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DEDICATORIA
Queremos
presente
trabajo.
A nuestros Padres por estar ah
cuando ms los necesitamos; por su
ayuda y constante cooperacin y
ayuda mutua que me brinda durante
este periodo acadmico.
AGRADECIMIENTO
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inteligencia
para
la
sociedad
con
incondicionales,
nos
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Per prehispnico
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a
pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio.
Veremos
la
forma
en
que
se
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diversas
comunidades,
en
pocas
de
carencia
para
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco,
realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua entre diferentes
ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del
ayllu "B" y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan
con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte. Posteriormente
ambos intercambian sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra
se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad que viene a ser simtrico, slo
permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por mi. Yo te doy y t me das.
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cmo
fue
que
se
aplicaron
estos
principios
en
escalas
mayores, demanda partir del estudio del rol de los curacas en el mundo andino.
Veamos como llegaron a asumir el mando.
Los curacas eran elegidos, seleccionados o promovidos por su grupo tnico, luego
de cumplir ciertos rituales especficos de cada grupo. Durante el Tawantinsuyo, el
inca no intervena en la eleccin o seleccin de los curacas salvo muy raras
ocasiones.
El curaca para acceder a la prestacin de mano de obra de su etnia deba a
cambio ofrecer determinados servicios. stos podan ser:
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que
estableci la
familia real
con
los
diferentes
Jefes
de
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Introduccin
La invasin espaola trajo una serie de cambios en las relaciones sociales y de
produccin del Tawantinsuyo. Dentro de este conjunto de cambios se instituy la
obligacin de pagar tributos por parte de la poblacin nativa a los conquistadores.
Se precisaron los medios que se utilizaran, para recaudar los tributos indgenas,
adems se sealaron las obligaciones tributarias existentes para las dems castas
del virreinato. Asimismo se form la institucin que administr los tributos
recaudados.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consisti en la entrega de una parte de la produccin personal o
comunitaria al Estado, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o
jurdico. Fue trastocada la relacin que existi en la poca prehispnica en la que
la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos de parentesco
que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributacin se
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organiz en base a las ordenanzas y los mandatos del rey, de acuerdo a tasas o
regmenes establecidos.
La Encomienda
La encomienda fue el instrumento fundamental de explotacin de la mano de obra
y produccin nativa. Esta consisti en la entrega de indgenas en calidad de
encomendados a un espaol, a cambio de que ste les convirtiera al cristianismo,
es decir, los adoctrinara. Esta institucin haba existido en Espaa a raz de
las Guerras de Reconquista en las que el rey otorgaba encomiendas de moros
para que fueran cristianizados por los espaoles. En el Per, la encomienda
abarc el territorio que ocupaba el grupo o grupos tnicos que haban sido
entregados al encomendero. Habiendo sido la encomienda la primera institucin a
travs de la cual se cobr el tributo a los indgenas, analizaremos como evolucion
en el transcurso de la colonia.
la
posibilidad
de
no
tributar,
acceso
de
sus
hijos
a la
educacin occidental.
Despus de los acontecimientos de Cajamarca (1532), cada uno de los 170
hombres que participaron de la captura del Inca fueron acreedores a una
encomienda en el centro del pas, si as lo deseaban.
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y bienes races.
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Tributo indgena:
Una de las fuentes de recursos financieros ms importantes que tuvo el virreinato
fue el tributo indgena. Cobrado primero por los encomenderos y luego, segn
disposiciones del virrey Toledo, por los corregidores. stos ltimos tenan,
adems, la potestad de fijar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados
en las Cajas de la Comunidad (Cajas creadas en cada reduccin o pueblo de
indios).
El tributo deba ser pagado a los corregidores en junio (San Juan) y diciembre
(Navidad), de acuerdo al monto en metlico y especies fijado por el corregidor. El
curaca era quien reciba directamente el tributo y lo llevaba a la capital de su
repartimiento.
En uno de los informes realizados por Toledo seala que de 1 384 228 pesos
recaudados al ao por el tributo indgena, se haba repartido de la siguiente
manera:
- 20.3% pago a los curas adoctrinadores.
- 13.1% pago a los corregidores.
- 3.9% para los curacas.
- 0.2% para subvencin a los hospitales indgenas.
