Universidad Nacional de Trujillo

100 Aos de Investigacin Cientfica de

la Contabilidad
1. Nacimiento de la Contabilidad. Fray Lucas Paciolo.
La escritura de las cuentas es tan antigua como los negocios, es decir las cuentas surgieron con
el comercio. La contabilidad debe su origen a la vida social, a las colectividades organizadas y a
la presencia de Lucas Paciolo.
Fray Lucas Paciolo, o Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, como l mismo se designa, naci en
Toscana, en el ao 1445. Fue un sabio representativo del renacimiento, amigo de Leonardo Da
Vinci, Lodovico Sforza y del papa Len X. Realiz sus estudios en Venecia, fue precepto de los
hijos de Antonio Rompiasi. Profesor de matemticas en Perusa de 1475 a 1480. En 1514 el
papa lo llam para dictar ctedra en la Universidad de Sapienza de Roma. Se cree muri en
1517 en Borgo.
En 1494 su obra La summa de arithemtica, geometra, proportioni et proportionalita dio
celebridad en el mundo cientfico el nombre de Lucas Paciolo. Compuesta de 36 captulos todo
relacionado con Tenedura de Libros, manejo de cuentas y manejo de los libros: el memorial
(borrador), el diario y el Mayor. En el inventario de Paciolo no hace distincin entre lo que
pertenece al negocio y lo que es propiedad del comerciante considerado como persona
privada.
Para redactar un asiento de contabilidad (anotaciones o registros que se hacen en el Libro
diario) se debe usar POR (deudores) y A (acreedores) la separacin de los asientos se debe
de realizar con una lnea horizontal entre en Debe y el Haber. Paciolo dice que utilizaban el
sistema llevado en Venecia, o partida doble, aunque no lo describe.
La partida doble no es una invencin, sino un descubrimiento que apareci en las operaciones
de intercambio. Este mtodo fue ideado por la ley de la dualidad. En las operaciones de compra
y venta. Para tener un comprador debe existir un vendedor. En los negociones al fiado para que
exista una persona deudora debe existir una acreedora, para su control aplicaron la ley de la
dualidad, o sea una cuenta recibe (dbito) y otra cuenta da o entrega (crdito). La cuenta es la
mnima unidad contable capaz de resumir un hecho econmico.
La segunda edicin se hizo en Venecia en el ao 1523, la importancia de su obra se centraba
sobre la manera de manejar las cuentas para obtener resultados de utilidad y prdida en un
negocio o comercio, a travs de un balance de comprobacin, el estudio de las cuentas lo hace
de una manera racional: cuentas de personas y de valores, cuentas de gastos, cuentas de
resultados, la cuenta capital la coloca entra las personas y por ltimo la cuenta de almacn,
para esta ltima la compara con una persona deudora quien poco a poco paga su deuda cuando
se saque o reciba algo de la misma.
Lo ms importante de la obra para los 100 aos de investigacin cientfica son 4 consejos:

