Antecedentes

Este tipo de auditoria se origin en los Estados Unidos siendo implementado en el sector
pblico para verificar que las agencias gastaran y controlaran de forma adecuada sus
recursos.
Qu es la GAO?
La Government Accountability Office (GAO) es la agencia dependiente del Congreso de
Estados Unidos encargada de seguir el dlar federal. Como rgano nacional de control
externo (existen otros para cada Estado) dirige las auditoras financieras y operativas,
ayuda al Congreso en el anlisis y evaluacin de las polticas pblicas y recoge las
quejas acerca de las adjudicaciones de contratos federales.
Por lo tanto, ha sido la organizacin quien ha dado mayor aporte a la Auditoria Integral
en el sector pblico, con la publicacin del libro Normas para la Auditoria de
Organismos, Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales, mejor conocido
como Libro Amarillo. Este libro ha significado un gran aporte a la Auditoria Integral,
aunque este hace mencin ampliamente de todas las Auditorias, estableciendo los 3
elementos de una auditoria de este tipo: economa, eficiencia y efectividad., siendo esta
denominada por la GAO Auditoria de Economa, Eficiencia y Efectividad
Un factor importante para que la Auditoria Integral tenga xito es que los auditores
posean suficiente independencia, lo cual asegura que no se vea influenciado
polticamente o tenga algn tipo de relacin dependiente que afecte su informe.
En cuanto el sector privado, esta auditoria ha sido desarrollada en gran parte por medio
de auditores internos, y surgiendo as dentro de las unidades de auditoria interna de las
empresas. En un principio surgi para evitar pagos indebidos pero luego se extendi a
otras reas operacionales.

Concepto.
En las Normas para la Auditoria de Organismos, Programas, Actividades y Funciones
Gubernamentales se define as: Auditoria que tiende a determinar si la entidad
adquiere, protege y emplea sus recursos (tales como personal, bienes y espacios) de
manera econmica y eficiente las causas de ineficiencia o prctica antieconmica, y si la
entidad ha cumplido las leyes y reglamentos aplicables en materia de economa y
eficiencia
El concepto propio de Auditoria Integral es el siguiente: la Auditoria Integral es el
examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de control
gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organizacin,
identificando objetivos, polticas y procedimientos an no definidos y criterios para la
medicin de los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilizacin, de manera
econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar
su rentabilidad 1
La Auditora Integral no est limitada en su campo de accin, ya que solamente
examinando las operaciones, el origen de sus actividades, el cumplimiento de los
objetivos y polticas establecidas y emitiendo una opinin de la efectividad y eficacia de
los sistemas de controles implementados por la gerencia, solamente as se pueden dar
recomendaciones acerca de cambios si es necesario.
Objetivos
Un informe de Auditora Integral emitido por un Contador Pblico representa un
mecanismo para disminuir el riesgo de errores, irregularidades y actos ilegales en el
manejo de cualquier entidad, este constituye el objetivo general de una Auditoria Integral
y se desglosa en los siguientes objetivos especficos:
1.

Dictaminar sobre si los Estados Financieros tomados en conjunto, se presentan de

forma razonable y de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

2.

Dictaminar sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables.

3.

Dictaminar sobre el Control Interno.

4.

Dictaminar sobre el desempeo y la gestin en los trminos de eficiencia, eficacia

y economa.

Alcance
La Auditora Integral se enfoca a actividades, segmentos operativos de una empresa o a
la organizacin en su totalidad, lo cual no es muy frecuente.
El tiempo de duracin de esta auditoria puede variar dependiendo de la magnitud del rea
a examinar.
En cuanto al estudio del proceso administrativo se enfoca en la funcin de control y dentro
de este en lo que respecta a la efectividad de los sistemas de control gerencial, evaluando
los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales por definir, dando un criterio
para poder alcanzarlos, y mostrando la suficiente informacin para colaborar con la
gerencia general en el proceso de toma de decisiones.
En cuanto al enfoque de auditoria desarrollado por las unidades de auditoria interna en las
empresas, se enfoca en mantener a la administracin al tanto del adecuado desarrollo de
sus operaciones, necesitando mayor participacin de los auditores internos en la
evaluacin de sus operaciones.
En el sistema de control gerencial el alcance de esta auditoria es ms amplio, ya que
evala su efectividad identificando las causas de su ineficiencia, dando propuestas para
mejorar y planteando polticas, objetivos y procedimientos que se consideren necesarios
para lograr los resultados esperados.

