Tributario

A SECCIN TRIBUTARIA
Contenido
INFORME
Impuesto a la Renta de No Domiciliados ............................................................................................................................ A-1
CASOS PRCTICOS
La adquisicin en lnea de Softwares del exterior est afecta a Impuestos? ............................................................... A-6
Multa por declarar Prdida indebida ................................................................................................................................ A-8
Devolucin de las Retenciones de Renta Indebidas o en Exceso-Ejercicio 2008 ............................................................A-9
CONSULTORIA TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta ........................................................................................................................................................... A-10
Cdigo Tributario ............................................................................................................................................................... A-10
GUA VIRTUAL
Inscripcin de Personas Naturales en el RUC a travs de SUNAT Virtual....................................................................... A-11
Aplicacin Prctica ........................................................................................................................................................... A-12
JURISPRUDENCIA
Criterios de aplicacin de las Leyes N 29214 y 29215 Requisitos formales
para ejercer el derecho al Crdito Fiscal........................................................................................................................... A-14
ACTUALIDAD.
Reglamento de la Ley N 29200 Ley de Donaciones en caso de Estado de Emergencia ........................................... A-16
Solicitud de Devolucin del Saldo a favor del Impuesto a la Renta 2008....................................................................... A-16
Declaracin y Pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2009............................................................... A-16
Presentacin de la Comunicacin de Entidades Perceptoras de Donaciones................................................................ A-17
MODELOS Y FORMATOS
Acta de Reconocimiento Formulario N 0880................................................................................................................ A-18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA................................................................................................................................... A-19
MEMODATOS...................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS....................................................................................................................................... A-20
Infor me
Dr. Ronald Martin Carneiro*
Impuesto a la Renta de No Domiciliados

I. INTRODUCCIN
En el presente informe desarrollaremos
los aspectos tributarios relacionados con
el Impuesto a la Renta correspondiente a
los sujetos no domiciliados, tanto a personas naturales como a personas empresariales, enfocndonos en aspectos tales
como, el domicilio, las reglas migratorias,
la determinacin del Impuesto, las rentas
de fuente peruana, entre otros ms.
II. DOMICILIO
En principio, debemos sealar que los
contribuyentes no domiciliados en el pas,
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, slo estarn afectos al
Impuesto a la Renta sobre sus rentas de
fuente peruana.
Por otro lado, la norma del Impuesto a
la Renta, especficamente, el Artculo 8
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (En adelante, LIR),
establece que las personas naturales se
consideran domiciliadas o no en el pas
segn fuere su condicin al principio
de cada ejercicio gravable y con arreglo
a lo dispuesto en el Artculo 7 de la LIR
(Norma que brinda la relacin de sujetos
domiciliados, entre otras disposiciones).
Agrega ste artculo que, los cambios que
se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo el caso en
que cumpliendo con los requisitos del
segundo prrafo del artculo 7 de la LIR,
Informativo
Vera Paredes
la condicin de domiciliado se perdiera

al salir del pas.
1. Determinacin de la Condicin de
Sujeto Domiciliado
Para determinar la condicin del sujeto
como domiciliado, no importar la nacionalidad de aqul, sino la residencia
habitual de la persona.
As, el inciso b) del Artculo 7 de la LIR,
establece que se considera domiciliada
en el pas, las persona naturales extranjeras que hayan residido o permanecido
en el pas ms de 183 das calendarios
durante un perodo cualquiera de 12 meses. En consecuencia, si la persona natural
extranjera permanece un lapso de tiempo
igual o menor al sealado, mantendr su
condicin de sujeto no domiciliado.
Asimismo, para el caso de personas jurdicas, el inciso d) del citado artculo, seala
que son domiciliadas en el pas las personas jurdicas constituidas en el Per. En
consecuencia, las personas jurdicas no
constituidas en el pas, se considerarn
sujetos no domiciliados.
2. Prdida de Condicin de Domiciliado
Para el caso de Personas Naturales
Prdida de la Condicin de Domiciliado
Cuando se adquiera la
residencia en otro pas y
Prdida de haya salido del Per.
Condicin de ste cambio surte efecto:
Domiciliado - A partir de la fecha en que
se cumplan ambos re-
quisitos; o,
- A partir del 1 de enero
del ejercicio, siempre que
en los ltimos 12 meses
previos a la referida fecha
hubieran permanecido
a u s e n t e s d e l Pe r
por lo menos 184 das
calendario.
Se acreditar: i) Con la visa
correspondiente o, ii) Con
Adquisicin contrato de trabajo por un
de la
plazo no menor de un ao,
Residencia visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus
veces.
Otras reglas:
Se tomar en cuenta
los das de presencia
Cmputo
fsica, aunque la persona
del Plazo de
est presente en el pas
Permanencia
slo parte de un da,
en el Per
incluyendo el de llegada
y el de partida.
Cmputo
No se tomar en cuenta
de Plazo de
el da de salida ni del de
Ausencia del
retorno al mismo.
Per
Importante: Para el caso en que los sujetos no
puedan acreditar la condicin de residentes en otro
pas, mantendrn su condicin de domiciliados en
tanto no permanezcan ausentes del pas ms de 183
das calendario dentro de un perodo cualquiera de
12 meses.
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
A-1
En resumen, podemos afirmar que para

el caso de personas naturales, se considerarn no domiciliadas cuando domicilien
fuera del pas, o cuando su permanencia
en el Per sea igual o menor a 183 das
calendario dentro de un perodo cualquiera de 12 meses; mientras que para
el caso de personas jurdicas, se considerarn como no domiciliadas cuando sean
constituidas fuera del Per.
Determinacin del Domicilio para
Efectos del Impuesto a la Renta
- Personas naturales con
residencia habitual en
Personas
el pas.
Domiciliadas
- Personas Jurdicas
constituidas en el
pas.
- Personas naturales
que domicilien fuera
del pas, o que hayan
permanecido en el pas
igual o menos de 183
das naturales durante
Personas No
un perodo cualquiera
Domiciliadas
de 12 meses.
- Pe r s o n a s j u r d i c a s
constituidas en el
exterior.
3. Extranjeros que Ingresan al Pas

Conforme lo establece el Artculo 13 de
la LIR, los extranjeros que ingresen al pas
y que cuenten con las calidades migratorias sealadas en el propio artculo, de
acuerdo con la ley de la materia (Llmese
Ley de Extranjera aprobada por Decreto
Legislativo N 703), se sujetarn a las
siguientes reglas:
1. Artistas
2. Religioso,
Estudiante,
Trabajador
Independiente
o Inmigrante y
haber realizado
durante su
permanencia
actividades
generadoras
de Renta de
Fuente Peruana
3. Calidad
Migratoria
distinta a las
sealadas en
los supuestos
anteriores y
haber realizado
durante su
permanencia en
el Pas
A-2
Presentarn a las
autoridades migratorias
al momento de su salida
del pas, una Constancia
de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias
y cualquier otro documento
que reglamentariamente
establezca la SUNAT.
Entregarn a las autoridades
migratorias al momento de
salir del pas, un certificado
de rentas y retenciones
o alternativamente una
constancia de haber
presentado dicho
certificado ante la SUNAT,
emitida por el pagador de
la renta, el empleador o los
representantes legales de
stos, segn corresponda.
Entregarn a las
al momento de su salida
del pas, un certificado
de rentas y retenciones
o alternativamente una
constancia de haber
presentado dicho
certificado ante la SUNAT,
emitidos por el pagador
actividades que
de la renta, el empleador o
generen Renta
sus representantes, segn
de Fuente
corresponda.
Peruana
Deber llenar una
declaracin jurada
4. Supuesto de
y e fec tuar el pago,
No Retencin
debiendo entregar a las
por parte del
pagador de la
la citada declaracin y
Renta
copia del comprobante
de pago.
5. Supuesto
de Ingreso
Temporal de
Extranjeros
previsto en los
Debern llenar una
Puntos 1 y 2
declaracin jurada en dicho
que durante su
sentido, que entregarn a
permanencia
las autoridades migratorias
realicen
al momento de salir del
actividades
pas.
que no
Impliquen
Generacin
de Rentas
de Fuente
Peruana
4. Otros Certificados
Mediante Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, se dictaron normas sobre los Certificados de
Rentas y Retenciones a que se refiere
el Artculo 45 del Reglamento de la
LIR. El numeral 2 de dicha disposicin
reglamentaria, seala que los agentes
de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes
no domiciliados, debern entrega el
certificado de rentas y retenciones,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite, para efectos distintos a
lo previsto en el Artculo 13 de la LIR
(Vale decir, para supuestos no contemplados en el cuadro anterior).
Este certificado se entregara al perceptor antes del 1 de marzo de cada
ao, en el cual se deja constancia,
entre otros, del importe abonado y del
impuesto retenido correspondiente al
ao anterior.
III. FORMAS DE OPERACIN EN EL
PER POR PARTE SUJETOS NO DOMICILIADOS PERCEPTORES DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORA
El incido e) del Artculo 7 de la LIR establece que se consideran domiciliadas
en el pas, las sucursales, agencias u
otros establecimientos permanentes
en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas.
Asimismo, el inciso h) del Artculo 14
de la misma norma, seala que se
consideran personas jurdicas, a las
sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Se trata de una persona jurdica

Sucursal diferente a la empresa matriz
Constituida extranjera, que se considera
en el Pas contribuyente domiciliado para
efectos fiscales.
Por este contrato, el agente
se obliga a promocionar los
negocios del agenciado en una
Contratos zona geogrfica determinada,
de
sin relacin de subordinacin,
Agencia por cierto tiempo, con la
finalidad celebrar contratos
a cambio d una retribucin
econmica.
- Cualquier lugar fijo de negocios
en el que se desarrolle total o
parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el
exterior. Observando lo dicho,
constituyen establecimientos
permanentes los centros
administrativos, oficinas,
fbricas, talleres, lugares
de extraccin de recursos
naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija
o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de
recursos naturales.
Estableci- Cuando una persona acta
miento
en el pas a nombre de
Permanente
una empresa unipersonal,
distinto a las
sociedad o entidad de
Sucursales
cualquier naturaleza
constituida en el exterior,
si dicha persona tiene, y
habitualmente ejerce en el
pas, poderes para concertar
contratos en nombre de las
mismas.
- Cuando la persona que acta
a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior,
mantiene habitualmente
en el pas existencias de
bienes o mercancas para
ser negociadas en el pas por
cuenta de las mismas.
IV. RENTA DE FUENTE PERUANA

Conforme el criterio objetivo de ubicacin
territorial de la fuente, el cual contiene un
fundamento eminentemente econmico
ms no personal, se erige el Artculo 9
de la LIR. Esta disposicin expresa que
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
que tengan las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, son
rentas de fuente peruana, las siguientes:
a) LAS PRODUCIDAS POR PREDIOS y
los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
Repblica.
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
b) LAS PRODUCIDAS POR BIENES O

DERECHOS, cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
REGALAS: Es renta de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
c) LAS PRODUCIDAS POR CAPITALES,
as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando
el pagador (Sociedad Administradora
de Fondo de Inversin o Fondo Mutuo
de Inversin de Valores; Sociedad
Titulizadora de Patrimonio Fideicomitido y al Fiduciario del Fideicomiso
Bancario) sea un sujeto domiciliado
en el pas.
d) LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER
OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN DE
UTILIDADES, cuando la que distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el
Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Se consideran rentas de fuente peruana
LOS RENDIMIENTOS DE LOS ADRS
(American Depositary Receipts) y GDRS
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en ACTIVIDADES CIVILES, COMERCIALES, EMPRESARIALES o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional, salvo
el caso de las rentas obtenidas en su
pas de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos
previos a la realizacin de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar
o controlar la inversin o el negocio,
tales como los de recoleccin de datos
o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico
o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios
o actos similares.
f) LAS ORIGINADAS EN EL TRABAJO
PERSONAL que se lleven a cabo en territorio nacional, con la misma salvedad
del inciso anterior. (*)
g) LAS RENTAS VITALICIAS Y LAS PENInformativo
Vera Paredes
SIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN

EL TRABAJO PERSONAL, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por GANANCIAS DE
CAPITALES MOBILIARIOS: Enajenacin, redencin o rescate de acciones
y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios cuando
las empresas, sociedades, Fondos
de Inversin, Fondos Mutuos de
Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o establecidos en
el Per.
ENAJENACION DE ADRs Y GDRs:
que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en
el pas.
i) Las obtenidas por SERVICIOS DIGITALES prestados a travs del Internet,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas.
j) La obtenida por ASISTENCIA TCNICA,
cuando se utilice econmicamente en el
pas. (**)
(*) Ver la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7645-42005, la cual establece que constituye renta de
fuente peruana, los ingresos, ya sean en efectivo
o en especie, y en este ltimo caso, las sumas por
concepto de pasajes, alojamiento y viticos, en
razn que dichos gastos son de carcter personal
del sujeto no domiciliado. De esta manera, en
la medida que dichos pagos no sean reembolsados constituyen una ventaja patrimonial para
el sujeto.
(**) En el caso de Asistencia Tcnica, conforme lo
establece el inciso c) del Artculo 4-A del Reglamento de la LIR, para este tipo de operaciones,
no se considera como renta afecta los gastos
asumidos por el contratante domiciliado por
concepto pasaje fuera y dentro del pas y de
viticos dentro de territorio peruano.
1. Los Servicios Digitales

