CAPITULO

N V7

Costos y gastos de una

empresa de fabricacion

GUA DE CLASE

CATEDRA DE COSTOS

CAP. VII- SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE FABRICACION

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Despus de estudiar este captulo debers ser capaz de:

Definir el sistema de costos por ordenes de produccin y diferenciarlo

del sistema de costos y produccin por procesos.

Conocer las funciones que cumple el sistema.

Clasificar los procesos de acuerdo a las formas en que se lleva a cabo

la produccin.

Calcular el costo unitario de cada orden, considerando las distintas

contingencias que se pueden presentar en el proceso productivo,
(mermas de materiales, materiales residuales, perdidas de unidades),
siguiendo la metodologa propuesta

Confeccionar un informe de variaciones de costos de cada orden y

elemento de costo.

Conocer el tratamiento que se deber prestar a las unidades

desechadas y defectuosas.

1.- ADVERTENCIA PREVIA RESPECTO A LA APLICACIN DE COSTOS

NORMALIZADOS
Para poder aplicar costos estndar en un sistema de costos por
ordenes, es necesario que la empresa - que realiza su produccin en loteselabore

en forma repetitiva los mismos productos. Slo si ocurre as

resultar econmicamente conveniente determinar el costos estndar normal

para cada elemento

de costo de un producto. Un ejemplo de ello lo

encontramos en la industria del mueble cundo produce diferentes diseos

de un mismo artculo (Mesa, silla, dormitorio) pero la produccin esta
organizada en lotes homogneos de productos. En este caso, la empresa
puede obtener las especificaciones estndar y el costo de cada artculo en
forma econmica dado que los trabajos se repiten, lo que facita el trabajo de
determinacin, operando en forma similar a lo que ya se ha visto para una
industria que trabaja por procesos.
Por el contrario, resultara sumamente costoso calcular el costo
estndar normal si cada lote responde a productos de diseos diferentes que
no se repiten. Un ejemplo lo encontramos en la industria de la indumentaria
concida como de alta costura en la que la elaboracin de la ropa se hace
teniendo en cuenta diseos muy especiales y diferentes.
En ambos casos(produccin repetitiva o no), el cliente demanda una
cotizacin de precio antes de formular un el pedido. En consecuencia, es
necesario conocer el costo de cada producto para poder cotizar un precio es
necesario conocer el costo de cada producto.
En ambos casos, antes de la elaboracin se calcula una hoja de
costo predeterminada. En el primer (repetitiva), una hoja de costos
estndar y en el segundo(no repetitiva), una hoja de costos estimada
para un nivel de eficiencia estimada normal.
En la primera, se predeterminan el componente fsicos de los tres
elementos del costo a una eficiencia normal, en cambio en el segundo, slo
se aspira a lograr una estimacin razonable de lo que sera el costo normal.
Como se puede apreciar la precisin en la determinacin previa de ambos
difiere considerablemente.
3

2.- GENERALIDADES DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES

Este sistema se aplica en aquellas empresas que obtienen diferentes
productos/ servicios con recursos materiales y humanos de uso universal 1.
Tpicamente cada producto requiere diferentes clases de materiales y otros
recursos, por lo que cada trabajo se concreta con maquinas, secuencias y
tiempos de elaboracin distintos.

GRAFICAMENTE: Orden N 1
Centro
A

Centro
B

Centro
C

O.N1

P.
T.

Centro
D

En este sistema, a diferencia de procesos, los productos no pasan

necesariamente por todos los centros de costos. Tampoco, de manera
secuencial y rgida, como s lo hacen cuando la produccin se organiza
por procesos.
Mediante la comparacin de los sistemas de produccin organizado
por rdenes y por procesos vamos a destacar los aspectos relevantes de
cada uno:

SEGN

RDENES

PROCESOS

Continuidad de la produccin.

Lotificada

Continua

Homogeneidad de la prod.

Prod. variada

Prod.. uniforme

Condiciones de prod.

Flexibles

Ms rgidas

Costos que se obtienen

Especficos

Promedios

Control

Ms Analtico

Global

Tendencia a la indiv. del costo

Costos

Costos generalizados

Las maquinas universales son aquellas diseadas para un uso generalizado. Un ejemplo de ello son
los tornos universales que sirven para realizar tareas de distintas tipos. En cambio sera de uso
especfico cuando realizan operaciones muy especializadas . En este caso su uso es muy especfico.

individualizados
Costo operar el sistema

Ms costoso

Ms econmico

Comportamiento del costo

Fluctuante

Tendiendo a
estandarizarse

Mquina que se usa

Uso ms universal

De uso ms especfico

3.- EN QU INDUSTRIAS SE APLICAN?

