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Estas bases para conclusiones tienen como objetivo ampliar el contenido del Marco Conceptual, sealando los

principales comentarios recibidos durante el proceso de auscultacin, las deliberaciones llevadas a cabo en
sesiones plenarias del Consejo Emisor del CINIF y las sugerencias aportadas o sugeridas por el Consejo
Tcnico Consultivo del CINIF. El presente documento no es normativo; slo es aclaratorio de los consensos
alcanzados en el desarrollo del Marco Conceptual. Las bases para conclusiones del Marco Conceptual fueron
desarrolladas por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005, para su publicacin en octubre de 2005.
CONTENIDO
INTRODUCCIN
NIF A-1, Estructura de las NIF

Prrafos
BC1 - BC2
BC3 - BC10

Se ratifica la decisin de cambiar la denominacin de PCGA hacia NIF

BC3 - BC4

Se reafirma el carcter obligatorio y normativo del Marco Conceptual

BC5 - BC8

Las Circulares emitidas por el IMCP se mantienen vigentes


Se mantiene la posicin sobre el uso del trmino operaciones

BC9
BC10

NIF A-2, Postulados bsicos

BC11 - BC18

Se ratifica la denominacin de "postulados bsicos"

BC11 - BC13

Se ratifica la decisin de establecer el concepto de sustancia econmica como un


postulado esencial

BC14 - BC15

El principio de realizacin se renombra como postulado de devengacin contable

BC16 - BC17

Las normas de reconocimiento contable aplicables a partidas especficas sern cubiertas


en normas particulares

BC18

NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

BC19 - BC29

Se mantiene el orden de las NIF

BC19 - BC20

Se precisa la funcin separada de propiedad y administracin

BC21

Se confirma la necesidad de las entidades de satisfacer su responsabilidad social

BC22 - BC23

Se redefinen los aspectos referentes a solvencia, liquidez, eficiencia operativa, riesgo


financiero y rentabilidad

BC24 - BC25

Se aclara que las entidades deben preparar el estado de cambios en la situacin


financiera o el estado de flujos de efectivo, dependiendo de lo que sealen las normas
particulares

BC26

Se precisan y modifican algunos criterios descritos en la norma

BC27 - BC29

NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros

BC30 - BC41

Clasificacin de las caractersticas cualitativas de la NIF A-4 en concordancia con el


MC del IASB

BC30 - BC31

Incorporacin de las caractersticas de veracidad y representatividad

BC32 - BC33

Se ratifica la decisin de considerar a la "informacin suficiente" y a la "importancia


relativa" como caractersticas cualitativas y no como postulados bsicos

BC34 - BC35

Se decidi cambiar la denominacin del concepto de "revelacin suficiente" a


"informacin suficiente"

BC36 - BC37

Se decidi no ampliar la definicin de informacin suficiente

BC38

Se ratific la decisin de no establecer umbrales para determinar la importancia relativa

BC39 - BC41

NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros

BC42 - BC52

Los costos y gastos se definen como un solo elemento

BC42 - BC44

Cambio en la clasificacin de ingresos, costos y gastos, a ordinarios y no ordinarios

BC45 - BC47

Definicin del capital contable

BC48 - BC50

Obligacin de reciclar a las "otras partidas integrales"

BC51 - BC52

NIF A-6, Reconocimiento y valuacin

BC53 - BC57

Se reestructura la norma

BC53

Se ratifica el uso de Apndices para reubicar conceptos de valor secundarios

BC54 - BC55

Se mantienen los costos de reposicin y reemplazo como valores de entrada

BC56

Los trminos reexpresado y nominal se consideran adecuaciones de cifras y no


conceptos de valor

BC57

NIF A-7, Presentacin y revelacin

BC58 - BC63

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo
menos con el periodo anterior

BC58 - BC59

Deben revelarse la fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y el o los
nombres de quienes la autorizaron

BC60 - BC61

Se permiten diversas clasificaciones para la presentacin de activos y pasivos

BC62 - BC63

NIF A-8, Supletoriedad

BC64 - BC79

Normas del IASB obligatorias en la supletoriedad

BC64 - BC66

Normatividad emitida por sectores especficos no puede utilizarse como supletoria

BC67 - BC69

Relacin de NIIF supletorias

BC70 - BC71

Las normas supletorias deben emitirse por organismos reconocidos internacionalmente

BC72 - BC74

La supletoriedad se aplica ante la ausencia de NIF particulares

BC75 - BC77

El reconocimiento de los efectos de la supletoriedad se har con base en NIF


particulares

BC78 - BC79

Consejo Emisor del CINIF que desarroll las bases para conclusiones del Marco
Conceptual
Estas Bases para Conclusiones acompaan, pero no forman parte del Marco
Conceptual de las Normas de Informacin Financiera. Las Bases para
Conclusiones resumen consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del
CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas en el
Marco Conceptual de las Normas de Informacin Financiera. Incluye las razones
para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones.
BASES PARA CONCLUSIONES
Introduccin
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF) estableci como prioritario realizar una revisin del Marco
Conceptual (MC) mexicano para convergir con la normatividad internacional emitida
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board, IASB).
NIF A-1 pfo. 18