- 0.4% aporte estatal para la construccin de iglesias.
- 62.1% renta para los encomenderos.
De esta manera los encomenderos, curas doctrineros y corregidores se
apoderaban del 96% del tributo pagado por los indgenas.
Cabe sealar que para el cobro del tributo existieron dos padrones, uno oficial y
otro propio del corregidor. En este ltimo no estaban libres de tributar los nios,
ancianos y enfermos. Esta fue una fuente de fcil enriquecimiento para los
Historia del Derecho Tributario
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corregidores quienes, adems, como hemos sealado, podan tener acceso a los
fondos de las Cajas de Comunidad y utilizando el dinero para sus negocios
particulares. Incluso los virreyes echaron mano a dichas cajas cuando la corona
les exiga los montos a remitir a Espaa.
Los indios tributarios para poder pagar el tributo y otras cargas civiles y religiosas,
tuvieron que sufrir una serie de abusos; as tenemos que los espaoles
aprovechando la organizacin andina del trabajo colectivo de los indgenas,
organizaron la llamada mita colonial.
La mita colonial fue la forma de explotacin de la mano de obra indgena, los
curacas deban aportar mitayos para cumplir las jornadas de trabajo en las minas,
las haciendas, los obrajes. La mita ms temida por los indgenas fue la minera, ya
que la mayora de mitayos dejaban la vida en el socavn.
A travs de la mita los indios tributarios podan tener dinero para pagar el tributo
que les corresponda y era exigido por el curaca.
Los diezmos que deban entregar a los curas doctrineros, as como el quinto real
para la corona, fueron pagados por los indgenas en especies.
Otro elemento que permite ver la explotacin de los tributarios es la
siguiente informacin: Toledo seala que de un total de 1 069 697 indios
tributarios, recaud al ao 1 384 228 pesos; luego de 20 aos el virrey Garca
Hurtado de Mendoza recaud 1 434 420 pesos, pero sobre un total de slo 311
257 indios tributarios.
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Quinto real:
Este tributo obligaba a la entrega de la quinta parte de los tesoros de la conquista
al rey de Espaa. Ms adelante todo mineral precioso extrado del territorio
colonial, tambin debi ser entregado al monarca espaol.
Slo para sealar una cifra, el primer envo llevado a Espaa por Hernando
Pizarro, producto de los tesoros del rescate fue 5 730 kilos de oro puro y 11 041
kilos de plata pura.
Diezmos:
Tributo pagado en favor de la Iglesia, comprenda el 10% de lo producido en un
ejercicio. El rey los distribua de la siguiente manera: 1/9 para el rey, 1/4 para el
obispo, 1/4 para la catedral y el resto para el clero secular.
Otros tributos:
A lo largo de los tres siglos de presencia espaola en el Per se crearon diversos
tributos.
Averas, fueron gastos para la de defensa contra los piratas (Armada del
Mar del Sur).
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pago del tributo fue creciendo, lo que motiv que las autoridades hicieran
extensivo el pago de tributo estos. A fines del siglo XVIII este tributo comenz a
ser cobrado a las castas (mestizos y mulatos).
Adems de estos ingresos fiscales por concepto de impuestos, existieron ingresos
por la venta de sal, naipes a manera de estanco, azogue y por la legalizacin de
las propiedades de tierras que haban sido repartidas entre los espaoles
(composiciones).
Arbitros municipales:
A parte de los impuestos mencionados, tambin existieron los arbitrios
municipales. stos sirvieron para cubrir los gastos de las ciudades y los poblados.
Entre estos tenemos a:
1. Sisa, pago de los negociantes de carnes.
2. Mojonazgo, pago de comerciantes por el ingreso de productos a la ciudad.
3. Lanzas, pago por la posesin de ttulos de Castilla.
Administracin Tributaria:
Para depositar los tributos recaudados, se crearon Cajas Recaudadoras de
diferente tipo.
En las reducciones, existieron Cajas de Comunidades a cargo del corregidor y los
curacas. All se depositaban los ingresos extraordinarios, luego de que los
indgenas hubieran tributado.
