proveedores, bancos, entidades financieras o terceros, con los
cuales la empresa tiene relacin, en cuanto a operaciones financieras y/o
econmicas las cuales
se encuentran reflejadas en los estados
financieros. Esta evidencia le permite al auditor cruzar y verificar la
correccin de la informacin obtenida mediante la Evidencia Interna
proporcionada por la Empresa.
6.5.4. Evidencia Analtica.
Debe tenerse en cuenta que esta evidencia significa el raciocinio que el
auditor realiza cuando revisa y evala la informacin, documentacin,
etc. de la empresa y la obtenida mediante la Evidencia Interna.
Pero tambin es necesario tener en cuenta que el auditor utiliza procedimientos
analticos en la etapa de la Planificacin, al efectuar comparaciones de
situaciones presupuestales con lo realmente ejecutado y tambin lleva a cabo
comparaciones de ratios financieros; dichos procedimientos permiten al auditor
seleccionar algunas cuentas que hayan tenido variaciones significativas y que
merecen ser consideradas en el Planeamiento de la Auditora, para su
verificacin posterior, en el trabajo de campo.
7.
CONCEPTO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Los procedimientos de auditora son combinaciones de tcnicas de auditoria o

pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la medida que mejor se combinen
las tcnicas en funcin al alcance y oportunidad tendremos procedimientos ms
eficaces.
El enunciado de la NAGA segunda Ejecucin del Trabajo relativa al estudio y
evaluacin del control interno, seala que debe estudiarse apropiadamente la
estructura del control interno de la empresa cuyos estados financieros se
encuentran sujetos a auditora como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora
En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de la auditora, el auditor
requiere fijar los procedimientos de auditora, para lo cual necesita conocer el
negocio, sus actividades, tamao de las operaciones, sistemas de informacin,
importancia de las cuentas y bsicamente la efectividad del sistema de control
interno contable financiero, por lo que la naturaleza de los procedimientos se
fijarn de acuerdo al conocimiento y evaluacin del control interno.
7.1.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

______________________________________________________________________
7.1.1. Procedimientos de Cumplimiento y Sustantivos (Mixtos)
Segn la evidencia que se obtenga, los procedimientos pueden ser de
cumplimiento y sustantivos, esto no es tan rgido porque algunos sirven
para obtener tanto evidencia de control como sustantiva, es decir,
cumplen dos propsitos.
Ejemplo : Cuando efectuamos un prueba de ventas, donde por un lado
estamos probando el cumplimiento de los procedimientos establecidos; y
por otro lado, la confiabilidad de los saldos de ventas y cuentas por
cobrar.
Ahora, si como resultado encontramos significativos errores, con el
primer propsito servir para obtener evidencia que el cumplimiento no
es satisfactorio y con el segundo propsito que se requiere efectuar
algunos ajustes al saldo de las cuentas por el registro de algunas ventas.
7.1.2. Procedimientos de Cumplimiento
Son aquellos que complementan la evaluacin del control interno,
bsicamente los controles claves. Estos procedimientos proporcionan
evidencia que realmente los controles claves existen y que son aplicados
con eficacia y en forma consistente; sirven tambin para confirmar la
comprensin de los sistemas de la empresa examinada, tales como una
prueba de ingresos revisando registros y documentacin sustentatoria,
prueba de compras, rastrendose selectivamente las diferentes fases del
proceso de admisiones.
Por lo tanto, el auditor amparndose en los resultados de estos
procedimientos evala si los controles internos son o no confiables para
apoyarse en ellos.
Es ms apropiado y ventajoso para el auditor aplicar las pruebas de
cumplimiento antes de finalizar el ejercicio econmico a examinar.
7.1.3. Procedimientos Sustantivos
Son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldos de los
Estados Financieros (EEFF), considerando la revisin selectiva de la
documentacin sustentatoria.
A los procedimientos sustantivos tambin se le denomina pruebas
detalladas y dentro de ellos se incluye a los procedimientos analticos.