BC1

El CINIF se dio a la tarea de revisar y ampliar los fundamentos conceptuales que rigen
la elaboracin de informacin financiera, adecundolos al Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, emitido por IASB. El resultado
de este esfuerzo culmin en la emisin del MC, conformado por ocho normas que

BC2

integran la serie NIF A de Normas de Informacin Financiera. Dichas normas fueron


sujetas a auscultacin en distintos periodos, recibiendo un gran volumen de comentarios.
A continuacin presentamos un resumen de las bases para conclusiones ms relevantes a
las que lleg el CINIF en la elaboracin de la serie NIF A, tomando como referencia los
comentarios recibidos de las auscultaciones efectuadas.
NIF A-1 pfos. 4, 5 y 6
NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera
Se ratifica la decisin de cambiar la denominacin de PCGA hacia NIF
Apoyado en los comentarios recibidos por escrito y a travs de foros pblicos, durante la
auscultacin de la NIF A-1, el CINIF decidi renombrar a los "Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" como "Normas de Informacin
Financiera" (NIF), dado que el trmino "NIF" enfatiza el carcter normativo de los
pronunciamientos contables en Mxico, y considerando que el trmino NIF es de uso
cada vez ms generalizado en las normatividades contables de otros pases lderes en
esta temtica; en contraposicin, el vocablo "principios" sugiere grados de rigidez,
permanencia y universalidad que no denotan la naturaleza dinmica y normativa que
debe tener una NIF.
NIF A-1 pfos. 4, 5 y 6

BC3

Las NIF no slo se conforman de la normatividad aprobada y emitida por el Consejo


Emisor del CINIF a partir del 1 de enero de 2006; tambin abarcan los Boletines, antes
contenidos dentro de los PCGA, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP) y transferidos por dicha institucin al CINIF; dichos Boletines fueron
transferidos el 31 de mayo de 2004.
NIF A-1 pfo. 8

BC4

Se reafirma el carcter obligatorio y normativo del Marco Conceptual


En el periodo de auscultacin de la NIF A-1, se recibieron algunos comentarios
cuestionando el carcter normativo del MC, recomendando que se estableciera
nicamente como gua para los preparadores de la informacin financiera. Algunas de
las razones referidas fueron su contenido subjetivo, dado que su aplicacin est sujeta al
empleo del juicio profesional; ms an, se argument que un MC normativo incrementa
la responsabilidad del auditor externo al tener que establecer procedimientos adicionales
para revisar su correcta aplicacin. Asimismo, tambin se argument que en otros pases
el marco conceptual no es normativo.
NIF A-1 pfos. 18 y 51 a 61

BC5

El CINIF analiz los comentarios expresados en la auscultacin determinando que,


desde su origen el MC tuvo un carcter normativo, tal como lo sealan innumerables
referencias en la normatividad contable vigente; por esta razn siempre ha sido
considerado como normativo por todos los usuarios, incluyendo a los auditores externos
en sus revisiones.
NIF A-3 pfo. 5

BC6

En la edicin de la serie NIF A, el CINIF decidi mantener el carcter obligatorio de las


normas conceptuales, dado que sirven como soporte esencial para derivar normas
particulares; incluso, la mayora de las normas particulares vigentes han incorporado
dentro de su contenido varios conceptos del MC para derivar tratamientos contables.

BC7

En cuanto al contexto internacional, existen numerosas referencias que muestran la


relevancia que el MC tiene para el IASB, como lo refiere el contenido de los prrafos 10
y 11 de la NIC-8, Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores, los
cuales establecen que en la ausencia de una norma o interpretacin que aplique
especficamente a una transaccin, la administracin deber emplear su juicio para
desarrollar y aplicar una poltica contable; al elaborar este juicio, la administracin
deber utilizar como fuentes de informacin las definiciones, los criterios de
reconocimiento y los conceptos de valuacin para activos, pasivos, ingresos y gastos,

BC8

que se derivan del MC del IASB. Asimismo, el prrafo BC5 de las bases para
conclusiones de la NIC-1, Presentacin de Estados Financieros, establece algo similar,
ya que para que los estados financieros presenten de manera razonable la situacin
financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de una entidad, deben
presentar fielmente los efectos de transacciones y de otros eventos en concordancia con
las definiciones y criterios de activos, pasivos, ingresos y gastos, establecidos por el MC
del IASB. Cabe sealar, que el IASB utiliza su MC como gua en el desarrollo y
revisin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
NIF A-1 pfos. 35 a 38 NIF A-3 pfos 42 y 43
Las Circulares emitidas por el IMCP se mantienen vigentes
Se recibieron comentarios donde se cuestion el carcter de las Circulares emitidas por
el IMCP y transferidas al CINIF. A este respecto, se enfatiza que el carcter normativo
de un criterio se encuentra sujeto, en forma preponderante, a la aceptacin amplia y
generalizada de todos los usuarios de la informacin financiera, derivado de los
procesos de auscultacin. Las Circulares fueron emitidas sin un carcter normativo,
dado que no se sometieron a dicho proceso. En la revisin de los Boletines, el CINIF
evaluar la posible incorporacin del contenido de algunas de esas Circulares al texto de
NIF particulares.
NIF A-1 pfo. 44

