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PREVENCION DEL DELITO TRIBUTARIO Y DEL DELITO

CONTABLE EN EL PERU
18:04
Roger Valdivia
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EL DELITO TRIBUTARIO

Jurdicamente, el delito tributario, Se concibe como toda accin u omisin co- metida por el
contribuyente u obligado que viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias,
quien valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas obtiene un beneficio
personal o para terceros.
Hasta el 19 de Abril de 1996, los Delitos tributarios y en especial el Delito de defraudacin
Tributaria se encontraba contenido en la seccin II del captulo II del Ttulo XI del libro
Segundo del Cdigo Penal cuyo TUO. fue aprobado por el Decreto Legislativo N 635
promulgado el 03 de Abril de 1991.
Los artculos 268 y 269 de dicho cuerpo legal regulaban jurdicamente el delito de
defraudacin tributaria : sin embargo, no contenan atenuantes ni agravantes del citado
ilcito. Asimismo, las modalidades del delito tributario, eran repetitivas del tipo base
Estos artculos del Cdigo Penal, fueron derogados por el Decreto Legislativo N 813 vigente a
partir del 21 de Abril de 1996
Con las facultades conferidas por la Constitucin poltica, a travs del Poder Legislativo, el
Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo N 813, deroga los artculos referidos del
Cdigo penal para otorgar un tratamiento integral y ordenado del delito de defraudacin
tributaria a travs de una Ley especial penal tributaria que legisla a la fecha sobre la materia
EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Habiendo entrado en materia, es preciso y pertinente contraer el resumen de lo que significa
el ente que es considerado como vctima de la lesin jurdica y material en los actos dolosos
tributarios.
De acuerdo al anlisis y conceptualizaciones al respecto por los tratadistas, el Bien jurdico:
est constituido por un bien o una situacin o hecho valorado positivamente. La situacin
comprende no solo objetos, sino tambin estados y procesos. Un bien es jurdico por gozar de
proteccin jurdica. Y sta es prueba suficiente para la valoracin positiva de la situacin.
El concepto de bien jurdico tiene una relacin entre una persona y una situacin
( comprendida en el inters y valorable positivamente ), pero sin imponer la funcin de
designar a las fuentes de estas relaciones valorativas (vida, cultura, ordenamiento
constitucional)

Hoy en da el bien jurdico penal predica sus fundamentos bajo un Estado de Derecho social y
democrtico, que por su naturaleza permite una revisin constante de los bienes jurdicos. En
esta lnea la categora del bien jurdico pasa a ocupar su puesto de lmite y garanta dentro del
Derecho penal. No debe olvidarse que los bienes jurdicos expresan condiciones necesarias
de realizacin del ser humano, esto es, valores que la sociedad ha asumido como valiosos
para su sistema de convivencia: vida, honor, intimidad personal, libertad, etc. Y los protege
prohibiendo su afeccin.
As, en el caso de los delitos tributarios, resulta necesario rechazar el errado camino que se
trata de una figura patrimonial donde la fuerza del tipo legal se encuentra en el
comportamiento fraudulento (nimo de defraudar), como en las estafas ( Ley Penal Tributaria,
Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establezcan las leyes,"). Con la precisin de la naturaleza del bien jurdico se evitar
confusiones y una mayor efectividad de la ley
LEY PENAL ESPECIAL TRIBUTARIA D.LEG. 813
La tipologa que configura el delito tributario es la defraudacin tributaria, la norma en
mencin, en su primer artculo precisa como tipo base del delito tributario el siguiente:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier, ardid, artificio, engao,
astucia, u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, incurre en comisin de delito de defraudacin Tributaria
Las modalidades de defraudacin segn el artculo segundo de la norma referida a la
conducta dolosa tributaria, determina lo siguiente:
1. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasi-vos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
2. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
Para este caso, la Pena a imponer es de 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con
365 a 730 das multa.
ATENUANTES DEL DELITO TRIBUTARIO ATENUACION DE PENAS
La norma en su artculo tercero respecto al tipo atenuado del delito, expresa: El que mediante
la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un
perodo de doce meses. Tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no

exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. La Pena
Impuesta es de 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
AGRAVANTES DEL DELITO TRIBUTARIO AGRAVACION DE PENAS:
El artculo cuarto de la norma en autos, referida al tipo autnomo del Delito, determina los
siguientes agravantes:
a). Se obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b).Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de los
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. La Pena Impuesta
es de 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
La indebida obtencin de beneficios fiscales, dejando de pagar tributos. corresponde a un
fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).
EL DELITO CONTABLE
Es de tipo autnomo referido a las obligaciones contable tributarias a que refiere el artculo
quinto del Decreto Legislativo N 813 que se dicta y se impone con la finalidad de sancionar
penalmente graves irregularidades contables, que inciden en la determinacin y liquidacin de
las obligaciones tributarias sustantivas precisando que:
a) El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.
b) Incumpla totalmente dicha obligacin.
c) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
d) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables.
e) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
Para ste caso, la pena a imponer es de 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con
180 a 365 das multa.
Importante: el juez podr resolver otorgando una libertad provisional si esta por debajo de 04
aos de sentencia.
LAS INHABILITACIONES COMO PENAS ADICIONALES
La norma considera en su artculo sexto que en la comisin comprobada de los delitos de
defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor

de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio,
arte o industria.
CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Conforme a lo dispuesto por el artculo sptimo del Decreto legislativo N 813, si el delito se ha
incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo
a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo al Derecho procesal tributario, la normatividad procesal en materia tributaria, se
encuentra normada en el libro tercero del Cdigo Tributario, considerando en el Ttulo I, los
procedimientos referidos a las notificaciones, en el Ttulo II a los procedimientos de Cobranza
coactiva, en el ttulo II al procedimiento contencioso, reclamacin, apelacin y queja ,ttulo IV
referido a la Demanda Contenciosa Administrativa ante el Poder Judicial y finalmente en el
ttulo IV la etapa del procedimiento no contencioso, debiendo el deudor tributario proceder
conforme a los procedimientos estipulados para el efecto en dicho texto normativo, que entre
los actos diversos a que refiere la norma, se encuentra el cumplimiento de requisitos, plazos,
formalidades e instrumentos legales que revelen o acrediten las pruebas (et facto) y la
sustentacin legal (et Jure)
Anlisis
Conforme a lo prescrito por el artculo 189 del Cdigo Tributario peruano, le corresponde a la
justicia penal ordinaria, la instruccin, Juzgamiento y la penalizacin de los delitos tributarios.
Asimismo, NO procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico ni la
formulacin de l a denuncia penal por parte del rgano Administrador del Tributo quien debe
efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito, cuando se
regularicen los adeudos tributarios originadas por la realizacin de conductas dolosas
contenidas en la Ley penal tributaria
Se entiende por regularizacin, el pago total de la deuda o en su caso, la devolucin del
Saldo a favor o Reintegro, o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente
(ilegalmente); en ambos casos, la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y multas.
IMPROCEDENCIA DE LA ACCION PENAL
No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro,
saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie
la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimientoen relacin al tributo y
al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados.

AUTONOMIA DE LAS PENAS, REPARACION CIVIL Y PERICIAS


Conforme a lo prescrito en los artculos 190 y 191 del Cdigo Tributario, las Penas por
delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda y las sanciones
administrativas; asimismo, dice: No habr lugar a REPARACION CIVIL cuando la
Administracin tributaria, haya hecho efectiva el cobro de la deuda que es independiente a la
accin penal
No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento
administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando
corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)
Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin
administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el
proceso penal.(Ref.CdigoTributario, Art.194)
CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Se fijar solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en
una suma de dinero que se fijar en la resolucin pertinente. En su reemplazo puede constituir
una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala especial por dicho monto. A
falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona
natural o jurdica. (Referencia. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA
LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo
siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D. Leg. 813, se aplican las
normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D. Leg. 813, la caucin no ser menor al 30% de la
deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el
ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D. Leg. 813, la caucin ser no menor
al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que
este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D. Leg. 813, la caucin ser no
menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas,
de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la

deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin
segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo
y ocasin.
EXCLUSION, REDUCCION DE PENAS y ACOGIMIENTO
Estos beneficios estn normados por el D. Leg. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A
los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la
exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese
caso podr concederse la reduccin.
Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de
haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.
La ley determina que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado y establece dos
sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo: El
autor del delito tributario, solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo
pago de la deuda tributaria. Los participes del delito tributario, podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, coautor
ya sea porque dio la idea, asesor al contribuyente en la comisin de actos dolosos, o actu o
procedi en calidad de apoderado, etc. salvo que se le pruebe lo contrario.
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO SEGN EL CODIGO PENAL,
LEY PENAL TRIBUTARIA, CODIGO TRIBUTARIO, CODIGO CIVIL. DERECHO
SOCIETARIO
En el Derecho Penal..- ya existan las acciones correspondientes al Delito Tributario y se
estableca la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la
responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
La Ley Penal Tributaria, en su artculo 5to.del, Involucra al Contador Pblico. Y queda
comprendido dentro de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta
de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de
los tribunales ordinarios
Cdigo.Civil Artculo 1318: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin
Artculo 1319: Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la
obligacin artculo 1320: Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida
por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las personas, del
tiempo y del lugar Artculo 1321 seala: quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve,
culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios.