Es todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en lnea y
que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia
de la tecnologa de la informacin. Los
Servicios Digitales, pueden ser (Artculo
4-A de Reglamento de la LIR):
Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones
para computadoras,
Mantenimiento
que puede comprender
de Software
actualizaciones de los
programas adquiridos y
asistencia tcnica en red.
Soporte
Tcnico al
Cliente en
Red
Almacenamiento
de
Informacin
(Data
warehousing)
Servicio
que permite
al Usuario
almacenar su
Informacin
Computarizada en los
Servidores
de propiedad
del Prestador
del Servicio
los que son
operados por
ste
Provisin de
Servicios de
Aplicacin
(Application
Service
Provider
- ASP)
Almacenamiento de
Pginas de
Internet (web
site hosting)
Acceso
Electrnico a
Servicios de
Consultora
Publicidad
(Banner ads)
Servicio que provee soporte

tcnico en lnea incluyendo
recomendaciones de
instalacin, provisin en lnea
de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de
solucin de problemas o
conexin automtica con
personal tcnico a travs del
correo electrnico.
Servicio que permite al usuario
almacenar su informacin
computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del
servicio los que son operados
por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y
manipular tal informacin de
manera remota.
Servicio que permite a un
usuario que tiene una licencia
indefinida para el uso de un
programa de instrucciones
para computadoras (software),
celebrar un contrato con
una entidad hospedante por
el cual sta carga el citado
programa de instrucciones en
servidores operados por sta
y que son de su propiedad.
El hospedante provee de
soporte tcnico. El cliente
puede acceder, ejecutar
y operar el programa de
manera remota.
El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) obtiene
licencias para el uso del
programa de instrucciones
para computadoras
(software), para alojar dichos
programas en servidores de
su propiedad en beneficio de
sus clientes usuarios.
Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio
en su servidor para almacenar
pginas de Internet, no
obteniendo ningn derecho
sobre el contenido de
la pgina cuando sta es
insertada en el servidor de su
propiedad.
Servicio por el cual se
pueden proveer servicios
profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a
travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio
remoto de comunicacin.
Servicio que permite que
los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas
pginas de Internet. Estos
avisos son imgenes,
grficos o textos de carcter
publicitario, normalmente de
pequeo tamao, que aparece
en una pgina de Internet
y que habitualmente sirven
para enlazar con la pgina de
Internet del anunciante.
A-3
Subastas
en lnea
Reparto
de
Informacin
Acceso a
una Pgina
de
Internet
Interactiva
Capacitacin
Interactiva
Portales en
Lnea para
Compraventa
Servicio por el cual el

proveedor de Internet ofrece
diversos bienes (de terceros)
para que sean adquiridos en
subasta.
Servicio mediante el que se
distribuye electrnicamente
informacin a suscriptores
(Clientes), diseada en
funcin de sus preferencias
personales. El principal
valor para los clientes es
la conveniencia de recibir
informacin en un formato
diseado segn sus
necesidades especficas.
Servicio que permite al
proveedor poner a disposicin
de los suscriptores (clientes)
una pgina de Internet
caracterizada por su contenido
digital (informacin, msica,
videos, juegos, actividades),
pero cuyo principal valor
reside en la interaccin en
lnea con la pgina de Internet
ms que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
Programa de entrenamiento
a travs del Internet.
Instructores o contenidos
pueden estar localizados en
cualquier lugar del mundo.
Servicio por el cual el operador
de una pgina de Internet
almacena en sus servidores,
catlogos electrnicos de
diversos proveedores de
bienes o servicios. Los
usuarios de tales pginas
pueden seleccionar productos
de estos catlogos y efectuar
rdenes en lnea. El operador
de Internet transmite sus
rdenes a los proveedores
quienes son responsables
de aceptar y dar trmite a
las rdenes y adems pagar
una comisin al operador de
Internet
Supuestos de utilizacin econmica o

consumo o uso en el pas de los servicios
digitales:
a. Cuando sirve para el desarrollo de
actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fines a que se refiere el inciso c)
del primer prrafo del Artculo 18 de
la LIR (Cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas) de una
persona jurdica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propsito
de generar ingresos gravados o no con
el impuesto.
b. Cuando sirve para el desarrollo de las
actividades econmicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del Artculo 3
A-4
de la LIR, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.

c. Cuando sirva para el desarrollo de las
funciones de cualquier entidad del
Sector Pblico Nacional.
2. Asistencia Tcnica
La Asistencia Tcnica es todo servicio
independiente, sea suministrado desde
el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
La Asistencia Tcnica tambin comprende
lo siguiente:
a. Adiestramiento de Personas para la
aplicacin de los conocimientos
especializados referidos en la definicin
expresada anteriormente.
b. Servicios de Ingeniera: La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la
calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas, equipos;
y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios
de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
c. Investigacin y Desarrollo de Proyectos:
La elaboracin y ejecucin de programas
pilotos, la investigacin y experimentos de
laboratorios; los servicios de explotacin
y la planificacin o programacin tcnica
de unidades productoras.
d. Asesora y Consultora Financiera:
Asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la elaboracin
de planes, programas y promocin a nivel
internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribucin, colocacin
y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
- Contraprestaciones pagadas
a trabajadores del usuario
por los servicios que presten
al amparo de su contrato de
trabajo.
- Servicios de marketing y publicidad.
- Informaciones sobre mejoras,
perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas
Supuestos con patentes de invencin,
que no
procedimientos patentables
califican
y similares.
como
- Actividades que se desarrollen
Asistencia a fin de suministrar las
Tcnica
informaciones relativas
a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que
se refieren los Artculos 27 de
la Ley y 16 de la LIR.
- Supervisin de importaciones.
3. Regalas
El Artculo 27 de la LIR nos brinda el
concepto de Regalas, expresando que
es toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por: i) El uso o privilegio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos; ii) toda
contraprestacin por la cesin en uso
de los programas de instrucciones para
computadoras (software); y, iii) Por la
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica; entendiendo por sta ltima a toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter
tcnico, econmico, financiero o de otra
ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas de
quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Modalidades contractuales en la cesin
en uso de programas de instrucciones
para computadoras (software):
a. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
b. Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del
cesionario.
Programa de instrucciones para computadora (software): Es la expresin de
un conjunto de instrucciones mediante
palabras, cdigos, planes o en cualquier
otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute
una tarea u obtenga un resultado.
Transferencias de conocimiento: Son
aqullas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos,
dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades
econmicas, de experiencias acumuladas
de carcter industrial, comercial, tcnico
o cientfico.
V. RENTAS INTERNACIONALES
El Artculo 12 de la LIR, seala que se
presume de pleno derecho que las rentas
netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, son iguales a los
importes que resulten de aplicar sobre
los ingresos brutos provenientes de las
mismas, los porcentajes que establece el
Artculo 48 de la LIR.
Rentas Internacionales (*)
Tipo De
Pocentaje (Renta Neta
Actividad
de Fuente Peruana)
Actividades de
7% sobre las primas.
Seguros
80% de los ingresos brutos
Alquiler de
que perciban por dicha
Naves
actividad.
Informativo
Vera Paredes

que perciban por dicha
actividad.
por el transporte areo y
por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos
Transporte
en que por reciprocidad
entre la
con el tratamiento otorgado
Repblica y el
a lneas peruanas que
Extranjero (**)
operen en otros pases,
proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las
lneas extranjeras con sede
en tales pases.
Servicios de
Telecomunicaciones entre 5% de los ingresos brutos.
la Repblica
y el Extranjero
10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan
por el suministro de noticias
Agencias
y, en general material
Internacionales
informativo o grfico, a
de Noticias
personas o entidades
domiciliadas o que utilicen
dicho material en el pas.
20% sobre los ingresos brutos
Distribucin
que perciban por el uso de
de Pelculas
pelculas cinematogrficas
Cinematogro para televisin, video
ficas y
tape, radionovelas, discos
similares para
fonogrficos, historietas
su utilizacin
grficas y cualquier otro
por Personas
medio similar de proyeccin,
Naturales
reproduccin, transmisin
o Jurdicas
o difusin de imgenes o
Domiciliadas
sonidos.
Empresas que
suministren
Contenedores
para
Transporte 15% de los ingresos brutos
en el Pas o que obtengan por dicho
desde el Pas suministro.
al Exterior y
no presten el
Servicio de
Transporte
Sobreestada
80% de los ingresos
de
brutos que obtengan por
Contenedores
el exceso de estada de
para
contenedores.
Transporte
20% de los ingresos
brutos que obtengan
Cesin de los contribuyentes no
Derechos de domiciliados por la cesin
Retransmisin d e d e r e c h o s p a r a l a
Televisiva retransmisin por televisin
en el pas de eventos en vivo
realizados en el extranjero.
Alquiler de
Aeronaves
(*) En caso las actividades indicadas en el cuadro

anterior, sean desarrolladas por contribuyentes
domiciliados en el pas, se presume de pleno
derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
Informativo
Vera Paredes
naturaleza constituidas en el exterior, cuyas

rentas se determinarn segn el procedimiento
establecido para las rentas internacionales.
(**) Para estas operaciones, la empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
VI. RENTAS EXONERADAS

Para el objeto del presente informe, las
rentas exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2,011, entre otras son:
- Los intereses provenientes de crditos
de fomento otorgado por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
- Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que
les sirvan de sede.
- Las remuneraciones que perciban, por el
ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como
tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan
- Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.
- Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales
de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
- Las regalas por asesoramiento tcnico,
econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades
estatales u organismos internacionales.
VII. RETENCIONES Y TASAS
APLICABLES A NO DOMICILIADOS
Pago de la
Retencin
Con carcter definitivo.
Pe r s o n a s N a t u r a l e s y
Sucesiones Indivisas: 30%
Tasa del
Dividendos y Otra forma de
Impuesto
distribucin de Utilidades: 4.1%
Personas
sobre el monto distribuible.
No
Artistas intrpretes y
Jurdicas
ejecutantes: 15% en caso de
espectculos en vivo.
Personas
Jurdicas
Intereses provenientes de
crditos externos: 4.99%,
siempre que cumplan con los
siguientes requisitos: 1.-En
caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de
la moneda extranjera al pas;
2.-Que el crdito no devengue
un inters anual al rebatir
superior a la tasa preferencial
predominante en la plaza de
Personas
Jurdicas
donde provenga, ms tres (3)

puntos.
Estn incluidos los intereses de los
crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
Intereses que abonen al exterior
las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el
Per a que se refiere el literal
A. del Artculo 16 de la Ley N
26702 como resultado de la
utilizacin en el Pas de sus lneas
de crdito en el exterior: 1%.
Rentas derivadas del alquiler
de naves y aeronaves: 10%.
Regalas: 30%.
Dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades
recibidas de las personas
jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de la Ley: 4.1%.
Asistencia Tcnica: 15%.
Espectculos en vivo con la
participacin principal de
artistas intrpretes y ejecutantes
no domiciliados: 15%
Otras Rentas: 30%.
1. Regla del Devengo en la Retencin

Se establece la regla que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
las regalas, y retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca
su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
2. Rentas Netas
Se consideran rentas netas sin admitir
prueba en contrario:
a) Renta de Primera Categora: 20% de la
renta bruta.
b) Rentas de segunda Categora: El total
de los importes pagados, salvo los
casos a los que se refiere el inciso g).
c) Rentas Internacionales: Los importes
que resulten de aplicar sobre las sumas
pagadas, los porcentajes establecidos
para dicho tipo de rentas.
d) Otras Rentas de Tercera Categora: El
total de los importes pagados o acreditados, salvo los casos a los que se
refiere el inciso g).
e) Rentas de Cuarta Categora: El 80% de
los importes pagados.
f) Rentas de Quinta Categora: El total de
los importes pagados.
g) El importe que resulte de deducir la
recuperacin del capital invertido, en
los casos de rentas no comprendidas
en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes
que sufran desgaste.
A-5
CPC Susana Poma Arroyo*

IGV Y RENTA
LA ADQUISICIN EN LNEA DE SOFTWARES DEL

EXTERIOR EST AFECTA A IMPUESTOS?
Con fecha 19 de Marzo de 2009 la empresa Trade SA con Nmero de RUC 20510031349 e inscrita en el Rgimen General
ha solicitado en lnea, es decir a travs de Internet a la empresa
Systems Co (domiciliada en el exterior) la adaptacin de un
software; el mismo que al no constituir un bien fsico, por lo
que ser transmitido por va electrnica (Internet). El precio de
adquisicin asciende a US$ 3,000.00 y la fecha del comprobante
ser 24 de marzo de 2009. Como dato adicional sabemos que
esta adquisicin es un paquete promocional por el cual se recibir Software, Soporte (por 12 meses) as como las 2 primeras
actualizaciones. Quedando establecido que anualmente se requerir de las actualizaciones del programa para efectos de su
funcionamiento, as como el correspondiente mantenimiento del
mismo, todos estos brindados a travs de Internet.
Nos piden:
1.- Determinar los aspectos tributarios de la operacin descrita.
2.- Realizar asientos contables.
Solucin:
Para el presente caso es importante revisar las definiciones de
Software, as como analizar en el Aspecto Tributario, la posicin
de las normas del IGV y del Impuesto a la Renta, observemos:
El Software
El Software, palabra proveniente del ingls (literalmente: partes
blandas o suaves), que en nuestro idioma no posee una traduccin adecuada al contexto, por lo cual se utiliza asiduamente
sin traducir. Aun cuando no es exactamente lo mismo, suele
utilizarse para su definicin expresiones tales como programas
(informticos) o aplicaciones (informticas).
La palabra software se refiere al equipamiento lgico o soporte
lgico de un computador digital, y comprende el conjunto de los
componentes lgicos necesarios para hacer posible la realizacin
de una tarea especfica, en contraposicin a los componentes
fsicos del sistema (hardware).
En trminos formales, Software es el conjunto de los programas
de cmputo, procedimientos, reglas, documentacin y datos
asociados que forman parte de las operaciones de un sistema
de computacin.
Bajo esta definicin, el concepto de software va ms all de los
programas de cmputo en sus distintos estados: cdigo fuente,
binario o ejecutable; tambin su documentacin, datos a procesar e informacin de usuario es parte del software: es decir,
abarca todo lo intangible, todo lo no fsico relacionado.
Si bien esta distincin es, en cierto modo, arbitraria, y a veces
confusa, a los fines prcticos se puede clasificar al software en
tres grandes tipos:
Software de Sistema: Su objetivo es desvincular adecuadamente al usuario y al programador de los detalles del computador
en particular que se use, aislndolo especialmente del procesamiento referido a las caractersticas internas de: memoria, discos,
puertos y dispositivos de comunicaciones, impresoras, pantallas,
teclados, etc. El software de sistema le procura al usuario y
programador adecuadas interfaces de alto nivel, herramientas
y utilidades de apoyo que permiten su mantenimiento.
Software de Programacin: Es el conjunto de herramientas que
permiten al programador desarrollar programas informticos,
A-6
Casos Prcticos
usando diferentes alternativas y lenguajes de programacin, de
una manera prctica.
Software de Aplicacin: Aquel que permite a los usuarios llevar
a cabo una o varias tareas especficas, en cualquier campo de
actividad susceptible de ser automatizado o asistido, con especial
nfasis en los negocios.
Impuesto General a las Ventas : Por el Servicio prestado
desde el Exterior
En este caso, debe distinguirse que la contraprestacin pactada
constituye un pago por la prestacin de un servicio, por lo que,
resultara de aplicacin el criterio vertido en los Informes N
305-2005-SUNAT/2B0000 y N 077-2007-SUNAT/2B0000, los
que indican que el IGV grava la utilizacin de servicios en el pas,
siendo sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados
por el sujeto no domiciliado.
Por otro lado, a travs del Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000
podemos observar que conforme al inciso b) del Artculo 1
de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto,
la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; y que para
efecto de considerarse como tal, resulta irrelevante el lugar de
celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando
el cumplimiento de dos elementos: Que el servicio sea prestado
por un sujeto no domiciliado en el pas; y, Que el servicio sea
consumido o utilizado en el pas.
Asimismo, en el referido informe se concluye que para efecto del
IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposicin del servicio.
Adicionalmente, es importante observar que la operacin descrita adems de ser la utilizacin de un servicio en el pas, toda vez
que se trata de un paquete que incluir el software, el soporte
tcnico y las actualizaciones adicionalmente ser calificada como
la importacin de un Intangible pues as lo describe el inciso e)
del numeral 1 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
sealando que en este caso al ser adquisicin de bienes intangibles provenientes del exterior, cualquiera sea el sujeto que la
realice el IGV se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de
servicios en el pas, toda vez que dichos bienes se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentren domiciliados en el pas; y en caso que la SUNAT
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste
se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda, situacin que no ocurre en esta operacin al ser
realizada la entrega del bien a travs de Internet.
En ese sentido, y a efectos de cumplir con el pago del Impuesto
el usuario del servicio y/o adquiriente del bien ser sujeto del IGV
en calidad de contribuyente, correspondindole pagar el mismo
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
As tambin se debern cumplir con las formalidades que al
respecto seala el Artculo 10 del Reglamento del IGV al indicar
que los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el
crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones
de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios,
debern anotarse (en el Registro correspondiente) a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Adicionalmente, es importante sealar que en el caso materia
de consulta el crdito fiscal estar constituido por el importe
sealado en el documento donde conste el pago del Impuesto
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
Informativo
Vera Paredes
con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por

no domiciliados, pues as lo seala el inciso c) del numeral 2.1
del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, cuya aplicacin
podr realizarse a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto (numeral
11 del citado artculo), siempre que ste se hubiera efectuado
en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT, en este
caso el formato GUA DE PAGOS VARIOS con el Cdigo 1041Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados.
PERODO
TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta: Rentas de Fuente Peruana