BC9

Se mantiene la posicin sobre el uso del trmino operaciones


Algunos comentarios recibidos no estuvieron de acuerdo con la utilizacin del trmino
operaciones en el contexto de la norma. Sin embargo, el CINIF decidi mantenerlo dado
que el trmino operaciones se encuentra acorde con los objetivos de los estados
financieros de presentar su actividad operativa, como lo seala la NIF A-3; adems, es
importante puntualizar que las operaciones de una entidad abarcan las transacciones que
lleva a cabo con otras entidades, las transformaciones internas que modificaron su
estructura de recursos y fuentes, as como otros eventos, que la afectan
econmicamente, tal como se establece en el NIF A-1.
NIF A-1 pfo. 12 NIF A-3 pfos. 17 a 36

BC10

NIF A-2, Postulados bsicos


Se ratifica la denominacin de "postulados bsicos"
Se recibieron algunos comentarios cuestionando el uso de la denominacin de
"postulados bsicos", sugiriendo el manejo del trmino de "normas fundamentales",
dado que no se consideran proposiciones que se admitan sin pruebas ni reflejan los
cambios constantes que sufre el entorno econmico, sobre todo en economas con
caractersticas tan particulares como la nuestra.
NIF A-2 pfos. 4 a 7

BC11

Despus de varias deliberaciones, en opinin del CINIF la denominacin de "postulados


bsicos" es ms adecuada pues stos constituyen juicios o proposiciones que no se
pueden negar racionalmente y que sirven de base para razonamientos ulteriores por lo
cual son un reflejo del entorno actual en el que se desenvuelve la prctica contable.

BC12

Por otro lado, los miembros del CINIF se unen a otras opiniones expresadas en la
auscultacin, en el sentido de no denominar a los postulados bsicos como "hiptesis
bsicas" tal como lo hace el MC del IASB, dado que el trmino de "hiptesis" da la idea
de que se estn estableciendo suposiciones para obtener de ello razonamientos
provisionales, lo cual no es el objetivo de la NIF A-2.

BC13

Se ratifica la decisin de establecer el concepto de sustancia econmica como un


postulado esencial
Algunos de los comentarios recibidos solicitaron se aclarara si la sustancia econmica,
debe anteponerse en todo momento a la forma legal.
NIF A-1 pfo. 22

BC14

El CINIF considera que la definicin del postulado de sustancia econmica es clara y


corresponde a lo establecido en el MC del IASB. En ocasiones, la sustancia econmica y
la forma de una operacin coinciden; sin embargo, cuando esto no sea as, debe darse
prioridad a la sustancia econmica. Ello es debido a que la forma de una operacin
puede tener una apariencia diferente al autntico fondo econmico de la misma y, en
consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situacin econmicofinanciera de la entidad. Por ejemplo, si un contrato se denomina como arrendamiento
operativo y contempla un activo del que se estn adquiriendo todos los beneficios
econmicos de la propiedad al inicio del contrato, y si adicionalmente, se asumen los
riesgos de la propiedad sobre el activo, entonces la operacin, independientemente de la
denominacin legal del contrato, debe calificarse como un arrendamiento financiero y
no como un contrato de arrendamiento operativo.
NIF D-5 pfos.11 y 12

BC15

El principio de realizacin se renombra como postulado de devengacin contable


Algunos comentarios sugirieron que el CINIF mantuviera el principio de realizacin, en
lugar de establecer el postulado de devengacin contable ya que no consideran
conveniente modificar conceptos que son del dominio de los interesados en la
informacin financiera, pues pudieran causar confusiones.
NIF A-1 pfos. 4 y 5 NIF A-2 pfos. 27 y 38

BC16

La nueva denominacin responde a una necesidad de convergencia internacional y


nicamente implica un cambio de terminologa y no en la esencia del anterior principio
de realizacin. Asimismo, debe entenderse que este ltimo concepto se refiere al proceso
de convertir, intercambiar o vender, por efectivo o sus equivalentes; consecuentemente,
una partida se considera realizada cuando se materializa la entrada o salida de efectivo
para la entidad.
NIF C-1 pfo. 4-b)

BC17

Las normas de reconocimiento contable aplicables a partidas especficas sern


cubiertas en normas particulares
Algunos comentarios solicitaron el establecimiento de normas especficas de
reconocimiento contable para los ingresos. Cabe sealar que la NIF A-2 no pretende
desahogar dicho tema y el CINIF reitera su posicin de tratarlo en normas particulares.
NIF A-2 pfos. 44 y 47 a 51

BC18

NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros


Se mantiene el orden de las NIF
Algunos comentarios recibidos consideran que esta NIF debiera cambiarse de orden
para que fuese la NIF A-2, al ser una fuente ms general para el desarrollo de las NIF
que los postulados bsicos.