______________________________________________________________________
El alcance de los procedimientos sustantivos estar supeditado a los
resultados de la evaluacin del control interno, pudiendo reducirse,
ampliarse o modificarse.
7.1.4. Procedimientos Analticos
Los procedimientos analticos son incorporados a travs de la NIA 520.
Estos procedimientos consisten en el estudio y evaluacin de la
informacin financiera, utilizando entre otros:
Comparaciones del perodo con perodos anteriores (ratios y/o
anlisis de la tendencia de estos ndices).
Comparacin de los resultados esperados (lo presupuestado frente
a los ejecutado).
Informacin del sector econmico, comparando ndices o ratios
financieros de la empresa examinada con otras empresas de la
misma actividad o del sector. Ejemplo: Ratios de CONASEV,
para determinar si mantienen una relacin coherente. Caso
contrario se efectuarn las investigaciones del caso.
Estos procedimientos ayudan bastante para la planificacin de la
auditora.
Las propias pruebas sustantivas pueden aplicarse bajo la forma de prueba
de saldos (validacin de saldos y detalle de las operaciones que las
respaldan, as como bajo la forma de revisin analtica. Ejemplo : En el
examen de cuentas por cobrar:
Los procedimientos de confirmacin de saldos a clientes
seleccionados (prueba de saldos).
Los procedimientos de comparaciones de los saldos con las cifras
del perodo anterior o con lo presupuestado para el propio
ejercicio examinado (revisin analtica)
7.1.5. Procedimientos Alternativos
Frente a la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditora
originariamente programados, un auditor debe saber que los
procedimientos de auditora no funcionan como algo domstico, donde se
indica al pie de la letra como debe elaborarse, sino que para obtener
resultados eficaces en un examen de auditora, no obstante de contemplar
los procedimientos bsicos o acostumbrados, el auditor, muchas veces en
la prctica necesita otros procedimientos no sealados en el programa de
auditora.
Por lo tanto, se determinan procedimientos de auditora alternativos
cuando se presenta la imposibilidad de aplicar los procedimientos de

______________________________________________________________________
auditora originalmente programados, es decir cuando las circunstancias
o situaciones lo requieren.
Ejemplos:
Cuando no es posible obtener la confirmacin por escrito del
cliente o confirmante.
Cuando no ha sido posible para el auditor participar en la toma de
inventarios fisicos (observacin y/o visualizacin).
7.1.6. Oportunidad de Aplicacin de los Procedimientos
El Auditor debe considerar la poca o momento en que los
procedimientos se deben aplicar, en este aspecto tambin prima el
criterio del auditor, ya que es l quien tomando en cuenta las
circunstancias del trabajo a realizar, decidir la oportunidad en que se
aplicarn los procedimientos en el proceso del examen.
Ejemplos:
En que momento evaluar el control interno?
En que momento efectuar el arqueo de caja?
En que momento efectuar la circularizacin de saldos a clientes
o proveedores?
Es conveniente aplicar algunos procedimientos antes, otros durante o
despus del cierre del ejercicio examinado. La mayora de auditores
coincidimos en que la evaluacin del control es mejor aplicarlo antes del
cierre del ejercicio (Visita preliminar), esto con la finalidad de apreciar
su funcionamiento en vivo y en directo, para apreciar su operatividad,
como la observacin de inventarios durante el cierre (fin de ao) y los
procedimientos de validacin de saldos despus de cerrado el ejercicio y
haberse confeccionado los estados financieros.
7.1.7. Las Muestras
7.1.7.1. MUESTREO DE AUDITORIA.Los auditores casi nunca aplicamos procedimientos de auditora a todas
las transacciones realizadas durante el ejercicio a auditar, tampoco a
todos los elementos que conforman la integridad de los saldos (universo)
de las cuentas que conforman los Estados Financieros; sino que nuestro
trabajo se restringe Probando solamente algunas transacciones y/o
parte de los elementos que constituyen los saldos (pruebas) a esta forma
de seleccionar se le denomina Muestra.
Por lo tanto, la muestra consiste en determinar una parte representativa
para su revisin, de cuyos resultados el auditor se formar una opinin
sobre el universo de las transacciones y saldos. Se aplica tanto en los