Beneficios
a)

Evala los procedimientos, polticas, objetivos de la organizacin y todos los

propsitos de la empresa con la finalidad de lograr alcanzar las metas esperadas.

b)

Debe existir independencia y objetividad en el informe, pero no solo deben poseer

contenido negativo, sino tambin resaltar logros significativos.

c)

Evala la efectividad de los sistemas de control gerencial, con el objetivo de mejorar

dichos sistemas y evaluar su efectividad.

Normas de Auditoria Integral

La aplicacin de normas dentro de la Auditoria Integral ayuda a que esta posea una alta
calidad permitiendo que responda oportunamente a completar tareas difciles, evitando
formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por falta de tiempo.
Debido a que el origen de la Auditoria Integral se dio en la Auditoria gubernamental, se
pueden considerar aplicables en parte las Normas emitidas por la GAO, para la Auditoria
en Organizacin, del Gobierno, Programas, Actividades y Funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA) le ha dado seguimiento a
las normas de la GAO, revisndolas y emitiendo informes con los comentarios
correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en
el sector privado.
Entre algunos informes emitidos por la AICPA, que forman parte de los lineamientos
adicionales para la ejecucin de la Auditoria Integral, estn:
Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora
Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de

programas.
Tareas de Auditoria Operacional, para poder definir actividades de Auditoria
Integral efectuadas por contadores pblicos para proveer informacin sobre las
mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditoria.

Estas normas son una gua para la Auditoria Integral, pero no se pueden considerar
definitivas.
Las Normas de la GAO se dividen en dos reas principales:
1)

Auditoria Financiera y 2) Auditoria Operativa

Ambas debern observar la aplicacin de las Normas Generales, las Normas para el
Trabajo y las Normas para la presentacin del Informe (las 2 ltimas consideradas como
especficas)
NORMAS GENERALES:
1. Capacidad Profesional: El personal designado debe garantizar que los Auditores
no pierdan en ningn momento su capacidad profesional y tengan el
conocimiento suficiente en cuanto a mtodos y tcnicas de los organismos,
2.

programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia.

Independencia: la organizacin de auditoria y cada uno de los auditores deben

estar libres de impedimentos que comprometan su independencia.

3. Cuidado profesional: para ejecutar la auditoria y preparar los informes
correspondientes.
4. Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditoria deben tener
una propiedad o sistema interno de control de calidad, para asegurar el correcto
cumplimiento de las normas de auditoria.
NORMAS PARA EL TRABAJO:
Planteamiento: se definen los objetivos de auditoria, el alcance y metodologa
dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: debe supervisarse adecuadamente al personal para verificar que los
objetivos de auditoria se estn alcanzando.
Disposiciones Legales y Regulaciones: el auditor debe estar alerta a situaciones
de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que su auditoria debe estar
enfocada de una manera que proporcione seguridad razonable acerca del
cumplimiento de las disposiciones legales.

NORMAS PARA LA PRESENTACION DEL INFORME:

Forma. Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los
resultados de auditoria, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: los informes deben prepararse lo ms pronto posible con el fin de
ser utilizados oportunamente.

 Presentacin del Informe: los datos de forma razonable describirn la revisin de

manera convincente, clara, sencilla y completa.
Contenido del Informe: deben incluirse los objetivos de la auditoria, alcance y
metodologa para comprender su propsito.
PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL.
Este proceso implica un conjunto de fases relacionadas tan estrechamente que se
considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que sus elementos se separan
nicamente para efectos de anlisis de sus conceptos.
Las etapas y pasos del proceso de la Auditoria Integral se resumen as:
ETAPA PRE-INICIAL:
Esta etapa se refiere a la formalizacin de la asignacin de la Auditoria en base a los
trminos de regencia por parte del cliente, y al grado de responsabilidad legal y
profesional que el contador pblico puede asumir al relacionar su nombre con un cliente
aceptable a falto de integridad. Esta etapa se divide en 3 fases:
a) Aceptacin del Cliente y/o continuacin: antes de aceptar un nuevo cliente debe
investigarse para determinar la aceptabilidad y con ello evaluar riesgos que se estaran
asumiendo.
b) La razones para llevar a cabo la auditoria: ayuda a que el Contador Pblico pueda
concluir su evaluacin sobre el riesgo de asociacin, al identificar con mayor precisin
las razones por las cuales el cliente solicita su auditoria.
c) Carta Compromiso: Constituye un convenio entre ambas partes sobre los trminos
para la realizacin de la auditoria, los cuales deben estar por escrito para reducir al
mnimo los malos entendidos.
ETAPA PLANIFICACIN:
En esta etapa el auditor prev cuales son los procedimientos que deben emplearse, la
oportunidad y el alcance con que deben desarrollarse y el personal profesional que debe
intervenir en el trabajo.