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Primera: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero, pues
sin dinero o medio de pago no se puede negociar, salvo excepciones que negocian a merced de
crditos reembolsables, llegando a acumular riquezas.
Segunda: Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
Tercera: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de tener noticia de
cada uno de ellos con rapidez, siendo esto lo ms importante pues sera imposible registrarlos
debidamente las operaciones.
Cuarta: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben ser
registrados y foliados por otras personas prestantes y de reconocida honorabilidad distintas al
comerciante dueo de los libros.
Paciolo desprende los siguientes principios que hicieron a la contabilidad una ciencia
determinante:
1. Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o financiacin y llevar
una contabilidad fcil de entender.
2. El comerciante, industrial o banquero debe por lo menos conocer la contabilidad, de
lo contrario poca utilidad tendrn de sus negocios o empresas.
3. La contabilidad es indispensable para la administracin de la empresa.
4. De los libros se debe obtener una informacin financiera para la toma de decisiones
de los administradores.
5. Los libros deben ser foliados y registrados por personas honrosas y distintas a los
dueos. Hoy es costumbre registrarlos y foliarlos en las cmaras de comercio.
Aclaracin Histrica. La presencia de Lucas Paciolo en el nacimiento de la contabilidad no es
porque l haya sido un protagonista de esa poca, la contabilidad naci cuatro milenios antes y
Paciolo solo surge en los aos de 1445 a 1517. Lucas se vincula con el nacimiento de pues fue
el primero en publicar libros respecto a su extraordinario
La contabilidad naci en el pas de Summer, desde la vida econmica y social de los sumerios
hasta la destruccin del imperio Babilnico, dan testimonio documentos escritos: textos
contables, contratos recibos, cartas comerciales grabadas en tablillas de arcilla cruda. Los
Babilonios en su gobierno obligaban a ciertos mercaderes a tener cuentas de sus negocios,
pero las mayores cuentas sintticas o recapitulativas se ocupaban de asuntos religiosos y
culturales, llamadas organizaciones financieras laicas.
En las ciudades de Ur-Uruk y Umma se llevaba la contabilidad, pero tambin se llevaba en
prctica el control contable. Era costumbre hacer calcular y revisar las cifras recapitulativas
por escribas (contadores) distintos de los que la redactaron. El desarrollo econmico de las
diversas ciudades del imperio babilnico pona de manifiesto actividades de carcter
industrial, comercial y de transporte. Los escribas nuestros auditores lejanos antepasados
daban una rigurosa informacin de sus cuentas. Este es el nacimiento del control econmico
cuya teora cre Fabio Besta en el ao 1909, poca de los 100 aos de investigacin cientfica
de la contabilidad.
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2. La partida doble
Se basa en elementos correlativos, la relacin contraria entre dos entes, objetos que para la
existencia del otro debera de existir la otra (Norte Sur, Izquierda Derecha). Los bienes,
riquezas, deudas y obligaciones crearon el patrimonio.
Al principio de los tiempos cuando los seres humanos efectuaron el comercio a travs del
trueque, una persona reciba y otra entregaba, con el pasar del tiempo las operaciones fueron
de compra y venta para que existiera un comprador, tena que existir un vendedor.
En los negocios fiados para que exista el deudor, debera existir tambin un acreedor, es uno
de la mayora de casos que encajan con la ley de la dualidad, pero al principio se utiliz un
sistema de mover las cuentas por anotacin simple nicamente para el propietario.
Despus los tenedores de libros, los escribas se dedicaron a estudiar los fenmenos, casos y
hechos del comercio a la luz de la ley de la dualidad o anotacin doble como Lucas Paciolo
llama en 1494. El mtodo a que hace mencin eran usados en 1335 en Florencia y en 1405 en
Venecia, pero la anotacin doble llega de muchos atrs, tal vez su origen en Roma o en Grecia y
porqu no el pas Summer, si bien fueron usadas por los escribas con el paso del tiempo fueron
perfeccionndose sobre todo con la obra de Paciolo que en lugar de llamarla doble anotacin
o contrapartida la llam Mtodo de Partida Doble
En qu consiste la Partida Doble?
Surge cuando a alguien se le ocurri consignar una contrapartida a la partida, podemos poner
como ejemplo las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben el dinero
(debe) y se lleva al (Haber) de la cuenta que suministr el dinero, puede ser un acreedor.
No se le llama contrapartida por la doble anotacin en el diario y en el mayor, lo cual tambin
deba realizarse en la La Partida Simple. Se le llama as por cada partida anotada es necesario
anotar por lo menos una contrapartida (otra partida de signo o sentido contrario)
La ley del equilibrio contable perfeccion el mtodo al considerar al propietario una persona
distinta al negocio o a la empresa, para que se cumpla el proceso contable, cuyas cuentas son
afectadas unas con el Debe y otras con el Haber, efectuando un primer asiento debitando las
cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital. Sin este asiento la Partida Doble no
puede operar.