Tambin hubieron Cajas Locales en las ciudades, all eran llevados los tributos en
un primer momento; Cajas Regionales en las provincias en donde se
concentraban los ingresos de las cajas locales correspondientes a esa provincia; y
Cajas Generales en las ciudades de mayor inters fiscal (Lima, Charcas y Quito),
donde finalmente se concentraban los tributos para ser enviados a Espaa. A
todas ellas se les conoce como Cajas Reales, manejadas por 4 o 3 funcionarios:
El contador, que emita las rdenes de pago y llevaba los libros de cuentas.
Viva en el lugar donde se encontraba la Caja Real.
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Muchas veces el factor y el veedor eran la misma persona. Cada uno de estos
funcionarios tena una llave de la Caja Real, por ello para abrirla todos deban
estar presentes.
Como rganos de control y supervisin existieron:
Nuestro periodo republicano en el siglo XIX puede definirse como inestable poltica
y econmicamente, reflejndose ello en las diversas medidas econmicas, que se
fijaron, de las cuales la tributacin fue una expresin clara de las contradicciones
de la poca.
Para
desarrollar
este
tema
hemos
considerado
necesario
abordar
las
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al
proceso
de
su independencia.
El
virreinato
vena
siendo
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las explotaciones de los yacimientos mineros decrecieron al igual que los obrajes.
A ello se sum el atraso tecnolgico para este tipo de produccin.
La guerra dur cuatro largos aos. Entonces, cuando se proclama la
Independencia, el Per ya estaba en un proceso de empobrecimiento, desgastado
por las luchas internas. Una de las primeras mediadas econmicas que tom San
Martn fue el de anular el comercio exterior; y en el interior, el reclutar soldados, lo
cual signific disminuir la mano de obra, arruinando la agricultura, la minera y
las industrias.
A ello se suman las diferentes luchas que la naciente Repblica tuvo que afrontar
para delimitar su territorio y pagar los gastos ocasionados a los ejrcitos de Chile y
de
la
entonces
Colombia
y Venezuela actuales).
hemos
sealado,
tenemos
la
reciente
Repblica
agobiada
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logra
reunir,
en
1827
hay
un
de la
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al
gobierno
de
Echenique
(1851-1854)
prosperan
las finanzas
por
Pezet,
su
primer
vicepresidente.
En
1864,
se
inicia
el conflicto con Espaa que se prolong a lo largo de ms de dos aos (entre abril
de 1864 y mayo de 1866).
Durante este conflicto que finalmente se resolvi a favor del Per, con el combate
del Dos de Mayo, se sucedieron como presidentes Diez Canseco, Pezet y Prado.
La
situacin
creada
por
este
conflicto
hizo
que
se
firmaran
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su gobierno, se hace una reforma tributaria para levantar el erario nacional. Para
ello se reforma la recaudacin y la administracin fiscal.
En esta poca se negocia el Contrato Grace, como una manera de enfrentar la
deuda externa, entregndose en concesin la mina de Cerro de Pasco y la
administracin de los ferrocarriles. A pesar de los puntos en contra de este
contrato, en su momento, signific un alivio para el pas ante su creciente deuda
externa.
Nicols de Pirola, gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce
la honestidad en su poltica hacendaria, donde busc que el pas colmara sus
necesidades con sus propios recursos, evitando los emprstitos y el aumento de
los impuestos. Para este fin, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos.
La poltica monetaria cambi el sol de plata por la libra de oro, introduciendo como
unidad la libra peruana, con igual valor que la libra inglesa. Este sistema monetario
de patrn de oro, perdur hasta la Primera Guerra Mundial. Surgieron
grandes instituciones bancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros.
Se cre el Banco del Per y de Londres, el Banco Internacional del Per y el
Banco Popular del Per.
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La deuda con la Gran Colombia haba sido generada por los gastos efectuados
durante las campaas de la guerra de la Independencia. Dicha deuda se estim
en 5 500 000 de pesos, a lo que se aada el milln obsequiado a Bolvar por el
Congreso de 1825.
La deuda con Chile ascenda a 1 500 000 pesos en 1823, pero con los intereses,
en el momento de su cancelacin (1856) lleg a sumar 4 millones de pesos.
En cuanto a la deuda con Estados Unidos, su origen estaba en varias
reclamaciones por secuestros y prdidas en el intercambio comercial. El Congreso
de 1849 le reconoci 300 mil pesos. La cancelacin final fue hecha en 1853.
