Está en la página 1de 8

Concepto de Impuestos.

Es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar


una transmisin de valores econmicos en dinero o en especie (casi siempre es en
dinero), que establece el Estado con fundamento en una ley, a cargo de personas
fsicas o morales, para cubrir el gasto pblico.
Al hablar de la clasificacin de los impuestos, existe una gran diversidad en cuanto a
su clasificacin, realizada por doctrinarios en la materia; esto ocasiona que su estudio
resulte complejo. Para efectos de comprender realmente sobre qu se pagan los
impuestos, nos basaremos en la clasificacin tradicional y por ltimo, a los fines que
persiguen.
Los impuestos se clasifican en:
a) Impuestos directos. Son aquellos que no pueden ser trasladados y que como
consecuencia inciden en la riqueza o patrimonio de los contribuyentes, ya que, al no
poderlos trasladar o cobrar a otras personas, no se pueden recuperar y como
consecuencia inciden en el patrimonio.
Por patrimonio se entiende el conjunto de derechos, bienes y obligaciones apreciables
en dinero que tiene una persona, pero en el caso de que las obligaciones excedan a los
derechos y bienes, se presume que existe un dficit patrimonial.
Como ejemplo de estos impuestos podemos citar el Impuesto Sobre la Renta.
Veamos un ejemplo que se deriva del Impuesto Sobre la Renta:
El artculo 9 de la mencionada Ley establece que las personas morales deben pagar
el impuesto anual sobre el resultado fiscal, un 30%.
Ingresos acumulables
Menos:
Deducciones autorizadas
Utilidad fiscal
Menos:
Prdida fiscal
Resultado fiscal
Por:
Tasa
IMPUESTO A PAGAR

$ 10,000.00
9,000.00
$ 1,000.00
0.00
$ 1,000.00
$

30%
300.00

El resultado fiscal implica que como consecuencia de las operaciones del ejercicio,
se obtuvo una utilidad o ganancia que se asimila a que el patrimonio se increment
en forma positiva en $ 1,000.00. Por tanto la persona moral debe pagar al fisco
directamente los $ 300.00, ya que no los puede trasladar a otra persona.
b) Impuestos indirectos. Son aquellos que s pueden ser trasladados, de modo que
no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo (el contribuyen- te), sino en el de otras
personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo, contrario a lo que sucede con los
impuestos directos que no pueden ser trasladados.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

Ejemplos de estos impuestos son el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Especial


Sobre Produccin y Servicios. Pero veamos en concreto el Impuesto al Valor Agregado.
La caracterstica del IVA radica en que incide en el consumo; es el consumidor quien
soporta el peso de la carga fiscal. El control y recaudacin del IVA se efecta por el
proveedor de bienes y servicios, quien general- mente no resulta afectado por el peso
del gravamen.
La esencia de este impuesto son:
1. Contribuyente = El productor de bienes y servicios.
En el rgimen del IVA, el productor de bienes y servicios, aunque no soporte la carga
del gravamen, tiene la obligacin de trasladarlo al adquirente, ya que tiene el
carcter de contribuyente en relacin con los actos o actividades que seala la
misma ley.
2. Destinatario del gravamen = El consumidor final.
El consumidor final que utiliza los bienes y servicios producidos es el sujeto del
gravamen, porque es quien soporta, en ltima instancia, el peso del mismo. El
consumidor final, aun y cuando tiene a cuesta el peso de la carga fiscal, no puede
ser contribuyente al no intervenir en las etapas del proceso econmico de
produccin y distribucin de los bienes y servicios.
Para que quede ms claro la incidencia del IVA en los procesos productivos y quin
es el que paga realmente el impuesto, se presenta el siguiente caso, considerando
la tasa general vigente a partir de 1o. de enero de 2010, del 16% pero general a partir
del ao 2014:
Compaa A
Vende a Compaa B
Compra tasa cero