En este punto es importante sealar que el inciso i) del Artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta estipula que cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana, entre otras, las
obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet
o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice o consuma en el pas.
As el Reglamento de la citada norma en el inciso del Artculo
4-A describe al servicio digital como todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de
la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en
lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no
ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
En este sentido, la empresa adquiriente deber retener a la
empresa no domiciliada (enajenante, licenciante o cesionante),
el Impuesto a la Renta correspondiente al 30% sobre el precio
de venta y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, de conformidad con lo dispuesto en
el Artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para lo
cual deber hacer uso del PDT N 617 - Otras Retenciones.
DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO
Por lo expuesto, tenemos lo siguiente:

1. En relacin a la primera consulta efectuada , la operacin
realizada por la empresa Trade SA califica como utilizacin de
servicios e importacin de bienes de un no domiciliado dentro
del territorio nacional, siendo el aspecto mas importante y
resaltante de dicha operacin se encuentra gravada con el IGV,
siendo el sujeto del Impuesto el usuario del servicio; por lo
que deber realizar el pago del IGV 19% en el formulario GUIA
PARA PAGOS VARIOS consignando el cdigo del impuesto
1041 el perodo y el importe del mismo segn detalle.
Fecha
Importe
T/C
Importe
IGV 19%
US $
S/.
24.03.09
3,000.00
3.10 (1)
9,300.00
1,767.00
(1) Tipo de Cambio utilizado para el ejemplo.
SOLO PARA SER USADO COMO BORRADOR
GUA PARA PAGOS VARIOS
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Utilice esta gua solo si es MEDIANO O PEQUEO CONTRIBUYENTE

MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:
TRIBUTOS (incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES

MULTAS (incluidas las del Nuevo Rgimen nico Simplificado)
COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
FRACCIONAMIENTOS (ART. 36 CDIGO TRIBUTARIO, REAF, D.LEG.
848, PI::~T, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)
DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NMERO DE RUC
Informativo
Vera Paredes
2 0 5 1 0 0 3 1 3 4 9
Mes
0
3
CDIGO DEL TRIBUTO

CONCEPTO O MULTA
(ver tabla)
1 0 4 1
IMPORTE A PAGAR
1,767
Ao
2 0 0
IMPORTANTE:
1. Si se realiza pago por MULTAS verifique si debe consignar adicionalmente
informacin en Tributo Asociado a la
Multa ( ver tabla)
2. SLO si realiza pago por Frac. Art. 36
CT, REAF, costas o gastos indique el
nmero de documento.
.00
TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA
NMERO DE DOCUMENTO
CDIGO DE TRIBUTO
ASOCIADO
Consigne informacin en este rubro slo
si el cdigo de la multa es: 6041;6441;68
41;6051;6451;6851;6061;6461;6064;64
64;6071;6471;6871;6072;6472;
6089;6489;6091;6491;6891;6111; 6411
6113.
NMERO DE
DOCUMENTO
Consigne el N DE DOCUMENTO para el pago de:
FRAC.ART.36 CT (8021;5216;5315;5031 7201) - N
de Resolucin que aprueba el Fraccionamiento.
REAF (8029;5237;5331;5059 7202)- N de Res. que
aprueba el Aplazamiento o Fraccionamiento.
COSTAS (5224;8061 8063)- N de Exp. Cob.Coac.
GASTOS(Cd.Tr.5225;8062;8064 8091) N de Res.
Adicionalmente, para efectos del Impuesto a la Renta deber

utilizar el PDT N 617 Otras Retenciones, casillero Retenciones
a No Domiciliados, segn detalle:
Fecha
24.03.09
Importe
US $
3,000.00
T/C
3.10 (1)
Importe
S/.
9,300.00
Retencin de
Impto. a la Renta
2,790.00
2. En relacin a la segunda consulta efectuada La empresa Systmes SAC deber realizar los siguientes asientos contables:
Por la adquisicin del Software
-------------------- x ------------------------34 Intangibles
341. Concesiones y Derechos
3411 Software
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
4212 Facturas por pagar exterior
x/x Por la provisin de la adquisicin de un

Intangible a la empresa Systems, co,

segn detalle:
US$ 3,000.00 x 3.10 = S/. 9,300.00
------------------- x -------------------------
9,300.00
9,300.00
Por el pago del IGV no domiciliados

------------------- x ------------------------40 Tributos por Pagar
1,767.00
401 Gobierno Central
4011 IGV

40113 Servicios de No Domiciliado
10 Caja y Bancos
1,767.00
101 Caja
x/x Por el pago del IGV que grava la operacin.

--------------------- x ------------------------
Por el pago del Impuesto a la Renta

------------------- x ------------------------40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40176 Retenciones a
No Domiciliados
10 Caja y Bancos
101 Caja
x/x Por el pago de la Retencin de Impuesto
a la Renta a No Domiciliados

--------------------- x ------------------------
2,790.00
2,790.00
A-7
CDIGO TRIBUTARIO
MULTA POR DECLARAR PRDIDA INDEBIDA
Con fecha 09 de Abril la empresa Centrum SAC, inscrita en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, procedi a realizar
la presentacin de su Declaracin Jurada Anual del ejercicio
2008 por sus Rentas de Tercera Categora. Siendo los importes
declarados los siguientes:
Renta 2008
S/.
Detalle
S/.
S/.
Ingresos declarados
149,000.00
Prdida Tributaria declarada
(11,000.00)
Saldo a favor declarado
(3,100.00)
Sin embargo, luego de la presentacin de la correspondiente declaracin, al verificar los datos, observan que el importe total de ingresos por Rentas de Tercera Categora ascienden a S/. 184,000.00,
y luego de reparar determinados gastos que no corresponden al
citado ejercicio, la prdida declarada se revierte a una utilidad de
S/. 19,000.00; motivo por el cual se deber pagar por concepto
de regularizacin, luego de aplicar los pagos a cuenta, el importe
ascendiente ascendiente a S/. 2,600.00.
Nos piden:
Determinar la aplicacin tributaria a la operacin descrita.
Solucin:
En primer lugar, debemos manifestar que el Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, estipula
que son sujetos obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (por el ejercicio gravable 2008)
aquellos que hubieran obtenido Rentas de Tercera Categora,
con excepcin de los contribuyentes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).
En segundo lugar, el Cdigo Tributario en su Artculo 164 precisa que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de las normas tributarias, siempre que se
encuentren tipificadas como tal.
As tambin, el mismo Cdigo (Artculo 178) contiene las infracciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, dentro del cual podemos mencionar (numeral 1)
aquella correspondiente a No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria....
La infraccin mencionada anteriormente se ubica en la Tabla
I (Contribuyentes de Rentas de Tercera Categora) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y
SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo
178
Sancin
- No incluir en las declaraciones ingresos Numeral

50% del tributo
y/o remuneraciones y/o retribuciones
1
A-8
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos

gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin
tributaria....
omitido o
50% del saldo,
crdito u otro
concepto similar
determinado
indebidamente...
La citada Tabla, en su Nota 21, seala que el tributo omitido o el

saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre
el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
declarada y el que se debi declarar.

Es decir, para el caso de los tributos administrados por la SUNAT,
el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de
la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar
en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los
pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Sin embargo debemos precisar que la citada Nota seala en su
inciso c) seala que en el caso del Impuesto a la Renta Anual
cuando se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Adicionalmente, es importante sealar que el Cuarto Prrafo
de la misma Tabla precisa que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determine
en funcin al tributo omitido, no retenido, no percibido, no
pagado, no entregado o el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los Ingresos Netos.
Por lo que, se entiende como tributo resultante, entre otros:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los crditos con y sin derecho a devolucin,
con excepcin del saldo a favor del perodo anterior y en
caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado,
el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
Ahora bien, al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala
que las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla,
la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
El monto no entregado.
Por otro lado debemos sealar el Rgimen de Gradualidad
aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributario, el mismo
que no incluye dentro de sus anexos, gradualidad aplicable a
las infracciones contenidas en los numerales 1, 4,5,6,7 y 8 del
Artculo 178 del citado Cdigo.
Adicionalmente debemos tomar en cuenta lo siguiente:
De acuerdo a lo estipulado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas
en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178, se sujetar, al Rgimen
Informativo
Vera Paredes
de Incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar

la misma con la rebaja correspondiente, es decir:
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
contribuyente cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de
la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin o requerimiento, segn corresponda, la sancin
se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin o requerimiento,
de ser el caso, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela lo notificado
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido (7 das)
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Finalmente debemos tomar en cuenta que tal como seala el
Artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin rectificatoria
surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual
o mayor obligacin, caso contrario surtir efectos solo si luego
del plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio del derecho de efectuar la verificacin o fiscalizacin
posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, respecto al error en la
declaracin efectuada, existe la infraccin estipulada en el numeral 1 Artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras
o datos falsos, cuya sancin en aplicacin al inciso c) de la Nota
21 de la Tabla I del citado Cdigo asciende a la suma del 15%
de la prdida declarada en forma indebida y el 50% del tributo
omitido. As tenemos:
Determinacin del tributo omitido y la correspondiente multa
Clculo del Tributo omitido: Rentas de Tercera Categora
Segn DJ
Original
S/
Segn DJ
a rectificar
S/.
Ingresos
149,000.00 184,000.00
Resultado (prdida) declarado (11,000.00)
Nuevo resultado (utilidad)
19,000.00
Impuesto Resultante
( 3,100.00)
5,700.00
Tributo
omitido
S/.
2,600.00
Clculo de la multa:

S/.
Primer clculo:
Prdida declarada
indebidamente:
11,000.00
Base de multa:
11,000.00
Determinacin:
15% de S/. 11,000.00
1,650.00(1)
Segundo clculo:
Tributo omitido:
2,600.00
Base de multa:
2,600.00
Determinacin:
50% de S/. 2,600.00
1,300.00(2)
Impuesto Resultante:
En relacin al saldo a
favor indebido
1,650.00
En relacin al tributo omitido 1,300.00
Total
2,950.00(3)
Informativo
Vera Paredes
5 % de S/. 3,550.00
177.50
Aplicacin del Rgimen de Incentivos
S/. 2,950.00 - 90% :
295.00(5)
(1) Primer clculo determinado en base a la prdida declarada en forma indebida.
(2) Segundo clculo determinado en base al tributo omitido.
(3) De acuerdo a la citada Tabla I, la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
(4) La multa no podr ser menor al 5% de la UIT
(5) Ubicacin del porcentaje de incentivos, segn el inciso a) del Artculo 179 del
Cdigo Tributario, al ser subsanacin voluntaria, corresponde el 90% de rebaja.
Como podemos observar el importe de la multa concerniente a

declarar prdida en forma indebida en lugar de tributo resultante
para los perceptores de Rentas de Tercera Categora asciende a
S/. 295.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA
RENTA 2008
DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES DE RENTA INDEBIDAS
O EN EXCESO - EJERCICIO 2008
El Seor Manuel Castro Crdova de profesin Economista,
contribuyente de Cuarta Categora, desea cumplir con efectuar
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta a travs del PDT N 661- Otras Rentas. Toda vez que es
conocedor que una vez presentada dicha declaracin se generar
un importe a su favor ascendiente a S/. 2,400.00.
Nos pide
Determinar de qu manera puede hacer efectiva dicha devolucin
en forma inmediata.
Solucin
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 086-2009/SUNAT
se han dictado las medidas necesarias para que el declarante
(Persona Natural que hubiera obtenido Rentas distintas a la Tercera
Categora) que cumpla con presentar el PDT N 661 (Declaracin
Jurada Anual de Impuesto a la Renta Otras Categoras Ejercicio
2008) pueda solicitar la devolucin del saldo a favor del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable 2008 a travs de SUNAT Virtual.
Con este servicio se beneficiar a todas las personas que hubieran obtenido rentas distintas a las de Tercera Categora como
alquileres, ganancias por venta no habitual de inmuebles, honorarios por el ejercicio independiente de su profesin, entre otros
durante el ejercicio 2008 y que determinen saldos a su favor
en el PDT 661.
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, para efectos de realizar la
citada solicitud de devolucin se deber:
Utilizar el formulario N 1649 Solicitud de Devolucin.
Presentar el PDT N 661 consignando la opcin (1) en la casilla 140 y un monto mayor a (0) en la casilla 141 ingresando
inmediatamente al enlace solicitud de devolucin ; caso
contrario slo se podr solicitar la devolucin del saldo a favor
a travs del formulario 4949 en las dependencias de SUNAT.
(2,400)
0
mayor valor (4)
A-9
Luego de presentar la solicitud, el sistema validar el trmite,

generando de manera automtica la constancia de presentacin de la solicitud de devolucin, la que se podr imprimir
o archivar de manera virtual y que adicionalmente contendr
los datos del trmite as como el nmero de orden asignado
Por lo expuesto, a efectos de obtener la devolucin del impuesto

retenido en exceso (S/.2,400.00) el Sr. Castro deber ceirse al
procedimiento detallado anteriormente.
CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
Decreto Supremo N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta
QU CRITERIOS SE DEBEN CUMPLIR

