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Problema constitucional
Impuesto a las ganancias es un gravamen directo y que, como tal, su
implementacin es facultad originaria de las provincias pero el art 75 de la
Constitucin Nacional autoriza a la nacin a imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado...siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del estado lo exijan
As en su art 1 define este impuesto como de emergencia, en respuesta a
un contexto de caractersticas extraordinarias requerido por la Constitucin
Nacional, a la vez que en el art 105 prev para sus disposiciones una
vigencia acotada cumplimentando el otro requisito impuesto.
Definicin legal:
La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en su
artculo 2 disponiendo expresamente: son ganancias:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitacin
Personas
Sociedades y dems
sucesiones
indivisas
empresas
SI
SI
Permanencia de la fuente
NO
SI
Habilitacin de la fuente
NO
SI
IMPUESTO A INGRESAR
Sujetos del impuesto
En la relacin jurdica tributaria que se establece entre el estado y el
contribuyente intervienen dos sujetos:
Sujeto activo: que ejerce la pretensin de cobro de la obligacin tributaria
Sujeto pasivo: a quien se le atribuye las rentas objeto del impuesto a las
ganancia; es el contribuyente o responsable por deuda propia, en definitiva
el obligado a pagar el gravamen.
Se puede concluir que los distintos sujetos del impuesto a las ganancias
son:
1) Las personas de existencia visible
a) personas fsicas
b)Las sucesiones indivisas
2) Las personas de existencia ideal
a) Sociedades de capital
b) Sociedades de persona
Deducciones personales
El art 23 se refiere a estas desgravaciones y destaca que son de aplicacin
pura y exclusivamente para las personas fsicas y sucesiones indivisas.
La intencin de legislador es respetar el principio de capacidad contributiva.
Asimismo se quiere destacar que el carcter personal de este impuesto se
manifiesta a travs de estas deducciones.
Estas deducciones no responden a erogaciones efectivamente realizadas,
sino que tienen que ver con un monto que la ley permite detraer y por lo
tanto no debe justificarse el gasto.
Las deducciones personales son: la ganancia no imponible, las cargas de
familia y la deduccin especial y se restan de la ganancia neta de todas las
categoras una vez detradas las deducciones generales.
Ganancia no imponible
La encontramos en el inciso a) del art 23 y fija el importe de $ 15.120. El
nico requisito que exige este tipo de deduccin es que el sujeto del
impuesto sea residente del pas.
La ganancia no imponible es un lmite bajo el cual la ley considera que no
existe capacidad contributiva y en consecuencia los sujetos no deben
tributar por dicho importe. En otra acepcin, es lo que el contribuyente
necesita para subsistir.
La ganancia no imponible no se proporciona
Deduccin especial
La deduccin especial se encuentra en el art 23 inc c). Tienen derecho a su
computo los sujetos que obtengan rentas gravadas comprendidas en el art
79.
Es condicin indispensable para el computo de esta deduccin el pago de
los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar al
sistema integrado de jubilaciones y pensiones. Estos son:
1) la totalidad de los aportes previsionales correspondientes al periodo fiscal
que se liquida se encuentren cancelados.
2) el monto de los aportes abonados sea coincidente con los importes que
dispone la AFIP.
De no cumplirse alguno de los requisitos establecidos los trabajadores
autnomos no podrn computar suma alguna en concepto de deduccin
especial.
Las ganancias de cuarta categora con derecho a la deduccin especial
incrementada, son las rentas originadas en:
-El desempeo de cargos pblicos
-El trabajo ejecutado en relacin de dependencia
-Jubilaciones, pensiones
IMPORTE
15.120
16.800
- Hijos
8.400
- Otras cargas
6.300
15.120
15.120
Servicio domstico
15.120
CONCEPTO
Entre $ 15.001 y $
25.000
Ms de $
25.000
15.120
16.156,80
15.120
16.800
17.952
16.800
- Hijos
8.400
8.976
8.400
- Otras cargas
6.300
6.732
6.300
15.120
15.120
15.120
77.552,64
72.576
16.156,80
15.120
15.120
TABLA I
Pagarn
$
a$
Ms el
%
Sobre el excedente de
$
10.000
10.000
20.000
900
14
10.000
20.000
30.000
2.300
19
20.000
30.000
60.000
4.200
23
30.000
60.000
90.000
11.100
27
60.000
90.000
120.000
19.200
31
90.000
120.000
en adelante
28.500
35
120.000