$ 300.00
200.00

IVA trasladado
IVA acreditable
IVA A PAGAR

$ 48.00
0
$ 48.00

La Compaa A cobra $ 300.00 de venta ms $ 48.00 de IVA trasladado que da un


total de $ 348.00.
Compaa B
Vende a Compaa C
Compra Compaa A

Derecho Fiscal I

$ 500.00
300.00

IVA trasladado
IVA acreditable
IVA A PAGAR

IMPUESTOS

$ 80.00
48.00
$ 32.00

CP Juan Jos Guerrero Pineda

La Compaa B cobra $ 500.00 de venta ms $ 80.00 de IVA trasladado que da un


total de $ 580.00.
Compaa C
Vende a consumidor final
Compra Compaa B

$ 800.00
500.00

IVA trasladado
IVA acreditable
IVA A PAGAR

$ 128.00
80.00
$ 48.00

La Compaa C cobra $ 800.00 de venta ms $ 128.00 de IVA trasladado que da un


total por $ 928.00.
Consumidor final
Compr a C

$ 800.00

IVA acreditable

$ 128.00

El consumidor final paga $ 800.00 de compra y $ 128.00 del IVA que le trasladaron,
dando un total pagado de $ 928.00.
Los $ 128.00 el consumidor final no los puede acreditar, porque no interviene en las
etapas del proceso econmico productivo y es quien al final tiene la carga tributaria,
al no poder acreditar el IVA que pag cuando realiz la compra.
Suma de IVA pagado por cada empresa:
Compaa A
Compaa B
Compaa C
TOTAL PAGADO

$ 48.00
32.00
48.00
$ 128.00

Como se contempla, los impuestos pagados por las Compaas A, B y C ($ 48.00,


$ 32.00 y $ 48.00), los cubren con los impuestos que trasladaron y cobraron cuando
vendieron sus productos a sus respectivos clientes. Por esto se seala que el Impuesto
al Valor Agregado es un impuesto indirecto, porque no incide en el patrimonio de los
sujetos obligados, que en este caso son las compaas, pero s incide en el patrimonio
del consumidor final.
A colacin de lo explicado, la siguiente tesis refuerza lo argumentado: INCIDENCIA
DE LOS IMPUESTOS. SU CONCEPTO Y VALORACION JURIDICA Y
ECONOMICA. La incidencia es un fenmeno de tipo econmico causado por el
proceso de traslacin de los impuestos, conforme al cual, desde un punto de
vista econmico y financiero, no jurdico, se identifica a quien pagar
materialmente y soportar el impacto del tributo. Dicho fenmeno se presenta
mediante un aumento en los costos de operacin del contribuyente, quien, por ese
conducto, pretende trasladar la carga del impuesto a los consumidores como parte
del precio; sin embargo, esta situacin no siempre se presenta y para advertirla,
es necesario analizar cada operacin. Si los afectados por el traslado del impuesto

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

son tambin contribuyentes del mismo, podrn acreditarlo y trasladarlo a su vez a


otros sujetos mediante la misma mecnica del incremento de precios.
Pero cuando la operacin culmina en un sujeto no causante del impuesto o exento,
ste deber aceptar el traslado como parte del precio pagado por el bien o servicio
relativo. Para comprender dicho fenmeno econmico, es necesario tener
presentes los significados de los diversos conceptos de: percusin, traslacin,
incidencia e impacto fiscal. LA PERCUSION, identifica el momento y la persona
quien, por disposicin de la ley, debe pagar la contribucin e ingresarla a la hacienda
pblica, o sea, identifica al contribuyente de derecho, la percusin es el punto
donde la ley impone la exaccin. LA TRASLACION DEL IMPUESTO es el fenmeno
por el cual un contribuyente de derecho percutido por el impuesto, se hace
reembolsar o recupera indirectamente la carga fiscal que le produjo la percusin del
impuesto, lo que hace adicionando voluntariamente al precio de venta del producto
o servicio la carga de la contribucin. LA INCIDENCIA, tambin llamada repercusin,
se presenta cuando el impuesto llega a un tercero que, por las caractersticas de la
ley, ya no puede trasladarlo a otro, fenmeno que se caracteriza por el hecho de
que el sujeto incidido debe considerar el traslado del impuesto que retuvo, como
parte integrante del precio del bien o servicio adquirido, es el lugar donde descansa
el impuesto, desde el punto de vista econmico. Sin embargo, aun cuando es
frecuente que el sujeto incidido sea el consumidor final, esto no es la regla general,
pues puede acontecer que en la determinacin de los precios de las operaciones, el
sujeto percutido o contribuyente de derecho, decida no trasladar la carga del
impuesto y absorberla para no ver mermadas sus utilidades por el descenso de las
ventas (principio econmico de la elasticidad de la demanda). EL IMPACTO FISCAL,
es el efecto producido por la ley, en cuanto seala quin es el sujeto pasivo de la
contribucin sobre quien recaer la obligacin tributaria de pagar el tributo e ingresarlo
a la hacienda pblica. No debe con- fundirse el impacto fiscal con la identificacin
de quien materialmente desembolsa o paga efectivamente el impuesto desde el
punto de vista econmico (incidencia), pues conforme a este concepto, slo ser
causante de la contribucin la persona so- bre quien recaiga la obligacin jurdico
normativa de tributacin impuesta por la ley; la problemtica econmica sobre quin
es la persona que eventual y casusticamente pagar el impuesto con afectacin
patrimonial directa en cada operacin concreta en los tributos con incidencia, no es
un problema analizable jurdicamente, sino por las finanzas y la economa.
Registro IUS: 181124. Localizacin: Novena Epoca, Primera Sa- la, Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, Julio de 2004, p. 196, tesis 1a.
LXXXVI/2004, aislada, Adminis- trativa.
Precedentes: Amparo directo en revisin 1114/2003. Mercados Regionales, S.A.
de C.V. 14 de abril de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Humberto
Romn Palacios. Ponente: Jo- s Ramn Cosso Daz. Secretario: Emmanuel G.
Rosales Guerrero.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

