Cobro de Impuestos

SEMANA 6

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

PAGO ANTICIPADO DE IMPUESTOS

La forma ms comn de invertir en pago anticipado de impuestos es utilizar los beneficios de las tasas del impuesto
aplicadas al aumento de capital a largo plazo.

ANTICIPO EN EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Todo contribuyente que declare renta debe pagar un anticipo del impuesto de renta correspondiente al periodo
siguiente al que se declara.

Adems de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo determinado, los contribuyentes deben pagar
parte del impuesto de renta que se supone se generar en el periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo.
El anticipo equivale al 75% de impuesto neto de renta determinado en el periodo declarado. Cuando se declara por
primera vez el porcentaje es del 25%, y para el segundo ao ser del 50%.

Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el 75% o el porcentaje que corresponda, y a este valor se
le restan las retenciones en la fuente practicadas en el respectivo periodo.

Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se ha de aplicar el 75% o el que corresponda, y el
contribuyente podr escoger cualquiera de los dos, el que ms le convenga, obviamente.

1. Impuesto de renta de periodo declarado
2. Promedio del impuesto de renta de los dos ltimos aos
Una vez se elija el procedimiento ms adecuado, se toma el resultado correspondiente y se le aplica el 75%, el 50%
1
o el 25%, segn el caso. Al valor resultante se le restan las retenciones y el resultado ser el valor del anticipo.

RGIMEN GRADUAL DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
El sistema tributario colombiano est fundamentado en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes, y con ese mismo espritu se ha estructurado el sistema sancionatorio en materia
tributaria, de modo tal que en la medida en que el contribuyente corrija los errores e inconsistencias en su
declaraciones la sancin ser menos gravosa.

El proceso tributario, adoptado por normas especiales expedidas en 1987, se basa en la premisa de que la
fiscalizacin debe perseguir ante todo que el contribuyente evasor corrija su comportamiento antes que se de
aplicacin a severas sanciones por parte de la Administracin.

Dentro de esta concepcin, se crean instrumentos persuasivos como los emplazamientos para declarar y corregir.
Las sanciones son ms gravosas en la medida en que el contribuyente no corrija voluntariamente las fallas,
omisiones o errores en que pueda haber incurrido.

As por ejemplo, un contribuyente que presenta inconsistencias en su declaracin tiene como sancin un 10% de la
diferencia del mayor impuesto declarado si corrige voluntariamente, un 20% si lo hace despus de un
emplazamiento, un 40% si efecta la correccin motivo del requerimiento especial, un 80% si lo hace despus de la
liquidacin de revisin y slo se aplicar la sancin de inexactitud completa del 160% con ocasin del fallo
favorable al Estado, del recurso de reconsideracin en la va gubernativa.

De igual manera, se eliminaron las inequidades que existan en el rgimen anterior, al reducir sustancialmente el
monto de la mayora de las sanciones vigentes, y al establecer un sistema de disminucin de las mismas. La
aplicacin prctica de estos principios podemos verla en las siguientes situaciones:

1 Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones. Bogot 2012. Editorial legis
2 Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones. Bogot 2012, editorial legis.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

La sancin por libros de contabilidad, que anteriormente era del 2% de los ingresos o del 1% del patrimonio, se
reduce al 0.5% de los ingresos o patrimonio del ao anterior y, si es aceptada con motivo del traslado de cargos, se
paga solamente el 50% de su valor. Si se acepta y paga despus de haber sido impuesta la sancin, se reduce al
75%.

La sancin por correccinhttp://www.gerencie.com/sancion-por-correccion.html aritmtica, que era del
100%, se reduce al 30%, y el contribuyente la acepta paga solamente la mitad de la misma (15%). Las sanciones por
no enviar informacin o por no expedir los certificados de retencin en la fuente son del 5% del valor no informado
o certificado y se rebaja al 10% de su valor inicial, si con motivo del pliego de cargos se enva la informacin o se
expiden los certificados.

De esta forma, se facilita el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes y se encamina la
funcin fiscalizadora hacia la correccin voluntaria de las conductas infractoras, lo cual busca crear una cultura en
el contribuyente de pago y correccin voluntaria, lo que indudablemente le representar a la DIAN menos recursos
logsticos, financieros y de personal, por lo que con la implementacin de ste sistema resulta beneficiosa tanto
2
para la administracin de impuestos como para el contribuyente.

LAS SANCIONES TRIBUTARIAS NO SON PARTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En ningn momento se puede considerar que las sanciones sean parte de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.

