CAPTULO X

Preguntas
1. En qu fecha entr en vigor el IVA en Mxico?
R. El 1 de enero de 1980, de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1979.
2. Qu actos o actividades estn gravados por esta ley?
R. Artculo 1. Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y morales que,
en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.
Enajenen bienes.
II.
Presten servicios independientes.
III.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.
Importen bienes o servicios.
3. Cul es la tasa general?
R. El 15%
4. Investiga los actos o actividades sujetas a la tasa 0%
R. Respuesta libre.
5. Investiga los actos o actividades sujetos a la tasa 6%
R. Respuesta libre.
6. En qu fecha se deben efectuar los pagos provisionales?
R. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas por los
mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
7. En qu fecha se debe efectuar el pago del impuesto del ejercicio?
R. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio []
8. Menciona los movimientos y saldo, significado y presentacin del mismo de la cuenta IVA acreditable.
R.
Debe
+
IVA acreditable
Haber
SE CARGA
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo deudor, que representa el IVA acredi- 1. Del importe del impuesto trasladado que se cancela por una
table al iniciarse el ejercicio, el cual la empresa tiene el derecho
devolucin, rebaja o descuento sobre una compra de mercan
de acreditar o recuperar del fisco.
cas adquiridas, o por la cancelacin de un servicio.
DURANTE EL EJERCICIO
2. Del importe de su saldo traspasado a la cuenta IVA por pagar
2. Del importe del impuesto trasladado por el proveedor o prestaal final de cada mes.
dor de servicios en la adquisicin (compra) de mercancas, bienes 3. Del importe de las devoluciones solicitadas y hechas efecti-o servicios.
vas por la Secretara de Hacienda.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
4. Del importe de su saldo para saldarla, traspasado a la
cuenta IVA por pagar, cuando exista saldo a cargo.
.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el derecho que tiene la empresa de acreditar el impuesto a su cargo, pagado contra el impuesto
causado o solicitar la devolucin o compensacin del mismo.
Normalmente esta cuenta debe quedar saldada cada mes, pero en caso de que el impuesto pagado (acreditable) sea mayor que el
retenido por enterar, su saldo ser deudor, es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.
PRESENTACIN
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar.
9.

Menciona los movimientos y saldo, significado y presentacin del mismo de la cuenta IVA causado.

Debe
IVA causado
+
Haber
SE CARGA
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
AL INICIAR EL EJERCICIO
1. Del importe del IVA que se genera por la devolucin, rebaja o
1. Dada su naturaleza, esta cuenta no tiene saldo, toda vez
Descuento sobre venta.
que esta cuenta al finalizar el ejercicio se salda contra el
2. Del importe del IVA que se genera por la cancelacin de una
IVA acreditable o contra impuestos retenidos por enterar.
Venta o prestacin de servicios.
DURANTE EL EJERCICIO.
3. Del importe del traspaso acreditado a la cuenta IVA acreditable al 2. Del importe del IVA causado (repercutido) a los clientes
finalizar cada mes (cuando el IVA acreditable sea mayor que el IVA en la venta de mercancas o en la prestacin de servicios.
causado).
4. Del importe del IVA transferido a la cuenta impuestos por pagar,
cuando el importe del IVA causado es mayor al acreditable y exista
la obligacin de efectuar el entero a las autoridades de hacienda.
SALDO
Esta cuenta no tiene saldo cada mes, ni al finalizar el ejercicio, ya que es traspasado contra el IVA acreditable o contra los
impuestos por pagar.
10. Menciona los movimientos y saldo, significado y presentacin del mismo de la cuenta IVA a favor.
R.
DEBE
IVA a favor
HABER
SE CARGA
|
SE ABONA
AL INICIAR EL EJERCICIO
| DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo deudor que representa el | 1. Del importe del IVA acreditado o compensado en
IVA a favor del ejercicio inmediato anterior.
| posteriores declaraciones, o del cual se solicit y
DURANTE EL EJERCICIO
| la devolucin.
2. Del importe del IVA a favor del periodo, obtenido de | AL FINALIZAR EL EJERCICIO
la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA
| 2. Del importe de su saldo para saldarla, para cierre
causado, cuando el IVA acreditable es mayor.
| de libros.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
|
3. Del importe del IVA a favor del ejercicio, obtenido de |
la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA
|
causado, cuando el IVA acreditable es mayor.
|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saldo
Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa por el IVA a favor, mismo que podremos acreditar en posteriores
declaraciones, compensar o solicitar su devolucin.
Presentacin.
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar.
11. Menciona los movimientos y saldo, significado y presentacin del mismo de la cuenta IVA por pagar.
R.
DEBE
IVA por pagar
HABER
SE CARGA
|
SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
| AL INICIAR EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo para saldarla, por el pago | 1. Del importe de su saldo acreedor que representa
realizado a la SHCP.
| la obligacin de realizar el pago a la SHCP.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
| la devolucin.
2. Del importe de su saldo para saldarla, para cierre de| DURANTE EL EJERCICIO
libros.
|2. Del importe del IVA por pagar del periodo, obtenido
| de la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA
|
causado, cuando el IVA causado es mayor.
|AL FINALIZAR EL EJERCICIO
|3. Del importe del IVA por pagar del ejercicio,
| obtenido de la diferencia entre el IVA acreditable
| y el IVA causado, cuando el IVA causado es
|
mayor.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saldo
Su saldo es acreedor y representa la obligacin de la empresa de efectuar el pago a la SHCP por el periodo correspondiente o del
ejercicio.
Presentacin.
Se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante.