3. Evolucin Histrica de la contabilidad en sus principales

conceptos y objetivos.
La contabilidad, sirvi a los pueblos primitivos no solo como dato de registros de informacin,
sino como una herramienta de manejo y administracin de sus bienes.
En la edad del bronce, en Creta se ense a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los
costos, ingresos y resultados (entrada y salida); sealando las normas fundamentales de una
administracin patrimonial, donde se radicaba la contabilidad del estado, a la cual se
dedicaban los administradores del patrimonio real, de cuya composicin y movimientos
cuentan funcionarios agregados a los servicios de ingresos, gastos y consumo.
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En el antiguo Egipto una administracin patrimonial tan esmerada que el gran archivo de
pequeas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados es el antecedente de las
representaciones en fichas.
En la Grecia, la contabilidad se enorgulleca de sus principios de administracin patrimonial
de los bienes de la empresa, que se representa en las cuentas en su desenvolvimiento y que
haban instituido los contadores; los administradores de las cuentas cuidaban que la
administracin patrimonial fuese econmica y el sistema de representacin por medio de
los epgrafes, que llevaban los asientos contables y los antgrafos (comprobados y
controlados). Grecia tena en alto grado el culto a la contabilidad, y a sus cuentas, que no era
otra que su propio lenguaje, que agradaba en el mrmol las rendiciones de cuentas
obedeciendo al principio de publicidad que posteriormente apareci como conquista de los
tiempos modernos.
En Roma, la contabilidad implant cuentas, escrituras y especialmente enseo a distinguir el
patrimonio pblico del privado. La ley de los Decenviros, gravada sobre tablas de bronce o
de roble, fue expuesto en el foro de romano; en ella se habla de la ejecucin de los juicios
contra los deudores insolventes y sobre el valor probatorio de los asientos contables. La
administracin pblica del Estado era controlado por medio de un cdigo de cuentas riguroso,
en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y los gastos del imperio. Tambin representa
una depurada terminologa para expresar las cuentas y escritos contables con la limpieza y
profundidad que es propio de la lengua latina.
Del Lenguaje romano brot en bello nombre italiano de Ragionera que significa
CONTABILIDAD
El segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consisti en la
Rendicin de cuentas y muy pronto se principi a elaborar el Estado de prdidas y
Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV.
Es en esta poca en que la administracin de la empresa se hace ms exigente y por lo tanto la
contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la administracin de la empresa.
Esto se produce durante los siglos XVII y XVIII, tiempo que permite determinar el patrimonio
de los dueos con que podrn hacer frente a sus compromisos con sus acreedores. Por esta
poca adquieren mucha importancia el Balance y el Estado de Prdidas y Ganancias. De la
Revolucin francesa heredamos que la soberana poltica es un patrimonio del pueblo y ste
para implantar su poder soberano convirti la contabilidad en un valioso instrumento de
control de la riqueza y sus agregados de la rentabilidad.
En la edad moderna, siglos XIX y XX con el nacimiento de las empresas industriales y los
conglomerados financieros, se sentaros las bases del estudio del capital, de los costos, de los
ingresos y gastos, de la confeccin de los estados financieros y del anlisis de los resultados
econmicos; se inici el camino que haba de conducir a los contadores a la comprobacin
cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y dems registros por medio de
la auditora. Por esa poca se consolid la ley del equilibrio contable cuya aplicacin era
conocida como el el mtodo de partida doble.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas
contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales
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sobre la disciplina contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales en el fondo y la
forma, bajo los principios de las leyes contables.
En pleno siglo XX, los conceptos Imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento,
estrategia y sistematizacin hizo que aparecieran como elementos preponderantes como el
anlisis econmico de los estados financieros, la auditora independiente, la aplicacin de los
presupuestos, la investigacin operativa y el procesamiento de datos como servicios
indispensables para la medicin de cualquier fenmeno empresarial y la valuacin econmica
del patrimonio.
Es importante entender que el enriquecimiento del saber no sustituye a los anteriores, si no los
complementa y los perfecciona
1. Frente al enfoque esttico (instantnea) surge el enfoque dinmico (pelcula).
2. Frente al enfoque sinttico (efectos) surge el enfoque analtico (causas).
3. Frente al enfoque pasivo (pasado) surge el enfoque activo (futuro).
Esta resea histrica que se inicia con la tenedura de libros y termina con las ramas de la
contabilidad gerencial y social, pueden tener el uso indebido de los computadores, pero el
hombre no podr nunca ser remplazado por las mquinas.
Esquema de la evolucin histrica de la contabilidad en sus principales conceptos y objetivos.