______________________________________________________________________
procedimientos de cumplimiento como en los procedimientos
sustantivos.
Ejemplo de Procedimiento de cumplimiento:
Prueba detallada de una muestra (Venta de Bienes) para verificar
el cumplimiento de los procedimientos de control claves.:
Ejemplo de Procedimiento sustantivo:
Prueba de confirmacin de saldos de cuentas por cobrar (saldos
individuales de clientes seleccionados) para determinar la
confiabilidad del saldo de la cuenta clientes.
Para la seleccin de las muestras se puede utilizar probabilidades
(estadsticas y no estadsticas) y el muestreo basado en el criterio
del auditor.
Diseo de la Muestra.Al disear una muestra de auditora el auditor aplicar su juicio para
considerar:
o Los objetivos de auditora
o La poblacin
o El riesgo y seguridad
o El error tolerable
o El error esperado en la poblacin
o La estratificacin.
Los Objetivos de Auditora.El auditor debe considerar en primer trmino, los objetivos de auditora
especficos a ser alcanzados que le permitan determinar el procedimiento
o la combinacin de procedimientos de auditora con los que es posible
alcanzar mejor dichos objetivos.
Adicionalmente cuando el muestreo de auditora es apropiado, la
naturaleza de la evidencia de auditora investigada y las condiciones de
error posible y otras caractersticas de esa evidencia ayudarn al auditor a
definir que constituye un error y que poblacin debe ser usada para el
muestreo.
Por ejemplo, cuando se realiza pruebas de cumplimiento de compra de
una empresa, el auditor estar interesado en asuntos tales como si una
factura fue verificada y adecuadamente aprobada. De otro lado, cuando
se realizan pruebas sustantivas de facturas procesadas durante el perodo,
el auditor estar interesado en asuntos tales como el apropiado reflejo de
los montos de tales facturas en la informacin financiera.

______________________________________________________________________
7.1.7.2. LA POBLACION.La poblacin es el universo de informacin que el auditor desea
muestrear para llegar a una conclusin. El auditor debe determinar que la
poblacin de la cual extrae la muestra es apropiada para el objetivo
especfico de auditora. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fue probar
la sobre estimacin de las cuentas por cobrar, la poblacin podra ser
definida como la lista de saldos de cuentas por cobrar. De otro lado, si el
estuviera probando la subestimacin de las cuentas por pagar puede que
la poblacin no sea la lista de saldos de las cuentas por pagar, sino los
desembolsos posteriores, las facturas no pagadas, los informes de
recepcin no facturados u otras poblaciones que proporcionaran
evidencia de la subestimacin de las cuentas por pagar.
Las partidas individuales que constituyen la poblacin son conocidas
como unidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades
de muestreo de diferentes maneras. Por ejemplo, si el objetivo del auditor
es probar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad, el podra
definir como unidad de muestreo, para propsitos de confirmacin los
saldos de los clientes. El auditor debe definir la unidad de muestreo con
el propsito de obtener una muestra eficiente y efectiva que le permita
alcanzar el objetivo de la auditora.
El riesgo y Seguridad.Al aplicar la auditora, el auditor usa su juicio profesional para evaluar el
nivel de riesgo de auditora que es apropiado.
El riesgo de auditora incluye:
El riesgo de que ocurran errores significativos (riesgo inherente)
El riesgo de que el sistema de control interno del cliente no
prevenga o corrija tales errores (riesgo de control)
El riesgo de que otros errores significativos no sean detectados
por el auditor (riesgo de deteccin)
El error Tolerable.El error tolerable es el mximo de error en la poblacin que el auditor
estara dispuesto a aceptar y an concluir que con el resultado de la
muestra logr su objetivo de auditora. El error tolerable es considerado
durante la etapa de planeamiento y se relaciona con el juicio preliminar
del auditor sobre la importancia de las cifras.
Cuanto ms pequeo sea el error tolerable, ms grande ser el tamao de
la muestra requerida por el auditor.
El error esperado en la Poblacin.-