ORDENES

PROCESOS

Fbrica de Prendas de Vestir

Altos Hornos (Acero)

Fb. muebles

Industria Cervecera

Fb. maquinarias

Industria Cervecera

Fb. electrnicos

Cemento

Fb .de piezas barcos

Papel

Talleres de reparaciones

4.-QU VENTAJAS E INCONVENIENTES PRESENTA?

a) Ventajas

Permite establecer la utilidad de los trabajos

Posibilita presupuestar trabajos futuros

Al operar con costos predeterminados, permite un cierto control de

eficiencia.

b) Inconvenientes

Su determinacin. es ms costosa

5. CULES SON LOS REGISTROS?

Dentro de los registros, vamos a distinguir aquellos que se van a
realizar en la hoja de costos de cada trabajo respecto de los que se
llevarn a cabo en la contabilidad. A tal fin, esta ultima deber asentar
costos en cada centro de costos (unidad de costeo), en que se ha dividido la
empresa paran lograr una mayor precisin en la determinacin del costo de
la unidad de producto.

6. CMO ES LA HOJA DE COSTOS?

Aqu se hace necesario distinguir las dos posibilidades de trabajo:

1.- Con hojas costos estndar Normal

Para Produccin repetitiva

2.- Con hoja de costos estimada con eficiencia Para

normal

produccin

no

repetitiva

Adems, cualquiera sea la hoja de costos predeterminada llevaremos

una hoja de costos
real o resultante para cada orden.

6.1.- HOJA DE COSTOS ESTNDAR

En este caso, se opera como un sistema de costos por

procesos estndar, con la diferencia que en este resulta posible
establecer

las diferencias que se producen entre los costos

predeterminados

normales

los

reales

(efectivamente

realizados) para cada orden.

Las variaciones se pueden obtener comparando las dos
hojas de costos en forma global para cada orden o de manera
analtica para cada orden y para cada elemento de costo( MP,
MOD y CIP).

6.2.- HOJA DE COSTOS ESTIMADA NORMAL

6

En el caso anterior, opera igual que para costos por procesos

normales. Este opera diferente.
En

este

Autorizada2

caso,

por

cada

Orden

de

Produccin

se utilizan dos hojas de costos: una Estimada

Normal y otra Resultante. stas hojas sern numeradas en

forma correlativa y progresiva a fin de su identificacin y control.
En cada hoja de costos Resultante, se irn asentando los
costos incurridos para ese trabajo en concepto de:

1. Materiales utilizados: La informacin surgir de la valorizacin de los

requerimientos de materiales (Solicitud de materiales). Cada solicitud de
materiales estar numerada y deber dejarse constancia del nmero de
la orden en la que el material ser utilizado.

2. Costo de la mano de obra utilizada: La informacin sobre este

elemento del costo surgir de las tarjetas de distribucin de tiempos de
los operarios, debiendo valorizarse

por el costo de la hora de los

operarios que trabajaron directamente en la elaboracin de cada orden.

ste costo horario deber incluir las cargas sociales bsicas y
adicionales. Esto es as por que no tendra sentido enviar las Cargas
Adicionales a CIP y luego prorratearlas a las diferentes ordenes. De la
forma propuesta es ms directa y precisa.

Autorizada: por que se ha cotizado un precio previamente se ha establecido su costo- y el cliente

ha aceptado ese precio.

3. Costo C.I.P Aplicados: Se aplicarn a cada orden los CIP en funcin

de la cuota de CIP presupuestado. La aplicacin se har en funcin del
nivel de actividad real utilizado( Horas reales x Cuota Predeterminada de
CIP ) en para trabajo.

7.-CMO SE REALIZAN LOS REGISTROS CONTABLES EN LOS

CENTROS DE COSTOS?

Como dijimos, a los fines de lograr mayor precisin en la

determinacin del costo de los productos, la empresa es divide en
segmentos menores que se conocen como centros de costos. Luego se
procede a identificar aquellos costos que son

directos a cada centro y

asignar los que son indirectos a ellos. Para lograrlo se recurre a alguno de
los mecanismos visto en el captulo V.
Por cada centro

se deber llevar una cuenta de Ordenes en

Proceso que lo identifique. Los costos que se incurren en cada centro sern:

Debitadas: las cuentas de Produccin en Proceso Materiales, M.O.D, y

C.I.P. por los insumos utilizando (cantidad real para los tres elementos, a
precio real para Materiales y MOD y predeterminado para CIP).

Acreditadas: utilizando la hoja estimada normal para los importes de los tres
elementos del costo. Esto se hace en oportunidad de finalizar cada orden, o
cuando se enva a otro centro para continuar con su elaboracin.
Finalizado el perodo de costos se debe realizar un control
comparando los costos de los diferentes Centros y los costos
acumulados en las hojas de costos Resultantes. Este control deber
necesariamente efectuarse en forma mensual, a efectos de verificar
que la totalidad de los costos de cada rea fabril (Centro) se hayan
incorporado a las respectivas ordenes de trabajo que fueron
elaboradas en ellos.
8

8.-CULES SON LAS CUENTAS NECESARIAS PARA OPERAR

CONTABLEMENTE EN ESTE SISTEMA?

Veamos cules son las cuentas que intervienen en un sistema de

costos por ordenes.