Esta comprende las siguientes fases:

a) Obtencin de antecedentes, comprensin y anlisis del negocio: Implica un
conocimiento amplio del negocio del cliente, desde su naturaleza, actividad econmica,
estructura legal y orgnica hasta la parte operativa y funcional relacionada con sus
polticas contables, administrativas y anlisis financiero.
b) Definicin de aspectos significativos y Determinacin de la Materialidad: El
auditor debe definir de acuerdo al grado de significancia, cuales son los aspectos sobre
los cuales debe dictaminar y por consiguiente identificar los componentes de cada uno
de los aspectos.
c) Estudio y Evaluacin del Control Interno: este sirve para dar una mayor seguridad
en relacin con el logro de los objetivos en los siguientes aspectos:
o
o
o
d)

Seguridad de la informacin financiera.

Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
Cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.

Evaluacin de riesgos: esto permite al auditor tener un grado de confiabilidad y

comprensin del control interno en todos los aspectos significativos de la entidad
auditada, para poder planificar la auditoria y disear procedimientos que garanticen
que el riesgo se reducir a un nivel aceptable.

ETAPA EJECUCION:
Es la parte operativa de la Auditoria, de acuerdo con lo planificado y asumiendo cierto
grado de flexibilidad. Pretende obtener la evidencia suficiente y competente. Aqu se
identifican las siguientes fases:
a)

Obtencin de evidencia suficiente y competente mediante la ejecucin de

procedimientos contenidos en los programas.

b)

Evaluacin de resultados de los procedimientos aplicados.

REQUERIMIENTOS PARA QUE SE EFECTE LA AUDITORA INTEGRAL

Revisin de polticas y estrategias de la empresa para direccionarlas hacia

lo que verdaderamente se busca.

Cuantificar en trminos financieros los diversos componentes de la

planeacin, para que su labor sea eficiente, efectiva y econmica.

Tomar los presupuestos como instrumento de gestin y control y norma de

comparacin permanente entre lo programado y lo ejecutado.

Inducir a los especialistas a pensar en las necesidades totales de las

compaas, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los
varios componentes y alternativas la importancia necesaria.

Presionar para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos

bsicos.

Incrementar la participacin de los diferentes niveles de la organizacin.

Inducir a mantener un archivo de datos histricos y controlables.

Facilitar la coparticipacin e integracin de las diferentes reas.

Obligar a realizar un auto anlisis peridico.

Facilitar el control administrativo.

Ayudar a lograr mejor eficiencia en las operaciones.

Otros elementos a considerar:

De tipo administrativo.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)

Manuales de procesos y procedimientos.

Estilo de direccin.
Cdigos de tica y buen gobierno.
Perfiles del talento humano frente a las funciones y labores.
Mapas de riesgos de los procesos misionales y de apoyo.
Archivos
Normatividad por dependencia.
Medidas de seguridad sobre los bienes y recursos.
Segregacin de funciones. .
Inventarios fsicos de manera peridica.

k) Procesos de induccin y capacitacin.

l) Sistemas de comunicacin.
m) Atencin de: usuarios/clientes/afiliados.
n) Puntos de atencin al usuario/cliente/afiliado.
o) Planeacin, metas e indicadores.
p) Programas de bienestar social.
q) Manejo de los recursos fsicos.
r) Gestin y perfil de los interventores y supervisores de la contratacin.
s) Oficina de quejas y reclamos.
t) Manejo ambiental.

De tipo econmico

Plan de compras anual.

Inversiones temporales.

Fondos en disponible.

Manejo y utilizacin de los servicios pblicos.

Plantas de personal.

Tercerizacin de funciones propias de la entidad a travs de contratos.

Inventarios (medicamentos, productos perecederos).

Plizas de garantas sobre fondo y bienes.

Procesos laborales.

Defensa de los intereses de la entidad.

Informes bsicos y esenciales.

Parque automotor.

Novedades de nmina.

Utilizacin de la propiedad, planta y equipo.

De tipo contable- financiero

Portafolio de inversiones

Cartera de prstamos y sus garantas.