c) Por los fines que persiguen. Estos de dividen en dos, 1) aquellos impuestos que
persiguen fines fiscales y; 2) aquellos tributos que persiguen fines extrafiscales. Los
primeros sustancialmente tiene por finalidad la recaudacin impositiva, en beneficio
del gasto pblico; sin embargo tambin las contribuciones pueden servir accesoriamente
como instrumentos eficaces de la poltica financiera, econmica y social que el Estado
tenga inters en impulsar, orientando, encauzando, alentando o desalentando ciertas
actividades o usos sociales, cuyos fines son extrafiscales.
FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES. En la teora constitucional de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ha existido una constante en cuanto a la
nocin de que las contribuciones siempre tienen un fin fiscal -la
recaudacin- y que adicionalmente pueden tener otros de ndole
extrafiscal -que deben cumplir con los principios constitucionales
aplicables, debiendo fundamentarse, entre otras, en las prescripciones del
artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos-. Sin
embargo, esta Primera Sala estima necesario efectuar una precisin
conceptual, a efecto de acotar los mbitos en que puede contemplarse la
vinculacin de ambos tipos de fines, para lo cual es necesario distinguir los
medios utilizados por el Estado para allegarse de recursos, sin que estas
herramientas se confundan con el producto de dicha actividad recaudatoria y
financiera, esto es, los recursos en s. Lo anterior es as, pues mientras los
medios tributarios utilizados por el
Estado para obtener recursos -las contribuciones- deben tener un fin
necesariamente fiscal -al cual, conforme a criterios jurisprudenciales,
pueden adicionarse otros fines de ndole extrafiscal-, los montos que
generen las contribuciones y to- dos los dems ingresos del Estado
apuntarn siempre hacia objetivos extrafiscales. As, puede afirmarse que
en materia de propsitos constitucionales, el mbito fiscal corresponde
exclusivamente a algunos de los medios utilizados por el Estado para
allegarse de recursos -a los tributarios, en los cuales tambin pueden
concurrir finalidades extrafiscales-, mientras que los ingresos que emanen
de stos -y de los dems que ingresan al erario, aun los financieros o no
tributarios-, se encuentran indisolublemente destinados a fines
delimitados en la poltica econmica estatal, cuya naturaleza ser siempre
extrafiscal. Ello, tomando en cuenta que la recaudacin en s no constituye un
fin, sino que es un medio para obtener ingresos encaminados a satisfacer las
necesidades sociales, dentro del trazo establecido en el texto constitucional, tal
como se desprende del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, que
conmina a contribuir a los gastos pblicos, y no a la acumulacin de recursos
fiscales.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

Registro IUS: 173296. Localizacin: Novena poca, Primera Sala, Semanario


Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Febrero de 2007, p. 643, tesis
1a. XXXVI/2007, aislada, Constitucional, Administrativa.
Precedentes: Amparo en revisin 1637/2006. Inmobiliaria Vasconcelos Gepri,
S.A. de C.V. 22 de noviembre de 2006. Mayora de tres votos. Disidentes: Jos
de Jess Gudio Pelayo y Juan N. Silva Meza. Ponente: Jos Ramn Cosso
Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Un ejemplo de un tributo que tuvo fines extrafiscales, fue el impuesto al activo vigente
en Mxico hasta el ao del 2007.