PARA LOS GASTOS RECREATIVOS Y
DE AGASAJOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA?
Consulta:
El gerente general de una empresa
ubicada en la ciudad de Lima, nos
manifiesta que el directorio convino
la necesidad de realizar una celebracin a favor del personal de la empresa, con fines de camaradera. Nos
consulta si existen criterios a tomar
en cuenta sobre dichos gastos para
efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
Este tipo de gastos (Recreativos o agasajos) estn regulados en el inciso ll)
del Artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual establece
que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Por su parte, el ltimo prrafo del citado
artculo establece que para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos debern ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin a los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l), ll)
y a.2) del citado artculo, entre otros.
Como se sabe, para que un gasto sea
deducible, entre otros aspectos, debe
estar relacionado con la generacin de
rentas gravadas, cumplir con el principio de causalidad, adems de estar
debidamente sustentado.
El criterio de generalidad en el gasto es
sumamente importante, puesto que, la
aplicacin de dicho elemento, implicar
que los gastos, recreativos en nuestro
caso, no se graven bajo las reglas de
la quinta categora. Ello se explica, observando el numeral 3 del inciso c) del
A - 10
por la SUNAT.
Artculo 20 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, cuando seala que
no constituyen rentas gravable de quinta
categora, entre otros, los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal y los
gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores, a que se refiere
el inciso ll) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En base a lo expuesto, en caso no
se observe el criterio de generalidad
para los gastos recreativos, dichas
erogaciones no sern deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.
La Administracin Tributaria se pronunci al respecto mediante la Directiva
N 009-2000/SUNAT, mediante la cual,
estableci que los gastos por agasajos
son deducibles en la medida que se
encuentre acreditado la relacin de
causalidad entre el destino del gasto
y el motivo de la celebracin.
As, para sustentar se exige: Comprobantes de pago emitidos conforme el
Reglamento de Comprobantes de Pago;
otros documentos sustentatorios que
indiquen el beneficiario del gasto; y la
observancia del requisito de proporcionalidad y razonabilidad del gasto.
Finalmente cabe sealar que los gastos
recreativos tienen un lmite deducible
mximo en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
EXISTEN REQUISITOS ESPECIALES
PARA EFECTUAR DONACIONES A
PERSONAS VICTIMAS DEL SISMO
OCURRIDO EN EL SUR DEL PAS CON
FECHA 15 DE AGOSTO DE 2007?
Consulta:
Un suscriptor gerente de una empresa limea nos seala que ha decidido
donar determinadas mercaderas a
favor de personas ubicadas en las
ciudades afectadas por el sismo del
mes de agosto del ao 2007, por lo
que nos consultan si existen requisitos especiales que se debe observar
para efectuar dichas liberalidades.
Solucin:
En el caso especfico de la consulta, debemos sealar que el Gobierno Peruano,
dict el Decreto Supremo N 068-2007PCM de fecha 16 de agosto de 2007,
Consultora
mediante la cual se declaro en estado de
emergencia las zonas ms afectadas por
el sismo. Asimismo, se dictaron diversos
dispositivos legales a fin de brindar ayudar por terceros a estas zonas devastadas
por el fenmeno natural.
Una de esas normas fue el Decreto
Supremo N 123-2007-EF y la Ley N
29076, mediante las cuales, se eximi
a los sujetos donantes de la inscripcin
en el Registro de Donantes siempre
que sus donaciones a favor de los
damnificados de las zonas afectadas
y declaradas en Estado de Emergencia, se efecten por intermedio de las
siguientes entidades: a. El Instituto
Nacional de Cultura; b. Los Gobiernos
Regionales, las Municipalidades Provinciales y Distritales del departamento
de Ica, las Municipalidades provinciales
de Caete y Yauyos en el Departamento
de Lima, y las Municipalidades Provinciales de Castrovirreyna, Huaytar y la
Municipalidad distrital de Acombambilla de la provincia de Huancavelica.
De igual manera, se establece la excepcin de inscribir en el Registro de Donantes, cuando las donaciones se efecten
a travs de las cuentas que determine el
MEF conforme al Decreto de Urgencia
N 024-2007. Es importante resaltar que
la excepcin sealada, tendr vigencia
hasta que se mantenga el Estado de
Emergencia establecido por el Decreto
Supremo N 068-2007-EF.
CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
TUO del Cdigo Tributario
ES POSIBLE NEGARSE A BRINDAR INFORMACION A LA SUNAT ADUCIENDO

CLUSULAS DE CONFIDENCIALIDAD
SUSCRITAS CON EL CLIENTE?
Consulta:
El gerente comercial de una empresa
dedicada a brindar servicios de consultora empresarial nos seala que
han recibido una comunicacin de la
SUNAT en la cual les exigen brindar
informacin de una empresa cliente,
con la cual, suscribieron un convenio
de confidencialidad de informacin.
Nos consultan si en razn de la citada
clusula estn obligados igualmente
a brindar informacin a favor de la
Administracin Tributaria.
Informativo
Vera Paredes
Solucin:
En principio, debemos sealar las reglas
que nos brinda la normatividad legal
respecto a la facultad que tiene la SUNAT
relacionado al caso en consulta.
El numeral 3 del Artculo 62 del Cdigo
Tributario establece que, en el ejercicio
de su funcin fiscalizadora, la misma que
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios, la SUNAT
dispone de determinadas facultades
discrecionales, entre otras, la de requerir
a terceros informaciones y exhibicin
y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas
de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar
un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles. Agrega la norma que
dicha facultad incluye la de requerir la
informacin destinada a identificar a los
clientes o consumidores del tercero.
Por ltimo, se establece que ninguna per-
sona o entidad, pblica o privada, puede

negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite
para determinar la situacin econmica o
financiera de los deudores tributarios.
En concordancia con el citado artculo,
tenemos tambin lo dispuesto por el numeral 6 del Artculo 87 de la misma norma, el cual seala que los administrados
estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en
especial debern, entre otros aspectos,
proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o
la que ordenen las normas tributarias,
sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo a la forma, plazos
y condiciones establecidas.
De la lectura de las normas anteriores,
se observa claramente que el Cdigo
Tributario no establece excepcin alguna relacionada con el deber de brindar
informacin de terceros a favor de la
SUNAT. Sin embargo, consideramos
que la facultad de la Administracin
Tributaria tiene algunos lmites, como
el caso en consulta, puesto que existen
casos en el que el prestador del servicio
C.P.C. Susana Poma Arroyo
toma conocimiento de informacin de

carcter confidencial (Secretos industriales). En estos casos, el derecho a la
confidencialidad est garantizado inclusive por normas constitucionales y tambin, en otras disposiciones, por las del
INDECOPI. Por ello, la informacin que
solicite la SUNAT slo podr abarcar
aspectos netamente contables, tributarios, crediticios, financieros, entre otros,
pero en ningn caso, temas de carcter
industrial y de carcter reservado.
Finalmente, cabe resaltar que si el sujeto
requerido se niega a brindar informacin
solicitada por la SUNAT dentro de los
lmites explicados, estar inmerso en
la infraccin tipificada en el numeral 5
del Artculo 177 del Cdigo Tributario,
el cual dispone que constituye como
tal el no proporcionar la informacin
que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria, la cual, tiene
una sancin aplicable del 0.3% de los
ingresos netos, con la atingencia que la
sancin no podr ser menor al 10% de
la UIT ni mayor de 12 UIT
Gua Vir tual
Inscripcin de Personas Naturales en el RUC a travs de SUNAT Virtual

I. INTRODUCCIN
Con la finalidad de mejorar y agilizar los trmites en la SUNAT

actualmente las personas naturales con o sin negocio, pueden
inscribirse en el Registro nico al Contribuyente (RUC) a travs
del Portal de Internet de la SUNAT.
Registro nico de Contribuyentes
El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el registro informtico a cargo de la SUNAT que contiene los datos de identificacin y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la
informacin vinculada a sus actividades econmicas, as como
la informacin de sus responsables.
El nmero de RUC, es el nmero de (11) dgitos que identifica al
contribuyente ante la SUNAT, luego que a este se le confirma su
inscripcin, en dicho registro. Es de uso obligatorio para cualquier gestin que se realice ante la Administracin Tributaria y
otras dependencias de la Administracin Pblica que la SUNAT
establezca. Dicho nmero tiene carcter permanente y es de
uso exclusivo de su titular.
Obligacin de inscribirse en el RUC
Se encuentran obligadas a realizar la citada inscripcin:
Todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o
recaudados por SUNAT.
Asimismo, debern inscribirse en el Registro, los sujetos que
soliciten la devolucin del IGV o IPM al amparo de lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 783 y modificatorias, los sujetos
que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destino
Informativo
Vera Paredes
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley

General de Aduanas; y los que por los actos u operaciones
que se realicen la SUNAT considere necesaria su incorporacin
al registro.
El contribuyente debe conocer previamente la renta que genera,
el rgimen tributario y/o el tributo que le corresponda como
agente retenedor.
II. INSCRIPCIN AL RUC POR INTERNET
Las personas naturales para inscribirse al RUC a travs de Internet
debern seguir los pasos establecidos en el link www.sunat.gob.
pe/sunatoperacionesenlinea/inscripcionalrucporinternet completando los datos que el sistema solicita, para lo cual podrn
descargar la Cartilla de Instrucciones que all se encuentra.
Una vez terminado el proceso de llenado de informacin para
efectos de la citada inscripcin, debern imprimir la Constancia
de Informacin Registrada y acercarse a cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente cercano a su domicilio o dependencia
de la SUNAT, portando lo siguiente:
El original y copia fotosttica de su DNI vigente.
El original y copia fotosttica del documento que sustenta
su domicilio fiscal con una antigedad no mayor a 2 meses,
segn halla marcado cuando realiz su inscripcin por Internet
(recibo de agua, recibo de luz, recibo de cable, contrato de
alquiler, etc,) o cualquiera de ellos si no marc alguno.
El trmite es personal, sin embargo, en caso la persona que va a
activar su RUC es un tercero autorizado, deber adicionalmente
exhibir el original de su DNI y copia fotosttica, as como una carta
poder legalizada notarialmente. En este caso ya no se requiere
el original y copia del DNI del titular.
A - 11
Adems debern indicar al personal de SUNAT y al momento de

dicha activacin podrn solicitar su cdigo de usuario y clave de
acceso (Clave SOL), que les permitir realizar diversos trmites
a travs de Internet, tales como: pagar y presentar sus declaraciones, solicitar autorizacin de impresin de comprobantes
de pago a travs de imprentas conectadas a este sistema, entre
otros.
A fin de conocer el estado de su inscripcin, pueden ingresar al
Portal de la SUNAT: www.sunat.gob.pe, seleccionar el sistema
SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) Sin Clave y ubicar la opcin
Consulta de inscripcin al RUC Personas Naturales.
Finalmente, cabe mencionar que el trmite de Inscripcin al
RUC por Internet se encuentra disponible para contribuyentes
con domicilio en cualquier punto del pas, con excepcin del
departamento de Loreto.
III. APLICACIN PRCTICA
Inscripcin al RUC
1. QU ES EL RUC?
El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el padrn que contiene los datos de identificacin de las actividades econmicas
y dems informacin relevante de los sujetos inscritos.
El Nmero RUC es nico y consta de once dgitos y es de uso obligatorio en toda declaracin o trmite que se realice ante
la SUNAT.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE?
Todas las personas domiciliadas o no en el Per, que realicen actividades econmicas por las que deban pagar tributos,
incluyendo la importacin , exportacin.
Personas que realicen actividades de exportacin e importacin.
3. CUNDO DEBE INSCRIBIRSE?
Cuando se proyecte iniciar actividades econmicas (generadoras de impuestos) dentro de los doce (12) meses siguientes
a la fecha de inscripcin.
4. QUINES PUEDEN INSCRIBIRSE EN EL RUC POR ESTE MEDIO?
Pueden inscribirse por este medio slo las personas naturales con o sin negocio, (es decir comerciantes, arrendadores de
bienes muebles e inmuebles, profesionales independientes, personas que ejerzan algn oficio, etc.) y que se identifiquen con
su documento nacional de identidad (DNI).
Solucin:
Para efectos de su inscripcin en el RUC la Srta. Aguilar deber
realizar lo siguiente:
1. Ingresar a la pgina web: www.sunat.gob.pe/sunatoperacionesenlinea
Salir
4. Deber ingresar su nmero de DNI y fecha de nacimiento, y

luego hacer click en continuar.(3)
Primero infrmenos respecto a su identificacin personal :
La Srta. Gladys Espinoza Guevara de profesin Administrador de

Empresas desea realizar su inscripcin en el RUC a travs de SUNAT Virtual, para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
Fecha de Nacimiento: 13.10.1984
DNI N: 40441077
Domicilio: Clle. Los Topacios N 410 Urbanizacin San Isidro
San Isidro
Telfono: 440-4050
Correo Electrnico: Gladysespinoza@gmail.com
Actividad a realizar: Servicios independientes de Asesoramiento
Empresarial.
Aceptar
Elija el documento de identidad con el que se identifica
Documento Nacional de Identidad
Ahora coloque el nmero del documento de identidad
40441077
Y su fecha de nacimiento (formato dia/mes/ao)
13/10/1984
Continuar
Si no desea inscribirse pulsar el siguiente botn
Finalizar
Ayuda: Para ver una demostracin de la Inscripcin al RUC de Personas Naturales dar click aqu.
5. El sistema validar los datos consignados e identificar su nombre y apellidos, de estar conforme deber hacer click en S, son
mis datos presentados(4), caso contrario deber modificarlos.
Primero infrmenos respecto a su identificacin personal :
Elija el documento de identidad con el que se identifica
Documento Nacional de Identidad
Ahora coloque el nmero del documento de identidad
40441077
Y su fecha de nacimiento (formato dia/mes/ao)
13/10/1984
Continuar
ESPINOZA GUEVARA GLADYS
Sus apellidos y nombres son

Por favor, pulse este botn si sus apellidos y nombres
son los presentados
De lo contrario pulse el siguiente botn
Si, son mis datos presentados

No son mis datos
Haga click en el botn
2. Seleccione la opcin: Inscripcin al RUC por Internet (1)
6. A continuacin deber llenar los datos relativos a necesidad

del RUC(5) y actividad econmica a desarrollar(6).
SUNAT Operaciones en Lnea

Ultimas selecciones
Presentacin de Declaracin de
Predios F.1630
Usuario Internet
RUC:
Usuario:
Clave:
Iniciar Sesin
Por favor, indquenos para qu necesita el RUC
BIENVENIDO A SUNAT OPERACIONES EN LNEA,

Sin clave SOL
Ayuda
Consulta de Comprobantes de Pago

Consulta de Comprobantes de Pago,
Padrones
Agentes de Retencin, Agentes de
Percepcin, Agentes de Percepcin Venta
Interna, Contribuyentes
Exoneracin IGV, Buenos Contribuyentes,
Entidades Deudoras del Estado, Imprentas
Autorizadas SOL, Informacin reportada a
centrales de riesgos.
ESSALUD
Consulta para Empleadores.
(02) Para poder ejercer mi profesin

(03) Por que voy a abrir una bodega y me voy a dedicar a ventas o comercializacin de productos
Declaraciones Informativas
Presentacin de Declaracin de Predios
F. 1630
Solicitudes
Solicitud de Suspensin de Retenc. y Pagos
a cta F. 1609, Presentacin Solicitud Acceso
Inform. Pblica F. 5030,
(04) Porque voy a ejercer un oficio (carpintera, mecnica, construccin, etc.)