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4. El templo sagrado de la contabilidad

Grandioso por su cpula y por los ventanales que la circundan por 12 columnas, su puerta de
entrada es pequea, suficiente por all transite la inteligencia y la sabidura. En uno de sus
extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y el Haber, otro lado se
encuentran los obeliscos que rematan en pequeas pirmides que resguardan la ciencia. En el
altar mayor y en letras de bronce estn Ley del Equilibrio Contable y el mtodo de la
Partida Doble. Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galera de los
grandes sabios de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo, Francesco Villa, Giuseppe Cerboni,
Fabio Besta, todos de Italia juntos a sus discpulos y los defensores de sus teoras y doctrinas
contables.

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Francesco Villa, su contemporneo Antonio Tonzig aos 1893 a 1884.

Giuseppe Cerboni:
o Giovanni Rossi
aos 1845 a 1921
o Francesco A. Bonalumi aos 1832 a 1904
o Giovanni Massa
aos 1850 a 1918
o Eltore Mondini
aos 1849 a 1917
o Micheli Riva
aos 1830 a 1903
o Clitrofonte Bellini
aos 1852 a 1935
Fabio Besta
o Vicenso Massi
aos 1893 a 1975
o Vittorio Alfieri
aos 1860 a 1930
o Francesco de Gobbis
o Gino Zappa
o Franceso Della Penna
o Pietro Onida
o Carlo Ghidiglia
En sus naves centrales est la ciencia de la contabilidad ao 1850 con los estos
objetivos:
Estudia los hechos y los fenmenos econmicos, financieros y administrativos que
gobierna el patrimonio de la empresa(privada publica, de lucro sin lucro)
Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los
resultados econmicos de la empresa.
Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, las entradas, las salidas y resultados
financieros, patrimonial econmica de las entidades.
Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de
equilibrio a travs de los balances
Anlisis de la esttica, la dinmica y la representacin patrimonial constituye la cabeza
para la toma de decisiones.
Auditorias financieras para el control de econmico del patrimonio de las empresas.
La metodologa para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que para la
elaboracin de los estados financieros econmicos son los mismos que los que usa la
contabilidad financiera.

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La expresin conceptual de la ciencia de la contabilidad se produce a travs teoras y doctrinas:

Teora Jurdica de la Contabilidad

Teora Econmica de la Contabilidad
Teora Administrativa de la Contabilidad
Teora dinmica de Eugenio Schmalennach
Teora Matemtica Contable
Teora General del Conocimiento Contable
La doctrina de las ceuntas
La doctrina del Control Econmico
La doctrina Positivista de J. Durmachey
La doctrina de la Contabilidad como ciencia del Patrimonio

Es el comportamiento racional del contador lo que hace que la contabilidad sea ms que un
simple cmulo de datos de un limitado valor histrico.
La definicin de Contabilidad
Definir quiere decir establecer lmites, defender el universo o territorio de la contabilidad; a
continuacin algunas definiciones que se acercan a la filosofa de la contabilidad:

Giuseppe Cerboni: La contabilidad como la ciencia administrativa el patrimonio.

Fabio Besta: La defini como ciencia del control econmico de la empresa.
Vicenso Masi: Ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa.
Emigdio Rodrguez Pita: La ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial
producida por los actos administrativos
Rgulo Milln Puentes: La ciencia que estudia la vida econmica y financiera de la
empresa con el fin de administrarla adecuadamente.
En otra de sus naves se encuentra la contabilidad financiera 4000 aos antes de
Cristo.

Esta contabilidad es la instrumental, es la tenedura de libros, la de los inventarios,

presupuestos, asientos y cuentas; es la tcnica de la contabilidad, es el arte o conjunto de reglas
utilizadas para las anotaciones en los libros comerciales.
En esta contabilidad la tenedura de libros ejecuta el plan general contable establecido y
elaborado segn principios cientficos, uso de iniciativas particulares siempre que ello no
signifique olvido de los principios bsicos, es lo que hace a la contabilidad un arte.
Segn el Aicpa (American Institute of Certified Public Accountants) la contabilidad es una
tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera,
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica.

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7.

La Contabilidad Financiera se fundamenta en los siguientes postulados:

Su enfoque filosfico es pragmtico, es decir que sus ideas estn acorde con el mundo
de la realidad.
Para su investigacin el mtodo usado es el inductivo, el cual consiste en sacar
conclusiones generalizadas de observaciones.
La teora de la contabilidad est edificada sobre la investigacin emprica. Adems, tiene
que ser til y lgica.
Para una contabilizacin correcta se deber tener un medio gracias al cual las
transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.
Su objetivo principal es comunicar medir e identificar informacin financiera con el
objetivo de ayudar a tomar las mejores decisiones.
La base ser por medio de la prctica mercantil existente. Considera a la contabilidad
como una disciplina que se desarrolla por la experimentacin, por eso se basa en lo
prctico y no en lo terico.
Toda la contabilidad financiera est edificada aceptando todo tipo de principio en
contabilidad, control y normas de auditora generalmente aceptadas.

La contabilidad financiera cuando se transformo en tcnica se convirti en conocimiento

auxiliar para muchas ciencias incluso la de contabilidad. He ah la diferencia entre un servicio
auxiliar tecnificado y la ciencia.
Algunos Maestros Empricos de la Contabilidad Financiera:
El Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA
David Himmelblau CPA
George O. May
CPA
Roberto N. Anthony CPA
Profesores y Tratadistas que simpatizan con la Ciencia de la Contabilidad:
Asociacin Americana de Contabilidad AAA
Richard Mattesich
Eldon S. Hendriksen
Lous Goldberg
Estos profesores tratan a la contabilidad como la disciplina cientfica, pero critican los
principios de la contabilidad generalmente aceptados con los que trabaja la Contabilidad
Financiera la AAA y alguno de sus profesores quienes en s son minora cuando se enfrentan en
debates contables con el AICPA saben que la investigacin de sta es muy precisa pero no
lleva a ninguna teora futura y solo a un estancamiento y retrasan el progreso de la
contabilidad y ahogan su investigacin cientfica y tecnolgica.

5. Los Maestros precursores de la Ciencia de la Contabilidad

Italia pas abanderado por tener a los maestros de contabilidad. Federico Melis agrupa a los
autores italianos en 3 escuelas: Lombarda (Francesco Villa), Toscana (Giuseppe Cerboni) y
Veneciana (Fabio Besta).

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Maestro
Precursor

Obras, definicin de
contabilidad, otros

Aportes a la contabilidad

Francesco
Villa (1801-1884)

Asigna a la contabilidad el control de los

servicios administrativos y el estudio de los
(escuela lombarda) problemas econmicos de la empresa, dividi
Padre de la
su pensamiento en 3 partes (Conceptos,
Contabilidad Italiana organizacin administrativa y tenedura)

Su obra maestra o
trato dividido en tres
es Elementos de la
contabilidad
y
la
administracin

La logismografa es el hecho contable crea una

relacin de cargo y abono entre personas,
naturales o jurdicas, susceptibles de derechos
(1827-1917)
y obligaciones. Esas relaciones se anotan,
(Escuela Toscana)
utilizando una cuenta para cada una de las
personas implicadas en ellas.
Creador de la ciencia de la contabilidad para
tratadistas italianos, fundador de la escuela
Veneciana; se aparta por completo de Cerboni
Fabio besta
y basndose en los trabajos de su Francesco
(1845-1922)
(escuela veneciana) Villa a quien le analiza su teora econmica y
construye su teora materialista basada en el
valor del elemento patrimonial representado
por las cuentas.
Creador de la escuela patrimonialista fue
quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar
Vicenzo Masi
que la contabilidad tiene por objeto el
(profesor y
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus
doctor)
manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado
patrimonio de empresa
La Escuela de Economa Hacendal, Zappa
opina que la finalidad de la unidad econmica
Gino Zappa
es obtener rdito y que toda la problemtica
(1879-1960)
contable debe quedar subordinada a la
determinacin del mismo.
Famosas leyes de hacienda.
1 Ley: Las variaciones patrimoniales
aumentativas, originadas por aumentos de
Francesco
activo o por disminucin de pasivo,
della penna
producen ingresos.
2 Ley: Las variaciones patrimoniales
diminutivas, originadas por disminuciones
de activo o por aumentos de pasivo,
producen costes.

Su obra Contabilidad
cientfica y sus relacin
con la disciplina administrativa y social

Giuseppe
Cerboni

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Para
Besta
la
contabilidad
es
la
ciencia del control
econmico; por su
naturaleza
es
una
ciencia de aplicacin,
concreta o material.
Con su obra
La ragioneria come
scienza del patrimonio

Fue alumno de Fabio

Besta, creador de la
corriente del control
econmico.
Se presenta como el
mayor continuador de
Besta y de Alfieri
respecto a la exigencia
en contabilidad, de la
formulacin de leyes
cientficas,
particularmente
con
referencia al estudio de
los
hechos
de
naturaleza patrimonial.

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Se basa en que todas las acciones de la

empresa se relacionan con la riqueza y con las
necesidades humanas Este concepto enmarca
(Escuela de besta)
a la contabilidad como una manifestacin
social, lo que para la poca y hasta hoy
tambin es absolutamente correcto,
Autor de la teora del balance dinmico o
Eugenio
efecto Schmalenbach, que versa sobre el
Schmalenbach clculo real del resultado de la empresa.
(1873-1958)
Centr sus trabajos tericos en la gestin
Alemania
empresarial y el anlisis de los costes fijos.
Dumarchey rechaza la contabilidad en la
Jean Dumarchey escritura. l propone, al contrario, una
(1874-1946)
definicin de la contabilidad centrada en el
Francs
balance. l pone, tambin, las bases de una
contabilidad que representa la empresa por el
balance, sobre los conceptos de base, por la
lgica de su presentacin, por la evolucin de
las cuentas.
Los principios de periodo contable, relevancia
Ren Edgard
y revelacin suficiente resaltan claramente
Delaporte
dentro de las obras de Delaporte, ste estable
(1874-1944)
expresamente que: la vida de la empresa
Francs
debe ser dividida en ejercicios y luego se debe
ordenar y presentar la informacin registrada
en los libros para ser estudiada y empleada en
la futura direccin de la empresa
En una de sus obras distingue de la
Contabilidad Aplicada entre Contabilidad
subjetiva y Contabilidad objetiva; la
Contabilidad subjetiva o razn del sujeto
Emigdio
recoge las relaciones jurdicas y econmica de
Rodrguez Pita la empresa con el sujeto o sujetos titulares de
(1894-1957)
la misma, pero no atiende para nada al
proceso de gestin, sin embargo, la
Contabilidad objetiva o el razn del objeto
recoge todos los hechos econmicos que se
producen en la empresa como consecuencia
del proceso de gestin
Dicho autor saca a la Contabilidad en Espaa
del mero mbito registral, dndole el corte
Dr. Jos
que actualmente tiene, su obra ms
Fernndez Pirla importantes es ``Teora Econmica de la
Contabilidad, esta obra a sido punto de
arranque para muchos de los investigadores
posteriores que se han dado en Espaa.
Carlos
Ghidiglia

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Carlo
Ghidiglia,
es
llamado el genio del
Controlismo.
Se
Adhiri
al
pensamiento de Fbio
Besta
Su obra es la nica que
le dedica un captulo
entero al principio
fundamental
de la
precaucin
Establece lo que se
llama
ecuacin
algebraica del balance
Activo es igual pasivo
ms la situacin neta.
A=P+S
De
la
corriente
moderna
de
la
contabilidad escribi a
opinin de Boter y
muchas e interesantes
obras en materia de
doctrina contable.
Una de sus obras
representativas es el el
potencial econmico y
el financiero de una
hacienda se unen entre
s, para producir la
aceleracin
del
movimiento
circulatorio.