Una obligacin tributaria es aquella que tiene todo sujeto que realiza un hecho generador de un determinado
impuesto o tributo. En un documento anterior se explicaba el origen de la obligacin tributaria; en ella se
determina que toda obligacin tributaria debe ser fijada por los rganos legislativos del caso, y que sta debe
corresponder a la existencia de un hecho generador; adems, que se debe definir una base y una tarifa, lo mismo
que un sujeto pasivo.

Una sancin, no corresponde a la existencia de un hecho generador, que es un concepto propio de la obligacin
tributaria. Una sancin es consecuencia del incumplimiento de la obligacin tributaria misma.

Una cosa es la obligacin tributaria como tal, y otra muy distinta la consecuencia legal del incumplimiento por parte
del contribuyente de sus obligaciones tributarias.

La sancin tributaria es, pues, la pena o multa que el legislador impone a quien estando sometido a una obligacin
tributaria la evade o incumple.

Una sancin no es obligatoria, por tanto tampoco puede ser parte de ninguna obligacin, puesto que la sancin
slo existir en la medida en que el obligado incumpla; es decir, que la sancin se puede considerar voluntaria en la
medida en que el contribuyente obligado decide, mediante el uso de su libre albedro, no cumplir con sus
obligaciones tributarias.

Es pues la voluntad del contribuyente de no cumplir con sus obligaciones la que origina la imposicin de la sancin,
razn por la cual no se puede considerar que haga parte de las obligaciones tributarias, puesto que estas no
pueden escapar a la voluntad del obligado.

Siendo la sancin tributaria consecuencia de una accin u omisin voluntaria, que solo recae sobre aquellos sujetos
pasivos de un tributo que han optado por no cumplir o evadir sus responsabilidades y obligaciones tributarias, no

2 Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones.

Bogot 2012, editorial legis.

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

ha de considerarse componente y parte de las obligaciones tributarias, pues se entiende que una obligacin es una
3
responsabilidad de la que no es posible abstraerse so pena de hacerse acreedor precisamente de la sancin.

Un contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, mientras que s puede evitar ser objeto de las
sanciones. Partiendo del hecho que la obligacin tributaria es precisamente obligatoria y que la sancin es
voluntaria, no puede asimilarse la una con la otra, ni puede afirmarse que la sancin hace parte de la obligacin,
sino que una es consecuencia del incumplimiento de la otra, y la consecuencia es el resultado de la accin
voluntaria del contribuyente. Algo que es voluntario no puede considerarse como una obligacin, por lo que se
debe concluir que la sancin no forma parte de la obligacin tributaria.

ACTUALIZACIN DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Aunque las sanciones tributarias no generan intereses, s se deben actualizar con base la inflacin siempre y cuando
dichas sanciones llevan ms de un ao de vencidas, de haberse declarado.

Algunas declaraciones tributarias se pueden presentar sin pago, y si en la declaracin que se present sin pago se
incluy una sancin, cuando esa sancin se vaya a pagar, y si ya ha transcurrido ms de un ao desde la fecha en
que se present dicha declaracin, se debe actualizar en los trminos del artculo 867-1 del Estatuto Tributario.

ACTUALIZACIN DEL VALOR DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES DE PAGO
Los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y declarantes que no cancelen oportunamente las
sanciones a su cargo que lleven ms de un ao de vencidas, debern reajustar dicho valor anual acumulativamente
el 1 de enero de cada ao, en el ciento por ciento (100%) de la inflacin del ao anterior certificado por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE. En el evento en que la sancin haya sido determinada
por la administracin tributaria, la actualizacin se aplicar a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que haya
quedado en firme en la va gubernativa el acto que impuso la correspondiente sancin.

As las cosas, cuando una declaracin en la que se liquidan impuestos y sanciones se presenta sin pago, al momento
de pagar se deben calcular los intereses correspondientes a los impuestos liquidados y se deben actualizar las
sanciones con base al artculo transcrito, siempre que la sancin lleve ms de un ao de vencida. Los intereses s se
pagan sin importar el tiempo transcurrido.

Recordemos que los intereses moratorios sobre los impuestos, anticipos y retenciones, son iguales a la tasa de
usura y que la actualizacin de la sancin es igual a la inflacin del ao anterior, valor que es muy inferior a la tasa
de usura.