12. Cuando una cuenta tiene saldo a favor, De donde procede? Qu representa o qu significado tiene? Qu asiento
debemos registrar para reflejarlo?
R. Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es mayor que el IVA causado, lo cual quiere decir que pagamos
ms impuesto por la adquisicin de bienes o servicios que el que causaron nuestros clientes, por lo cual tenemos el derecho de
acreditar dicho saldo a favor en futuras declaraciones o solicitar su devolucin o compensacin.
Una vez determinada la diferencia registramos el asiento correspondiente, a travs de un cargo a la cuenta IVA causado el importe
de su saldo para saldarla, tambin cargamos a la cuenta IVA a favor el importe de la diferencia entre el IVA acreditable y el
causado; con abono a la cuenta IVA acreditable el importe de su saldo para saldarla.
------------------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------------IVA causado
$
IVA a favor
IVA acreditable
$
Determinacin el IVA a favor del periodo.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IVA acreditable
s) $
|$
(x
=========|=========

IVA causado
x) $
|$
(s
=========|===========

x) $

IVA a favor
|

13. Cundo se tiene IVA por pagar o saldo a cargo

R. Este caso se presenta cuando el importe del IVA acreditable es menor que el IVA causado, lo cual quiere decir que pagamos
menos impuesto por la adquisicin de bienes o servicios que el que causaron nuestros clientes, por lo cual tenemos la obligacin
de realizar el pago de dicho impuesto a la SHCP.
Una vez determinada la diferencia registramos el asiento correspondiente, a travs de un cargo a la cuenta IVA causado el importe
de su saldo para saldarla; con abono a la cuenta IVA acreditable el importe de su saldo para saldarla, tambin abonamos a la
cuenta IVA por pagar el importe de la diferencia entre el IVA causado y el IVA acreditable.
------------------------------------------------------------------ y ------------------------------------------------------------IVA causado
$
IVA acreditable
$
IVA por pagar
Determinacin el IVA por pagar del periodo.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IVA acreditable
s) $
|$
(x
=========|==========