El cual es el contabilista
ms significativo en
Espaa de todos los
tiempos y de un gran
prestigio internacional

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Giovani Rossi
(1845-1921)

Pietro Onida

Vittorio Alfieri

Juan Alberto
Arvalo
(1890-1982)

Frederico
Herrmann
Junior

Antonio Lopes
de S

Destac en escuela toscana, colabor con Cerboni.

Se aplic preferiblemente al desarrollo de una
teora matemtica de las cuentas, que expuso en
su "Trattato deli' unitt teortica del metodi di
srittura in partita doppia"

La base de su teora es la
ecuacin A P=N es decir
la suma de los activos
menos la de los pasivos es
igual al capital neto.

Segn l maestro (No es cierto que la Su obra maestra es La

contabilidad slo estudie los fenmenos de la disciplina econmica de
empresa cuantitativa si no tambin los la empresa
fenmenos cualitativos)
La obra ms importante de Alfieri es
"RAGIONERIA GENERALE" y fue publicado en
1907. En ella estudia de manera particular lo
referente al control y la valorizacin.

Un nuevo concepto
para la contabilidad y
es
"la
vigilancia
administrativa"

Sus amplios conocimientos de la contabilidad

contribuyeron a la estructuracin de la
disciplina. En su obra Elementos de
Contabilidad Genera, Naci y muri en
Rosario Argentina.
Entre otras obras estn: Estandarizacin de
los Balances de las Sociedades Annimas,
Anlisis Econmico y Financiera del Capital de
las Empresas, Elementos de la Administracin
y Organizacin Administrativa y Contable de
las Empresas Industriales.
Concibe la Contabilidad fundada en la
naturaleza sistmica de las relaciones del
hombre con el patrimonio y basado en el rigor
de la filosofa de las ciencias.

VII
Conferencia
Interamericana
de
Contabilidad, realizada
en Mar del Plata en
1965
Public, en 1936, el
libro
Contabilidad
Superior a partir de la
segunda edicin
Presidente
de
la
Academia Brasilea de
Ciencias
Contables
Rector del Centro de
Estudios Superiores de
Contabilidad del CRCMG

6. La contabilidad en el siglo de la investigacin cientfica

(1850 a 1950)
Hasta la mitad del siglo XIX la contabilidad no era ms que una simple tenedura de libros, en el
siglo XVIII la literatura de la contabilidad fue muy pobre ya que solo se concentraron en
redactar libros de cuentas. Solo en 1850con Francesco Villa se empieza el estudio de la
contabilidad como una ciencia cientfica es por eso que es llamado El padre de la
contabilidad italiana, declara a la tenedura como mecnica sin poder ser ciencia y hala de
los principios econmicos administrativos.
Giuseppe Cerboni Define a la contabilidad con las ciencias de las funciones administrativas
por lo tanto el objeto de contabilidad es el de observar y consignar diversos rganos
administrativos. Su pensamiento logismolgico, lo conlleva a 3 rdenes, pensamiento
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econmico, administrativo y el contable. Consider la contabilidad como la doctrina de los

principios para el establecimiento de responsabilidades jurdicas.
Fabio Besta La contabilidad como la ciencia del control econmico realizado en su triple
funcin control antecedente, control concomitante y control consecuente, de su obra podemos
resaltar un nuevo concepto de la ciencia administrativa y una nueva exposicin de doctrinas
contables. Segn Besta las cuentas deben considerarse de vista econmica (econmica) y el
administrativo (gestin del presupuesto). Su teora fue el pensamiento precursor de la
doctrina contabilidad ciencia que maneja la empresa.
Vicenzo Masi Precisa el mbito territorial de la contabilidad aquella que manejaba en su
aspecto esttico, dinmico, cuantitativo y cualitativo. Jean Dumarchey y Rene de la Porte
ambos de Francia se basan en la teora positiva de la contabilidad y la compatible
respectivamente. Analizan con sumo cuidado los vnculos entre contabilidad y economa.
Considerando a la contabilidad como la determinante parar armar una planeacin
administrativa. Jos Mara Fernndez Pirla teora econmica de la contabilidad concluye
que la contabilidad ante todo es una ciencia econmica por la naturaleza de sus elementos
sobre la que opera. Eugenio Schmanlenbach Alemn que le dedic un captulo entero al
estudio del principio fundamental de las precauciones.
Sin equivocarnos podemos decir que la contabilidad tuvo su origen cientfico en Italia,
floreciendo entre 1850 1950, deja de lado a la tenedura de libros para forjarse nuevos
caminos a la investigacin cientfica. En los 10 aos de investigacin cientfica no solo se
obtiene una autonoma e independencia tambin se perfeccionan nuevas tcnicas, entre los
cuales destaca la eficacia y la rentabilidad como producto de la fusin est la parte
administrativa y contable de la empresa