La actualizacin de la sanciones slo opera sobre sanciones liquidadas, es decir sobre sanciones que hayan sido
consignadas en una declaracin tributaria, de modo que una sancin que corresponde al 2009 pero que slo se
liquid y pag en el 2011, no se debe actualizar. Slo se actualiza si la sancin correspondiente al 2009 se liquid en
4
el 2010 y se pag en el 2010 cuando ya haba transcurrido ms de un ao de haberse liquidado y declarado.
Las principales sanciones que se pueden imponer en Colombia relacionadas con las obligaciones tributarias de
las personas naturales son:

3
4

Editorial Legis. Cdigo Contencioso Administrativo. Bogot 2012. Editorial legis

http://www.gerencie.com/actualizacion-de-sanciones-tributarias.html. (Agosto 3 DE 2012. 5.00 PM)

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

SANCIN

ORIGEN

MONTO

Sancin por
extemporaneidad

Presentacin de la Declaracin de
Renta con posterioridad a su plazo
lmite

5% sobre el total del impuesto a cargo por cada

mes o fraccin de mes de retraso sin que
exceda del 100% del impuesto a cargo si se
presenta la declaracin antes de ser emplazado
por la DIAN

10% sobre el total del impuesto a cargo por
cada mes o fraccin de mes de retraso sin que
exceda del 200% del impuesto a cargo si se
presenta la declaracin despus de ser
emplazado por la DIAN

Sancin por
correccin

Correccin voluntaria a la Declaracin

de Renta, en la cual se incrementa el
impuesto a cargo o se disminuye el
saldo a favor

10% del mayor impuesto o menor saldo a favor

si se corrige antes de la notificacin del pliego
de cargos por parte de la DIAN.
20% si se corrige despus de dicha notificacin

Sancin por no
declarar

20% del total de las consignaciones bancarias o

No presentar la Declaracin de Renta de los ingresos brutos del perodo no declarado
estando obligado a hacerlo
o de los ingresos registrados en la ltima
declaracin (lo que sea mayor)

Sancin por
errores aritmticos

Operaciones aritmticas erradas que 30% del mayor impuesto a cargo o del menor
llevan a un menor valor del impuesto saldo a favor que resulte al corregir el error
a cargo
aritmtico

Sancin por
inexactitud

Inclusin dentro de la Declaracin de

Renta de datos falsos o incompletos
que originan un menor impuesto a
cargo

160% del mayor impuesto a cargo o del

menor saldo a favor que resulte una vez
depurada de la Declaracin de Renta la
informacin falsa

Sancin por
omisin de activos
o inclusin de
pasivos
inexistentes

No inclusin dentro del patrimonio

de la Declaracin de Renta de datos
de uno o ms activos o inclusin de
uno o ms pasivos inexistentes

El valor del activo omitido o del pasivo

inexistente se adiciona a la renta lquida
sobre la cual se liquida el impuesto

Sancin por no
inscribirse en el
RUT estando
obligado a hacerlo

No inscripcin o inscripcin
extempornea en el RUT

Cierre del establecimiento por 1 da por cada

mes o fraccin de mes de retraso o multa
equivalente a 1 UVT por cada da de retraso
para quienes no tengan establecimiento de
comercio

Sancin por no
actualizar
oportunamente el
RUT

No actualizar la informacin del RUT

dentro del mes siguiente al hecho
que genera la actualizacin

1 UVT por cada da de retraso en la

actualizacin de la informacin
2 UVT por da de retraso cuando la
desactualizacin del RUT se refiera a la
direccin o a la actividad econmica

Sancin por
informar datos
incompletos o
equivocados al
inscribirse en el
RUT

Entregar informacin incompleta o

equivocada al inscribirse en el RUT

100 UVT

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

Los porcentajes que se indican corresponden a las SANCIONES PLENAS y pueden reducirse hasta a un 25% de
su valor si el contribuyente dentro del proceso que le abrir la DIAN acepta los cargos. Las sanciones tienen
un valor mnimo que para el ao 2012 son $260.000.oo y adems de la sancin deben cancelarse tambin
intereses de mora sobre el mayor impuesto que resulte con respecto a la declaracin inicial.

LA NULIDAD COMO FORMA DE EXTINGUIR DEUDAS TRIBUTARIAS
La nulidad es una de las formas que permiten la extincin de las deudas tributaria a cargo del contribuyente,
nulidad que puede ser decretada por la misma administracin tributaria o por un juez de la repblica cuando
se recurre a la va jurisdiccional.

Para que exista una deuda tributaria cierta debe existir un ttulo ejecutivo o un acto administrativo que preste
mrito ejecutivo, que bien puede ser la declaracin privada presentada por el propio contribuyente, una
liquidacin oficial proferida por la administracin de impuestos, o una resolucin, sancin, etc.

Cuando el acto o documento que soporta la deuda tributaria a cargo de contribuyente deriva de un acto
administrativo proferido por la DIAN, es factible solicitar la nulidad de ese acto administrativo, y en caso de
concederse desaparece el soporte de la deuda, por lo que sta se extingue.

Es el caso por ejemplo de una liquidacin de aforo que luego es demandada ante la jurisdiccin de lo
contencioso administrativo y en cualquier de las instancias se declara su nulidad. En ese caso, los valores
contenidos en la liquidacin de aforo quedan sin piso legal y no podrn ser cobrados al contribuyente, toda
vez que no media ningn documento o acto administrativo que preste mrito ejecutivo con el cual se pueda
recurrir a las diferentes posibilidades que tiene la DIAN para hacer un cobro jurdico o coactivo, es decir que la
deuda all alegada ha desaparecido, se ha extinguido.

ACCIN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO
No es el mecanismo para conseguir que la administracin tributaria declare el silencio administrativo positivo.
Cuando una administracin de impuestos, ya sea nacional, departamental o municipal se niega a declarar el
silencio positivo cuando ste sea configurado conforme lo establece el artculo 734 del Estatuto Tributario, no
puede recurrirse a la accin de nulidad y restablecimiento del derecho para lograr dicha declaratoria.

Dice el artculo referido que si transcurrido el plazo que tiene la administracin tributaria para dar respuesta a
los recursos de reconsideracin o reposicin la DIAN no da respuesta, se configura el silencio positivo a favor
del contribuyente y este podr ser declarado de oficio por parte de la administracin tributaria o solicitado
por el contribuyente.

Si la administracin tributaria no declara el silencio administrativo de oficio es el contribuyente quien debe
elevar la solicitud, y si la administracin tributaria expide un acto administrativo en que niega tal silencio
positivo, entonces s que procede la accin de nulidad y restablecimiento del derecho contra la resolucin
respectiva.5

As como la ley establece expresamente la presuncin de que el silencio de la administracin durante
determinado perodo de tiempo se asimila a declaracin de voluntad dirigida a crear una situacin jurdica
que consiente o niega el reconocimiento del inters reclamado, as mismo prev las condiciones en que debe
entenderse negado o consentido el inters legal.

5 seccin cuarta del consejo de estado en sentencia del 21 de octubre de 20120, expediente 17142. LEGIS EDITORES 2012,

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Por eso, en materia tributaria, el artculo 734 del E.T. regula el silencio administrativo positivo, ante el
incumplimiento del plazo previsto en el artculo 732. Y, para el efecto, dispuso que la administracin lo
declare, de oficio o a peticin de parte.

En esa medida, cuando se cumplen los presupuestos del artculo 732 del E.T., si la administracin no toma la
iniciativa de declarar el silencio administrativo, le asiste el derecho al interesado de solicitarlo. De tal manera,
la decisin que niegue ese derecho es la que se puede controvertir ante la jurisdiccin de lo contencioso
administrativo.

Es claro entonces que slo es demandable en la va contencioso administrativa la resolucin que niega la
declaratoria del silencio positivo, pero si la administracin tributaria no expide ninguna resolucin, es decir,
no responde a la solicitud de contribuyente para declarar el silencio administrativo positivo, o dicho de otra
manera, vuelve a guardar silencio a tal solicitud, no procede una accin de nulidad o restablecimiento del
derecho para obligar a la administracin de impuestos a que se pronuncie, ya sea de forma negativa o
positiva. Hay que primero conseguir un pronunciamiento oficial para luego demandarlo, si fuera el caso.

NO ES NECESARIO QUE EL CONTRIBUYENTE INTERPONGA EXCEPCIONES CONTRA EL MANDAMIENTO DE PAGO
PARA RECURRIR AL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Para que el contribuyente pueda demandar en la jurisdiccin de lo contencioso administrativo la resolucin
proferida por la DIAN que ordena la ejecucin y remate de los bienes embargados o secuestrados, no es
requisito que previamente hubiera interpuesto excepciones contra el mandamiento de pago que precedi a la
resolucin.

Cuando la DIAN profiere un mandamiento de pago para realizar el cobro coactivo de las deudas fiscales que
un contribuyente tiene, este puede interponer excepciones contra dicho mandamiento de pago, segn lo
establecen los artculos 830 y 831 del Estatuto Tributario.

Ahora, si el contribuyente no presenta tales excepciones, dice el artculo 836 del estatuto tributario que el
funcionario competente proferir una resolucin ordenando la ejecucin y el remate de los bienes
embargados y secuestrados.