IVA causado
y) $
|$
(s
=========|===========

IVA por pagar

| $

Ejercicios
Los ejercicios debern ser resueltos de la siguiente manera:
a) Registro de las operaciones en diario.
b) Registro de las operaciones en esquemas de mayor.
c) Determinacin del saldo a cargo o a favor, y el asiento correspondiente para reflejar tal saldo a cargo o a favro.
Notas:
Para el registro de las operaciones que impliquen compras o ventas, se sugiere aplicar el procedimiento analtico, toda vez que no
se proporcionarn los costos unitarios, ni el nmero de mercancas compradas o vendidas.
Todas las operaciones implican un IVA, ya sea acreditable o causado.
Utiliza la tasa general del 15% en todos los casos.
Toda vez que la finalidad de estos ejercicios no es la obtencin de estados financieros, en los asientos que impliquen pagos en
efectivo, se considera que existe un saldo en la cuenta de bancos con un importe suficiente que permite hacer tales pagos.
I. La empresa ABC, realiza las siguientes operaciones:
1. Compra mercancas con un costo de $ 10,000 de contado.
2. Devuelve a sus proveedores mercancas con un costo de $ 1,000, cuyo importe le pagan de contado.
3. Sus proveedores le conceden rebajas por $ 800, que le pagan de contado.
4. Compra mobiliario con un costo de $ 30 000 en efectivo.
5. Paga diversos gastos del departamento de ventas por $ 2 000.
6. Vende mercancas por $ 9 000 de contado.
7. Sus clientes le devuelven mercancas con un importe de $ 2 600, que paga de contado.

8.

Concede rebajas a sus clientes por $ 1 400, cuyo importe les paga de contado.

a)

Registro de las operaciones en diario.

--------------------------------------------------------------------------------------- 1 -----------------------------------------------------------------------------------Compras
$ 10 000
IVA acreditable
1 500
Bancos
$ 11 500
Compra de mercancas de contado.
--------------------------------------------------------------------------------------- 2 -----------------------------------------------------------------------------------Bancos
$ 1 150
Devoluciones sobre compra
$ 1 000
IVA acreditable
150
Devoluciones sobre compra de contado.
---------------------------------------------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------------------------------------Bancos
$
920
Rebajas sobre compra
$
800
IVA acreditable
120
Rebajas sobre compra de contado.
----------------------------------------------------------------------------------------- 4 ---------------------------------------------------------------------------------Mobiliario
$ 30 000
IVA acreditable
4 500
Bancos
$ 34 500
Compra de mobiliario de contado.
------------------------------------------------------------------------------------------ 5 --------------------------------------------------------------------------------Gastos de venta
$ 2 000
IVA acreditable
300
Bancos
$ 2 300
Pago de gastos de venta.
------------------------------------------------------------------------------------------- 6 -------------------------------------------------------------------------------Bancos
$ 10 350
Ventas
$ 9 000
IVA causado
1 350
Venta de mercancas de contado.
------------------------------------------------------------------------------------------ 7 --------------------------------------------------------------------------------Devoluciones sobre venta
$ 2 600
IVA causado
390
Bancos
$ 2 990
Devolucin sobre venta de contado.
----------------------------------------------------------------------------------------- 8 --------------------------------------------------------------------------------Rebajas sobre venta
$ 1 400
IVA causado
210
Bancos
$ 1 610
Rebaja sobre venta de contado.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b)

Esquemas de mayor
Compras
1) $ 10 000

Rebajas sobre compra

$ 800 ( 3
7) $
8)
$

IVA causado
390
$ 1 350 (6
210
.
600
$ 1 350
.
$ 750

IVA acreditable
1 500
$
150 ( 2
4 500
120 (3
300
6 300
$
270
6 030
Mobiliario
4) $ 30 000

1) $
4)
5)
$
$

Devoluciones sobre venta

7) $ 2 600

Bancos
2) $ 1 150 $ 11 500 (1
3)
920
34 500 (4
6) 10 350
2 300 (5
2 990 (7
1 610 (8
Gastos de venta
5) $ 2 000
Rebajas sobre venta
8) $ 1 400

Devoluciones sobre compra

$ 1 000 ( 2

Ventas
.
$ 9 000 (6
.

c) Determinacin del IVA a favor

----------------------------------------------------------------------------------------- 9 ------------------------------------------------------------------------------IVA a favor
$ 5 280
IVA causado
750
IVA acreditable
$ 6 030
Determinacin del IVA a favor.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IVA a favor
9) $ 5 280

IVA causado
7) $ 390 $ 1 350 (6
3)
210
.
$ 600 $ 1 350
9)
750 $ 750
===================

IVA acreditable
.
1) $ 1 500
$
150 ( 2
4)
4 500
120 (3
5)
300
.
$ 6 300
$
270
.
$ 6 030
$ 6 030 (9
========================

