14 PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD

EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto q los q se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de q sus intereses particulares se hallan en conflicto.

ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya q
una misma persona puede producir estados financiero de varios entes de su propiedad.

BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales
e inmateriales q poseen valor econmicos y por ende susceptible de ser valuados en
trminos monetarios.

MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso q se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin q permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada cantidad.

EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende q los estado financieros pertenecen a una
empresa en marcha, considerndose q el concepto q informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia corporal tiene plena vigencia
y proyeccin futura.

VALUACION AL COSTO
El valor del costo de adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de
evaluacin, q condiciona la formulacin delos estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio.

EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc.

DEVENGADO
Las variaciones q deben considerarse para establecer el resultado econmico son la
q competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables. Tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medicin en moneda de cuenta.

REALIZACION

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando la
operacin q los origina queda perfeccionada desde un punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciables aplicables y q se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos inherentes a tal operacin.

PRUDENCIA
Significa q cuando se deba elegir entre dos valores para un electo del activo, normalmente se
debe optar por el ms bajo, o bien q una operacin se contabilice de tal modo q la alcuota
del propietario sea menor. contabilizar todas las perdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado.

UNIFORMIDAD
El principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterable aquellos principios
generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares q las circunstancias aconsejan sin
modificadas.

MATERIALIDAD
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presenta situaciones q no
encuadran dentro de aquellos y q sin embargo no presentan problemas por q el efecto
q produce no distorsiona el cuadro general.

EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional q sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a q se refiere

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)
NORMAS GENERALES
a. formacin y competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose
recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar
de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

b) independencia
Normas General No. 2
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que
de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin
embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la

gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn
modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en
la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn
inters para con el cliente, su direccin o sus dueos .

c. cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse
a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados
financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrn
determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni
fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno
de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente,
su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo
de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a
cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin
se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en
un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser

modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.

e. Estudio y evaluacin del control interno

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

f. Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es
un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida
por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones,
indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad
de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que
corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles
de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc.,
constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los
datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse
suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud
de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

NORMAS DE INFORMACIN

Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de

auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros
o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.
Normas de preparacin del informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados
Norma de Informacin No.1
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si
los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No
existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los
estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una
opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su
informe.

h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un
ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la
norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo
mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha
sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros
del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados
financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se
presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario
revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn
presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior"
no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

i. Revelacin suficiente
Norma de Informacin No.3

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es
una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se
hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.

j. Opinin Del Auditor

Norma de Informacin No.4
El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones,
pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar