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COSTOS EN LA EMPRESA MINERA: ESTRUCTURA Y REPORTES DE

GESTION
CPC. Isidro Chambergo Guillermo
La Industria Minera es una actividad extractiva de recursos naturales no renovables.
Cuando se extraen los recursos minerales estos no se renuevan, por esta razn la
minera es una actividad que se maneja con responsabilidad y tecnologa para lograr
el mayor aprovechamiento de estos recursos escasos. Para lograr este mayor
aprovechamiento las empresas mineras tienen como objetivo conseguir la ptima
extraccin de las reservas minerales con el mayor beneficio econmico y con la
mxima seguridad de las operaciones.1

La minera es uno de los sectores ms importantes de la economa peruana y


representa normalmente ms del 50% de las exportaciones peruanas con cifras
alrededor de los 4 mil millones de dlares al ao. Por su propia naturaleza la gran
minera constituye un sector que genera grandes movimientos de capital ms no de
mano de obra, as el ao 2003 aport el 4.7% del PBI, sin embargo ocup slo al 0.7%
de la PEA. La minera se ha vuelto tan importante que desde el ao 1993 el Per ha
duplicado su produccin de minerales.2

La minera, al igual que cualquier actividad empresarial, al ser una industria muy
sofisticada necesita de los controles que establece la contabilidad de costos. Las
gerencias necesitan de informacin real y oportuna que les permita, sobre bases
histricas ciertas, programar y proyectar el futuro.

El Per cuenta con una excelente ubicacin geogrfica, en el centro de Amrica del
Sur. Ello le permite gozar de un fcil acceso a los mercados del Sudeste Asitico y los
EEUU.
Asimismo, como miembro de la Asia Pacific Economic Coperation (APEC) y de la
Comunidad Andina de Naciones (CAN), el Per ofrece mejores oportunidades
econmicas para los inversionistas de esos mercados.3
Cuenta con un rea de 1`285,215 km2 que lo ubican entre los veinte pases ms
grandes del mundo y el Tercer pas de Sudamrica en extensin despus de Brasil y
Argentina. Tiene jurisdiccin sobre el Ocano Pacfico hasta 200 millas de su costa.

Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera Pgina 10.


LOPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.
3
ISASI Felipe. (2008) Vice Ministro de Minas del Per.
2

EXTENSION
rea total del Per

128 millones hectreas

100.00%

rea natural protegida

19.04 millones hectreas

14.80%

rea concedida a la actividad minera

13455,080.35 hectreas

10.51%

rea de explotacin

715,384.99 hectreas

0.56%

rea de exploracin

857,678.46 hectreas

0.67%

Fuente: MEM, 2008

IMPACTO ECOLOGICO: Dada la caracterstica del proceso minero que el de remover


grandes cantidades de materiales, ello afecta al entorno al impactar sobre la geografa
de la zona, por otro lado, la disposicin de dichos materiales y la tecnologa empleada
muchas veces puede ocasionar un gran impacto en la zona, lo que se controla con
planes de monitoreo, evaluacin constante y restauracin paralela al proceso
productivo.4 Este escenario motiva un estudio profundo relacionado con los costos
medioambientales desde nuestro particular punto de vista.
PRINCIPALES METALES QUE PRODUCE PERU

EL COBRE (Cu). Fue uno de los primeros metales empleados por el hombre por
encontrarse en su estado nativo. Actualmente la produccin de cobre se obtiene de
minerales en forma de sulfuros: Calcopirita (CuFeS2), Chalcocita (Cu2S), Covelita
(CuS), y minerales oxidados, como la cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.
EL ORO (Au) Y LA PLATA (Ag). El oro, metal conocido desde la antigedad en el
Per, generalmente se encuentra asociado a minerales polimetlicos, minerales de
plata, y porfidos de cobre en yacimientos primarios, en forma de vetas y diseminados,
en yacimientos poli metlicos de plomo y zinc, en yacimientos aluviales (secundarios)
en la zona norte y sur oriental del pas y en yacimientos diseminados de origen
volcnico de baja ley.
EL ZINC (. El zinc se encuentra en la naturaleza en su mayor parte en forma de
sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral denominado blenda o esfalerita, de color
caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color negruzco por la presencia de hierro.
EL PLOMO (Pb). Los principales minerales de plomo son los siguientes en orden de
importancia: Galena (PbS), Cerusita (PbCO3), Anglesita (PbSO4)
EL HIERRO (Fe). El Per es solamente un menor productor de este fundamental
insumo industrial.

Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. pgina 11, 15 18, 23, 28

EL MOLIBDENO (Mo). Se obtiene principalmente como subproducto asociado a


minas de cobre, tambin se presenta en yacimientos como producto principal a partir
de la molibdenita, que es un sulfuro de molibdeno (MoS2)

USOS DEL MOLIBDENO: Aditivo en siderurgia: otorga dureza, resistencia, tenacidad


y propiedades anticorrosivos a los aceros, hierro fundido y metales no ferrosos,
herramientas de corte, fabricacin de calderas y filamentos, equipos elctricos y
electrnicos, reactivos de laboratorio.
EL TUNGSTENO (W). Se obtiene principalmente a partir de dos minerales, la
Wolframita, Tungstato de hierro y manganeso y de la Scheelita, Tungstato de calcio
USOS DEL TUNGSTENO: Aditivo en siderurgia, en forma de polvo metlico, polvo de
carburo, Ferro tungsteno o compuesto qumico para la manufactura de carburos
cementados. Aleaciones no ferrosas. Productos qumicos y cermicas. Filamentos de
lmparas elctricas.
CLASIFICACION DE LAS MINAS. Las minas se pueden clasificar por su tamao y por el metal
producido:
a) POR TAMAO

Gran minera
Mediana minera
Pequea minera
b) POR METAL PRODUCIDO
Minas de cobre (cobre principalmente)
Minas Aurferas (oro bsicamente y plata como subproducto eventualmente)
Minas Polimetlicas (zinc, plomo, cobre y plata principalmente)
Minas de Estao (estao como producto principal)
POR GRADO DE TRANSFORMACION AL QUE SE LLEGA, DE ACUERDO A LOS
PLANES Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA

Productoras de concentrados
Fundidoras.
Refinadoras.

ESTRUCTURA DE COSTOS TIPICA DE PROSPECCION Y EXPLORACION EN EMPRESAS


5
MINERAS:

La siguiente estructura puede servir de base para un plan de cuentas de una empresa
minera, a fin de que se pueda enlazar las cuentas de la contabilidad financiera con las
cuentas analticas de explotacin.
Oficina de campo:

Oficina Lima

Salarios

- Salarios

Personal contratado

- Telecomunicaciones

Generador de electricidad

- Gastos legales

Alimentacin y servicios generales

- Seguros

Combustibles

- Gastos de oficina

Seguridad

- Servicios generales

Seguros

- Auditores/consultores

Comunicaciones

- Gastos de viaje

Varios

- Varios

Mantenimiento

Mantenimiento

Salarios

Estudio de abastecimiento de agua

Mantenimiento en oficina de campo

Estudio de abastecimiento de energa

Servicios de vehculos

Estudio de vas de acceso

Geologa, exploracin e ingeniera

Revisin de sistemas de comunicacin

Anlisis metalrgicos

Estudio de infraestructura

Estudio en planta piloto

Disponibilidad de recursos humanos

Estudios geotcnicos diseo

Reporte de factibilidad

preliminar de minado

Estudio hidrolgico

Varios

Plan general

Medio ambiente
- Salarios

Contrato de personal

Anlisis y monitoreo

Reservas arqueolgicas

Estudio de lnea base

Geologa

Salarios

Contrato de personal
Anlisis de laboratorio
Geofsica
Contrato de personal
Contrato de perforacin
Contrato de perforacin superficial

Contrato de perforacin subterrnea

Medio ambiente
- Movimiento de tierra
- Ensayos
- Estudios mineragrficos.
- Propiedad
- Salarios
- Gastos notariales y legales
- Contratos de opcin
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vigencia
- Construccin de tnel
- Salarios
- Otros gastos

Estudios Mineros del Per. Manual de Minera Pgina 35

Delimitacin
-

Salarios

Delimitacin topogrfica

Contrato de personal

Gastos Varios

Infraestructura
-

Trabajos en campo

Salarios

Contrato de personal

Derechos de paso

Proyeccin a la comunidad

Produccin o Explotacin
Debemos tener en cuenta que la explotacin minera, pasa por las etapas siguientes:
Extraccin: minera a cielo abierto
Extraccin: minera subterrnea
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Fundicin y Refinacin
Concentracin o Procesamiento metalrgico
Asimismo, el mineral que se extrae de mina generalmente no se puede comercializar
por lo que hay que someterlo a un tratamiento para elevar su ley (porcentaje de
contenido metlico) para hacer posible su venta, o prepararlo para el proceso posterior
de fundicin y refinacin6.

Los dos procesos de concentracin ms usados en minera son la concentracin (en


sentido estricto) y la lixiviacin (hidrometalurgia), en algunas minas se usan ambos
mtodos de manera independiente (Southern) o a veces combinadas (Poderosa,
Retamas). En el presente artculo nos referimos a la concentracin de minerales.
CONCENTRACION: Es un proceso de enriquecimiento de algunos minerales (sulfuros
de cobre, plomo o zinc con contenidos de oro y plata), en el cual el mineral es
separado debido a procesos de reduccin de tamao (chancado y molienda),
concentrando por un lado las partes de contenido til, en tanto que el material sin valor
(relave) es descartado. El objetivo es producir un material concentrado enriquecido de
tonelaje reducido, con lo cual se ahorra el costo de transporte a la planta metalrgica y
se reduce el costo de tratamiento de esta. Los procesos que integran la concentracin
son los de recepcin de materiales, chancado, molienda, flotacin y secado de
concentrados.

Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49

Los procesos implicados habitualmente (hay otras variantes) en la concentracin son


los siguientes: 7
Mineral

Chancado

Molienda

Flotacin

Relaves

Espesamiento y filtrado

Concentrado

Disposicin de relaves

CASO 1: Reportes de costos de una empresa minera de producto principal y


costeo de subproductos de oro y plata.
La Compaa Minera El Cndor SAC explota la propiedad de una mina de
cobre en la cual las operaciones son: 1) minera; 2) molienda y reduccin del mineral;
3) fundicin y refinacin. Como el volumen de produccin es principalmente cobre,
cualesquier ingreso provenientes de productos tales como oro y plata son tratados
como ingresos por subproductos. Hay dos mtodos de tratar estos ingresos por
subproductos: 1) como una reduccin del costo del producto principal, y 2) como otros
ingresos.

Para averiguar los efectos sobre la contabilidad de costos de cada uno de estos
dos mtodos, se preparar dos estados de resultados que muestren: a) los ingresos
estimados de los subproductos de oro y plata tratadas como reduccin del costo del
producto principal, el cobre, y b) los ingresos por las ventas de oro y plata como otros
ingresos.
Los costos de produccin para el mes de enero del 2011, fue como sigue:

Estudios Mineros del Per, Manual de Minera. Pgina 50.

Elementos

Suministros

Operaciones de

Departamento

Departamento

minera

de molienda

de fundicin

Total

S/.1800,000

S/.2000,000

S/.1200,000

S/.5000,000

4,200,000

3,800,000

2000,000

10000,000

Carbn

500,000

400,000

300,000

1,200,000

Energa

900,000

300,000

500,000

1700,000

10000,000

10000,000

Otros

2,600,000

500,000

400,000

3,500,000

Total

S/.20000,000

S/.7000,000

S/.4400,000

S/.31400,000

Mano obra

Agotamiento

La produccin de los seis (6) meses fue como sigue:


Produccin de cobre 20,000 toneladas
Plata (12 onzas troy por libra). 100,000 libras
Oro .. 12,000 onzas troy
El costo de los productos en los crisoles de fundicin se estimaba en S/.
600,000. Los gastos de venta para el perodo fueron S/. 4200,000, los gastos de
administracin, S/. 800,000.
Las ventas para el perodo fueron:
18,000 toneladas de cobre a S/. 7,000 cada tonelada.
9,600 libras de plata a S/. 20.00 libra.
1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8

SOLUCION
Para el efecto de solucionar el problema que se plantea y, que est relacionado con el
costeo de productos principales y subproductos en una empresa minera, se va a
considerar dos (2) procedimientos de determinar el costo de venta y los resultados
producto de la venta, tal como detallamos en los cuadros que siguen a continuacin:

NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico

a) Cuando el ingreso de los subproductos reduce el costo de producto principal.


Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de costo de venta
Al 31 enero del 2011
Costo de produccin:
Extraccin del mineral, incluyendo el agotamiento
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundicin y refinacin
Total de costo
Menos: Producto en proceso del departamento fundicin
Costo de la produccin terminada
Menos: Ingreso estimado de los subproductos:
1200,000 onzas de plata a S/. 0.90
1080,000
12,000 onzas de oro a S/.39.50
474,000
Costo neto del cobre producido
Menos: Inventario final 2,000 toneladas de cobre a S/.1,462.30a
Costo de venta

S/.20000,000
7000,000
4400,000
31400,000
(600,000)
S/.30800,000

1554,000
29246,000
2924,600
S/.26321,400

a S/.29246,000/20,000 TM = S/. 1,462.30

Puede observarse que el ingreso de los subproductos: plata y oro, disminuyen


el costo de la produccin terminada como uno de los procedimientos para
determinar costos y resultados de costeo de productos conjuntos y
subproductos.
Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de resultados
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/. 7,000

(-) Costo de venta


Utilidad bruta en ventas
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad neta

S/. 126,000,000

26,321,400
99678,600
4200,000
800,000

5000,000
S/. 94,678,600

b) Ingresos de los subproductos se consideran como otros ingresos


Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de costo de venta
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000 toneladas a S/. 7,000
Costo de venta:
Extraccin del mineral, incluyendo el agotamiento
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundicin y refinacin
Total de costo
Menos: Producto en proceso del departamento fundicin
b

Menos: Inventario final de cobre

S/.126,000,00
0
S/.20000,000
7000,000
4400,000
31400,000
(600,000)
30800,000
(3080,000)

Costo del cobre vendido


Utilidad bruta en ventas
Menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad neta en operaciones
Ms: Otros ingresos:
Plata: 9,600 libras a S/. 20.00
Oro: 1,000 onzas a S/. 80.00
Total Ingresos
b (S/.30800,000/20,000 Tm ) x 2,000

27720,000
95200,000
4200,000
800,000

192,000
80,000

5000,000
90200,000

272,000
S/.90472,000

TM = S/. 3080,000

CASO 2: Estado de costos para una compaa fundidora de metal


Con los datos que se dan a continuacin se debe preparar un estado de los resultados
de las operaciones de la Compaa de Minera Santa Marina SA, que muestre las
operaciones por cuenta de la propia empresa y sus actividades en suministrar
servicios de molienda a otras empresas, para concentrados tanto de cinc como plomo.
Se presentan todos los anexos de soporte de los costos.

La compaa explota varias minas y una planta para la concentracin del mineral. El
mineral como viene de las minas tiene que ser concentrado en la planta antes de ser
embarcado a los fundidores. Los concentrados de cinc y plomo resultantes entre el 5 y
el 7 por ciento del peso original. Ambas clases de concentrados pasan por
subtancialmente los mismos procesos de molienda. Los concentrados de cinc
contienen alrededor del 60% de cinc, mientras que los concentrados de plomo
contiene alrededor de 80% de plomo.

Adems de la molienda de la roca producida en sus propias minas, la compaa


realiza molienda comercial para otras minas en los alrededores, aceptando como
compensacin el 25% de los concentrados producidos. El volumen de concentrados
producidos de los minerales as llevados a la planta es determinado mediante los
anlisis de las muestras de cada vagn de roca recibido. Esto es necesario porque: a)
los minerales de las distintas minas tienen diferencias de riqueza, y b) no es
aconsejable moler diferentes lotes de mineral separadamente.

Los terrenos mineros y los depsitos de mineral no son de la propiedad de la


compaa. Esta paga a los propietarios un derecho de produccin (canon o royalty) de
12% del precio de venta de los concentrados producidos con los minerales de la
compaa. Este canon de produccin se acumula as que se venden los concentrados,

mediante un cargo a Gastos por Derechos de produccin y un crdito a Cuentas por


Pagar, al final del mes en que se hacen las ventas.

La compaa genera su propia energa, la cual es usada en un 40% en las


operaciones de minera y 60% en la planta de molienda.

Los inventarios de la roca parcialmente extrada y la roca en proceso de molienda son


constantes y pueden pasarse por alto para los fines de este caso.
Los siguientes casos operativos son presentados:
Costo de minera

S/.3135,600

Costo de molienda

1132,600

Costo de energa

629,200

Administracin general

558,600

Total

S/:5456,000

Se entiende que los gastos de minera y molienda sern distribuidos entre el costo de
los concentrados de cinc y de plomo sobre la base del valor de sus ventas y que los
gastos de administracin general no sern absorbidos en los costos de produccin:
Los datos de costos y produccin mostraban:

Concepto
Roca extrada en existencia el 1 de enero
Roca extrada y llevada a la superficie en enero
Roca extrada en existencia el 31 de enero
Roca propiedad de otros molida en enero
Concentrados en existencia el 1 de enero:
Cinc producto propio solamente
Plomo producto propio solamente

Tonelada

Valuado en

500
27,600
1,500
4,600

S/.61,500

150
50

390,000
180,000

Concentrados producidos en enero, tanto propios como de otros:


Cinc
1,810
Plomo
187
Concentrados entregados a otros despus de retener la participacin de la
compaa:
Cinc
216
Plomo
24
Concentrados en existencia el 31 de enero:
Cinc Producto propio solamente
Plomo producto propio solamente
Venta de concentrado en enero:
Cinc
Plomo

125
20
S/.6637,900
1100,100

SOLUCION
CUADRO No. 01
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de toneladas concentrado
Para el mes enero 2011

Concepto
Inventario al 1 de enero
Produccin propia de enero
Total
Inventario , enero, 31
Concentrados propios vendidos
Concentrados ajenos retenidos para molienda:
Cinc (1/4 de 216)
Plomo (1/4 de 24)
Vendido en enero

Cinc

Plomo

150
1,540
1,690
125
1,565

50
157
207
20
187

54
1,619

6
193

La produccin propia de enero de 1,540 Toneladas de Cinc, es como consecuencia de


la suma algebraica: 1,810 Tm de concentrados producidos en enero, tanto propios
como de otros, menos 216 Tm de concentrados entregados a otros despus de
retener la participacin de la compaa, menos 54 Tm de concentrados ajenos
retenidos para molienda. (1,810 216 54 = 1,540).
La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, es el resultado de restar
del concentrado producido en enero, tanto propios como de otros: 187 toneladas,
menos 24 toneladas entregados a otros despus de retener la participacin de la
compaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos para molienda.
(187- 24- 6 = 157).
Cuadro No. 02
Compaa de Minera Santa Marina SA
Prorrateo de los costos
Para el mes enero 2011

Costo de minera y molienda, segn datos


Costo de consumo energtico:
Minera, 40% de S/. 629,200
Molienda, 60% de S/. 629,200
Totales

Minera
Molienda
S/:3,135,600 S/.1,132,600
251,680
377,520
S/.3387,280 S/.1510,120

Cuadro No. 03
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de costo de mineral extrado
Para el mes enero 2011
Toneladas Importe
Mineral extrado, enero 1

Costo/Tonelada

500

S/.61,500

123.00

Mineral extrado en enero, cuadro 2

27.600

3387,280

122.73

Totales

28,100

3448,780

122.73

1,500

184,050

122.73

26,600

3264,730

122.73

Mineral extrado en existencia, ene,31


Transferido a la planta en enero

Cuadro No. 04
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de costo de mineral molido
Para el mes enero 2011
Tonelada
Importe
26,600 S/.1,287,474.10
4,600
222,645.90
31,200 S/.1510,120.00

Transferido de la mina en enero


Mineral ajeno molido en enero
Costo mineral molido, cuadro 2

Costo/tonelada
48.4012820512
48.4012820512
48.4012820512

S/.1510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.

Cuadro No. 05
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de costo de cinc y plomo
Para el mes enero 2011

Costo extraccin mineral molido, cuadro 3

Toneladas

Costo Tonelada

Importe

26,600

122.7300000000

3264,618.00

48.4012820512

1,287,474.18

171.1312820512

4552,092.18

Costo de molienda, cuadro 4


Costo de los concentrados propios

26,600

Distribucin del costo:

Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los concentrados de cinc y


plomo, sobre la base del valor de venta, se realiza a continuacin:

Producto
Concentrado de cinc
Concentrado de plomo
Total

Valor de Venta

Costo

S/.6637,900

85.78

S/.3904,784.67

1100,100

14.22

647,307.51

S/.7738,000

100.00 S/.4552,092.18

Cuadro No. 05
Compaa de Minera Santa Marina SA
Estado de resultados
Para el mes enero 2011
Concepto

Cinc
Ton

Plomo

Unidad

Importe

1,565

4,241.47

S/.6637,900.00

187

5,882.88

S/.1100,100.00

150

2,600.00

390,000.00

50

3,600.00

180,000.00

Produccin del mes

1,540

2,535.57

3904,784.67

157

4,122.98

647,307.51

Total

1,690

4294,784.67

207

3,996.65

827,307.51

Ventas

Ton

Unidad

Importe

Costo de ventas
Inventario inicial

Menos: Inventario final

125

Costo de ventas

1,565

Utilidad bruta

1,565

Menos: Cnones pagados

1,565

Utilidad bruta despus

1,565

Gastos administracin

2,535.57

316,946.25

20

3,996.65

79,933.00

3977,838.42

187

3,996.65

747,374.51

1,699.72

2660,061.58

187

1,886.23

352,725.49

796,548.00

187

132,012.00

1,190.74

1863,513.58

187

220,713.49

558,600.00

Utilidad neta

S/.1304,913.58

S/.220,713.49

Conclusiones
1. La industria minera es una actividad

extractiva de recursos minerales

no

renovales y por lo tanto de gestin es delicada y de mucha incidencia de la


tecnologa moderna.
2. Por su rgimen de produccin, corresponde a un diseo de costos por
procesos continuos, a los cuales se pueden dividir en tareas, actividades y
procesos productivos, cuyas bases de distribucin de los costos indirectos
deben ser bien seleccionados para evitar la distorsin del costo de produccin.
3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros a los costos por
proceso,

se debe disear un procedimiento de costeo conjunto y sub

productos como en los problemas que se han planteado en este artculo.


4. El diseo del sistema de costos a fin de obtener los reportes tcnicos de
costos, deben ser formulado por un equipo plus funcional, donde existan
especialistas en costos, contabilidad, ingenieros, tcnicos y otro personal
tcnico operativos con amplios conocimientos de la industria minera.