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La NIA 706 establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una opinin con
salvedad de la siguiente manera:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no
penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la
opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales, pero no
penetrantes.
En cualquiera de estos dos casos el auditor deber incluir un apartado titulado Bases para
opinin con salvedad en donde deber explicar las razones por las cuales emite este tipo de
opinin, adems deber titular su opinin como Opinin con Salvedad.
Ahora bien, si la salvedad se debe al primer supuesto, es decir, a una representacin material
pero no penetrante deber aclara en su prrafo de opinin que excepto por los efectos del
asunto o asuntos descritos en el prrafo de Bases para la opinin con salvedad, los estados
financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan
un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de
informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonables; o que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.

Un ejemplo, del prrafo de opinin por errores materiales pero no penetrantes es:
Base para opinin con salvedad
Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administracin no
ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realizacin, sino que slo los ha
declarado al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera
declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habra sido necesario un
monto de xxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realizacin. En consecuencia,
el costo de ventas se habra incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos
netos y el capital contable se habran reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinin con salvedad
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base para
opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX,
y {de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha,
de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Si la salvedad se origina en el segundo supuesto, que es cuando no obtiene suficiente
evidencia para basar su opinin, el auditor debe indicar esta situacin y deber utilizar la

siguiente frase: excepto por los posibles efectos del (de los asuntos) para la opinin
modificada.
Un ejemplo de opinin con salvedad por ausencia de evidencia suficiente es el siguiente:
Base para opinin con salvedad
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada extranjera que fue
adquirida durante el ao y registrada por el mtodo de participacin en el capital, se contabiliza
en xxx, en el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y la participacin de ABC en los
ingresos netos de XYZ de xxx, se incluye en los ingresos de ABC para el cierre del ejercicio en
esa fecha.
No hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el importe en libros
de la inversin de ABC en XYZ al 31 de diciembre de 20X1 ni de la participacin de ABC en los
ingresos netos de XYZ para el ao, porque se nos neg el acceso a la informacin financiera, a
la administracin y a los auditores de XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era
necesario algn ajuste en estos montos.
Opinin con salvedad
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la
base para opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
En ambos supuestos el auditor debe modificar el prrafo de responsabilidad del auditor e
indicar que cree que la evidencia que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para la opinin modificada del auditor sobre la auditora.
Un ejemplo de abstencin de opinin por imposibilidad de obtener evidencia de auditora
es:
Base para abstencin de opinin
La inversin de la compaa en su empresa conjunta con la Compaa XYZ se contabiliza en
xxx, en el balance general de la compaa, lo que representa ms de 90% de los activos netos
de la compaa al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permiti el acceso a la administracin ni
a los auditores de XYZ, incluida la documentacin de auditora de los auditores de XYZ. Como
resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algn ajuste en relacin con: la participacin
proporcional de la compaa en los activos de XYZ, que son controlados en conjunto, su
participacin proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable, su
participacin proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el ao, y los elementos que
componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el prrafo sobre la base para abstencin
de opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar
una opinin de auditora. En consecuencia, no se expresa una opinin sobre los estados
financieros.
Igualmente, deber modificar el prrafo de responsabilidad del auditor y la descripcin del
alcance de la auditora para declarar nicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora conducida de

acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s)
descritos en la base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora".
Igualmente, si se presenta el segundo supuesto, es decir, cuando las faltas de seguridad
evaluadas pudieren tener un efecto acumulativo en los estados financieros, se deber abstener
de opinar y as indicarlo en el prrafo de Base para abstencin de opinin.
Un ejemplo, del prrafo de abstencin de opinin en este caso es:
Base para abstencin de opinin
Fuimos contratados como auditores de la compaa hasta despus del 31 de diciembre de
20X1 y, por lo tanto, no observamos los inventarios fsicos al principio y al final del ao. No
pudimos quedar satisfechos, a travs de procedimientos supletorios, sobre las cantidades de
inventario existente al 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, que se asientan en el balance general
en xxx y xxx, respectivamente. Adems, la introduccin de un nuevo sistema computarizado de
cuentas por cobrar en septiembre de 20X1 dio como resultado numerosos errores en las
cuentas por cobrar. En la fecha de nuestro dictamen de auditora, la administracin continuaba
con el proceso de rectificacin de las deficiencias del sistema y correccin de errores. No
pudimos confirmar o verificar aplicando procedimientos supletorios, las cuentas por cobrar
incluidas en el balance general por un monto total de xxx, al 31 de diciembre de 20X1. Como
resultado de estos asuntos, no pudimos determinar si habra sido necesario algn ajuste en los
inventarios registrados o no registrados y en las cuentas por cobrar, as como en los elementos
que componen el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el
estado de flujo de efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el prrafo sobre la base para abstencin de
opinin, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
fundamentar una opinin de auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre los
estados financieros.
Un ejemplo de opinin negativa es el siguiente:
Base para opinin negativa
Como se explic en la Nota X, la compaa no ha consolidado los estados financieros de la
Compaa subsidiaria XYZ que adquiri durante 20XX, porque todava no ha podido determinar
los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de
adquisicin. Por lo tanto, esta inversin es contabilizada sobre una base de costo. De acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la subsidiaria debi haber sido
consolidada porque es controlada por la compaa. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos
elementos en los estados financieros adjuntos habran tenido efectos materiales. Los efectos
de la falta de consolidacin sobre los estados financieros consolidados no han sido
determinados.
Opinin negativa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el prrafo sobre la
base para opinin negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente
(o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la
Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20XX, y (de) su desempeo financiero
y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.