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Resumen Del Marco Conceptual de Las Normas Internacionales de Contabilidad para La Preparación y Presentación de Estados Financieros
Resumen Del Marco Conceptual de Las Normas Internacionales de Contabilidad para La Preparación y Presentación de Estados Financieros
elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del
capital y su incidencia en el concepto de resultado. (5)
El marco abarca los siguientes aspectos: alcance
a. El objetivo de los estados financieros
b. Las caractersticas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los
estados financieros.
c. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los
estados financieros se elaboran, y
d. Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Los EEFF, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un conjunto
completo de EEFF comprende, un Balance de situacin general, un Estado de resultados, un
Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de
financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte
integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales,
comerciales o de negocios, del sector pblico o privado.
Los usuarios de los EE. FF. y sus necesidades:
a. INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo,
Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a
decidir si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez
propiciadas en las mismas.
b. EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de
sus empleadores.
c. PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de
forma oportuna los pagos en el vencimiento.
d. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer
la capacidad de pago de la empresa.
e. CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa.
f. GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de
los recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales
y estadsticas similares.
g. PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.
Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios para la informacin financiera "puesto
que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones
contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas
de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales EEFF."
"La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los
estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la
informacin contenida en los EEFF, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de
naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de
decisiones y control de responsabilidades".
2. Objetivo de los EEFF.
El objetivo de los EEFF es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y
cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de
usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.
Los EEFF preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de
los usuarios; sin embargo, los EEFF no suministran toda la informacin que estos usuarios
pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan
8.
Balance inicial
EEFF de perodos intermedios
Estado de costos
Estado de inventarios
EEFF extraordinarios
Estados de Liquidacin
EEFF que se presentan a las autoridades
EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta de los PCGA.
Neutralidad
La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los
EEFF no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin,
influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
d. Prudencia
Los elaboradores de los EEFF tienen que enfrentarse con las incertidumbres
que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales
como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las
propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta postventa que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas
mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin.
As como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los EEFF.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los
juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobre-valoren
y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio
de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones excesivas, la subvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la
sobre valoracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario
los EEFF no resultaran neutrales y por tanto no tendran la cualidad de
fiabilidad. La edicin mexicana de norma es explcita al mencionar "el ejercicio
de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o
provisiones en exceso"
El Decreto 2649 de 1993, establece en el Ttulo I, Captulo III, Artculo 17
"Prudencia": cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
e. Informacin financiera completa
A fin de ser confiable, la informacin contenida en los EEFF debe ser completa, es
decir dentro de los lmites de costo e importancia. Una omisin puede causar que la
informacin sea falsa o incompleta y por consecuencia no confiable y deficiente en
relacin con su relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Ttulo I, Captulo III, Artculo
15, "Revelacin plena", el ente econmico debe informar en forma completa, aunque
resumida...
4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de una empresa a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y de desempeo. Tambin
deben ser capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas diferentes, con el fin de
evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos
relativos. Por tanto la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y
otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a
travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera coherente para diferentes
empresas.
... los usuarios deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de
los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su impacto en la interpretacin de la
informacin financiera... La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera
uniformidad, y tampoco puede ser un obstculo para la introduccin de normas contables
mejoradas... es inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus polticas contables
cuando existan otras ms relevantes o fiables.
Restricciones a la informacin relevante y confiable
I.
Oportunidad
III.
IV.
Desembolso de efectivo
Transferencia de otros activos
Otorgamiento de servicios
Sustitucin de la obligacin con otra similar; o
Capitalizacin.- conversin del pasivo en patrimonio.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado; ciertos pasivos
pueden evaluarse solamente utilizando un alto grado de estimacin; tales pasivos podran
llamarse provisiones, pero en una orientacin ortodoxa del trmino pasivo, la provisin no
cumplira los requisitos de pasivo.
-Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance
de situacin general; en ocasiones la creacin de reservas es obligatoria por ley, con el fin de
dar a la empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas.
Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los
gastos.
a. Ingreso: Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos durante el
periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o
decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de patrimonio, diferentes a
aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93.
b. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el
periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de
pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto, diferentes a los
relacionados con distribuciones de capital de los socios. Art. 40. D-2649/93.
Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados,
al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas; realizar
distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. Tambin
permite que se presenten diversas medidas de resultado.
-Ingresos: La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias;
al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.
-Gastos: La definicin de gasto incluye tanto las prdidas como las erogaciones que surgen en
las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran: costos de ventas, los salarios y la depreciacin.
La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o
decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado de
resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de capital.
El Decreto 2649 de 1993, en su seccin de los elementos de los EEFF, adems de los
anteriores elementos define los siguientes: Art. 39 "Costos"; Art. 41 "Correccin monetaria"; Art.
42 "Cuentas de orden contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44 "Cuenta de
orden fiscales" y Art. 45 "Cuentas de orden de control"
6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin de elemento
correspondiente, adems de satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que
rena la definicin de un elemento, deber reconocerse, slo cuando:
a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en
particular, fluya hacia o de la empresa, y
b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de los hechos econmicos" se sealan las
caractersticas para que un hecho econmico sea reconocido.
Medicin de los elementos de los estados financieros:
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos
de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el balance general y en el
estado de resultados.
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia
disponible cuando se preparan los EEFF.
Fiabilidad de la medicin
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables,
de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de
los elementos de los EEFF, pero puede incluirse en notas explicativas.
El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento
de los activos, pasivos y gastos.
7. Bases de medicin
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusin en el balance de situacin
general y el estado de resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de medicin con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los
siguientes: el nmero del artculo al final de cada definicin corresponde a la remisin que se
hace del Decreto 2649 del 93, para que sea ledo y comparado.
a. Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o
equivalente pagado, o el valor justo razonable- de la compensacin dada para
adquirirlos al momento de su adquisicin. Los pasivos son registrados al
importe de productos recibidos e intercambiados por la obligacin o en algunas
circunstancias (impuesto de renta), a los importes de efectivo o equivalente
que se espera sern pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los
negocios. Art. 49. Art. 10. D-2649/93.
Abstract
Accounting normalization as homogenizing activity of accounting language must be analized
from two approaches: one formal that searches for inner logical coherence of its propositions
and a critical one that evaluates from the complex, economical implications, social and political
that represents the implementation of a normativity.
In this sense, it draws the attention the possibility and strength that the accounting norm has in
order to benefit some users affecting other groups or states that take part in the socialeconomical-structure. In this line, it is presented for beginning your study the Conceptual Mark
of the international norm
Resumen
La normalizacin de la contabilidad es una actividad homogenizadora del lenguaje de la
contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una formal que busca la
coherencia lgica de las proposiciones y una crtica desde lo complejo evala, las implicaciones
econmicas, sociales y polticas que representa la implementacin de una normatividad.
En este sentido, llama la atencin la posibilidad y fuerza que tiene la norma de contabilidad
para beneficiar a algunos usuarios y afectar a otros grupos o Estados que hacen parte de la
estructura econmico social. En esta lnea, se presenta para comenzar su estudio el Marco
Conceptual de la norma Internacional.
Palabras : Estados financieros, utilidad de la informacin, patrimonio y resultados, norma
internacional.
Se presenta a continuacin un breve comentario de los elementos ms relevantes del Marco
Conceptual del IASC (hoy IASB), con algunas notas de comparacin con el Decreto 2649 de
1993, que en ningn momento pretende ser un anlisis comparativo, de ambos marcos
conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se incluyen.