Gestin de cobro.

Arqueos de cajas menores y tesorera.

Cartera por edades para estimar provisiones.

Avalos de inmuebles.

Polticas evaluativas de las inversiones, provisiones, depreciaciones,

valorizaciones.

Conciliacin y confirmacin con reas fuente y/o usuario.

Calendario de entrega de informacin a contabilidad para su

consolidacin.

Aplicativos y programas contables.

Aportes parafiscales, impuestos y otros.

Cultura contable en toda la organizacin.

Diferencia de saldos entre el rea fuente y contabilidad.

Notas explicativas.
De tipo jurdico- legal

Defensa de los intereses de la empresa.

Procesos judiciales en cabeza de pocos abogados.

Sistema de informacin automatizado de los procesos jurdicos.

Archivo de expedientes.

Interventora y seguimiento sobre los abogados y los procesos.

Causacin de las contingencias por cuenta de los procesos.

Proceso contractual.

Normatividad de la organizacin.
Tipo informtico

Equipos de computacin.

Sistema de informacin.

Decisiones

Informacin en lnea.

Trmites internos.

Manejo medio ambiente.

Registro de la informacin.

Manejo de datos maestros.

Procesos en lnea y en tiempo real.

Software.

Custodia y seguridad de equipos.

Back up. de informacin clave.

Mantenimiento de equipos (Antivirus).

Utilizacin de los equipos.

Caves de acceso sobre archivos reservados de la organizacin.

Manuales de procesos y fuentes de informacin.

Del Entorno

Normas y disposiciones.
Cuadros directivos, como el direccionamiento de objetivos y
estrategias.

Procesos meritocrticos.

Competencia.

Globalizacin.

Cultura de control- basado en el autocontrol.

Ahora observemos como ciertos hallazgos, impactan no solo la parte cuantitativa

de las operaciones, si no demuestran debilidades de control interno, de gestin,
de cumplimiento y resultados de las empresas:
Hallazgos
Causas
Inadecuado manejo de los - reas desorganizadas.
inventarios y propiedad -Sin
asignacin
de
Planta y equipo.
responsables idneos.
Informacin
desactualizada
- Falta de inventarios e
inspeccin fsica.
- Inadecuado perfil del
talento humano.
- Deterioro ambiental
- Sin manual de procesos y
procedimientos.
- Kardex desactualizado

Efectos
-Detrimento patrimonial.
-Asuncin
de
responsabilidades fiscales.
-Mayores
gastos
por
mantenimiento,
vigilancia,
servicios pblicos, etc...
- Desgaste administrativo
Dilucin
de
responsabilidades
-Ineficiencia
-Inadecuada gestin
-Sobre o sub estimacin
contable en la utilidad o el

- Elementos improductivos patrimonio.

o vencidos.
- Sin plizas de seguros.
-Inadecuado
mantenimiento (Hoja de
vida).
- deficiente depreciacin o
valorizacin.
Inadecuada ejecucin del -Desconocimiento de los
presupuesto.
rigores normativos sobre el
presupuesto.
- Omisin en la elaboracin
del plan de compras
anualizado.
Deficiente programacin
y recaudo de los ingresos.

Inobservancia
en
preservacin
de
la
austeridad del gasto.
-Permanentes
traslados
presupuestales.
Acumulacin
de
disponibilidades sin utilizar.
-Inoportunidad
en
la
revisin de los informes de
presupuesto.
Desconocimiento de la
normatividad presupuestal.
-Deficiente capacitacin y
socializacin.
- Ordenadores del gasto sin
los perfiles necesarios.
- -Desconocimiento de los
mapas de riesgo.
-Memoria
Institucional
deficiente.
Dbiles
sistemas
de -Ausencia
de
cultura
informacin financiera y contable.
contable.
-Carencia de manuales de
procedimientos contables y
financieros.

Perfiles
que
no

- Peculado por omisin.

- Peculado por accin.
-Detrimento patrimonial.
-Prdida
de
recursos
escasos.
-Debilitamiento de las reas
misionales.
- Incumplimiento en las
metas y resultados sobre
proyectos de inversin.
Inadecuada gestin.
Deficiente
atencin
al
cliente/usuario/afiliado.

-Dictmenes negativos.
-Decisiones
Gerenciales
errneas e inoportunas.
- Sanciones permanentes
por parte de las autoridades
competentes.

corresponden
a
las
funciones realizadas.
- Inoportunidad en la
entrega de informacin
contable y financiera por
parte de los responsables.
-Deficiente capacitacin y
socializacin.
- Dbil apoyo por parte del
rea de informativa.
- Exceso manejo de
informacin de manera
manual.