______________________________________________________________________
Si el auditor espera la presencia de un error, normalmente tendr que
examinar una muestra ms grande para concluir que el valor de la
poblacin esta razonablemente establecido dentro de los lmites del error
tolerable planeado o que la confianza planeada sobre un control
relacionado es justificada. Cuando se espera que la poblacin est libre
de error, se justifican tamaos de muestra ms pequeos. Al determinar el
error esperado en una poblacin, el auditor debe considerar asuntos tales
como niveles de error identificados en auditoras.
La Estratificacin.La estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en
subpoblaciones, esto es, un grupo de unidades de muestreo que tienen
caractersticas similares (frecuentemente valores monetarios). El estrato
debe ser definido explcitamente de modo que cada unidad de muestreo
pueda pertenecer solamente a un estrato. La estratificacin permite al
auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas que el considera que
potencialmente contienen el mayor error monetario. Por ejemplo, el
auditor podra dirigir su atencin a las partidas de mayor valor de las
cuentas por cobrar para detectar errores de sobreestimacin
significativos.
Seleccin de la Muestra.Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que la
muestra que se espera obtener sea representativa de la poblacin. Esto
requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de
ser seleccionadas. Entre los mtodos de seleccin tenemos los siguientes:
Seleccin Aleatoria
Seleccin sistemtica
Seleccin al azar.
La seleccin aleatoria asegura que todas las partidas de la poblacin o
dentro de cada estrato tienen una oportunidad de seleccin conocida, por
ejemplo, mediante el uso de tablas de nmeros aleatorios.
La seleccin sistemtica consiste en elegir las partidas usando un
intervalo constante entre cada seleccin, empezando con una partida
elegida en forma aleatoria. El intervalo podra basarse en un cierto
nmero de partidas (Ejemplo, cada vigsimo nmero de voucher) o en
totales monetarios (ejemplo cada S/. 1,000.00 en el valor acumulado de
la poblacin).
La seleccin al azar puede ser alternativa a la seleccin aleatoria, siempre
que el auditor extraiga una muestra representativa de la poblacin

______________________________________________________________________
completa sin intentar o excluir unidades especficas. Cuando el auditor
use este mtodo, debe cuidar que la seleccin se haga sin inclinaciones
hacia determinadas partidas, por ejemplo hacia partidas que son
fcilmente localizadas ya que ellas pueden ser no representativas.
7.1.7.3. EVALUACIN
MUESTRA.-
DE
LOS
RESULTADOS
DE
LA
Habiendo efectuado, para cada partida de la muestra, aquellos

procedimientos de auditora que son apropiados a cada objetivo particular
de la auditora, el auditor debe:
Analizar los errores detectados en la muestra
Proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra
(Ejemplo circularizar a los clientes y proveedores)
Evaluar el riesgo de muestreo (comparar el error proyectado con
el error tolerable).
Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe
considerar que una partida en duda es en realidad un error.
Conclusiones.Luego de evaluar los resultados del muestreo, el auditor debe concluir
sobre si ha obtenido evidencia adecuada en grado suficiente y
competente para sustentar la caracterstica particular del saldo de la
cuenta o tipo de transaccin por l examinada.
8.
CONCEPTO DE TECNICAS DE AUDITORIA.-
Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que usa el Auditor para

obtener la evidencia y fundamentar su opinin en el informe. Es decir, son
mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr
informacin y comprobacin necesaria para emitir una opinin profesional.
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo
contrario, estara imposibilitado de ejecutar su examen tcnicamente

______________________________________________________________________
Es necesario recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia
suficiente y competente que dice debe obtenerse evidencia competente y
suficiente mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los Estados financieros sujetos a auditora
Por lo tanto, son aplicaciones y resultados prcticos de investigacin que utiliza
el auditor para obtener evidencia suficiente, competente y relevante para opinar
finalmente. Evidentemente el Contador en la investidura de Auditor debe estar
entrenado y capacitado permanentemente en la especialidad de auditora y debe
conocer por lo tanto las tcnicas y procedimientos
8.1.
PRINCIPALES TCNICAS DE AUDITORIA

Existen diferentes tcnicas de auditora, siendo las ms utilizadas las
siguientes :
8.1.1. OBSERVACION
Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o
circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una
empresa aplican los procedimientos establecidos. Se aplican
generalmente en todas las fases de la auditora.
Ejemplo:
- Observar la toma de inventarios

- Observar un proceso productivo
- Observar el ingreso de los trabajadores de una empresa
- Observar el pago de planillas.
8.1.2. COMPARACION
Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad o diferencias
al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo: En los gastos o las ventas los comparamos mensualmente para
averiguar en que meses se han producido variaciones importantes y
develar porque ocurren estas variaciones, tales como las causas de las
bajas en ventas o el incremento de gastos.
Comparar facturas de ventas de un mes determinado contra lo registrado
en el Libro Registro de Ventas.
8.1.3. REVISIN SELECTIVA O PASAR REVISTA
Consiste en realizar un ligero examen ocular, con la finalidad de separar
mentalmente las transacciones que no son tpicas o normales.
Ejemplos:
Revisar los libros caja, mayor, bancos en forma ligera.