BC19

Al respecto el CINIF consider que los postulados bsicos describen los requerimientos
para operar el sistema de informacin contable y esto, en un orden lgico deductivo, se
debe realizar previo a la identificacin de necesidades comunes del usuario; dichas
necesidades sirven a su vez de base para establecer los objetivos de los estados
financieros y stos emanan de dicho sistema de informacin contable. Por estas razones
el CINIF acord mantener la NIF A-3 en el orden actual.
NIF A-2 pfos. 4 a 7 NIF A-3 pfos 42 y 43

BC20

Se precisa la funcin separada de propiedad y administracin


Comentarios recibidos sealan que es confuso decir que se ejerce de manera separada la
propiedad y el control, pues en la mayora de los casos, la propiedad participa en el
control. Adicionalmente, se manifest que la propiedad y la administracin es lo que se
ejerce en forma separada. El CINIF consider vlida tal observacin por lo que procedi
a realizar los cambios necesarios.
NIF B-10 pfo. 3-a)

BC21

Se confirma la necesidad de las entidades de satisfacer su responsabilidad social


Algunos comentarios recibidos consideran que la evaluacin del usuario general relativa
al grado en que la entidad satisface su responsabilidad social, no es objeto de las NIF.
Agregando que si bien lo que se pretende es referirse tambin a las entidades no
lucrativas, esto est fuera de contexto y, por tanto, sugieren precisar la redaccin.
NIF A-3 pfo. 5

BC22

El CINIF objet el comentario anterior, dado que cada vez ms las entidades informan
sobre el grado de satisfaccin que por responsabilidad social tienen ante la comunidad
donde operan, independientemente de tratarse de entidades lucrativas o con propsitos
no lucrativos.
NIF A-3 pfo. 5 NIF B-3 pfo. 2

BC23

Se redefinen los aspectos referentes a solvencia, liquidez, eficiencia operativa,


riesgo financiero y rentabilidad
Comentarios recibidos consideran atinado mencionar que los estados financieros deben
proporcionar informacin relevante para evaluar la solvencia, la liquidez, la eficiencia
operativa, el riesgo financiero y la rentabilidad; pero, no se considera necesario definir
esos conceptos y mucho menos anexar un apndice de razones financieras, que
solamente son aplicables a cierto tipo de entidades y no incluyen otras razones que
pueden ser importantes. Adems, se mencion que podra tenerse el riesgo de que estas
razones se conviertan en una obligacin informativa al estar establecidas en una NIF.
NIF A-3 pfos. 27, 42 y 43

BC24

El CINIF cambi el enfoque en la NIF, sealando para qu sirven al usuario general


cada uno de los conceptos citados (solvencia, liquidez, eficiencia operativa, riesgo
financiero y rentabilidad) en la obtencin de elementos de juicio para la toma de
decisiones. Por otro lado, se decidi mantener el Apndice como una gua para alcanzar
dichos elementos de juicio por parte del usuario general.
NIF A-1 pfos. 51 a 61

BC25

Se aclara que las entidades deben preparar el estado de cambios en la situacin


financiera o el estado de flujos de efectivo, dependiendo de lo que sealen las
normas particulares
Algunos comentarios estimaban conveniente diferenciar los trminos normativos
aplicables al estado de cambios en la situacin financiera y al estado de flujos de
efectivo. El CINIF consider pertinente que en normas particulares se sealara cul de
los dos estados debe emitirse en un momento dado como un estado financiero bsico.
NIF A-3 pfos 42 y 43 NIF B-2 pfo. 3

BC26

Se precisan y modifican algunos criterios descritos en la norma


Algunos comentarios sugirieron precisar en la norma, lo que debe entenderse por valor
razonable de la entidad y valor contable. El CINIF consider precisar que el valor
contable emana de la aplicacin de las NIF; por lo que se refiere a valor razonable, ste
se define en la NIF A-6.
NIF A-6 pfos. 38 a 43 NIF D-4 pfo. 10

BC27

Otros comentarios recibidos sealaban que es inapropiado tratar el tema de la


informacin no financiera en este documento, puesto que solamente genera
distracciones y confusiones sobre las finalidades del mismo. El CINIF acord evitar
extenderse en la explicacin de los distintos tipos de informacin no financiera,
centralizndose en sealar los tipos de informacin financiera que pueden generarse por
una entidad y delimitar el campo de accin de las NIF, el cual es atender a la
informacin financiera que se elabora en los estados financieros y sus notas.
NIF A-3 pfo. 43

BC28

Comentarios recibidos mencionaron que generalmente un rgano externo no es


responsable de establecer las polticas operativas, sino que sus funciones primordiales

BC29

son la supervisin y vigilancia. El CINIF consider vlido el comentario por lo que se


modific la norma incluyendo esta sugerencia.
NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Clasificacin de las caractersticas cualitativas de la NIF A-4 en concordancia con
el MC del IASB
En el periodo de auscultacin, se recibieron comentarios en los que se peda revisar la
clasificacin de las caractersticas que debe contener la informacin financiera de los
estados financieros, proponiendo diversas formas de vincular las caractersticas
cualitativas primarias y secundarias establecidas por la NIF A-4.
NIF A-3 pfo. 44

BC30

El CINIF tom en cuenta algunas de las sugerencias recibidas, y se inclin por convergir
con el MC del IASB; por esta razn, la NIF A-4 presenta una jerarqua y clasificacin de
caractersticas cualitativas en concordancia con las del IASB. Para darle mayor fuerza a
dicha postura, se adicion un Apndice a la NIF A-4 donde se muestra un comparativo
de las caractersticas cualitativas de dicha norma con las del MC del IASB, donde se
observa que se desprenden diferencias mnimas. En la elaboracin de la NIF A-4 se
observ la normatividad internacional, otorgndosele mayor importancia al concepto de
utilidad y vinculndola con aqullas caractersticas cualitativas o requisitos de calidad
que hacen til la informacin financiera para la toma de decisiones econmicas.
NIF A-4 Apndice A

BC31

Incorporacin de las caractersticas de veracidad y representatividad


En el primer documento de la NIF A-4 sometido al proceso de auscultacin, se haba
incluido la caracterstica de representacin fielpara convergir con el MC del IASB;
posteriormente, y derivado de las respuestas a la auscultacin, dicha caracterstica se
renombr comorepresentatividad, dado que la palabra "fiel" denota "exactitud", y la
informacin financiera no puede ser un reflejo exacto del monto de las operaciones que
afectan econmicamente a la entidad, aun cuando s de su concepto representado. En la
auscultacin se dieron algunas propuestas de cambio de denominacin hacia los
trminos de: "presentacin razonable", "representacin razonable", "representacin
verdica" o "legitimidad"; sin embargo, stas fueron rechazadas, considerando que el
concepto de "presentacin razonable" prevalece como corolario a la aplicacin de las
NIF, segn lo establece la NIF A-1.
NIF A-1 pfos. 39 a 41

BC32

En adicin, cabe mencionar que las caractersticas derepresentatividad y veracidad,


conjuntamente, engloban el concepto de representacin fiel del MC del IASB, dado que
establecen el reflejo de operaciones realmente sucedidas y la concordancia entre el
contenido de la informacin financiera y lo que afect a la entidad.

BC33

Se ratifica la decisin de considerar a la "informacin suficiente" y a la


"importancia relativa" como caractersticas cualitativas y no como postulados
bsicos
En la auscultacin se recibieron comentarios respecto a la decisin de considerar a
la informacin suficiente y a la importancia relativacomo caractersticas cualitativas, en
lugar de considerarlas como postulados bsicos. El CINIF ratifica su posicin al
considerar que dichos conceptos afectan la elaboracin de la informacin financiera
contenida en los estados financieros y sus notas, ms que la configuracin y
delimitacin del sistema de informacin contable, criterio empleado para establecer los
postulados bsicos de la NIF A-2. Tal como lo precisa esta ltima norma, el sistema de
informacin contable debe incluir todas las operaciones que afectan econmicamente a
la entidad.
NIF A-3 pfos. 43 y 44 NIF A-4 pfo. 23

BC34

La NIF A-4, por su parte, establece la inclusin en los estados financieros y sus notas, de

BC35

toda aquella informacin necesaria para la toma de decisiones, lo cual implica una
seleccin e identificacin de lo que se considera significativo mostrar en dichos estados,
tras analizar las necesidades de los usuarios generales.
NIF A-3 pfos. 5, 17, 37, 42 y 43 NIF A-4 pfo. 16
Se decidi cambiar la denominacin del concepto de "revelacin suficiente" a
"informacin suficiente"
Algunos comentarios se mostraron en desacuerdo con el cambio de denominacin de la
caracterstica de "revelacin suficiente", nombrada as por el Boletn A-5, Revelacin
suficiente, y ahora denominada, "informacin suficiente" en la NIF A-4, ya que se
considera que el primer concepto es de uso general en la profesin.
NIF A-4 pfo. 16

BC36

El CINIF considera que el cambio de denominacin es adecuado en apego a la


normatividad internacional, dado que informacin suficiente engloba no slo la
revelacin, sino tambin, la presentacin, en los estados financieros y sus notas, de toda
aquella informacin til para la toma de decisiones econmicas.

BC37

Se decidi no ampliar la definicin de informacin suficiente


Algunas sugerencias pedan la incorporacin en esta NIF de ms prrafos explicativos
sobre el concepto de informacin suficiente, atendiendo a lo establecido por el Boletn
A-5. Los miembros del CINIF no lo consideraron necesario, dado que la NIF A-4
nicamente pretende definir los rasgos ms significativos de dicho concepto. Ms an,
considerando que la NIF A-7, Presentacin y revelacin, ampla la caracterstica de
informacin suficiente y se fundamenta en ella para derivar su contenido, estableciendo
criterios de presentacin y revelacin ms detallados para los estados financieros y sus
notas.

BC38

Se ratific la decisin de no establecer umbrales para determinar la importancia


relativa
En la auscultacin se propuso la incorporacin de guas o parmetros cuantitativos para
orientar la determinacin de la importancia relativa, como las que tena el anterior
Boletn A-6, Importancia relativa.

BC39

El CINIF considera poco aconsejable establecer parmetros generales pues no es posible


incorporar todas las consideraciones de juicio que son necesarias para la determinacin
de la importancia relativa; ms an, no se puede suponer que un juicio colectivo general
es superior a un juicio individual para situaciones especficas y particulares.
Adicionalmente, se pretende que las NIF se emitan bajo un enfoque basado en
principios, el cual elimina la utilizacin de parmetros, haciendo un mayor hincapi en
la utilizacin del juicio profesional para la preparacin de los estados financieros. Esta
postura coincide con lo establecido en el MC del IASB, el cual, al definir el concepto de
importancia relativa, no hace mencin a umbrales o parmetros y se sujeta a la
utilizacin del juicio profesional atendiendo a las circunstancias particulares.
NIF A-1 pfos. 51 a 61 NIF A-3 pfos 42 y 43 NIF A-4 pfo. 23

BC40

Sin embargo, esto no impide que en el futuro el CINIF pudiera establecer algunas guas
para determinar la materialidad de algunas partidas en lo particular, como ha ocurrido al
incorporar orientaciones de este tipo en algunas normas (por ejemplo, en el Boletn B5,Informacin financiera por segmentos).