8.1- ALMACN DE MATERIALES (Ver Grfica pag. 22/23)

Movimientos:
Almacn de materiales

E.I.

M. P.utilizadas en ordenes

Compras

Materiales Indirectos

Sobrantes normales

Faltantes normales
Faltantes extraordinarios

Surge de
comparar el
recuento fsico
con el Stock
Permanente

Saldo

Compras: Las compras dan origen al siguiente registro:

CUENTAS

DEBE HABER

Almacn de Materiales

xxx
A Proveedores

xxx

Sobrantes Normales:
Como causa de estos podemos citar la incorporacin de humedad en

los materiales que se miden en kilos, dilatacin en aquellos que se miden

por superficie, etctera.
Cabra realizar esta diferenciacin:
a) Si el material, que dio origen al sobrante, es de uso
generalizado o no es importante su identificacin con un
centro o con una orden se los considera C.I.P. y se compensa
con los faltantes normales.
Se registra:

CUENTAS

DEBE

Almacn de Materiales

HABER

xxx
A CIP

xxx

b) Si se puede identificar con una orden y es importante o

significativo se le carga a sta y se registra:

CUENTAS

Al ser sobrante debemos (-)

del Costo de las ordenes

DEBE HABER

Almacn de Materiales

xxx
A O. En Proceso

xxx

c) De identificarse pero no es significativo se lo puede enviar a

CIP.

Consumo: En los consumos distinguimos:

1. Materiales directos: se acredita por este concepto y su monto surge de la

informacin del consumo real de cada orden. Es ste consumo real el
que servir para realizar el registro en la hoja de costo de cada orden.
As por comparacin entre las dos hojas- costos real y estimada normal se puede establecer la diferencia entre lo consumido y lo estimado para
cada orden. Si el consumo real resultara mayor que el estimado y no
existen dudas que respondi a causas anormales se deber registrar
como un resultado negativo. De lo contrario prevalece como verdadero el
costo resultante, dada la imprecisin que caracteriza la predeterminacin
en este mtodo.
2. Materiales indirectos: Los encargados de distinguir si un material es
indirecto son los jefes o capataces de los departamentos de produccin.
Lo pueden hacer a travs de formularios de distinto color o en dejarlo
indicado en la solicitud de materiales que deber contener una columna
para Materiales Directos y otra para Indirectos.
El consumo de stos dos tipos de materiales da origen al siguiente
registro:
10

CUENTAS

DEBE

O. en Proceso Material.

xxx

Materiales Indirectos

xxx

HABER

A Almacn de Mat.

xxx

Faltante extraordinario: va directamente a una cuenta de prdida y se

registra:

CUENTAS

DEBE HABER

Faltante Extraord Almac

xxx
A Almacn de Mat.

xxx

Faltantes normales:
a) Para el caso que el material pueda ser utilizado indistintamente
en las diferentes ordenes de trabajo que sea inconveniente su
identificacin con ella por su escasa relevancia se tratar como
C.I.P.

CUENTAS

DEBE

CIP

HABER

xxx
A Almacn de Mat.

xxx

Causas: Roturas
Prdidas por humedad
Derrames
Evaporacin

b) Si se puede identificar

con cada orden y centro y es

importante, se carga a sta y al centro directamente.

8.2 MANO DE OBRA DIRECTA

Movimientos:

11

Mano de obra Directa

Devengamiento:
Hs. Normales
Hs. Extras

Aplicacin a los centros de C.

Tiempos perdidos informados

SALDO = 0

Devengamiento de horas Normales:

Se debita el importe de los salarios pagados por las horas trabajadas

en horarios normales.
Si se produjera una diferencia entre el componente monetario de la
MOD presupuestado y real se corrige la hoja de costos estimada normal
para llevar el valor de sta al valor realmente pagado, dado que el precio de
la mano de obra difcilmente es controlable por los responsables de los
centros de costos y reflejar as su verdadero valor.

Devengamiento de horas Extras: Corresponde distinguir:

a)

Programadas: Ejemplo un trabajo ocasional. Se debita la

cuenta MOD y se carga a la hoja especifica de costo

resultante la totalidad del costo (Costo normal ms incremento
horas extras)
b)

No Programadas: Si responde a causas claramente

anormales el mayor costo de las horas extras se carga a

resultado negativo. Posteriormente, cuando se carguen a las
ordenes, las horas extras utilizadas a costo normal(sin extra)
se carga a las ordenes que utilizaron ese tiempo (Por que el
verdadero costo es el costo real).
Se registra:
Para el caso de no ser programadas el devengamiento es :

12

CUENTAS

DEBE HABER

MOD (Hs.norm.x Jornal normal)

xxx

Var. Precio MOD (costo de las horas

xxx

extras)
A Retenciones

xxx

A Haberes a Pagar

xxx

CUENTAS

DEBE HABER

Cargas Sociales MOD

xxx

Var. Precio MOD (costo de las horas

xxx

extras)

A ANSES

xxx

xxx

Aplicacin a los centros de costos(Cta. O. En Proceso):

Como ya vimos, se utiliza la cuenta Ordenes en Proceso para efectuar en

ella los dbitos de Materiales y Mano Directa a costos reales y los CIP a
aplicados. Los crditos de los tres elementos de costo se hacen utilizando
la hoja de costos estimados normales.

Tiempos Perdidos Informados:

Responden a las siguientes causas:

Cortes de Luz.
Roturas de Mquinas.
Falta de Aire o Vapor.
Etc.-

El importe por este concepto se carga a Variacin Capacidad, en la

medida que respondan a causas excepcionales.
Se Registra:
En Proceso MOD:
13

CUENTAS

DEBE HABER

Variacin Capacidad (tiempos perdidos)

xxx
A MOD

xxx

A C.S. MOD

xxx

Variacin Capacidad Total:

La variacin capacidad total en horas de MOD es la resultante del
total de horas de capacidad normal menos las horas efectivas de
transformacin reales (Cap.- NRA). En el asiento anterior hemos reflejado
una parte de sta ociosidad no ha sido aplicada a las ordenes pues no son
horas de transformacin) y que es la ociosidad por horas perdidas.

14

8.3- COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN

Movimientos:
C. I. P.
Materiales Indirectos Utilizados.

Cancela contra CIP Aplicados (para

M de O. Indirecta

obtener la variacin entre CR y Aplicados)

Erogaciones Fabriles Indirectas

Depreciac.de Act.Fijos Fabriles
Aplicacin de C.Fab.Pag.x adelantado
Faltantes Normales de Materiales
Horas Extras no programadas(*)

SALDO

(*) Para el caso de horas extras trabajadas para recuperar atrasos

generalizados y pocos significativos en las diferentes ordenes y adems
no se juzgue conveniente modificar las hojas de costos( por lo irrelevante de
la relacin trabajo/ beneficio)
A) ACUMULACION DE CIP:

Materiales indirectos utilizados: se obtiene del resumen de

Materiales Indirectos que elabora el Departamento Costos.

CUENTAS

DEBE HABER

CIP

xxx
A Mater. Indirectos.

xxx

Mano de obra indirecta: se obtiene del resumen de MOI que

elabora el Dpto. Costos.

15

CUENTAS

DEBE HABER

CIP

xxx
A M.O.I.

xxx

Erogaciones fabriles indirectas: Incluye Alquileres, Calefaccin,

Luz, Combustibles y Lubricantes, etc. Esta informacin la
proporciona la Contabilidad Financiera.

CUENTAS

DEBE HABER

CIP

xxx
A Alquileres

xxx

A Calefaccin

xxx

A Comb. y Lubric

xxx

Depreciacin de activos fijos fabriles, amortizacin de Cargos

diferidos fabriles y aplicacin de Costos fabricac. Pagados por
adelantado: Esta informacin la proporciona el Departamento
Costos, debido al control que ejerce sobre los activos fijos. Se
registra:

CUENTAS

DEBE HABER

CIP

xxx
A Depreciaciones

xxx

A Amortizaciones

xxx

A Costos pag. Adelanta

xxx

Faltantes y Sobrantes normales de materiales y horas extras no

programadas: Sobre esto, ya hemos hecho referencia con
anterioridad.

16

B) VARIACIONES EN LOS CIP

Variacin de los CIP por Centro de Costos:
Una vez efectuados los pasos conocidos para los CIP resultantes y que
son: acumulacin, prorrateo primario y secundario, se pueden calcular las
variaciones por centro de costos de los CIP.

Costos Indirectos de Produccin aplicados:

Movimientos:
C.I.P. Aplicados

Cancelacin a fin de periodo

Aplicacin a los Centros

Aplicacin a los Centros: se aplican a las ordenes en funcin de

una cuota predeterminada utilizando la base elegida de aplicacin.
Se registra:

CUENTAS

DEBE HABER

rdenes en Proceso C I P( Cuota

xxx

Normal x Cantidad real)

A CIP Aplicados

xxx

Cancelacin al finalizar el periodo: Por comparacin de los CIP

reales de cada centro y los aplicados a ellos surge la sub. sobre
aplicacin de los CIP.

Se registra:

17

CUENTAS

DEBE HABER

CIP Aplicados

xxx

Sub- Aplicacin

xxx
aCIP

xxx

Tratamiento de las sub. y sobre aplicaciones:

Variacin Presupuesto: Surge como ya vimos de la variacin en el

componente monetario por lo tanto el costo de cada orden debe quedar
valuada a precios resultantes, pues como se dijo- los precios no son
controlables por la empresa.

Variacin Capacidad: Debe reflejarse como resultado negativo.