7. Cimiento sobre los que se edifica la ciencia contable

Durante el siglo que se cre la ciencia de la contabilidad se dio gestin a las empresas, con la
tcnica de cuentas que parte de la ciencia contable. La preocupacin de los tratadistas fue
buscar y descubrir el balance, con el fin de abandonar esa clases de distinciones, en su afn de
buscar cuentas que representen modificaciones, con esto surge la escuela materialista de las
cuentas.
Para otros conocedores cientficos llegaron a considerar la contabilidad como una ciencia del
control econmico para lo cual indicaron el control previo, perceptivo y el control posterior.
Gracias a los maestros tenemos el concepto de una ciencia contable que estudia los hechos y
fenmenos patrimoniales, los costos, las inversiones, las financiaciones, los ingresos,
resultados econmicos de la empresa, para encontrar y analizar la parte administrativa y
contable, la eficacia, la rentabilidad son elementos fundamentales para tomar decisiones.
Nacimiento de la Auditora
Con el surgimiento de la contabilidad como ciencia en Europa lleg a Gran Bretaa en 1880,
donde se proyect con la auditora.
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Universidad Nacional de Trujillo

La escuela anglosajona con Inglaterra y Estados Unidos como cabezas y creadores, dieron la
auditora interna para controlar las operaciones antes y durante la gestin y la auditora
externa para efectuar el control posterior a la gestin.
En 1880 se dio el nombre auditora ya en 1917 Gracias al Instituto Americano de Contadores
Pblicos inici la divulgacin, en 1929 la misma institucin public Verification of financial
ya en 1936 El Instituto Americano de Contadores Pblicos propuso el Examen de los estados
financieros por los contadores independientes esta versin recomienda al Auditor
Independiente apoyarse en sistema de pruebas cuidadosamente diseadas. La extensin de las
pruebas auditora son una cuestin de juicio que deber ser ejercida por el auditor.
Segun arthur w. holmes los fines de la auditoria son
1) Los propietarios y los creadores reciban de fuente autorizada, imparcial en la empresa
2) Siempre que los fideicomisarios desean informes financieros y del contrato de emisin.
3) Que los otorgantes de crdito tengan una base de informacin para sus prstamos.
4) Cuando se proyecta la venta de un negocio, comprador y vendedor informados.
5) Los herederos deben recibir una informacin correcta y evitar costosos litigios.
6) Para que los contratos de sociedades o sociedad puedan ser bien cumplidos.
7) Para evitar prdidas causadas por procedimientos diferentes del control interno.
8) Los inversionistas tengan datos necesarios para gobierno de su conducta futura.
9) Los acreedores deben estar informados, a efecto de apreciar la categora de deudores.
10)Que se presente la verdadera situacin financiera en casos de insolvencia y de quiebra.
11)Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados desleales.
12)Preparar las declaraciones de impuestos.
13)Que puedan determinar las causas de las fluctuaciones de los beneficios y prdidas.
14)Que puedan estimarse las prdidas por accidente.
15)Que los agentes fiscales obtengan cauciones.
16)Para la resolucin de los juicios sobre infracciones de patentes.
17)Para establecer sistemas adecuados de control interno y para mejorarlos.

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