(05) Porque voy a entrar a trabajar a una empresa
y va a trabajar por planilla?
Consulta de Declaraciones y
Solicitudes
Consulta Suspensin de Retenc. y Pagos a
Cta. F. 1609, Consulta de Declaraciones de
Predios presentadas, Consulta Solicitud
Accesd Inform. Pblica F. 5030,
Declaraciones Juradas, Verificacin de Pagos,
Otras Consultas
Tipo de Cambio, Recuperacin Onerosa,
Pago a Proveedores, Cronograma de Obligaciones
Mensuales, Agencias Bancarias,
3. Luego de leer el mensaje inicial, si est de acuerdo con la

informacin consignada haga click en Aceptar.(2)
A - 12
(01) Para entregar recibos por honorarios
realice con comodidad y seguridad sus Consultas y Transacciones
Consulta de RUC
Consulta de RUC, Consulta mltiple de RUC
Trmites del RUC
Inscripcin al RUC de Personas Naturales,
Consulta de Inscripcin al RUC de Personas
Naturales
y va a emitir recibos por Honorarios por laborar de

manera independiente?
(06) Porque percibir dividendos de acciones

(07) Porque alquilar bienes inmuebles o bienes muebles
Precsenos que actividad econmica va a desarrollar

Ingrese Acticidad Econmica:
asesoramiento
Buscar
74145 ACTIV. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
Acticidad Econmica seleccionada:

74145 ACTIV. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
7. Para luego indicar a qu tributos estar afecto(7) y hacer click

en Continuar con la inscripcin(8).
Informativo
Vera Paredes
Ingresar informacin referente a sus telfonos, correo electrnico,

complementarios
Ahora determinaremos los tributos a los que se encontrar obligado
RENTA CUARTA CUENTA PROPIA
Si marc (01), (02) o (05) con recibos por honorarios
Ayuda
Si marc (03) y Si, elegir
Ayuda
Telfono fijo
440-4050
01 : LIMA
Correo Electrnico:
gladysespinoza@gmail.com
Telfono mvil
Cmo emitir sus comprobantes de pago?
Cmo llevar su contabilidad?
Ayuda
Sin sistemas de emisin de

comprobantes
Sin sistema de contabilidad
Si marc (03) y No, elegir
Ayuda
Manual
Manual
Si marc (04), elegir
Ayuda
Mquina Registradora
Ayuda
Si marc (06)
Computarizado
Computarizado
Si marc (07)
Ayuda
Ayuda
Continuar con la inscripcin
Realizar actividad de comercio exterior? S
12
No
Por favor consigne su profesin u oficio 03: ADMINISTRADOR DE EMPRESAS (PROFESIONAL)
Cancelar
8. Emerger la ventana informativa relativa a los tributos afectos,

de estar de acuerdo con la informacin hasta all consignada
deber hacer click en Continuar, caso contrario podr marcar
Corregir o Cancelar(9).
a. Rentas de Cuarta Categora o
b. Rentas de Cuarta o Quinta Categora.
1. QUINES ESTN COMPRENDIDOS?

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) El Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles.
b) El Arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien, que no son reembolsadas al arrendatario o subarrendatario, como beneficio para el
propietario.
Adicionalmente, est gravada la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
2. COM DECLARO Y PAGO EL IMPUESTO?
Deber realizar la declaracin de pago mensual por cada bien que alquile, pagando el 12% del monto de su alquiler a travs del Sistema Pago
Fcil en las agencias bancarias autorizadas.
El Banco le otorgar su comprobante de pago realizado, el mismo que deber entregar a su inquilino.
An cuando el inquilino no cumpla con el pago del alquiler fijado, el propietario o arrendador est obligado a declarar y pagar el impuesto a la
renta que le corresponde.
SI AN DESEA INSCRIBIRSE AL RUC PULSE
SI DESEA CORREGIR LOS DATOS REGISTRADOS PULSE
DE LO CONTARIO, SI UD. NO DEBE INSCRIBIRSE AL RUC PULSE
Corregir
Cancelar
Inscripcin al RUC
: DNI
: 40441077
: 13/10/1984
: ESPINOZA GUEVARA GLADYS
: 74145 ACTIV. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
Indquenos, de ser necesario, el nombre comercial que va a adoptar

: -
Cundo va a iniciar su actividad econmica?

Ingrese la fecha exacta en la que iniciar su actividad econmica : 01/04/2009
Tenga en cuenta que la fecha de inicio de actividades deber estar dentro de los
365 das calendarios siguientes al da en que realiza esta operacin
(Ingresar en formato dia/mes/ao)
10
Ahora selenos donde se realizar su actividad econmica

En primer lugar, determinaremos el distrito donde se ubica su domicilio
Departamento
LIMA
Provincia
LIMA
Distrito
SAN ISIDRO
Indiqunos en qu avenida, calle, pasaje, etc. se ubica su domicilio (si su direccin no cuenta con este dato, djelo en blanco)
(*)
Lote
Departamento
11
Manzana
: Interior
: Indiqunos la urbanizacin, conjunto habitacional, pueblo joven, unidad vecinal, etc. en la que se ubica su domicilio (si su
direccin no cuenta con este dato, djelo en blanco)
SAN ISIDRO
(*)
01 : URBANIZACIN
(*) Deber ingresar por lo menos uno de los dos campos marcados
Ingrese una referencia con la cual podamos ubicar fcilmente su domicilio (por ejemplo: frente al grifo Clarita)
Indquenos si su domicilio es propio, alquilado, se lo han cedido en uso, etc.
Condicin de domicilio 01 : PROPIO
INFORMACIN OPCIONAL: Por ltimo, si lo estima necesario, indquenos con qu documento sustentar la existencia de su domicilio
11. Adicionalmente deber consignar los datos relativos a correo

electrnico, telfono, sistema de emisin de comprobantes
de pago y de contabilidad(12).
Informativo
Vera Paredes
TRIBUTO ADICIONAL
TRIBUTO ADICIONAL
Por ltimo, pulsar el siguiente botn si desea inscribirse en el RUC

Si desea realizar alguna modificacin pulsar el siguiente botn
De lo contrario pulsar el siguiente botn
Deseo inscribirme en el RUC

Regresar a la pantalla anterior
Cancelar
13. Luego de lo cual el sistema le mostrar el Resumen de informacin del RUC registrada(14).
RESUMEN DE INFORMACIN DEL RUC REGISTRADA
A continuacin se presentar la informacin que usted ha ingresado
Resumen de Datos Capturados
Apellidos y Nombres
Documento de Identidad
Fecha de Nacimiento
Tipo de Contribuyente
Fecha de Inicio de Actividades
Nombre Comercial
Actividad Econmica
Sistema Emisin Comprobantes de Pago
Sistema de Contabilidad
Cdigo de Profesin / Oficio
Actividad de Comercio Exterior
Telfono Fijo
Telfono Mvil
Correo Electrnico

: DNI - 40441077
: 13/10/1984
: PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO
: 01/04/2009
:: 74145 ACTIV. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
: Manual
: Manual / Computarizado
: ADMINISTRADOR DE EMPRESAS (PROFESIONAL)
:: LIMA 261-2776
:-: gladysespinoza@gmail.co
14
Domicilio Fiscal
Departamento
Provincia
Distrito
Tipo y Nombre Va
Tipo y Nombre Zona
Nro
Km.
Mz.
Lote
Dpto.
Interior
: LIMA
: LIMA
: SAN ISIDRO
: JIRN LOS TOPACIOS
: SAN ISIDRO
: 410
:::::-
14. Adems de la Constancia de Inscripcin al RUC por Internet,

la cual podr imprimir o enviar por Correo Electrnico, y hacer
click en Terminar(15).
10. As tambin los datos relativos al domicilio(11).
Kilmetro
13
TRIBUTO ADICIONAL
Continuar
9. A continuacin, segn corresponda, deber llenar los datos

relativos al inicio de actividades(10).
LOS TOPACIOS
Indiqunos la numeracin del domicilio
Nmero
: 410
RENTA CUARTA CUENTA PROPIA
Si marc (07)
Adems, le presentamos la posibilidad que seleccione otros tributos que usted estima que debe declarar (esta
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Nombre comercial
De acuerdo a los datos que usted ingres, se encuentra afecto a los

Si marc (01), (02) o (05) con recibos por honorarios
La solicitud se presenta exclusivamente a travs de la SUNAT VIRTUAL Formulario Virtual N 1609. Para efectuar la suspensin, el contribuyente
deber mostrar a su Agente de Retencin el original de la Constancia de Autorizacin vigente y entregarle una copia de la misma.
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12. El sistema le indicar a qu tributos est afecto, de estar conforme deber hacer click en Deseo inscribirme en el RUC(13).
CONSTANCIA DE INSCRIPCIN AL RUC POR INTERNET
Para activar su RUC usted deber acercarse a un Centro de Servicios al Contribuyente de su localidad con su documento de identidad original y en copia fotosttica,
y el original y copia fotosttica de un recibo de agua, luz, telefona fija o TV por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre dentro de los ltimos dos
(2) meses, la ltima declaracin jurada de autovalo, contrato de alquiler con firmas legalizadas notarialmente u otros documentos sealados en el anexo 1 de la
Resolucin N 210-2004/SUNAT
Esta es la informacin registrada de su inscripcin:

Resumen de Datos Capturados
Apellidos y Nombres
Fecha de Nacimiento
Tipo de Contribuyente
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Nombre Comercial
Actividad Econmica
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Sistema de Contabilidad
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Actividad de Comercio Exterior
Telfono Fijo
Telfono Mvil
Correo Electrnico

: DNI - 4041077
: 13/10/1984
: PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO
: 01/04/2009
:: 74145 ACTIV. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
: Manual
: Manual / Computarizado
: ADMINISTRADOR DE EMPRESAS (PROFESIONAL)
:: LIMA 440-4050
:-: gladysespinoza@gmail.com
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Domicilio Fiscal
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15
Finalmente se apersonar a la SUNAT adjuntando a la constancia

original y copia fotosttica de su DNI y del recibo de agua, recibo
de luz, contrato de alquiler, entre otros, segn corresponda a
efectos de culminar la activacin en de su RUC.
A - 13
Jurispr udencia
Dr. Ronald Martin C.
Criterios de aplicacin de las Leyes N 29214 y 29215 - Requisitos formales para

ejercer el Derecho al Crdito Fiscal
RTF N 01580-5-2009 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)
De acuerdo con lo dispuesto por la
Primera Disposicin Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley N 29215,
para los periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214
y N 29215, la anotacin tarda en el
registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que
se refiere el inciso a) del Artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a Las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF, no implica la prdida del derecho al
crdito fiscal.
RESUMEN
En el procedimiento tributario relacionado
a la citada jurisprudencia, el tema a dilucidar fue, entre otros, la procedencia de
los reparos al crdito fiscal por anotacin
extempornea en el registro de compras
y no acreditacin de uso de los medios
de pago.
Lo trascendental de esta jurisprudencia de
observancia obligatoria, son los criterios
esbozados por el rgano colegiado respecto de las Leyes N 29214 y 29215.
1. PRIMER CRITERIO: La Legalizacin del
Registro de Compras no constituye un
requisito formal para ejercer el crdito
fiscal.
El inciso c) del Artculo 19 de la LIGV,
seala como requisito formal para ejercer
el uso del crdito fiscal, que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin del servicios prestados por no
domiciliados; deben haber sido anotados
en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
Agrega la norma, que el incumplimiento o
el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el Registro de Compras, no implicar
la prdida del derecho al crdito fiscal,
el cual se ejercer en el periodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio
de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario
que resulten aplicables.
En este extremo, el Tribunal considera lo
siguiente:
A - 14
a. La norma establece que el registro debe

estar legalizado antes de su uso, sin
embargo, luego seala que el incumplimiento de la legalizacin del registro, no
implica la prdida del derecho a ejercer
del crdito fiscal.
b. La palabra requisito significa condicin necesaria para ejercer un derecho;
en consecuencia, un requisito para
ejercer el derecho al crdito fiscal cuyo
incumplimiento no genera su prdida,
no puede tener la calidad de tal.
c. En aplicacin del mtodo sistemtico
de normas, interpretando el citado inciso c), si bien dicho inciso establece la
obligacin de legalizar antes del uso al
registro de compras, ello se deriva del
deber del administrado relacionado
con la obligacin de facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria
y por tanto, su incumplimiento solo
acarrear la imposicin de sanciones a
que hubiere lugar.
La sancin pertinente ser la establecida
en el numeral 1 del Artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario, la cual seala
que incurre en infraccin, el sujeto que
omite llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigido por las leyes
y reglamentos.
2. SEGUNDO CRITERIO: La anotacin de
operaciones en el registro de compras
debe realizarse dentro de los plazos establecidos de la Ley N 29215. Asimismo, el
derecho al crdito fiscal debe ser ejercido
en el perodo al que corresponda la hoja
del citado registro en la que se hubiese
anotado el comprobante de pago, la nota
de dbito, la copia autenticada por el
agente de aduanas o por el fedatario de la
aduana de los documentos emitidos por
la Administracin Tributaria o el formulario donde conste el pago del Impuesto en
la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, es decir, en el perodo
en que se efectu la anotacin.
De la lectura del inciso c) del Artculo 19
de la LIGV, se desprende que no existe
un plazo para efectuar la anotacin, sealndose adems que la oportunidad
para ejercer el derecho al crdito fiscal
ser en el perodo al que corresponda la
adquisicin).
El Artculo 2 de la Ley N 29215 prev
un plazo de anotacin; mientras que la
oportunidad para ejercer el derecho al
crdito fiscal ser en el perodo en el que
se anote el comprobante de pago.
Anlisis:
- La Ley N 29214 no modifica la Ley N

29215, por lo que deben interpretarse
en forma conjunta. - De una interpretacin conjunta de ambas normas,
de las caractersticas del IGV y en la
importancia de los libros y registros
contables, se concluye que el plazo para
realizar las anotaciones de los comprobantes deben cumplirse lo previsto por
la Ley N 29215
- El IGV es un tributo determinado bajo
la tcnica del valor agregado, con el
mtodo de sustraccin de base financiera (Impuesto contra impuesto), con
deducciones financieras inmediatas y
de liquidacin mensual, el cual se calcula
deduciendo del Impuesto bruto, el crdito del mismo perodo. En este contexto,
las anotaciones debern ser practicadas
en el mes de la emisin del comprobante
de pago o documento o en el mes de
pago del impuesto, o dentro de los doce
meses siguientes, subrayando que la
falta de anotacin dentro de estos plazos, conllevar la prdida del derecho a
ejercitar el crdito fiscal.
- En cuanto al momento para ejercer el
crdito fiscal, de la lectura de ambas
normas, se puede apreciar, que tanto
el ejercicio del crdito fiscal as como
la anotacin no son actos que puedan
hacerse en forma separada, por lo que,
el ejercicio del derecho debe hacerse en
el perodo al que corresponda la hoja
en la que el comprobante hubiese sido
anotado.
3. TERCER CRITERIO: Los comprobantes
de pago o documentos que permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal deben
contener la informacin establecida por
el inciso b) del Artculo 19 de la Ley
del IGV, norma modificada por la Ley
N 29214; y la informacin prevista por
el Artculo 1 de la Ley N 29215; y los
requisitos y caractersticas mnimas que
prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes
al momento de su emisin.
Anlisis:
a. Las Leyes antes citada establecen determinados requisitos que deben cumplir
los comprobantes de pago a efectos de
poder ejercer el derecho al crdito fiscal, los cuales son complementarios.
b. La norma seala dos condiciones: Que
hayan sido emitidos conforme la norma
correspondiente; y, que contengan la
informacin contenida en la Ley N
29214 y 29215.
c. El Artculo 8 y 9 del RCP, contienen los
requisitos a tomar en cuenta para que
un documento sea considerado como
comprobante de pago.
Informativo
Vera Paredes
d. El Artculo 3 de la Ley N 29215, seala que en caso los comprobantes de