II. L empresa DEF realiza las siguientes operaciones:

1. Compra mercancas con un costo de $ 15 000 a crdito.
2. Devuelve a sus proveedores mercancas con un costo de $ 2 100, que le acreditan a su cuenta.
3. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $ 950.
4. Vende mercancas por $ 25 000 a crdito.
5. Sus clientes le devuelven mercancas por $ 3 000, importe que acredita a su cuenta.
6. Concede rebajas a sus clientes a cuenta de su adeudo por $ 1500.
7. Compra una pliza de seguros con un costo de $ 3 000, que paga de contado.
8. Los gastos del departamento de administracin importaron $ 1000, que queda a deber.
a) Registro de las operaciones en diario.
--------------------------------------------------------------------------------------- 1 -----------------------------------------------------------------------------------Compras
$ 15 000
IVA acreditable
2 250
Proveedores
$ 17 250
Compra de mercancas a crdito..
--------------------------------------------------------------------------------------- 2 -----------------------------------------------------------------------------------Proveedores
$ 2 415
Devoluciones sobre compra
$ 2 100
IVA acreditable
315
Devoluciones sobre compra a crdito..
---------------------------------------------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------------------------------------Proveedores
$ 1 092.50
Rebajas sobre compra
$ 950.00
IVA acreditable
142.50
Rebajas sobre compra a crdito.
----------------------------------------------------------------------------------------- 4 ---------------------------------------------------------------------------------Clientes
$ 28 750
Ventas
$ 25 000
IVA causado
3 750
Venta de mercancas a crdito..
------------------------------------------------------------------------------------------ 5 --------------------------------------------------------------------------------Devoluciones sobre venta
$ 3 000
IVA causado
450
Clientes
$ 3 450
Devolucin sobre venta a crdito.
------------------------------------------------------------------------------------------- 6 -------------------------------------------------------------------------------Rebajas sobre venta
$ 1 500
IVA causado
225
Clientes
$ 1 725
Rebaja sobre venta a crdito.
------------------------------------------------------------------------------------------ 7 --------------------------------------------------------------------------------Primas de seguros y fianzas
$ 3 000
IVA acreditable
450

Bancos
$ 3 450
Compra de una pliza de seguro, de contado.
----------------------------------------------------------------------------------------- 8 --------------------------------------------------------------------------------Gastos de administracin
$ 1 000
IVA acreditable
150
Acreedores
$ 1 150
Gastos de administracin pendientes de pago.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b) Esquemas de mayor
Compras
1) $ 15 000

Rebajas sobre compra

$ 950 ( 3

.5) $
6)
$

IVA causado
450
$ 3 750 (4
225
.
675
$ 3 750
.
$ 3 075

IVA acreditable
1) $ 2 250
$ 315.00 ( 2
7)
450
142.50 (3
8)
150
.
$ 2 850
$
457.50
.
$ 2 392.50

Proveedores
2) $ 2 415.00 $ 17 250 (1
3)
1 092.50

Clientes
4) $ 28 750. $ 3 450 (5
1 725 (6
Devoluciones sobre venta
5) $ 3 000

Ventas
$ 25 000 (4
Rebajas sobre venta
6) $ 1 500

Devoluciones sobre compra

$ 2 100 ( 2

Primas de seguros y fianzas.

7) $ 3 000
.

Gatos de administracin .
8) $ 1 000

c) Determinacin del IVA por pagar

----------------------------------------------------------------------------------------- 9 ------------------------------------------------------------------------------IVA causado
$ 3 075
IVA acreditable
$ 2 392.50
IVA por pagar
682.50
Determinacin del IVA por pagar
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IVA causado
.
5) $ 450
$ 3 750 (4
6)
225
.
$ 675
$ 3 750
.
9) $ 3 075
$ 3 075
=======================

IVA acreditable
.
1) $ 2 250.00 $ 315.00 (2
7)
450.00
142.50 (3
8)
150.00
.
$ 2 850.00 $ 457.50 .
$ 2 392.50 $ 2 392.50
=======================