BC41

NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros


Los costos y gastos se definen como un solo elemento
En el documento auscultado se definieron ingresos y gastos, como parte del estado de
resultados y, en su caso, del estado de actividades. Por lo que se refiere al
concepto costos, stos no se definieron como un elemento bsico de dichos estados
financieros, por considerar que corresponden a un tipo de gasto, el cual tiene la
particularidad de derivarse de un activo expirado. Este criterio es congruente no slo con

BC42

las NIIF, sino tambin, con lo que siempre estuvo establecido en la anterior
normatividad contable de nuestro pas.
NIF A-1 pfo. 33 NIF A-5 pfos. 41, 48 y 49
Sin embargo, la opinin generalizada fue que debera ubicarse a los costos, como un
elemento bsico dentro de los estados financieros, ya que en la presentacin de los
mismos, siempre se resalta este concepto y, en el caso de ser costos ordinarios son,
incluso, sujetos de un anlisis profundo por parte de los usuarios generales.

BC43

Considerando que los dos puntos de vista antes planteados son vlidos, el CINIF decidi
renombrar el elemento bsico ahora comocostos y gastos, ratificando con esto que,
esencialmente son lo mismo, aunque se mantiene el comentario respecto a que los costos
derivan de un activo expirado.

BC44

Cambio en la clasificacin de ingresos, costos y gastos, a ordinarios y no ordinarios


El CINIF propuso una nueva clasificacin de ingresos, costos y gastos en ordinarios y
no ordinarios, siendo los primeros, aqullos que se derivan de las operaciones propias
del giro de la entidad, es decir, son usuales (independientemente de que sean frecuentes
o no); los no ordinarios corresponden a las operaciones que no son propias del giro de la
entidad, esto es, son inusuales (independientemente de que sean frecuentes o no). Con
esta nueva Clasificacin, se eliminan las partidas especiales, as como, las
extraordinarias.

BC45

Las opiniones recibidas fueron en el sentido de que no deba darse un cambio importante
en la identificacin de los elementos del estado de resultados, pues la informacin
presentada con la Clasificacin anterior, satisface las necesidades de los usuarios
generales de los estados financieros.
NIF A-3 pfos. 5, 17, 37, 42 y 43

BC46

La decisin final del CINIF fue ratificar la propuesta auscultada; es decir, que estos
conceptos se clasifiquen en ordinarios y no ordinarios, debido a que la tipificacin de
una partida como extraordinaria suele ser muy subjetiva, ya que se considera que dichos
resultados tambin se derivan de los riesgos a los que comnmente est expuesta una
entidad en el desempeo de sus operaciones, por lo que es cuestionable el
llamarles extraordinarias; adems, esta decisin va de acuerdo con lo establecido en las
NIIF y responde al objetivo de lograr la convergencia con la normatividad establecida
por el IASB.

BC47

Definicin del capital contable


Se modific la definicin del capital contable, estableciendo que ste corresponde al
valor residual de los activos de una entidad, despus de disminuir sus pasivos, en
concordancia con lo establecido por el MC del IASB.
NIF A-5 pfos. 31 y 34

BC48

Al respecto, los interesados comentaron que una definicin ms completa, es la que hace
referencia a que el capital contable representa el derecho de los propietarios sobre los
activos netos de la entidad.

BC49

El CINIF decidi no incorporar dichos comentarios en la definicin de este elemento,


por estimar que corresponden a un enfoque desde el punto de vista de los accionistas y
no de la entidad. Sin embargo, dentro del apartado de consideraciones adicionales se
hizo referencia a este punto de vista. Se considera que la nueva definicin es adecuada,
debido a que el valor del capital contable de una entidad es, indiscutiblemente,
consecuencia del valor de sus activos netos.
NIF A-3 pfo. 8

BC50

Obligacin de reciclar a las "otras partidas integrales"


El CINIF decidi incorporar al MC la definicin de otras partidas integrales, cuestin
que antes se defina en NIF particulares; asimismo, se establece que, en el periodo en el
que se realicen los activos netos que les dieron origen, deben enviarse a la utilidad o

BC51

prdida neta del periodo, es decir, deben reciclarse.


NIF A-5 pfo. 82 NIF B-3 pfo. 9
Lo anterior obedece a que lo nico que justifica el reconocimiento de estas partidas
como componente separado dentro del capital contable y no como parte de la utilidad o
prdida neta, es la incertidumbre en el monto final de su realizacin.

BC52

NIF A-6, Reconocimiento y valuacin


Se reestructura la norma
Parte de los comentarios recibidos opinaron que la norma esencial se encuentra en los
criterios seguidos para el reconocimiento y las normas del valor razonable y, por ende, la
norma debe basar toda su estructura a partir de stos. Considerando lo anterior, el CINIF
reestructur la norma, ya que si bien sta observaba un orden lgico, las normas
asociadas a los criterios de reconocimiento y al valor razonable s son preeminentes
sobre el resto de la norma.
NIF A-1 pfos. 35 a 38 NIF A-6 pfos. 3 a 31 y 32 a 85

BC53

Se ratifica el uso de Apndices para reubicar conceptos de valor secundarios


Durante la auscultacin tambin se recibieron comentarios en el sentido de que ciertos
conceptos de valor que son secundarios deben tratarse exclusivamente en normas
particulares.

BC54

El CINIF acord eliminar de la norma algunos de ellos; sin embargo, en beneficio de los
interesados en la informacin financiera, el CINIF opt por reubicarlos en los
Apndices, ya que stos son aclaratorios. Otros conceptos de valor secundarios se
consideraron relevantes en el tratamiento del concepto de valor presente, por lo que se
decidi mantenerlos en la norma, tomando en cuenta el trabajo conjunto de
homologacin del Marco Conceptual que estn llevando a cabo el IASB y el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB), en
el cual se est analizando la inclusin de dichos conceptos de valor secundarios en
ambos marcos conceptuales.
NIF A-6 pfos. 67 a 85

BC55

Se mantienen los costos de reposicin y reemplazo como valores de entrada


Comentarios recibidos sealan que los conceptos de costo de reposicin y de reemplazo
deben formar parte de los valores de salida. El CINIF, despus de replantear las
caractersticas de los valores de entrada y de salida, consider vlido mantener dichos
conceptos como valores de entrada, dado que sirven de base para la incorporacin o
posible incorporacin de una partida en los estados financieros, adems de que se
encuentran en los mercados de entrada.
NIF A-6 pfos. 49 a 52

BC56

Los trminos reexpresado y nominal se consideran adecuaciones de cifras y no


conceptos de valor
Se recibieron comentarios en el sentido de que tanto reexpresado como nominal no son
conceptos de valor sino adecuacin de cifras. El CINIF est de acuerdo con el
comentario recibido e incorpor las modificaciones necesarias a la norma.

BC57

NIF A-7, Presentacin y revelacin


Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo
menos con el periodo anterior
En la prctica de los negocios se ha observado, desde hace mucho tiempo, que la
mayora de las entidades presentan su informacin financiera en forma comparativa. Lo
anterior se ha convertido ya, en algunos sectores, no slo en una prctica voluntaria,
sino obligatoria; tal es el caso de la informacin financiera que se presenta a las bolsas
de valores y a las autoridades fiscales. El CINIF considera que la informacin financiera
contenida en los estados financieros de una entidad en particular, incrementa su utilidad

BC58

significativamente, si puede compararse con informacin similar correspondiente a


periodos anteriores. Es indiscutible la utilidad que la informacin financiera
comparativa tiene para el usuario general de los estados financieros.
NIF A-1 pfos. 4 y 5
En consideracin a lo anterior, y tambin para convergir con la normatividad contable
internacional, el CINIF consider necesario requerir en la NIF A-7 que los estados
financieros y sus notas se presenten en forma comparativa, por lo menos con el periodo
precedente, como lo establecen las NIIF.
NIF A-7 pfos. 5 a 9

BC59

Deben revelarse la fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y el o


los nombres de quienes la autorizaron
Dado que la administracin de la entidad es la responsable de la informacin que se
presenta en los estados financieros y en sus notas, en la NIC-1, Presentacin de estados
financieros, se requiere, desde 1997, que se revele en esos documentos la fecha
autorizada para la emisin de los estados financieros y el o los nombres de los
funcionarios u rganos de la administracin que autorizaron su emisin.
NIF A-3 pfos 42 y 43

BC60

Considerando lo anterior y en lnea con el objetivo de convergencia que persigue el


CINIF en relacin con la normatividad internacional, se concluy que, en beneficio de
los usuarios generales de la informacin financiera, debe revelarse la informacin a que
se refiere el prrafo anterior.
NIF A-3 pfos. 5, 17, 37, 42 y 43

BC61

Se permiten diversas clasificaciones para la presentacin de activos y pasivos


Durante el proceso de auscultacin de la NIF A-1 se recibieron comentarios sugiriendo
que para algunos casos, la clasificacin de activos y pasivos en corto y largo plazo no
fuese considerada obligatoria. El CINIF estudi y debati profundamente este tema,
considerando que existen entidades, tales como instituciones financieras, en las que esta
presentacin es ms relevante que la clasificacin de activos y pasivos en corto y largo
plazo.
NIF A-7 pfo. 27

BC62

Por las razones que se comentan en el prrafo anterior, y tambin para convergir con la
normatividad internacional, se aceptaron esos argumentos, permitindose una
presentacin exclusivamente basada en la disponibilidad o exigibilidad sin separar corto
y largo plazo. En otros casos se permite adoptar una base de presentacin mixta cuando
una entidad tiene operaciones de diverso tipo.

BC63

NIF A-8, Supletoriedad


Normas del IASB obligatorias en la supletoriedad
El proyecto de NIF que fue auscultado propona, en una primera instancia, dejar a
eleccin del preparador de la informacin financiera, la utilizacin de las normas del
IASB o las del FASB de manera indistinta, en apoyo a las entidades que tienen el
requerimiento de emitir informacin con base en la normatividad del FASB.
NIF A-1 pfo. 4

BC64

Quienes opinaron sobre este proyecto, comentaron que lo anterior podra dar como
resultado una falta de comparabilidad entre distintas entidades; adems, al dejar la
supletoriedad como opcional, no habra congruencia con la filosofa de convergencia
con el IASB.