Para cubrir la deuda externa se echo mano a un quinto de la contribucin general
y otros impuestos a bienes suntuarios, pero que apenas lograban cubrir los
intereses de la deuda. Sin embargo, con el auge del guano, toda la deuda pblica
qued arreglada durante el gobierno de Echenique.
1.3 Deuda Interna
La deuda interna tena su origen en la falta de pagos a servidores pblicos, los
suministros hechos a los ejrcitos patriotas y prstamos voluntarios o forzados al
gobierno de turno.
La bonanza fiscal a que dio lugar el auge del guano, hizo posible pagar a los
perjudicados en las guerras de la Independencia y en las contiendas posteriores.
Los interesados deban calificar sus deudas ante las autoridades designadas para
el caso. Segn la memoria del ministro de Hacienda, Nicols de Pirola, en 1853
la Caja de Consolidacin haba reconocido hasta el 28 de julio de ese ao 23 211
400 pesos en total. De los cuales, la deuda reconocida durante el gobierno de
Echenique llegaba al monto de 19 154 200 pesos.
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4'317,221.00
Contribuciones
1'159,638.08
Ferrocarriles
41,529.37
Correos
135,318.81
Telgrafos
21,716.40
Diversos
367,518.43
font
6'042,942.09
La distribucin de esta recaudacin fue la siguiente:
Rentas generales
4'966,230.93
Rentas departamentales
1'076,711.16
6'042,942.09
Los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (incluyendo los egresos
departamentales):
Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas
2'231,116.57
193,213.21
648,840.12
1'141,914.68
1'676,568.56
font>
5'891,653.14
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c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s mismos.
En un primer momento, todo tipo de predios (urbanos o rurales) debi contribuir
anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a
3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825.
Hubo problemas para su recaudacin y los predios rurales fueron exonerados en
consideracin de las tropelas de las que fueron objeto por parte de los
montoneros. La ley de 1840 que aboli la contribucin de castas, dispuso que los
dueos de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya
renta anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del impuesto
predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas cifras.
Nuevamente el tributo indgena sostena el erario mayoritariamente. Al respecto
hubo muchos debates, sobre lo injusto que era esta situacin.
d) Tributo de industrias y patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y las
patentes (esta ltima es la que finalmente se mantuvo). El impuesto gravaba el 3%
sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La
recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales de departamento y
ciudades cuya poblacin as lo justificara (lo cual ya reduca su base tributaria).a
contribucin de patentes estaba dirigida a aquellos que se dedicaban al comercio,
al arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos que pagaban el impuesto de
castas, estaban exentos de ella.
3.2 Tributos indirectas.
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el que
ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie de dificultades
y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca, afectando
notoriamente al erario.
En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que
perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en aranceles.
Los dems productos eran gravados con el 30%. Las otros tributos indirectos
eran herencia del virreinato.
Historia del Derecho Tributario
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de
la
economa
nacional.
Todo
esto
condujo
imposibilitar
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continu
endeudando
al
pas,
especialmente
destacan
por
el
aumento
de
planilla
(tanto
por
el
crecimiento
de
la burocracia como por los aumentos de los salarios). Entonces para cubrir
estos gastos se elevan los impuestos indirectos y se crean otros nuevos (como el
impuesto al alcohol, tabaco, azcar y fsforos).
En este periodo se dej sentir los efectos de la Primera Guerra Mundial, con un
cambio desfavorable para nuestra moneda. Con el gobierno de Pardo se logra una
reforma tributaria que alivia la situacin econmica.
Dicha reforma grav la exportacin del azcar, el algodn, las lanas y los cueros;
el petrleo y sus derivados; el oro, la plata, el cobre. Tambin afect toda
transaccin, donacin o herencia de bienes as como a los terrenos sin construir y
a los boletos de pasajes.
Se amortiz la deuda externa y se redujo el gasto pblico.
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partir
de
este
plan,
se
crea
el
Banco
de
la Nacin en
1820.
influencia
limitada
por
las
presiones
ejercidas
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modific
el
monto
aplicable,
los sistemas de
acotacin
garantas
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de los grupos oligrquicos quienes controlaron los destinos del Estado. Por otro
lado, se vivi un clima de libertad de ideas que permiti el desarrollo de partidos
polticos. Esto llev al debate pblico los problemas humanos y econmicos de
nuestra realidad, donde se empez a gestar la conciencia de tener un gobierno en
el que la organizacin social y la distribucin equitativa de la riqueza llegaran a
todos los ciudadanos.