Variacin Base (Eficiencia): Slo excepcionalmente, cuando ha existido

una clara ineficiencia en la base utilizada para la aplicacin de los CIP,
se podra hablar, calcular y consignar como variacin eficiencia dejando
los CIP en cada hoja de costos y contablemente a componente fsico
estimado normal.
Como este costo es estimado normal- no existe precisin tcnica en
su predeterminacin- la variacin que se produce en el componente
fsico o base de aplicacin(Hs. hombre. Hs. mquinas, etc.) difcilmente
pueda inferirse como una ineficiencia como s lo sera si trabajamos
con costos normales- por lo, para ste caso, lo que prevalece es el
componente fsico real y se debe llevar el valor de las existencias y el
costo de ventas al valor real tanto del componente fsico( Var. Base)
como del componente monetario(Var. Presupuesto).
En este mtodo se puedan calcular las tres variaciones: presupuesto,
volumen y base. sta variacin debe calcularse, pues los CIP se han
debitado a P. en P. a Costos aplicados(Componente fsico real x Cuota
Predeterminada) y se han acreditado, en oportunidad de su salida de
proceso con destino a Almacn de PT, a Costos Estimados Normales
(Componente fsico estimado Normal x Cuota Predeterminada). Si

el

nmero de unidades del componente fsico real excedi a las estimadas

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normales y no es posible inferir una verdadera ineficiencia, dijimos que

prevalece el componente fsico real, por lo que debern efectuarse las
correcciones contables a las cuentas de PT y CV para que finalmente
queden reflejando el costo resultante.
En cambio, cuando resulta clara la ineficiencia debe enviarse la mayor
cantidad de unidades del componente fsico real respecto al estimado
normal por su cuota real al Cuadro de Resultados exponindolo como un
resultado negativo.
REGISTRO:

CUENTAS

DEBE HABER

Ordenes en Proceso CIP (Variac.(-)

xxx

Presup.)
Variacin Capacidad o Volumen

xxx

Variacin Eficiencia

xxx
A Subaplicacin CIP

xxx

8.4 ORDENES EN PROCESO

Ya anticipamos el tratamiento de esta cuenta.
Movimientos:
Pueden utilizarse una sola cuenta una para cada elemento de
costos.Ordenes en Proceso

E.I.(Es un dato) ***

Costo de los productos terminados(

CEN)
Materiales Directos Utilizados

Defectuosos y desechos

MO Directa
C I F Aplicados

19

*** Las EI deben valuarse al Costo estimado normal del perodo que se
inicia para poder obtener exclusivamente las variaciones de cada elemento
del costo para ese perodo. Como las unidades que salen con destino a PT
son valuadas con la hoja de costos predeterminadas a costos estimados
normales el cual contiene el valor de las EI y de los consumos del perodo,
las diferencias surgen por los costos reales del perodo y el Costos estimado
normal de los recursos consumidos en ese perodo.

Materiales directos, M.O. Directa y C.I.F.:

Cuando vimos estos tres elementos consideramos el tratamiento que

deba otorgrseles.

Costo de los productos terminados:

En oportunidad de finalizarse una orden el valor de la misma debe
ingresarse al almacn de esos productos
Se registra:

CUENTAS

DEBE HABER

Almacn de O. Terminadas (a C Estimado

xxx

Normal)
A O. en Proceso

xxx

( CEN)

Productos defectuosos y productos de desecho

a) Defectuosos:
Suele suceder que del proceso surjan con carcter:
1.

Extraordinario

2.

Normal

Extraordinarios: Los productos defectuosos que superan el

porcentaje de normalidad establecido por la empresa, se
consideran como defectos extraordinarios y los costos
incurridos para dejarlos en buen estado se carga a Prdidas. y
Ganancias.

20

Normal: En los casos que los defectos se encuentren dentro de

los parmetros establecidos como normales, los costos de
reprocesos se cargan a la orden que ocasion dicho defecto
b) Desecho : Son productos que no pueden reprocesarse, deben venderse
en el estado en que se encuentran, estos pueden ser:.
Desecho Normal: Se cargan al costo de las unidades
buenas. Cabra algunas alternativas:
1) Con valor de mercado: Se inventaran esas unidades al
valor de mercado y la diferencia entre este y el costo
queda en el valor de las unidades en buen estado.

Se registra:

CUENTAS

DEBE HABER

Desechos

xxx
A O. en Proceso

xxx

2) Sin valor de mercado: Como es normal queda todo en el

costo de las unidades en buen estado.

8.5 ALMACN DE ORDENES TERMINADAS

Movimientos:
Almacn de O. Terminadas

E.I.

Costo de los productos

Costo de produccin de los

artculos vendidos (CEN)

terminados en el periodo( CEN)

SALDO = Valor E. F.

21

8.6- COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS

Corresponde por el valor de los productos que se han retirado del almacn
en razn de haberse producido su venta y entrega.