BC65

El CINIF consider vlidos los argumentos planteados, por lo que tom la decisin de
dejar nicamente la normatividad del IASB como obligatoria en trminos de la
supletoriedad y slo en caso de que sta no d solucin al reconocimiento contable,
opcionalmente se har la aplicacin supletoria con cualquier otro esquema normativo;
en este sentido, es que se sugiere, slo como una recomendacin, el utilizar las normas

BC66

del FASB.
Normatividad emitida por sectores especficos no puede utilizarse como supletoria
En la auscultacin se opin que debera darse la posibilidad de que la normatividad para
actividades especializadas de sectores especficos emitida por sus rganos de control,
sus asociaciones, etc., pudiera ser supletoria.

BC67

Por su parte, el CINIF considera que de esta forma se correra un riesgo, ya que algunas
de estas normas pudieran corresponder a tratamientos contables informales, o estar sin el
adecuado sustento terico, adems de que ese tipo de disposiciones no suelen
auscultarse de manera amplia en la comunidad financiera y de negocios, por lo que no
est garantizada su aceptacin generalizada. Asimismo, este organismo tiene entre sus
objetivos, desarrollar NIF para dichas operaciones especializadas, esto con base en un
trabajo conjunto con representantes de dichos sectores; de tal forma, sus propuestas se
podrn convertir a NIF que estn basadas en el MC y despus de auscultarlas,
incorporarlas a nuestro esquema normativo.
NIF A-1 pfos. 6 y 18

BC68

Con base en lo anterior, el CINIF decidi que la normatividad emitida por organismos
pertenecientes a sectores especficos no debe ser supletoria.
NIF A-8 pfos. 4 a 6

BC69

Relacin de NIIF supletorias


En el documento auscultado no se incluy una relacin de las NIIF identificadas como
supletorias. Al respecto, se recibieron comentarios sealando la necesidad de incluir en
la NIF A-8 dicha relacin para que el emisor de la informacin financiera pueda tener
claro a qu est obligado.

BC70

En el documento final, el CINIF ratific su decisin de no incluir la lista de tales NIIF,


debido a que, por una parte, es cambiante por las nuevas emisiones tanto de NIIF como
de NIF; esto implicara entonces, cambios constantes a la NIF A-8; y, por otro lado,
algunas normas slo aplican parcialmente. Asimismo, el CINIF asume el compromiso
de informar oportunamente sobre la evolucin de las NIIF, a travs de sus mecanismos
de difusin como son su boletn informativo, su pgina web, revistas especializadas, etc.

BC71

Las normas supletorias deben emitirse por organismos reconocidos


internacionalmente
El proyecto de la NIF A-8 que se auscult propona, como requisito de una norma
supletoria, el haberla sometido a un proceso de auscultacin para tener garanta de su
aceptacin generalizada en un pas o conjunto de pases.

BC72

Sin embargo, en los comentarios recibidos al respecto, se hizo saber que no todos los
organismos emisores de normas, incluso de las reconocidas internacionalmente,
desarrollan procesos de auscultacin para tales emisiones; por esta razn se pidi
eliminar este requisito para las normas supletorias.

BC73

La decisin fue cambiar tal requisito por considerar vlidos los comentarios recibidos.
Sin embargo, en su lugar queda establecido que una norma supletoria debi haber sido
aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas
contables.

BC74

La supletoriedad se aplica ante la ausencia de NIF particulares


El proyecto auscultado estableca que la supletoriedad se dara cuando las NIF
particulares no dieran solucin al reconocimiento contable y, siempre y cuando, el
marco conceptual no estableciera las bases para derivar el tratamiento contable de las
operaciones en cuestin.

BC75

Las opiniones recibidas manifestaron no estar de acuerdo con la propuesta, ya que,


permitir que el emisor derive del marco conceptual algn tipo de tratamiento contable
para cubrir la ausencia de NIF particulares, da lugar a la subjetividad.

BC76

La decisin final fue eliminar este punto por considerar que, ciertamente, se puede dar
lugar a la subjetividad y, finalmente, a la falta de comparabilidad entre distintas
entidades.

BC77

El reconocimiento de los efectos de la supletoriedad se har con base en NIF


particulares
Los comentarios obtenidos sugirieron incluir en esta NIF, lineamientos para reconocer
contablemente los efectos derivados de la supletoriedad.

BC78

Por su parte, el CINIF ratifica que al ser la NIF A-8 parte del marco conceptual, no es
propia para establecer mtodos o procedimientos para reconocer operaciones; por tal
razn, en esta norma slo se hace referencia a que la aplicacin de una norma supletoria,
as como, la suspensin de la misma, son consideradas como cambios contables, por lo
que, para el reconocimiento de sus efectos econmicos, debe aplicarse la NIF particular
relativa a cambios contables y correcciones de errores.
NIF B-1 pfo. 10

BC79

El Consejo Emisor del CINIF que desarroll las bases para conclusiones del Marco
conceptual, est integrado por:
Presidente:
Miembros:

C.P.C. Felipe Prez Cervantes


C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz
C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P. y M.I.A. Denise Gmez Soto

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