pago incumplan los requisitos legales
y reglamentarios, pero si no obstante,
consignan los requisitos de informacin
previstos en el Artculo 1 de dicha
norma, no perdern el derecho al crdito fiscal, cuando el pago total de la
operacin se haya efectuado utilizando
los medios de pago y siempre que se
cumplan con los requisitos establecidos
en el RLIGV.
Por lo expuesto, para ejercer el derecho
al crdito fiscal es necesario que los
comprobantes, deben necesariamente,
cumplir con lo previsto por las Leyes N
29214 y 29215, y tambin con las normas
pertinentes del RCP.
4. CUARTO CRITERIO: Excepcionalmente, en el caso que por perodos anteriores
a la entrada en vigencia de la Ley N
29215 se hubiere ejercido el derecho al
crdito fiscal en base a un comprobante
de pago; o documento que sustente dicho derecho no anotado; anotado defectuosamente; o emitido en sustitucin de
otro anulado, el derecho al crdito fiscal
se entender ejercido siempre que:
- Se cumplan los requisitos previstos por
la Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la citada Ley;
- Se cumplan los requisitos previstos
por los Artculos 18 y 19 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas;
- Se cumplan los requisitos previstos
por la Primera Disposicin Final del
TUO del Decreto Legislativo N 940
(Norma que regula el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central).
La Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N
29215, seala que excepcionalmente,
en el caso de perodos anteriores a la
entrada de vigencia de dicha norma, si
se hubiera ejercido el derecho al crdito
fiscal en base a un comprobante no
anotado, anotado defectuosamente
en el registro de compras, o emitido en
sustitucin de otro anulado, el crdito
fiscal se ejercer, en la medida que se
cumpla con los siguientes requisitos:
- Que se cuente con los comprobantes
de pago que sustenten la adquisicin.
- Que se haya pagado la totalidad de los
montos contenidos en los comprobantes de pago, utilizando los medios de
pago cuando corresponda.
- Que se haya declarado las operaciones
dentro del plazo legal establecido.
- En caso de comprobantes no anotados
o anotados defectuosamente, se debe
haber registrado en los libros contables
auxiliares y en otros libros.
- Que el comprobante de pago en sustitucin del originalmente emitido, se haya
anotado en el registro de ventas del
proveedor y en el registro de compras
o en registros auxiliares u otros libros
del adquirente o usuario.
Informativo
Vera Paredes
- En el caso de utilizacin de servicios,

slo bastar con acreditar el pago del
Impuesto.
Asimismo, existen requisitos previstos
en otras normas tributarias, tales como
aquellos dispuestos en el Artculo 18 de la
LIGV; el requisito formal de discriminacin
del Impuesto (Inciso a) del Artculo 19 de
la LIGV); requisitos legales y complementarios; y, los requisitos previstos para el
caso del Decreto Legislativo N 940.
Anlisis:
En este caso, se debe dilucidar si para
ejercer el derecho al crdito fiscal, slo se
deben observar los requisitos previstos en
la citada Disposicin Transitoria y Final,
o tambin se deber cumplir con otras
normas previstas en materia fiscal.
El argumento del Tribunal es el siguiente:
La Disposicin Transitoria y Final slo
flexibiliza el requisito de la anotacin en
el registro de compras, ms no el cumplimiento de los dems requisitos legales,
toda vez que, se trata de una norma de
excepcin a la cual se le debe considerar
una interpretacin restrictiva, sin que
conlleve a la inaplicacin de los dems
requisitos legales sobre la materia.
5. QUINTO CRITERIO: Las Leyes N
29214 y 29215 son aplicables a los perodos anteriores a su entrada en vigencia
en los supuestos previstos por la Disposicin Final nica de la Ley N 29214 y las
Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley N 29215.
Anlisis:
a. Las Leyes N 29214 y 29215 son normas
complementarias. La nica Disposicin
Final de la Ley N 29214 se aplica tambin
a las disposiciones de la Ley N 29215.
b. Las Disposiciones Complementarias,
Transitorias y Finales de la Ley N
29215, regula dos supuestos especficos relativos a los deberes formales relacionados al registro de compras y a la
regularizacin de aspectos formales del
registro de operaciones para perodos
anteriores a la vigencia de la citada ley,
que delimitan la Disposicin Final nica
de la Ley N 29214, solamente en estos
dos casos mencionados.
El Tribunal consider a la Disposicin
Final nica de la Ley N 29214 como una
regla general de aplicacin, y las Disposiciones Complementarias Transitorias y
Finales de la Ley N 29215 como reglas
que regulan supuestos especficos que
delimitan alcances de la citada disposicin
de la Ley N 29214 nicamente en stos
casos, siendo de aplicacin en lo dems
esta ltima disposicin.
6. SEXTO CRITERIO: Para los perodos
anteriores a la entrada en vigencia de las
Leyes N 29214 y N 29215, la anotacin
tarda en el registro de compras de los
comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del Artculo 19
de la Ley del IGV, no implica la prdida
del derecho al crdito fiscal.
El rgano colegiado considera lo siguiente:

a. La Disposicin Final nica de la Ley N
29214 contiene una regla general cuando seala que dicha ley ser aplicable
incluso a fiscalizaciones llevadas a cabo
por la SUNAT que se encuentren en
curso y a procedimientos en trmite,
lo cual debe entenderse que alcanza
tambin a la aplicacin de la Ley No.
29215, por cuanto ambas leyes son
complementarias y se deben interpretar
como si fueran una sola.
b. Las normas que regulan la anotacin
de operaciones en el registro de compras contenida en el Artculo 2 de la
Ley N 29215 sern igualmente aplicables a procedimientos en trmite, entre
otros supuestos, conforme lo seala
la Disposicin Final nica de la Ley N
29214.
c. El anlisis recoge el quinto criterio contenido en la presente.
d. El rgano colegiado seala que tomando en cuenta el citado acuerdo,
es necesario determinar si respecto
de los perodos anteriores a la entrada
en vigencia de las Leyes N 29214 y
29215, la anotacin tarda en el registro
de compras implican la prdida del
derecho al crdito fiscal.
e. Las Leyes N 29214 y 29215 establecen
diferencias en cuanto a situaciones
de incumplimientos, cumplimientos
parciales, cumplimientos tardos y cumplimientos defectuosos, por lo que, no
podra entenderse que el supuesto de
anotacin tarda est incorporado dentro de los supuestos de no anotacin o
de anotacin defectuosa, previstos en la
Segunda Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 29215
f. La anotacin en el registro de compras
constituye un deber formal relacionado
con dicho registro. La Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final
de la Ley N 29215 se refiere en general
al incumplimiento o al cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados al registro de
compras, entendindose que la misma
incluye el caso de que en perodos anteriores a la entrada de vigencia de las
Leyes N 29214 y 29215, se hubieran
ejercido el derecho al crdito fiscal con
comprobantes anotados tardamente.
g. Para efectos de ejercer el derecho al
crdito fiscal, las normas que regulan
el plazo de anotacin contenidas en el
Artculo 2 de la Ley N 29214 y en el
Artculo 2 de la Ley N 29215 no son
aplicables a perodos anteriores a su
vigencia, pues la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria y Final de
la Ley N 29215 delimita la Disposicin
nica de la Ley N 29214, estableciendo una regla excepcional por el cual
el cumplimiento tardo de los deberes
formales relacionados al registro de
compras, respecto de perodos anteriores a la vigencia, no implica la prdida
del crdito fiscal.
A - 15
Actualidad
CPC Susana Poma Arroyo
Reglamento de la Ley N 29200 Ley de Donaciones en casos de

Estados de Emergencia
Norma Legal
: Decreto Supremo

N 064-2009-EF
Fecha de
Publicacin
: 20 de Marzo de 2009
Fecha de Vigencia : 21 de Marzo de 2009
Mediante el presente Decreto se aprueban

las disposiciones reglamentarias de la Ley
N 29200 que establece disposiciones para
las donaciones efectuadas en caso de emergencia, estipulndose lo siguiente:
Los documentos que deber emitir la
entidad perceptora de donaciones sern:
Una copia autenticada de la Resolucin
que acredite que la donacin ha sido
aceptada (tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas); El Comprobante de
Recepcin de Donaciones (tratndose de
las dems entidades beneficiarias). Estos
documentos debern cumplir con los
Norma Legal
requisitos previstos en el Reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo
adicionalmente dejarse expresa constancia del destino de los bienes.
Para el goce de los beneficios el donante
deber contar con el acta de entrega y
recepcin del bien donado y una copia
autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha
sido aceptada (tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas)
y el Comprobante de recepcin de
donaciones, (tratndose de donaciones
a las dems entidades beneficiarias).
El crdito fiscal especial y el crdito
especial (ISC), que no se agoten, se
aplicarn en los meses siguientes de
generados los saldos, hasta agotarlos.
Para efecto de extincin de la deuda
tributaria por IGV e ISC, los contribuyentes debern presentar hasta el 30

de Abril de 2009, una comunicacin
a la SUNAT, identificando la entidad
perceptora de donacin, la relacin de
bienes donados, importe de IGV e ISC
correspondiente, as como el valor de
adquisicin de los bienes donados y el
IGV que la grav.
La SUNAT, establecer el mecanismo
de la comunicacin.
En el caso de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, que hubieran emitido el documento que acredita la donacin como
aceptada, sin que se deje constancia del
destino de los bienes, debern regularizar tal situacin emitiendo un documento sealando de forma expresa el
destino de los bienes donados.
Ejercicio 2008) pueda solicitar la devolucin

del saldo a favor del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 a travs de SUNAT Virtual, hecho
que no ser aplicable si se solicit esta devolucin antes de la vigencia de la norma.
Para efectos de realizar la citada solicitud de
devolucin se deber: Utilizar el formulario
N 1649 Solicitud de Devolucin; Presentar
el PDT N 661 consignando la opcin (1) en
la casilla 140 y un monto mayor a (0) en la
casilla 141 ingresando inmediatamente al

enlace solicitud de devolucin ; caso contrario slo se podr solicitar la devolucin del
saldo a favor a travs del formulario 4949 en
las dependencias de SUNAT.
Una vez concluida la presentacin del formulario 1649, se generar automticamente la
constancia de presentacin que contendr
los datos del trmite as como el nmero de
orden asignado por la SUNAT.
Solicitud de Devolucin del Saldo a favor del Impuesto a la Renta 2008

: Resolucin de Superinten-
dencia N 086-2009/SUNAT
Fecha de
Publicacin
Mediante la presente Resolucin se dictan las

medidas para que el declarante (Persona Natural con Rentas distintas a la Tercera Categora)
que cumpla con presentar el PDT N 661 (DJ
Anual de Impuesto a la Renta Otras Categoras
Declaracin y Pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2009
Norma Legal
Fecha de
Publicacin
Aplicacin
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) creado por la Ley N 28424,
comprende dentro del mbito de su
aplicacin a todos aquellos generadores
de Rentas de Tercera Categora del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que
iniciaron operaciones con anterioridad
al 1 de enero del 2009, incluyendo a las
sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas, cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre del 2008 superen
S/.1000,000. No son sujetos del ITAN los
contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER
ni en el Nuevo RUS.
Determinacin
El impuesto para el ejercicio 2009 se determinar aplicando la tasa de 0.4% sobre
la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa que exceda de S/.
1 000,000.00 segn balance cerrado al
31 de diciembre de 2008.
A - 16
Para determinar el valor de los activos

netos se podr deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
Concepto
Base
Legal
(Ley N
28424)
Acciones, participaciones o
Inciso a),
derechos de capital de otras
Artculo
empresas sujetas al ITAN excepto
5
las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no Inciso b),
tengan una antigedad superior a Artculo
los (3) aos
5
Encaje exigible y provisiones Inciso c),
especficas por riesgo crediticio Artculo
establecido por la SBS.
5
Saldo de existencias y cuentas por Inciso d),
cobrar producto de operaciones de Artculo
exportacin
5
Las acciones as como los derechos Inciso e),
y reajustes de dichas acciones de Artculo
propiedad del Estado en la CAF.
5
Activos que respaldan reservas
Inciso f),
matemticas sobre seguros de vida
Artculo
en el caso de las empresas de seguros
5
a que se refiere la Ley 26702
Inmuebles, museos y colecciones Inciso g),
privadas de objetos culturales Artculo
calificados como patrimonio

cultural por el INC.
Los bienes entregados en
concesin por el Estado que
se encuentren afectados a la
prestacin de servicios pblicos
as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o
derechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabilizado
las normas del Impuesto Mnimo a
la Renta, excepto las exoneradas de
este impuesto.
Inciso h),
Artculo
5
Inciso i),
Artculo
5
Mayor valor determinado por la

reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de los Inciso j),
establecido en el Inciso 2) del Artculo
Artculo 104 de la Ley de renta.
5
Declaracin y pago
Los sujetos del ITAN debern declarar el
impuesto mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648, versin 1.3, disponible
desde el 1 de Abril de 2009.
El ITAN podr ser pagado al contado o en
nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al
Informativo
Vera Paredes
contado, ste se realizar en la oportunidad de la presentacin del PDT ITAN,

Formulario Virtual N 648.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago
en cuotas, el monto total del ITAN se
dividir en (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr
ser menor a S/. 1.00. La primera cuota
mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN.
Sin embargo, si el pago al contado o de
la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT ITAN,
se deber realizar a travs del Sistema
Pago Fcil Formulario Virtual N 1662,
para lo cual el pago podr realizarse
en efectivo o cheque, consignando el
cdigo de tributo 3038 Impuesto
Temporal a los Activos Netos y como
perodo tributario 03/2009. El pago de
las (8) cuotas restantes se realizar de la
misma forma, consignando como perodo los siguientes que correspondan (del
04 al 11/2009). Se podr pagar tambin
a travs de documentos valorados o
notas de crdito negociable.
La declaracin se realizar en los lugares fijados por la SUNAT (en el caso
de los Principales Contribuyentes) en
las Agencias Bancarias (en el caso de
Medianos y pequeos Contribuyentes)
y a travs de SUNAT Virtual para ambos
casos y cuando se presente una declaracin con valor cero.
Crdito contra el Impuesto a la Renta
Los pagos realizados por concepto de
ITAN se podrn utilizar como crdito:
Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag
el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto (efectivamente pagado) hasta
la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta. Y contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al que corresponda.
El monto que puede utilizarse como

crdito contra el pago de regularizacin
o contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
El Impuesto efectivamente pagado en
el mes indicado en la columna A de la
siguiente tabla podr ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos tributarios indicados
en la columna B.
A
Mes de pago
del Impuesto
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
B
Se aplica contra el pago
a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente
a los siguientes perodos
tributarios
Desde marzo a diciembre
Desde abril a diciembre
Desde mayo a diciembre
Desde junio a diciembre
Desde julio a diciembre
Desde agosto a diciembre
Desde septiembre a
diciembre
Desde octubre a
diciembre
Noviembre y diciembre
ITAN en Reorganizacin de Sociedades

o Empresas
Las empresas que hubieran participado
en un proceso de reorganizacin empresarial entre el 1 de enero de cada ejercicio
gravable y la fecha de vencimiento para
la declaracin y pago del ITAN y que
hubieran iniciado operaciones antes del
1 de enero, estarn obligadas a efectuar

la declaracin y pago de acuerdo a lo
siguiente:
Las empresas absorbentes o ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan
como consecuencia de una escisin.
Por sus propios activos, determinarn
y declararn el ITAN por los activos
que figuren en su balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior. Por los
activos de las empresas absorbidas
o escindidas, consignarn en el rubro
Reorganizacin de Sociedades la informacin solicitada sobre cada una de
las empresas componentes producto
de la reorganizacin y respecto de las
cuales el monto total de activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio anterior
exceda S/.1000,000.00. El pago del
ITAN ser realizado de manera consolidada por las empresas absorbentes o
ya existentes.
Las empresas constituidas por efectos
de la fusin o las empresas nuevas adquirientes de bloques patrimoniales de
otra empresa extinguida en un proceso
de extincin. Por sus propios activos
presentarn el PDT ITAN consignando
como base imponible cero. Por los
activos de las empresas absorbidas
o escindidas, consignarn en el rubro
Reorganizacin de Sociedades la informacin solicitada sobre cada una de
las empresas componentes producto
de la reorganizacin, de acuerdo a lo
sealado en los prrafos precedentes.
Cronograma
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