Se registra:
CUENTAS

DEB HABE
E

Costo de Ventas (CEN)

xxx
A Almacn de O. Terminadas ( CEN)

Costo de Ventas:

Movimientos:
Costo de Ventas

Costo de los artculos

Traspaso a P. y G.

vendidos

22

xxx

9.- REPRESENTACIN GRFICA DE LA REGISTRACION

MATER.
Compra

P. en P. Mat.

Consumo(CR)

MOD

(CR)

P.en P. MOD

Devengam (CR)
(CN)

CIP
(CR)

(CN)

(CR)

C.V
.

P.T.
(CN)

(CN)

(CN)

P.en P. CIP
(CN)

(CN)

SUB SOBRE APLICACION

CIP Aplicados
(CN)

Var. Presup.

23

Var. Volumen

Base

10.-CIRCUITO ADMINISTRATIVO COSTOS ESTIMADOS POR ORDENES

PLANEAM.
PRODUCC.

FBRICA

COSTOS

Orden
Prod.

ALMACEN
MATER.

CEN

CONTAB
ALMAC.

PERSONA
L

ALMACEN
P. TERM.

CR

Solicitu
d
Material

Entrega

Coloca
Precio
RES
MAT

Proceso
Product.

Ficha
Stock

Asiento
M. Dir.
Res
MO
Asiento
MO
O.P.
CIP
Asiento
CIP

INFO
P. T.

Asiento
P. T.

24

Tarjeta
Distr.
Tiempo

11.- EJEMPLO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION

Una empresa emplea un sistema de costos por rdenes estimado
normal. Al comenzar el mes exista la siguiente situacin:
RDENES EN PROCESO: Saldo de las cuentas al mes de Julio
El valor de las E.I. de stas ordenes deben estar valuadas a Costos
estimados normales para poder establecer las variaciones producidas
exclusivamente en el perodo. La diferencia de valor de las E.I. va a una cuenta
que compensa variaciones positivas y negativas por este concepto.

ORDEN

MATERIALES

MANO DE OBRA

CIP3

37

$300

$ 150

$300

41

$1.000

$ 100

$200

42

$5.000

50

$100

TOTALES

$6.300

$ 300

$600

Las horas de M.O.D. en el perodo anterior se pagaron a razn de $2 la hora.

Durante el mes de agosto se comenzaron las rdenes nmeros 43 y 44 . En el
perodo se utilizaron, en cada orden, los siguientes insumos:

ORDEN N

37
41
42
43
44
TOTALES

MAT. REAL

$
$
$
$
$
$

500
1.000
1.000
800
100
3.400

MAT NORMAL

$
$
$
$
$
$

480
1.000
1.000
750
95
3.325

HRS REALES

HRS. NORMAL

100
200
100
500
100
Hs. 1000

95
200
100
500
95
Hs. 990

La mano de obra se pag durante el mes de agosto a razn de $2 la hora que

es el costo estimado normal de este elemento para el perodo.

Como ya se dijo, las E .I. deben valuarse a Costos Estimado Normales(CEN) del perodo de costos.

25

Los CIP se aplican a razn de $1.8 por cada hora de MOD. La cuota de CIP fue
predeterminada para una capacidad normal de 1.100 horas. Los costos fijos
presupuestados ascendan a $ 220 y los variables $1.760.
Los CIP reales ascendieron a $1.750 en el mes.
Durante el mes se terminaron y vendieron las rdenes 37, 42 y 44.
SOLUCIN:
Las hojas de costos predeterminadas se usan para valuar las salidas de las
unidades terminadas que pasan al Almacn de Productos Terminados y del
Almacn de PT a Costo de Ventas por las unidades vendidas. Con ste Costo
se pueden confeccionar Estados de Resultados provisorios para tener una
impresin de la marcha del negocio

hasta que se conozcan los costos

definitivos luego de que se determinan y distribuyan las variaciones.

Los asientos son los que siguen:
CUENTAS

DEBE

PT ( A costo estimado

HABER

$ 8.577

normal)
Orden 37 $1.591
Orden 42 $6.530
Orden 44 $ 456
A O en P. Materiales

$ 6.875

Orden 37 $ 780
Orden 42 $6000
Orden 44 $ 95
A O. en P. MOD

$ 780

Orden 37 $340
Orden 42 $250
Orden 44 $190
A O. en P. CIP
Orden 37 $471
Orden 42 $280
Orden 44 $171

26

$ 922

C.V ( a costo estimado

$ 8.577

normal )
A Ordenes Terminadas

$ 8.577

Los dos asientos anteriores se confeccionan en oportunidad en que los PT pasan al Almacn y cuando los productos son vendidos.
Una vez conocidos los costos resultantes de las diferentes ordenes, se pueden
efectuar los siguientes registros:
CUENTAS

DEBE

O en Proceso Materiales (cant..