En la medida que los contribuyentes del impuesto al activo fueran ms eficientes en el


mbito empresarial, se alentaba su productividad en beneficio de la economa nacional e
inclusive con el beneficio de no pagarlo o en caso de pago poderlo recuperar
posteriormente por los caminos a) acreditamiento con el impuesto sobre la renta; b)
Compensacin y; c) devolucin.
REGLAS BASICAS PARA LA INTERPRETACION Y APLICACION DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES
El estudio de las disposiciones fiscales no es nada fcil, para lo cual es importante
mencionar algunas reglas bsicas, con la finalidad de hacerlo ms asequible, para su
correcta interpretacin y aplicacin.
Las disposiciones fiscales siempre se aplicarn en forma estricta, es decir, dando a
la norma un alcance igual al de los trminos literales usados (a la letra), pero siempre
en armona con otras disposiciones del derecho federal comn, sin alterar su
esencia, sustento que se encuentra en esta tesis:
LEYES FISCALES. SU INTERPRETACION SISTEMATICA NO CONTRAVIENE EL
PRINCIPIO DE APLICACION ESTRICTA QUE LAS RIGE. La circunstancia de que
sean de aplicacin estricta determinadas disposiciones de carcter tributario, no
impide al intrprete acudir a los diversos mtodos que permitan cono- cer
la verdadera intencin de quien las cre, cuando de su anlisis literal -en
virtud de las palabras utilizadas- se gene- re incertidumbre sobre su
significado; de ah que si se hace una interpretacin sistemtica de diversas
disposiciones, no se contraviene el principio de aplicacin estricta que rige las
leyes fiscales, tal como lo ha considerado la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

Registro IUS: 175057. Localizacin: Novena Epoca, Tribunales Colegiados de


Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXIII, Mayo de
2006, p. 1795, tesis IV.1o.A.44.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRA- TIVA DEL
CUARTO CIRCUITO. Precedentes: Amparo directo 364/2005. Promociones La
Silla, S.A. de C.V. 9 de marzo de 2006. Unanimidad de votos. Ponente:
Eduardo Lpez Prez. Secretario: Ricardo Alejandro Bucio Mndez.
El estudio de las disposiciones fiscales se debe realizar relacionando la implicacin
que tiene un artculo determinado con otros, con el objeto de abarcar todo el
panorama del caso en anlisis. Esto es lo que se llama correlacionar las
disposiciones fiscales.
La solucin a un problema no se encuentra en un solo artculo de las leyes, por lo
que es necesario analizar otros artculos o disposiciones de la ley o de otras leyes,
reglamentos, etctera.
INTERPRETACION DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTA- BLECEN LOS
ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACION
CON LOS PRINCIPIOS CONSTI- TUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y
SEGURIDAD JU- RIDICA. Si bien es verdad que el juzgador, al momento de definir
los elementos esenciales del tributo, debe partir del texto literal de la norma,
como exigencia lgica de su aplicacin al caso concreto, ello no implica que
le est prohibido acudir a los diversos mtodos de interpretacin
reconocidos por la ciencia jurdica. Esto es as, ya que los principios de
legalidad tributaria y de seguridad jurdica, y las disposiciones legales que
establecen frmulas dirigidas a condicionar la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias, deben entenderse nicamente en el sentido de impedir
aplicaciones analgicas en relacin con los elementos esenciales de los
tributos.
Registro IUS: 175569. Localizacin: Novena Epoca, Segunda Sala, Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXIII, Marzo de 2006, p. 270, tesis
2a./J. 26/2006, jurisprudencia, Constitucional, Administrativa.
Precedentes: Contradiccin de tesis 181/2005-SS. Entre las sus- tentadas por los
Tribunales Colegiados Cuarto y Tercero, ambos del Dcimo Quinto Circuito. 17
de febrero de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz
Luna Ramos. Po- nente: Margarita Beatriz Luna Ramos; en su ausencia hizo
suyo el asunto Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretarios: Fernando Silva Garca
y Paula Mara Garca Villegas.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda

Tesis de jurisprudencia 26/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto


Tribunal, en sesin privada del primero de marzo de dos mil seis.
Cuando se estudian estas disposiciones, debe de realizarse en forma lenta para su
mejor comprensin y por varias ocasiones.
Es importante traducir las disposiciones fiscales en frmulas y despus a nmeros,
para una mejor interpretacin o comprensin de las mismas, pero siempre
partiendo de lo general para llegar a lo particular.
Para darle solucin a un problema fiscal, es muy importante identificarlo plenamente,
se deben conocer todas y cada una de las caractersticas que lo integran.

El mejor entendimiento de las disposiciones fiscales slo se logra a travs del


estudio constante.

En materia fiscal, por lo general, existirn ms de dos criterios para dar solucin a
un determinado problema.
Nunca se debe perder de vista que las disposiciones fiscales siempre impactan a
los contribuyentes en el aspecto financiero, es decir, afectan su flujo de efectivo al
pagar las contribuciones, la cual debe ser justa, ni ms ni menos, de acuerdo con las
disposiciones fiscales.
Es mucho ms importante razonar y comprender los preceptos de las leyes fiscales
que tratar de aprendrselos de memoria.

Derecho Fiscal I

IMPUESTOS

CP Juan Jos Guerrero Pineda