0
17
20
21
22
23
24
13
14
15
16
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1 , 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
28
Abr
27
Abr
Ver Normas Legales de EL PERUANO Pg. 393314
Presentacin de la Comunicacin de Entidades Perceptoras de Donaciones
Norma Legal

Fecha de
Publicacin
Mediante el Decreto Supremo N 0642009-EF se estableci que para efecto

de extincin de la deuda tributaria por
IGV e ISC, los contribuyentes debern
presentar hasta el 30 de Abril de 2009,
una comunicacin a la SUNAT, cuyos
mecanismos de presentacin estarn a
cargo de la SUNAT.
En tal sentido la presente resolucin seala que la citada comunicacin deber
contener: La identificacin del donante;
Identificacin de la entidad perceptora
de la donacin; Relacin de bienes donados (descripcin, unidades); Importe
de la donacin efectuada y el IGV e ISC
Informativo
Vera Paredes
correspondiente (valor de venta, monto

del IGV e ISC de ser aplicable); valor de
adquisicin de los bienes donados y el IGV
que grav la adquisicin (valor unitario,
valor total, IGV).
Adicionalmente el citado documento
deber contener la fecha de entrega del
bien donado y el cdigo de ubigeo del
lugar del destino.
Los donantes podrn presentar la comunicacin a partir del 15 de Abril de 2009,
utilizando un diskette, cd o memoria en
las intendencias de Principales Contribuyentes o en los centros de Servicios al
Contribuyente, segn corresponda.
A efecto de presentar la comunicacin,
se deber utilizar el aplicativo informtico
PVS: Programa Validador de SUNATComunicacin Ley 29200, que estar a
disposicin de los Donantes en SUNAT
Virtual desde el 1 de Abril, conjuntamente

con las instrucciones para la elaboracin
de la informacin.
El trmite puede realizarlo el donante o su
representante identificndose con su DNI
vigente, si lo realiza un tercero deber identificarse con su DNI vigente y adjuntar una
autorizacin por escrito con firma legalizada
por fedatario de la SUNAT o Notario y una
copia del DNI del donante o representante.
De presentarse ms de una comunicacin
hasta el 30 de Abril, se entender que la
ltima sustituye a las anteriores.
De no mediar rechazo al momento de la
presentacin la SUNAT almacenar la informacin y proceder a emitir la Constancia
de Presentacin, que contendr el respectivo nmero de orden y ser entregada
debidamente sellada. En caso de rechazo
se imprimir la Constancia de Rechazo.
A - 17
Modelos y Formatos
Bach. Lorena Quispe Ramos
Acta de Reconocimiento Formulario N 0880

El Acta de Reconocimiento debe ser suscrita (firmada) por el Deudor Tributario,
Representante Legal acreditado en el RUC
o Apoderado (el cual debe contar con una
carta poder especifica con firma legalizada
por el Notario Pblico).
La informacin debe consignarse a mquina o a manuscrito en letra imprenta.
Consigne en forma clara y correcta la
informacin referida al Deudor Tributario
(apellidos y nombres, denominacin o
razn social y nmero de RUC); as como
la correspondiente a la infraccin que
reconoce (indicar el numeral del Artculo
174 del Cdigo Tributario que se ha infringido, nmero del Acta Probatoria u otro
documento usado al respecto y fecha en
que se emiti).
El Acta de Reconocimiento debe presentarse:
a) Al Fedatario Fiscalizador al concluir la
intervencin, o a partir del mismo da
en la mesa de partes de la Intendencia,

Oficina Zonal o Centro de Servicios al
Contribuyente ubicada en la jurisdiccin
en que se realiz la intervencin o del
domicilio fiscal del Deudor Tributario.
b) Adjuntando:
Copia simple del documento de
identidad del Deudor Tributario o
Representante Legal si el Acta es
presentada por mesa de partes.
Poder especfico con firma legalizada
notarialmente, de ser suscrita por
el Apoderado y copia simple de su
documento de identidad.
c) Exhibiendo el original del documento de
identidad si el Acta de Reconocimiento
es presentada al Fedatario Fiscalizador.
d) En dos ejemplares: original y copia.
Debe ser presentada dentro del plazo, es
decir antes que surta efectos la notificacin
de la Resolucin de Multa correspondiente. Si el Acta de Reconocimiento no
contiene la informacin mencionada, no

llevase adjunto los documentos exigidos
o se presenta fuera del plazo establecido
se dar por no presentada
Importante:
El Acta de Reconocimiento se utilizar para
reconocer la primera infraccin cometida
o detectada a partir del 06.02.2004, respecto a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 2 y 3 del Artculo 174 del
Cdigo Tributario, segn lo establecido
en la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota
(5) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del indicado Cdigo. El Rgimen de
Gradualidad se aplicar hasta la tercera
oportunidad en que el contribuyente
incurra en las infracciones sealadas. A
partir de la cuarta oportunidad no tendr
derecho al beneficio de la gradualidad y se
le aplicar la sancin mxima que prev el
Cdigo Tributario.
Instrucciones para el Llenado del Formulario N 0880
1. Anotar el nmero de RUC del deudor tributario

2. Consignar los apellidos y nombres del deudor tributario,
denominacin o razn social
3. Consignar la informacin requerida de forma clara y
correcta.
4. Consignar los apellidos y nombres del deudor tributario,

representante legal o apoderado.
5. Anotar tipo y nmero de documento de identidad.
6. Firma del deudor tributario, representante legal o apoderado.
ANEXO IV
DE
ACTA
RECONOCIMIENTO
09 FORMULARIO
02
10
NUMERO DE RUC
RUC
FOLIOS
1
I
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZON SOCIAL:
2
Reconozco haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral________ del artculo 174 del Cdigo Tributario,
segn consta en (Indicar si es Acta Probatoria u otro documento)_________________________________________________

N ___________________________________ de fecha ______/______/_____
Apellidos y Nombres del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado:
51
Fecha y Nmero de ingreso
Tipo y Nmero de
Firma del Deudor Tributario,

Representante Legal o Apoderado
Sello de Recepcin o Firma del

Fedatario Fiscalizador
Informativo
Vera Paredes
A - 18
Bach. Lorena Quispe Ramos
LA RECURRENTE DEBI PAGAR LA

TOTALIDAD DE LA DEUDA IMPUGNADA
O PRESENTAR CARTA FIANZA
BANCARIA O FINANCIERA
RTF: 01803-3-2008 (12-02-08)
Se confirma la apelada. Se seala que
segn se aprecia de la constancia que
obra en autos, la Resolucin de Multa
recurrida fue notificada el 11 de julio de
2001, en jirn Saloom N 427, Provincia
Constitucional del Callao, Lima, domicilio
fiscal declarado por la recurrente segn su
Comprobante de Informacin Registrada
que obra en autos, siendo recibida por
una persona que seal ser sobrino de la
recurrente, consignando su nombre, firma
y nmero de documento de identidad,
con lo cual queda acreditado que el
acto de notificacin ha sido efectuado
de conformidad con el citado inciso a)
del Artculo 104 del Cdigo Tributario,
por lo que el Recurso de Reclamacin
formulado el 31 de marzo de 2003,
result extemporneo. En ese sentido, la
recurrente debi pagar la totalidad de la
deuda impugnada o presentar carta fianza
bancaria o financiera para que se admitiera
a trmite su Reclamacin, lo que no hizo,
pese a que se le notific el Requerimiento
N 0260550015073, para tal efecto.
SE DECLARARON IMPROCEDENTES
LAS SOLICITUDES DE PRESCRIPCIN
PRESENTADAS ANTE EL SAT DE LA
Jurispr udencia Sumillada

MUNICIPALIDAD DE LIMA
RTF: 02003-5-2007 (08-03-2007)
Se acumulan los expedientes. Se revocan
las apeladas, que declararon improcedentes
las solicitudes de prescripcin presentadas
ante el SAT de la Municipalidad de Lima por
la recurrente respecto de Arbitrios de 1998,
pues al haberse establecido que la ordenanza
que sustenta su cobro es inconstitucional,
en ningn caso la Administracin podra
haber ejercido su facultad de determinacin
y cobro, y respecto del Impuesto Predial
de 1998 y 1999, al verificarse que a la
fecha de presentacin de la solicitud, haba
operado la prescripcin, no pudiendo
considerarse un acto interruptorio de
la misma la notificacin de Ordenes de
Pago mencionada por la Administracin,
de acuerdo con su sistema de cmputo,
pues segn el criterio recogido por el
Tribunal Fiscal en diversas resoluciones,
ello no prueba la efectiva notificacin,
como si lo hara el cargo de una notificacin
vlidamente efectuada.
SE DISPONE LA SUSPENSIN
TEMPORAL DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
RTF: 00326-8-2009 (13-01-09)
Se requiere a la Administracin Tributaria
y al quejoso a fin de que remitan la
informacin y documentacin solicitadas
por la presente resolucin. Se dispone la

suspensin temporal del procedimiento
de cobranza coactiva dado que est por
dilucidarse el carcter de exigible de la
deuda puesta en cobranza, a fin de evitar
un probable perjuicio al quejoso, debiendo
la Administracin abstenerse de trabar
alguna medida de embargo o de ejecutar la
que hubiese trabado, de ser el caso, hasta
que se remita la informacin solicitada
y este Tribunal emita pronunciamiento
definitivo sobre la queja presentada.
RECLAMACIN FORMULADA
CONTRA LA RDEN DE PAGO SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA
RTF: 02403-2-2008 (22-02-08)
Se confirma la Resolucin apelada que
declar inadmisible la Reclamacin
formulada contra la orden de pago sobre
Impuesto a la Renta del 2001, por cuanto
dicho valor fue emitido al amparo de lo
dispuesto por el numeral 1 del Artculo 78
del Cdigo Tributario, esto es, por el tributo
autoliquidado, por lo que para interponer
el Recurso de Reclamacin, la recurrente
debi cancelar previamente la totalidad
de la deuda tributaria impugnada al no
configurarse el supuesto de excepcin a
que alude el Artculo 119 del cdigo, y
atendiendo a que no cumpli con cancelar
dicha deuda, a pesar de haber sido
requerida para tal efecto, la inadmisibilidad
declarada se encuentra arreglada a ley.
Memodatos
DEPSITO DE LA DETRACCIN
El depsito se realizar: a. Hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del
mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el usuario del servicio, b.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el prestador del servicio.
Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT
CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de
Informativo
Vera Paredes
la prestacin tributaria, siendo exigible

coactivamente.
Artculo 1 del Cdigo Tributario
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems
de los que se establecen por ley son: 1.
Procedimiento de Cobranza Coactiva, 2.
Procedimiento Contencioso Tributario,
3. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 113 del Cdigo Tributario
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de la Percepcin del Impuesto
ser determinado aplicando sobre el precio
de venta el porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber
encontrarse en un rango de 0,5% a 2%. A
tal efecto, se entiende por precio de venta
a la suma que incluye el valor de venta y

los tributos que graven la operacin. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje
de Percepcin que corresponda se aplicar
sobre el importe de cada pago.
Artculo 16 de la Ley N 29173
SUJETOS DE IMPUESTO SELECTIVO

AL CONSUMO
Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes: a. Los productores o las
empresas vinculadas econmicamente a
stos, en las ventas realizadas en el pas;
b. Las personas que importen los bienes
gravados; c. Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a
stos en las ventas que realicen en el pas
de los bienes gravados; y d. Las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuesta, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
Artculo 53 de la Ley del IGV e ISC
A - 19
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN

ENERO 2009
FEBRERO 2009
MARZO 2009
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
SEPTIEMBRE 2009
OCTUBRE 2009
NOVIEMBRE 2009
DICIEMBRE 2009
8
09.02.2009
7
09.03.2009
6
13.04.2009
5
11.05.2009
4
08.06.2009
3
08.07.2009
2
10.08.2009
1
08.09.2009
0
09.10.2009
9
09.11.2009
8
09.12.2009
7
11.01.2010
9
10.02.2009
8
10.03.2009
7
14.04.2009
6
12.05.2009
5
09.06.2009
4
09.07.2009
3
11.08.2009
2
09.09.2009
1
12.10.2009
0
10.11.2009
9
10.12.2009
8
12.01.2010
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
0
1
2
3
4
11.02.2009 12.02.2009
13.02.2009
16.02.2009
17.02.2009
9
0
1
2
3
11.03.2009 12.03.2009
13.03.2009
16.03.2009
17.03.2009
8
9
0
1
2
15.04.2009 16.04.2009
17.04.2009
20.04.2009
21.04.2009
7
8
9
0
1
13.05.2009 14.05.2009
15.05.2009
18.05.2009
19.05.2009
6
7
8
9
0
10.06.2009 11.06.2009
12.06.2009
15.06.2009
16.06.2009
5
6
7
8
9
10.07.2009 13.07.2009
14.07.2009
15.07.2009
16.07.2009
4
5
6
7
8
12.08.2009 13.08.2009
14.08.2009
17.08.2009
18.08.2009
3
4
5
6
7
10.09.2009 11.09.2009
14.09.2009
15.09.2009
16.09.2009
2
3
4
5
6
13.10.2009 14.10.2009
15.10.2009
16.10.2009
19.10.2009
1
2
3
4
5
11.11.2009 12.11.2009
13.11.2009
16.11.2009
17.11.2009
0
1
2
3
4
11.12.2009 14.12.2009
15.12.2009
16.12.2009
17.12.2009
9
0
1
2
3
13.01.2010 14.01.2010
15.01.2010
18.01.2010
19.01.2010
5
18.02.2009
4
18.03.2009
3
22.04.2009
2
20.05.2009
1
17.06.2009
0
17.07.2009
9
19.08.2009
8
17.09.2009
7
20.10.2009
6
18.11.2009
5
18.12.2009
4
20.01.2010
6
19.02.2009
5
19.03.2009
4
23.04.2009
3
21.05.2009
2
18.06.2009
1
20.07.2009
0
20.08.2009
9
18.09.2009
8
21.10.2009
7
19.11.2009
6
21.12.2009
5
21.01.2010
7
20.02.2009
6
20.03.2009
5
24.04.2009
4
22.05.2009
3
19.06.2009
2
21.07.2009
1
21.08.2009
0
21.09.2009
9
22.10.2009
8
20.11.2009
7
22.12.2009
6
22.01.2010
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.02.2009
24.02.2009
0, 1, 2, 3, 4,
5, 6, 7, 8 y 9
23.03.2009
24.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
27.04.2009
28.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.05.2009
26.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
22.06.2009
23.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.07.2009
23.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
24.08.2009
25.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
22.09.2009
23.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.10.2009
26.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23.11.2009
24.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
25.01.2010
26.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
PRIMERA
SEGUNDA
CUARTA
QUINTA
80%Renta Bruta
______
______
6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta
Bruta
_______
Venta de
inmuebles
_______
_______
5%
de la Renta
80% Renta Bruta
10% Renta Bruta
10% Renta
Bruta
10% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.
Edificios y construcciones(*)
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
A-20
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
MES
AO
Ene. - Dic.
2006
3,400
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550
AO
2005
2006
2007
2008
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
VENTA
3.429
3.431
3.194
3.197
2.995
2.997
3.137
3.142
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada
Gratificaciones de julio
y diciembre segn corresponda
7 UIT (3)
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Neta Anual

Proyectada
Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
./.
12
Retencin Mensual
(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
1 Azcar
10%
003
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
005
2 Maz amarillo duro
7%
006
3 Algodn
10%(3)
007
4 Caa de azcar
10%(3)
009
5 Arena y piedra
10%(3)
010
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%(3)
011
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
016
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
017
12
9%
invertebrados acuticos
018
13 Embarcaciones pesqueras
9%
023
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
008
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12% (2)
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
019
2
12%
inmuebles
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance020
3
9%
larias)
021
4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga
12% (2)
022
5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12% (2)
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
24
6
12%
Cdigo de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
Informativo
Vera Paredes
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07
Nota de crdito.
08
Nota de dbito.
09
Gua de Remisin Remitente.
10
Recibo por Arrendamiento.