HABER

$ 3.400

reales a c. Corrientes)
Orden 37 $500
Orden 41 $1000
Orden 42 $1000
Orden 43 $800
Orden 44 $100

a Almacn de

$3.400

Materiales
O. en Proceso MOD (Costos

$ 2.000

Real)
Orden 37 $200
Orden 41 $400
Orden 42 $200
Orden 43 $1000
Orden 44 $200
a MOD

$ 2.000

O. en Proceso CIP (Hs. reales a

$ 1.800

Cuota Normal)
Orden 37 $180 ( 100 hs. x $ 1.8)
Orden 41 $360 ( 200 hs. x $ 1.8)
Orden 42 $180 ( 100 hs. x $ 1.8)
Orden 43 $900 ( 500 hs. x $ 1.8)
Orden 44 $180 ( 100 hs. x $ 1.8)
a CIP Aplic( 1.000 hs. x
27

$ 1.8)

$ 1.800

CIP (CR)

$1.750
a Costos Varios

$1.750

CIP Aplicados

$1.800
a CIP

$ 1.750

a Sobre Aplicados CIP

HOJA DE COSTOS
ORDEN 37 (REAL)
MAT.
MOD
CIP
E.I.
300
150
Consumos...........
500
200
SALDO
800
350
Distrib.Var. Presup
SALDO DEF.**
800
350
Surge luego que se distribuyen la variacin Presupuesto.

HOJA DE COSTOS
ORDEN 37 (ESTIMADA) MATERIAL
E.I.
300
Consumos.................
480
SALDO
780

MOD

50

TOTAL
300
180
480
-7
473

750
880
1630
-7
1623

150
190
340

CIP
300
171
471

TOTAL
750
841
1591

VARIACION*
-20
-10
* Surge de comparar los dos saldos ej.: Mat 800- 780

-9

-39

Los $ 39 es la variacin total, para la orden 37, entre los costos reales y
los costos estimados normales. Luego en VARIACIN se muestra la
conformacin de la variacin por elemento de costo.

ORDEN 41 (Real = Norma)

CONCEPTO MATERIAL MOD
E.I.
1000
Consumos
1000
SALDO
2000
Distrib.Var.Presupuesto
SALDO DEF.
2000

CIP
100
400
500
500

(1)xG.Avance
28

TOTAL
200
360
560
-14
546

1300
1760
3060
-14
3046

ORDEN 42 (Real = Norma)

CONCEPTO MATERIAL MOD
E.I.
5000
Consumos
1000
SALDO
6000
Distrib.Var. Pesupuesto
SALDO DEF.
6000

CIP
50
200
250

TOTAL
100
180
280
-7
273

250

5150
1380
6530
-7
6523

ORDEN 43 (Real)
CONCEPTO MATERIAL MOD
Consumos
800
SALDO
800
Distrib.Var.Presupuesto
SALDO DEF.
800

CIP
1000
1000

TOTAL
900
900
-35
865

1000

2700
2700
-35
2665

ORDEN 43 (Normal)
CONCEPTO MATERIAL MOD
Consumos
750
SALDO
750
VARIACION

50

CIP

TOTAL

1000
1000

900
900

2650
2650

50

ORDEN 44 (Real)
CONCEPTO MATERIAL MOD
Consumos
100
SALDO
100
Distrib.Var.Presupuesto
SALDO DEF.
100

CIP
200
200

TOTAL
180
180
-7
173

200

480
480
-7
473

ORDEN 44 (Normal)
CONCEPTO MATERIAL MOD
Consumos
95
SALDO
95

190
190

171
171

456
456

VARIACION

-10

-9

-24

-5

CIP

29

TOTAL

VARIACIONES
Presupuesto

Costos Reales
Costos Variables

P.A.N.R.A.

Variacin

1.600(1.6 *1000)

Costos Fijos

220

TOTAL

$1.750

$1.820

$70 (Favorable)

Volumen
P.A.N.R.A.

C. Aplicados

Costos Variables

1600

1.600(1.6 *1000)

Costos Fijos

220

200(0.2*1000)

TOTAL

$1.820

$1.800

Variacin

20
$20 (Desfavorable)

( Cap.- NAR) Cuota Fija = (1.100-1.000)0.2= $ 20

Base de aplicacin

C. Aplicados

C. Normales

Variacin

Costos Variables

1600

1.584(1.6 *990)

16

Costos Fijos

200

198(0.2*990)

TOTAL

1800

1.782

30

$18 (O. 37 y 44)

Aqu es importante saber que el nmero de unidades de la base utilizada

para aplicar los CIP fueron mayores que las estimadas normales (1.000 > 990).
Como las ordenes 37 y 44 fueron las que originaron esta variacin y fueron
vendidas, debemos acrecentar el Costo de Ventas para llevarlas

al costo

resultante de cada una de ellas. Esto es as pues salieron a P.T. y luego a

Costo de Ventas en base a horas normales estimadas. Como stas horas
resultaron menores que las horas que realmente consumieron esas ordenes se
debe acrecentar el costo que ha sido debitado en C.V. para llevar a esa cuenta
a costos resultantes y que se encuentra reflejado en las hojas de costos reales
de las ordenes vendidas.