El gobierno de Belande se inicia con unas elecciones intachables, con el apoyo
mayoritario de la poblacin, de las Fuerzas Armadas y con una coyuntura
econmica mundial propicia. En este marco auspicioso dio las principales medidas
de su gobierno: la reforma agraria, la resolucin del problema de la Brea y
Parias, nacionaliz la Caja de Depsitos y Consignaciones, puso en marcha la
Cooperacin Popular y restableci las elecciones municipales. Pero se encontr
con una cmara legislativa mayoritariamente aprista y odrista, quienes limitaron
su gobierno de acuerdo a sus propias conveniencias.
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Introduccin
Aqu cabe reiterar algo que hemos venido sealando acerca de la historia de
nuestra tributacin: Nuestro sistema tributario es dinmico, complejo y
cambiante.na caracterstica especial de nuestra estructura tributaria en estas dos
dcadas es que en el Per, los impuestos indirectos son los ms importantes en
trminos de recaudacin tributaria:
"A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos
tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de
recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto general
a lasventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido la principal
fuente de ingresos tributarios del gobierno".
Esta situacin es comn entre los pases en desarrollo pero no de manera tan
acentuada. A continuacin presentaremos este periodo histrico considerando su
estructura tributaria y la presentacin de la tributacin en los aos 1973-74, de
1984 y de 1987, para darnos una idea de los ingresos que perciba el Estado a
cuenta de la recaudacin tributaria.
Estructura Tributaria.
Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el Decreto
Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y en el
Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981.
Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron:
1.1 Impuesto a la renta.
Impuesto al patrimonio.
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Impuesto a la Renta.
El objeto de este impuesto es gravar las rentas que provienen del capital, trabajo o
de ambas. Adems de otros que establece la ley. font>
Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de octubre de 1968, se
sustituy el sistema cedular de impuesto a la renta por impuesto nico a la renta.
Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200, dado el 12 de
Junio de 1981.
Los afectados con este impuesto fueron todas las personas, sean naturales o
jurdicas. Las personas naturales son los individuos, la sociedad conyugal, las
sucesiones indivisas y las empresas unipersonales, as como las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica
eliminando a las empresas unipersonales y a las S.C.R.L.
Las personas jurdicas son las sociedades annimas (S.A.); sociedades en
Comandita por acciones; asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales o
agencias de sociedad constituidas en el extrajero; sucursales o agencias
unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior que perciben
rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se aaden sociedades agrarias
de inters social y cooperativas agrarias de produccin; empresas pblicas;
fundaciones asociaciones comunidades laborales y compensacin por tiempo de
servicios o invalidez; empresas petrolera y mineras.
Este impuesto est subdividido a su vez, en cinco categoras:
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Cuarta
Categora: Rentas
de
trabajo
independiente.
Son
Tambin
se
grava
la
transferencia
de
bienes
donados.
MOLLER,
Armando
"El
Sistema
Tributario
Peruano
"Serie
"Documentos de Trabajo" No 20
Mayo 1974 CISEPA Pontificia Universidad
Catlica de Lima.
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Adems existe el impuesto a los terrenos sin construir y el de fincas ruinosas. Con
ellos se busca que se construya o se reconstruyan los inmuebles segn sea el
caso.
Los impuestos al patrimonio y a la transferencia patrimonial se subdivide en el
impuesto al:
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INDICE
Contenido
DEDICATORIA...................................................................................................... 1
AGRADECIMIENTO............................................................................................... 2
INTRODUCCIN................................................................................................... 3
EVOLUCIN E HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER...................................4
Per prehispnico............................................................................................... 4
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de obra y servicios.....5
PER HISPNICO................................................................................................. 8
Introduccin....................................................................................................... 8
La Encomienda................................................................................................... 9
Tributo indgena:............................................................................................... 13
Quinto real:...................................................................................................... 14
Diezmos:......................................................................................................... 15
Otros tributos:................................................................................................... 15
SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX........................................................................17
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