Cdigo.Tributario: En los numerales 4 y 7 del Artculo 87 seala ,las obligaciones de los


deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resoluciones de SUNAT, a los sistemas computarizados de contabilidad que
los sustituyan, al respecto al llevado de dichos libros y/o registros y su conservacin. As
seala en el numeral que en los libros y/o registros se debern registrar las actividades u
operaciones que se vinculan con la tributacin; debe observarse que si bien la obligacin
recae directamente en el deudor tributario es responsabilidad del Contador Pblico el
cumplimiento de dicha obligacin.
Ley General de Sociedades y Cdigo de Comercio .sealan: Primer Delito: "Ocultamiento a
socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera situacin de la empresa falseando
balances, reflejando u omitiendo, beneficios,o,prdidas".
Segundo Delito: "Proporcionar datos falsos sobre la situacin de la empresa, alterando
informacin contable, suministrando datos que no guardan relacin con la realidad patrimonial
de la empresa".
CONSEJO NORMATIVO DECONTABILIDAD Resolucin N 00897-EF/93.01Artculo10: que
es obligacin del Contador Pblico, en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar
bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de
Contabilidad, las NICS reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales de C.P. y
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (Institucin normativa). Artculo 20 dice:
que es obligacin del C.P. cuando acte independientemente, examinando y dictaminando la
informacin financiera, cumplir con las NIAS. (normas Internacionales de Auditora,
reconocidas por la profesin en los Congresos Nacionales con la evaluacin de la aplicacin
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del
Cdigo de tica Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesora,
consultora y pericia contable.
Ley de Actualizacin de la ley N 13253, de profesionalizacin del C.P. y de creacin de los
Colegios de Contadores pblicos 16.01.2007
Ley N 27843.- Ley de participacin de los Colegios Profesionales en los Organos Consultivos
de las Entidades del Estado.(13/10/2002)
ALCANCES DE LA RESPONSABILIDAD FUNCIONAL Y PENAL DEL CONTADOR
PBLICO INDEPENDIENTE:
El Contador Pblico independiente puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo
probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral con los autores o coinculpados
circunstancias:

1. Existe un contrato de locacin de servicios contables ?


2. Si fuera afirmativo, en la clusula del Objeto del contrato se estipula las funciones y
responsabilidades del Contador
3. Los libros contables y Declaraciones juradas mensuales y anuales obran en el estudio
o domicilio del Contador?
4. Contador emite mensualmente recibos de honorarios profesionales en el que se
especifica la labor, periodos y montos compatibles con el contrato ?
5. Existen cartas simples o notariales del Contribuyente al Contador hacindole notar sus
deficiencias y perjuicios
IMPORTANTE: Estas circunstancias o hechos debidamente probados, sern tomadas en
cuenta ya sea por el Fiscal o el Juez Penal Tributario y Tribunal Penal, para determinar el
grado de responsabilidad penal ,
RECOMENDACIONES:

1. Si no han firmado contrato, regularicen sta situacin y formulen de comn acuerdo de


partes el documento legal que regula la funcin contable o servicio contable y
puntualizando las obligaciones y responsabilidades contractuales entre ustedes y sus
clientes.
2. Especificar detalle, concepto y monto en los recibos de honorarios
3. Dejar constancia expresa de su asesora frente a los hechos de riesgo tributario tanto
para el contribuyente como para ustedes.
4. Si los libros contables y documentacin del contribuyente van a ser utilizados y van a
permanecer en las oficinas o estudios contables, dejar constancia expresa (Acta),
estipulando la voluntad del contribuyente de entregarlos y detalle de como son
entregados y el estado en que sern devueltos eventualmente.
RECOMENDACIONES A CONTRIBUYENTES PARA PREVENIR EL DELITO TRIBUTARIO
Los contribuyentes, ya sean personas naturales o los representantes de las Personas
Jurdicas (Empresas, debern adoptar las siguientes medidas de prevencin o cautela para no
incurrir en los supuestos jurdicos del Delito tributario contrado en la Ley Penal tributaria
Acciones claves:

1. Tener un solo juego de libros contables, con registros y asientos verdaderos y


exactos antes de su legalizacin y al da.
2. No destruirlos, desaparecerlos u ocultarlos, en caso de incendios, robos o cualquier
caso fortuito, tener constancia policial y Acta notarial de los hechos asi como de la
comunicacin a Sunat dando cuenta de los casos
3. NO dejar de pagar Impuestos y contribuciones que excedan de 5 UIT
4. NO ocultar Ingresos, Mercaderas, Bienes, Que reduscan impuestos
5. NO ocultar o registrar Pasivos (Obligaciones por Pagar) FALSOS
6. NO Dejar de entregar al Fisco las Retenciones y percepciones
7. No provocar estados de insolvencia simulando hechos.
8. No obtener indebidamente Inafectaciones, Exoneraciones, Reintegros, Credito Fiscal,
Saldos a favor, compensaciones, Devoluciones, Beneficios e incentivos tributarios
Perjuicio, dao o lesin al Bien Jurdico (ingresos del Estado) antes o iniciada la
fiscalizacin..(comparar con el art. 189 del CT.)
Importante: Recuerden la Prescripcin Administrativa tributaria y la prescripcin Judicial
Tributaria