CONTABILIZACION
Los montos de ste asiento surge del informe de variaciones por elemento y
orden( Pgina 34 ):
DEBE

CUENTAS
Variacin Materiales (O.37=$20, O.43=

HABER

$ 75

$50, O.44=$ 5
Variacin MOD (O.37=$10, O.44=$10

$ 20

Sobreaplicacin CIP

$ 50

Variacin cantidad base CIP

$ 18

Variacin Capacidad

$ 20
A

O.

En

Proceso

Materiales

$ 75

A O. En Proceso MOD

$ 20

A O. En Proceso CIP

$ 18

A Variacin Presup.

$ 70

31

Si se mayoriza este asiento y se obtiene el saldo de las cuentas hasta aqu, se

puede comprobar que este saldo coincidira con el valor de las existencias a
costos estimados normales.
En los asientos que siguen se distribuyen las variaciones que se han producido
en los tres elementos a las diferentes ordenes segn stas se encuentren en
Proceso, Almacn de PT fueron vendidas. Si corresponde, la variacin va
resultado( Variacin Volumen o capacidad de CIP)

CUENTAS

DEBE

O. en Proceso Mat. ( Orden 43)

$50

C.V. (Ordenes 37 y 44)

$25
a Var. Mat.

C. Venta (O. 37 y 44)

HABER

$75

$20
a Var. MOD

Variacin Presupuesto

$20

$70
a CV (O. 37,42,44)

$21

a O. en P. CIP

$49

O.41 (200 hs a 0,07)=14

O.43 (500 hs a 0,07)=35

C.Vtas.

$18
a Var. Cantidad base CIP

$18

Si sumamos Hojas de Costos Reales de las ordenes que se encuentran

sin terminar podremos comprobar que coincide con los saldos de las cuentas de
O. en Proceso(Materiales, MOD y CIP). Lo mismo ocurre con las ordenes que
32

fueron vendidas. En cambio, esta comprobacin no se hace para PT, pues el

saldo es cero dado que todo lo terminado se vendi.

33

INFORME DE VARIACIONES POR ELEMENTO Y ORDEN

ORDEN

MATERIALES

MOD

CIP

TOTAL

37

20

10

39

41

42

43

50

50

44

10

24

TOTALES

75

20

18

113

Con este informe se puede realizar el asiento de la pgina 19.

En los dos cuadros que se muestran a continuacin se muestra el valor a
Costos Reales de las ordenes que estn en proceso y las que fueron vendidas.
Estos cuadros tienen como objetivo mostrar, por comparacin, que los saldos
de las cuentas, luego de distribuir las variaciones quedan a Costos Reales. Por
otra parte, stos son los costos verdaderos en este sistema.

COMPROBACION DE LOS SALDOS DE CTAS. EN PROCESO

O. EN PROC.

MATERIALES

MOD

CIP

TOTAL

41

2.000

500

546

3.046

43

800

1.000

865

2.665

2.800

1.500

1.411

5.711

TOTALES

34

COMPROBACION DEL SALDO DE COSTO DE VENTA

O. EN PROC.

MATERIALES

MOD

CIP

TOTAL

37

800

350

473

1.623

42

6.000

250

273

6.523

44

100

200

173

473

TOTALES

6.900

800

919

8.619

EN RESUMEN
Aqu el costo verdadero es el costo resultante o real, por lo que se debe ajustar
contablemente para que los saldos de las cuentas P.en P., P.T y C.V. reflejen
ese costo.
La Variacin Capacidad en los CIP tiene como destino el cuadro de resultados.
Las dems variaciones no modifican las hojas de costos reales pues son los
costos verdaderos.

FICHA DE TIEMPO INDIVIDUAL

NOMBRE DEL EMPLEADO:RUBEN ORTEGA

NMERO DE RELOJ: 35

DEPARTAMENTO:CARPINTERIA

HORA DE COMIENZO: 8:00

HORA DE TERMINACIN: 12:00

ORDEN N: 762

HORAS

PIEZAS

FECHA:

29 DE ENERO

TARIFA POR

TARIFA POR

HORAS

PIEZA

7.5

T.H.T.

30

35

T.P.T

APROBADO: VICTOR LUX

CAPATAZ

RESUMEN DE PRODUCCIN TERMINADA

POR EL MES:
FECHA

ORDEN N

MATERIALES

MANO DE OBRA

CIP

TOTAL

12. TAREA DE AUTOEVALUACIN

Defina el sistema de costos por ordenes de produccin y su diferencia

del sistema de costos y produccin por procesos.

Cuales son las funciones que cumple el sistema?.

Clasifique los procesos de acuerdo a las formas en que se lleva a

cabo la produccin.

Calcule el costo unitario de cada orden, considerando las distintas

contingencias que se pueden presentar en el proceso productivo,
(mermas de materiales, materiales residuales, perdidas de unidades),
siguiendo la metodologa propuesta, tome como ejemplo el ejercicio
planteado y no mire la resolucin.

Confeccione un informe de variaciones de costos de cada orden y

elemento de costo.

Que tratamiento

se debe prestar a las unidades desechadas y

defectuosas?

36

37