IVA por pagar

.
$ 682.50 (9

III. La empresa GHI realiza las siguientes operaciones:

1. Compra mercancas con un costo de $ 18 000 a crdito.
2. Paga de contado diversos anuncios transmitidos por radio, por $ 3000.
3. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $ 650.
4. Vende mercancas por $ 20 000 de contado..
5. Sus clientes le devuelven mercancas por $ 2 750, que paga de contado.
6. Concede rebajas a sus clientes por $ 2 500, que paga de contado.
7. Compra un automvil con un costo de $ 25 000 de contado.
8. Los gastos del departamento de ventas importaron $ 3 400, que paga de contado.
9. Vende mercancas a crdito por $ 32 000.
a) Registro de las operaciones en diario.
--------------------------------------------------------------------------------------- 1 -----------------------------------------------------------------------------------Compras
$ 18 000
IVA acreditable
2 700
Proveedores
$ 20 700
Compra de mercancas a crdito.

--------------------------------------------------------------------------------------- 2 -----------------------------------------------------------------------------------Gastos de venta

$ 3 000
IVA acreditable
450
Bancos
$ 3 450
Pago en efectivo de anuncios en el radio.
---------------------------------------------------------------------------------------- 3 ----------------------------------------------------------------------------------Proveedores
$ 747.50
Rebajas sobre compra
$ 650.00
IVA acreditable
97.50
Rebajas sobre compra a crdito.
----------------------------------------------------------------------------------------- 4 ---------------------------------------------------------------------------------Bancos
$ 23 000
Ventas
$ 20 000
IVA causado
3 000
Venta de mercancas de contado.
------------------------------------------------------------------------------------------ 5 --------------------------------------------------------------------------------Devoluciones sobre venta
$ 2 750.00
IVA causado
412.50
Bancos
$ 3 162.50
Devoluciones sobre venta de contado..
------------------------------------------------------------------------------------------- 6 -------------------------------------------------------------------------------Rebajas sobre venta
$ 2 500
IVA causado
375
Bancos
$ 2 875
Rebajas sobre ventas de contado.
------------------------------------------------------------------------------------------ 7 --------------------------------------------------------------------------------Equipo de transporte
$ 25 000
IVA acreditable
3 750
Bancos
$ 28 750
Comprar de un automvil de contado.
----------------------------------------------------------------------------------------- 8 --------------------------------------------------------------------------------Gastos de venta
$ 3 400
IVA acreditable
510
Bancos
$ 3 910
Pago e gastos de venta.
------------------------------------------------------------------------------------------ 9 --------------------------------------------------------------------------------Clientes
$ 36 800
Ventas
$ 32 000
IVA causado
4 800
Venta de mercancas a crdito.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------b) Esquemas de mayor
Compras
1) $ 18 000

Bancos
4) $ 23 000 $ 3 450.00 (2
3 162.50 (5
28 750.00 (7
3 910.00 (8
Devoluciones sobre venta
5) $ 2 750

1) $
2)
7)
8)
$
$

IVA acreditable
2 700.00 $ 97.50 (3
450.00
3 750.00
510.00
.
7 410.00 $ 97.50
.
7 312.50

Rebajas sobre compra

$ 650 (3

Rebajas sobre venta

6) $ 2 500

Proveedores
3) $ 747.50 $ 20 700 (1

Gastos de venta
2) $ 3 000
8) 3 400

Ventas
$ 20 000 (4
32 000 (9

Equipo de transporte
7) $ 25 000

5) $
6)
$
.

IVA causado
412.50 $
375.00
787.50 $
$

Clientes
9) $ 36 800

.
3 000 (4
4 800 (9
7 800
.
7 012.50
.

c) Determinacin del IVA a favor

----------------------------------------------------------------------------------------- 10 -----------------------------------------------------------------------------

IVA a favor
IVA causado

300.00
7 012.50
$ 7 312.50

IVA acreditable
Determinacin del IVA a favro.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------IVA a favor
10) $ 300.00

IVA causado
5) $ 412.50 $ 3 000.00 (4
6)
375.00
4 800.00 (9.
$ 787.50 $ 7 800.00
10)$ 7 012.50 $ 7 012.50
======================

IVA acreditable
.
1) $ 2 700.00 $ 97.50 ( 2
2)
450.00
7) 3 750.00
8)
510.00
.
$ 7 410.00 $ 97.50 .
$ 7 312.50
$ 7 312.50 (10
========================