______________________________________________________________________
Revisar el paquete de facturas, boletas de ventas y otros
documentos relacionados con las ventas, con el importe
cobrado para determinar los importes pendientes.
8.1.4. RASTREO
Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para
determinar su correcto registro.
Ejemplo:
El pase del asiento diario al mayor en la contabilidad manual.
La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.
8.1.5. ANALISIS
Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos que
forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede ser
de dos (02) clases:
ANLISIS DE SALDO.Cuando lo separemos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
-
Saldo de una cuenta de activo fijo
Saldo de una cuenta por cobrar.
ANLISIS DE MOVIMIENTO.Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones.
Ejemplos:
-
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Gastos.
8.1.6. INDAGACION
Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y
conversaciones. Las respuestas que se relacionan entre s pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable
y muy consistente.
Ejemplos:

______________________________________________________________________
-
Indagar sobre la prdida de un activo fijo
Indagar sobre los procedimientos de compra de bienes.
8.1.7. CONCILIACION
Consiste en hacer dos (02) conjuntos de cifras relacionadas, separadas e
independientes.
Ejemplos:
-
Conciliacin bancaria
Conciliacin del inventario fsico de mercaderas con registros
auxiliares de almacn.
8.1.8. CONFIRMACION
Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente distinta a la
entidad bajo examen. Ejemplo: Clientes, Bancos, Proveedores, Seguros,
Abogados, etc.
La tcnica de confirmacin se subdivide en Confirmacin Positiva y
Negativa.
CONFIRMACIN POSITIVA
a) Directa.Cuando se envia el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre
su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son
significativos.
b) Indirecta.Cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos:
Confirmacin a proveedores
Confirmacin a bancos
CONFIRMACIN NEGATIVA
Se denomina cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita
respuesta slo en el caso de inconformidad. Este mtodo se utiliza a las

______________________________________________________________________
circunstancias que se presenten, es decir cuando los saldos no sean muy
significativos o los clientes sean numerosos.
Confirmacin
Positiva
(1)
Consiste en que necesariamente el auditor debe

recibir una respuesta del Cliente, Proveedor o
tercero; pero se presentan dos modalidades
Directa
Indirecta
Se seala el saldo a fin que

sea confirmado por el
Cliente, Proveedor o tercero.
(2)
Se denomina ciega, por

cuanto en este caso Esta
circularizacin, no se indica
el saldo.
Confirmacin
Negativa
Presenta dos alternativas:

Si est conforme con el saldo que se le enva
para confirmar, en este caso no responde.
Si no est conforme con el saldo que se le enva
para confirmar, en este caso s responde.

______________________________________________________________________
8.1.9. COMPROBACION
Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la documentacin
sustentatoria. En la revisin de la documentacin sustentatoria de gastos
o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la legalidad, autoridad,
propiedad y autenticidad del documento.
La Legalidad.- Se refiere a que toda operacin se debe sustentar con su
respectivo documento que rena los requisitos legales (Ejemplo Facturas
se deben ceir al Reglamento de Comprobantes de Pago, Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas, etc).
La Autoridad.- Se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado
por las personas facultadas para ello.
La Propiedad.-.Se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con
la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del Documento.- Se refiere a que deben ser
documentos verdaderos, autnticos que no sean fraudulentos y que se
relacionen con operaciones reales.
8.1.10. COMPUTACIN O CALCULO
Consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones o
clculos efectuados por la empresa. Ejemplos:
Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.
Pruebas en el clculo de depreciacin del activo fijo y aplicacin
de tasas.
8.1.11. TOTALIZACION
Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales verticales y
horizontales. Ejemplos:
Suma vertical y/o suma horizontal de una planilla de sueldos y
salarios.
La suma de una relacin del saldo de proveedores, etc.
8.1.12. VERIFICACION

______________________________________________________________________
Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.
Ejemplo: Verificar la afirmacin de una respuesta dada a la aplicacin del
cuestionario de control interno.
8.1.13. INSPECCION O RECUENTO FISICO

Consiste en examinar fsicamente bienes, documentos y/o valores con el
objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo: Inspeccin fsica de un vehculo para determinar su estado
operativo.
8.1.14. DECLARACIN O CERTIFICACION
Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados
o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de
esclarecer hechos o cosas, pero an deben tenerse en cuenta que una
declaracin no constituye definitivamente la evidencia, salvo
excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir
buscando la evidencia.
La certificacin, consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o
nieguen hechos o circunstancias.
Ejemplo:
Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de
caja.
Anticipacin de productos recibidos en consignacin.

______________________________________________________________________

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