Plataformas
de
informacin
sin
la
interfaces completas y
agiles.
Deficiente manejo de la -Inobservancia
de
la
cartera.
cartera por edades
-Inexistencia de manuales
de
procesos
y
procedimientos.
- Dbil cumplimiento de
requisitos mnimos.
Garantas insuficientes.
-Inadecuada gestin de
cobro persuasivo y jurdico.
- Inadecuada clasificacin
de la cartera por edades.
Dbil defensa de los
intereses de la entidad.
Contratacin
sin
las -Sin seleccin objetiva.
debidas formalidades
- Sin los presupuestos
suficientes.
- Sin plizas y garantas.
Sin estudios de pre factibilidad y factibilidad
adecuados.
- Sin observancia de las
inhabilidades
e
incompatibilidades
previstas por la ley.
- Inexistencia de manuales

- Mala
imagen
organizacin.

de

la

-Sub y/o sobre estimacin

de provisiones que afectan
las utilidades del ejercicio.
-Activos improductivos.
-Desconocimiento normativo.
-Afectacin en los flujos de
caja de tesorera.
-Debilitamiento patrimonial.

-Detrimento patrimonial.
- ineficiencia e ineficacia del
gasto e inversin pblica.
Delitos
contra
la
administracin pblica.
Desequilibrio
en
la
organizacin pblica.
- Corrupcin administrativa.
Favores burocrticos.
Empobrecimiento
econmico y social.

de
procesos
y
procedimientos.
Sin la adopcin de mapas
de riesgos.
Sin interventoras
Sin
documentacin
necesaria.
- Anticipos sin legalizar.
-Ausencia de valores ticos
y morales,
-Dbiles
procesos
de
capacitacin
y
socializacin.
-Sin
la
legalizacin
oportuna.
-Excesiva ampliacin de los
presupuestos en tiempo y
valor.
Incremento de los bienes Inadecuada gestin de
recibidos en pago
cobro de la cartera.
Limitacin
de
la
capacidad de pago del
deudor.
-Liquidacin galopante de
empresas.
Falta de polticas acertada
de cobranzas.
-Normatividad absurda.

Pasivos Laborales sin los -Sistemas de informacin

rigores normativos
manuales
- Ausencia de manuales de
funciones
y
requisitos
mnimos.
-Incumplimiento en el pago
de aportes a la seguridad
social.
-Inadecuada causacin de
prestaciones econmicas.
-Inoportunidad
en
el
traslado de cesantas.

Desequilibrio financiero de
las empresas.
-Asuncin
de
activos
improductivos
Mayores
gastos
en
vigilancia. servicios pblicos,
mantenimiento,
bodegaje
etc.,
-Prdida econmica
para
quien recibe.
-Liberacin
de
responsabilidades de quien
entrega.
-Carencia de compromiso
organizacional.
- Poca cobertura y respaldo
en salud y pensiones.
Subestimacin de cuentas
para
prestaciones
econmicas.
-Desgaste administrativo.
-Dbil
resultados
en
trminos de calidad y de
servicio

-Limitados programas de
capacitacin.
-Inoportunidad
en
la
elaboracin de novedades
de nmina.
-Estilo de direccin cerrado
con procesos de seleccin
sin meritocracia.
- Plantas paralelas.
-Estructuras
organizacionales
piramidales.
Dbiles
clculos
actuariales de pensiones
de jubilacin.
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1721-auditoria-integralauditoria-multiproposito

ETAPA FINALIZACION: se refiere a los procedimientos que definen la terminacin de la

auditoria. Se basa en la evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados
tanto a nivel preliminar, intermedio y final. Se divide en 2 fases:
a)

Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de los aspectos significativos: se

procede a concluir en los niveles de Componentes, aspectos significativos y auditora
de la entidad en su conjunto.

b)

Emitir informe sobre los resultados de auditoria:

El informe del auditor es el documento final que emite el contador Pblico de

conformidad con las Normas que rigen la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y
resultados obtenidos en su trabajo.
Este informe debe contener una opinin sobre los Estados Financieros tomados en
conjunto y debe estar basado en la opinin que se haya formado en cada uno de los
aspectos significativos del ente econmico.

http://auditoria03.galeon.com/auditoria_int.htm