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
50
Recibo de Distribucin de Gas Natural.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52
Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53
54
87
Nota de Crdito Especial.
88
Nota de Dbito Especial.
91
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
99
Otros Consolidado de Boletas de Venta
37
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Hasta 150 UITs de Ingresos

Brutos Anuales:
- R e g i s t r o d e Ve n t a s e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como

personas naturales no profesionales
No estn obligados a llevar

libros y registros contables
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.
Libro o Registro Vinculado a

Asuntos Tributarios
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
Tres (3) meses
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
Diez (10) das h- se haya puesto a disposicin la renta.
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h- Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
biles
gravable, segn del Anexo del que se trate.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das h- Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
y f) del Artculo 34 de la Ley del biles
realice el pago.
Impuesto a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
Libro Mayor
Tres (3) meses
las operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Registro de Compras
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
4
5
6
Registro de Consignaciones
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
biles
10
Registro de Costos
Tres (3) meses
Declaracin de mensajera o courier.
11
Registro de Huspedes
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
Liquidacin de Cobranza.
12
Registro de Inventario Permanente Un (1) mes

en U.F.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses

Valorizado
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
15
16
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y

ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES
NMERO DE VEHCULOS
INGRESOS 2008
Hasta 3,200 UIT
11200,000
Hasta 16,100 UITs
56350,000
Hasta 24,200 UITs
84700,000
Hasta 32,300 UITs
113050,000
Ms de 32,300 UITs
Ms de 113050,000
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
17
18
19
20
21
22
1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones

similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
Reglas
Especiales
3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado

en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.
Informativo
Vera Paredes
23
24
25
Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
biles
Registro de ventas e ingresos-(Art- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
culo 23 -Resolucin de Superinten- biles
dencia N 266-2004/SUNAT)
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro del Rgimen de Percep- Diez (10) das h- Desde
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
ciones
biles
con los clientes.
Registro del Rgimen de Reten- Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
ciones
biles
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10) das h- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
Registro IVAP
biles
bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia N 022-98/ biles
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5- Resolucin de Superin- biles
tendencia N 021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) das h- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
A - 21
Del
Del
Del
Del
Del
Del
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
0,60
01.01.2005 al 31.12.2005
1.20(*)
01.06.2007 al 31.12.2006
1.20(*)
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
01.01.2008 al 31.12.2008
1,20(*)
01.01.2008 al 31.12.2008
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
Operacin
a) 10%
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.30
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
TIPO DE CAMBIO 2009
2008
MARZO
2009
DAS
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2.887
2.887
2.887
2.885
2.880
2.872
2.857
2.843
2.843
2.843
2.827
2.811
2.814
2.814
2.810
2.810
2.810
2.812
2.809
2.796
2.796
2.796
2.796
2.796
2.796
2.786
2.774
2.755
2.739
2.739
2.739
2.746
2.735
2.723
2.699
2.693
2.693
2.693
2.695
2.694
2.698
2.712
2.742
2.742
2.742
2.728
2.712
2.705
2.710
2.724
2.724
2.724
2.772
2.824
2.793
2.783
2.816
2.816
2.816
2.836
2.843
-
2.851
2.851
2.790
2.790
2.790
2.787
2.790
2.771
2.762
2.757
2.757
2.757
2.762
2.769
2.763
2.763
2.763
2.763
2.763
2.775
2.805
2.804
2.828
2.849
2.849
2.849
2.85
2.862
2.868
2.865
2.845
2.845
2.845
2.843
2.832
2.816
2.803
2.806
2.806
2.806
2.826
2.862
2.886
2.909
2.892
2.892
2.892
2.891
2.885
2.886
2.912
2.931
2.931
2.931
2.941
2.959
2.969
2.966
2.968
2.968
2.968
2.967
2.964
2.960
2.915
2.891
2.891
2.891
2.857
2.822
2.811
2.815
2.825
2.825
2.825
2.824
2.836
2.827
2.830
2.846
2.846
2.846
2.842
2.843
2.836
2.831
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.823
2.816
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.956
2.956
2.953
2.957
2.957
2.961
2.966
2.968
2.970
2.970
2.970
2.974
2.975
2.973
2.974
2.963
2.963
2.963
2.974
2.976
2.976
2.974
2.951
2.851
2.951
2.944
2.945
2.959
2.960
2.971
2.971
2.971
2.981
2.977
2.983
3.003
3.003
3.003
3.003
3.072
3.110
3.110
3.160
3.117
3.117
3.117
3.063
3.045
3.073
3.071
3.065
3.065
3.065
3.058
3.076
3.107
3.098
3.106
3.106
3.106
3.108
3.104
3.093
3.092
3.090
3.090
3.090
3.080
3.076
3.075
3.086
3.087
3.087
3.087
3.086
3.092
3.103
3.108
3.097
3.097
3.097
3.103
3.103
3.105
3.105
3.105
3.105
3.105
3.094
3.093
3.095
3.092
3.092
3.092
-
3.096
3.102
3.111
3.118
3.116
3.120
3.120
3.120
3.120
3.117
3.115
3.109
3.112
3.112
3.112
3.105
3.092
3.078
3.091
3.105
3.105
3.105
3.113
3.130
3.144
3.144
3.144
3.144
3.144
3.135
3.140
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-
DAS
1
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31
IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
DOM
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
SB
DOM
3.220
3.194
3.178
3.184
3.174
SB
DOM
3.148
3.146
3.146
3.110
3.112
SB
DOM
3.119
3.135
3.133
3.128
3.136
SB
DOM
3.159
(*)
DOM
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
SB
DOM
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
SB
DOM
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
SB
DOM
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
SB
DOM
3.160
(*)
USO SUNAT
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

DAS
1
2
3
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31
2008
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE DICIEMBRE
ENERO
FEBRERO
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
SAB
SAB
2.733
2.735
FER
FER
DOM
DOM
2.962 2.964 2.810 2.811 2.956
2.957 2.981 2.983
SAB
SAB
3.099 3.102
FER
FER
DOM DOM
DOM
DOM
2.721
2.733
2.786
2.790
2.842 2.843 2.957 2.960
SB
SB
2.954
2.961 3.003 3.003 DOM
DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192
2.884 2.885
2.699
2.699
SAB
SAB
2.830 2.832 2.912 2.915 DOM DOM
2.965
2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
SAB
SAB
3.213 3.215
2.878 2.880
2.692
2.693
DOM
DOM
2.813 2.816 2.889 2.891 2.775 2.778 2.966
2.968
SAB
SAB
3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239
2.871 2.872
SAB
SAB
2.786
2.787
2.799 2.803
SAB
SAB
2.783 2.785 2.968
2.970
DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242
2.856 2.857
DOM
DOM
2.789
2.790
2.807 2.806
DOM DOM 2.792 2.793
SAB
SAB
3.067 3.072 3.084 3.086 SAB
SAB
3.132 3.134 3.229 3.230
2.841 2.843
2.693
2.695
2.769
2.771
SAB
SAB
2.855 2.857 2.810 2.812
DOM
DOM
3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142
SAB
SAB
SAB
SAB
2.693
2.694
2.761
2.762
DOM
DOM
2.820 2.822 2.846 2.847 2.972
2.974
FER
FER
SAB
SAB
FER
FER
3.141 3.142 DOM DOM
DOM
DOM
2.697
2.698
2.756
2.757
2.825 2.826 2.820 2.811
SB
SB
2.974
2.975 3.154 3.160 DOM
DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220
2.821 2.827
2.712
2.712
SAB
SAB
2.860 2.862 2.814 2.815 DOM DOM
2.972
2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
SAB
SAB
3.233 3.234
2.809 2.811
2.737
2.742
DOM
DOM
2.883 2.886 2.824 2.825 2.886 2.886 2.973
2.974
SAB
SAB
3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239
2.812 2.814
SAB
SAB
2.760
2.762
2.906 2.909
SAB
SAB
2.912 2.914 2.962
2.963
DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233
2.813 2.814
DOM
DOM
2.768
2.769
2.886 2.892
DOM DOM 2.937 2.940
SAB
SAB
3.046 3.063 3.107 3.108 SAB
SAB
3.147 3.149 3.228 3.230
2.809 2.810
2.726
2.728
2.761
2.763
SAB
SAB
2.823 2.824 2.928 2.929
DOM
DOM
3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151
SAB
SAB
SAB
SAB
2.710
2.712
FER
FER
DOM
DOM
2.835 2.836 2.944 2.946 2.972
2.974 3.070 3.073
SAB
SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM
DOM
DOM
2.703
2.705
FER
FER
2.889 2.891 2.825 2.827
SB
SB
2.974
2.976 3.070 3.071 DOM
DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236
2.810 2.812
2.710
2.710
SAB
SAB
2.883 2.885 2.829 2.830 DOM DOM
2.974
2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078
SAB
SAB
3.244 3.245
2.807 2.809
2.722
2.724
DOM
DOM
2.885 2.886 2.844 2.846 2.928 2.930 2.972
2.974
SAB
SAB
3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244
2.794 2.796
SAB
SAB
2.774
2.775
2.910 2.912
SAB
SAB
2.922 2.925 2.950
2.951
DOM DOM 3.103
3.15
3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247
FER
FER
DOM
DOM
2.803
2.805
2.924 2.931
DOM DOM 2.907 2.911
SAB
SAB
3.054 3.058
FER
FER
SAB
SAB
3.157 3.158 3.249 3.250
FER
FER
2.758
2.772
2.803
2.804
SAB
SAB
2.840 2.842 2.896 2.899
DOM
DOM
3.072 3.076
FER
FER
DOM DOM 3.152 3.154
SAB
SAB
SAB
SAB
2.816
2.824
2.829
2.828
DOM
DOM
2.842 2.843 2.912 2.914 2.942
2.944 3.105 3.107
SAB
SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM
DOM
DOM
2.785
2.793
2.848
2.849
2.938 2.941 2.835 2.836
SB
SB
2.944
2.945 3.096 3.098 DOM
DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249
2.794 2.796
2.782
2.783
SAB
SAB
2.957 2.959 2.830 2.831 DOM DOM
2.957
2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144
SAB
SAB
3.251 3.251
2.785 2.786
2.806
2.816
DOM
DOM
2.966 2.969 2.819 2.820 2.928 2.931 2.958
2.960
SAB
SAB
3.092 3.093
FER
FER
DOM DOM 3.246 3.247
2.772 2.774
SAB
SAB
2.849
2.850
2.964 2.966
SAB
SAB
2.944 2.947 2.968
2.971
DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243
2.753 2.775
DOM
DOM
2.870
2.860
2.966 2.968
DOM DOM 2.950 2.955
SAB
SAB
3.103 3.108 3.091 3.092 SAB
SAB
3.161 3.162
2.737 2.739
2.834
2.836
2.867
2.868
SAB
SAB
FER
FER
2.954 2.956
DOM
DOM
3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163
SAB
SAB
SAB
SAB
2.841
2.843
2.862
2.865
DOM
DOM
FER
FER
2.951 2.953 2.980
2.981 3.091 3.093
SAB
SAB 3.133 3.135 3.167 3.167
DOM
DOM
2.848
2.851
2.841
2.845
2.965 2.967 2.822 2.823
SB
SB
2.975
2.977 3.087 3.092 DOM
DOM 3.137 3.140
2.743 2.746
NO PUBLICADO
2.814 2.816 DOM DOM
3.086 3.090
3.137 3.142
SAB
SAB
-
A - 22
Informativo
Vera Paredes

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A SECCIN TRIBUTARIA

Dr. Ronald Martin Carneiro*

Impuesto a la Renta de No Domiciliados

la condicin de domiciliado se perdiera

En resumen, podemos afirmar que para

3. Extranjeros que Ingresan al Pas

Se trata de una persona jurdica

IV. RENTA DE FUENTE PERUANA

b) LAS PRODUCIDAS POR BIENES O

SIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN

1. Los Servicios Digitales

Servicio que provee soporte

Servicio por el cual el

Supuestos de utilizacin econmica o

de la LIR, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.

60% de los ingresos brutos

(*) En caso las actividades indicadas en el cuadro

naturaleza constituidas en el exterior, cuyas

VI. RENTAS EXONERADAS

Con carcter definitivo.

donde provenga, ms tres (3)

1. Regla del Devengo en la Retencin

CPC Susana Poma Arroyo*

LA ADQUISICIN EN LNEA DE SOFTWARES DEL

con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por

Impuesto a la Renta: Rentas de Fuente Peruana

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO

Por lo expuesto, tenemos lo siguiente:

(1) Tipo de Cambio utilizado para el ejemplo.

SOLO PARA SER USADO COMO BORRADOR

GUA PARA PAGOS VARIOS

Utilice esta gua solo si es MEDIANO O PEQUEO CONTRIBUYENTE

TRIBUTOS (incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

CDIGO DEL TRIBUTO

TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA

Adicionalmente, para efectos del Impuesto a la Renta deber

Por el pago del IGV no domiciliados

Por el pago del Impuesto a la Renta

- No incluir en las declaraciones ingresos Numeral

y/o rentas y/o patrimonio y/o actos

La citada Tabla, en su Nota 21, seala que el tributo omitido o el

de Incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar

Como podemos observar el importe de la multa concerniente a

mayor valor (4)

Luego de presentar la solicitud, el sistema validar el trmite,

Por lo expuesto, a efectos de obtener la devolucin del impuesto

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

QU CRITERIOS SE DEBEN CUMPLIR

Artculo 20 del Reglamento de la Ley del

ES POSIBLE NEGARSE A BRINDAR INFORMACION A LA SUNAT ADUCIENDO

sona o entidad, pblica o privada, puede

C.P.C. Susana Poma Arroyo

toma conocimiento de informacin de

Gua Vir tual

Inscripcin de Personas Naturales en el RUC a travs de SUNAT Virtual

Con la finalidad de mejorar y agilizar los trmites en la SUNAT

Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley

Adems debern indicar al personal de SUNAT y al momento de

4. Deber ingresar su nmero de DNI y fecha de nacimiento, y

La Srta. Gladys Espinoza Guevara de profesin Administrador de

Elija el documento de identidad con el que se identifica

Documento Nacional de Identidad

Ahora coloque el nmero del documento de identidad