Sobre esta resolucin no procede recurso alguno, esto es que se agota la va gubernativa convirtindose dicha
resolucin en un acto definitivo que puede ser demandado ante la jurisdiccin contenciosa administrativa.
El hecho que ante el mandamiento de pago no se hubieren presentado excepciones no impide que el
contribuyente recurra a la jurisdiccin contenciosa administrativa.6

En los trminos del recurso de apelacin interpuesto por la demandante, la Sala debe decidir sobre la
legalidad de la Resolucin 105 de 8 de abril de 1999, por la cual la DIAN orden seguir adelante la ejecucin
contra la actora por la suma de $382.018,055, con base en los mandamientos de pago 5453 de 17 de agosto y
8060 de 9 de noviembre de 1994; 003276 de 15 de junio de 1995; 300 de 30 de septiembre de 1997 y 1335 de
1 de marzo de 1999, contra los cuales la contribuyente no propuso excepcin alguna.

El artculo 836 del Estatuto Tributario dispone que si vencido el trmino para excepcionar no se hubieren
propuesto excepciones, o el deudor no hubiere pagado, la Administracin debe proferir la resolucin que
ordena la ejecucin y el remate de los bienes embargados, acto contra el cual no procede recurso alguno.

6 seccin cuarta del Consejo de estado en sentencia de febrero 9 de 2006 expediente 14596: editorial legis 2012.

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

La Sala ha sostenido que la resolucin en comentario es demandable ante la Jurisdiccin, con independencia
de si el contribuyente propuso o no excepciones contra el mandamiento de pago, pues es un acto definitivo
que culmina un procedimiento administrativo.1

La DIAN puede rematar los bienes embargados y secuestrados y de practicar la liquidacin del crdito.
En consecuencia, no asiste razn a la DIAN y al Ministerio Pblico cuando sostienen que en el evento de que
el contribuyente no proponga excepciones, la resolucin que ordena seguir adelante la ejecucin es un simple
acto de trmite, que impulsa el proceso de cobro.

ACUERDOS DE PAGO EN MATERIA TRIBUTARIA
Los acuerdos de pago son una figura que permite al contribuyente obtener plazo para el pago de sus
obligaciones tributarias.

Mediante un acuerdo de pago, el Estado le puede otorgar un plazo de hasta cinco aos al contribuyente para
que ste pague sus deudas relacionadas con los impuestos de renta, IVA, timbre, Retencin en la Fuente,
sanciones e intereses.

Para la celebracin de un acuerdo de pago, el contribuyente deber garantizar con sus bienes el pago de la
obligacin.

El Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Impuestos Nacionales podrn, mediante resolucin,
conceder facilidades para el pago al deudor o a un tercero a su nombre, hasta por cinco (5) aos, para el pago
de los impuestos de timbre, de renta y complementarios, sobre las ventas y la retencin en la fuente, o de
cualquier otro impuesto administrado por la Direccin General de Impuestos Nacionales, as como para la
cancelacin de los intereses y dems sanciones a que haya lugar, siempre que el deudor o un tercero a su
nombre constituya fideicomiso de garanta, ofrezca bienes para su embargo y secuestro, garantas personales,
reales, bancarias o de compaas de seguros, o cualquiera otra garanta que respalde suficientemente la
deuda a satisfaccin de la Administracin. Se podrn aceptar garantas personales cuando la cuanta de la
deuda no sea superior a diez millones de pesos ($10.000.000). (Valor ao base 1992).7

Igualmente podrn concederse plazos sin garantas, cuando el trmino no sea superior a un ao y el deudor
denuncie bienes para su posterior embargo y secuestro.

En casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de Impuestos Nacionales, podr concederse
un plazo adicional de dos (2) aos, al establecido en el inciso primero de este artculo. (Inciso adicionado Ley
488/98, Art. 114)8

Pargrafo. Cuando el respectivo deudor haya celebrado un acuerdo de reestructuracin de su deuda con
establecimientos financieros, de conformidad con la reglamentacin expedida para el efecto por la
Superintendencia Bancaria, y el monto de la deuda reestructurada represente no menos del cincuenta por
ciento (50%) del pasivo del deudor, el Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Impuestos
Nacionales podrn, mediante Resolucin, conceder facilidades para el pago con garantas diferentes, tasas de
inters inferiores y plazo para el pago superior a los establecidos en el presente artculo, siempre y cuando se
cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

7
8

Editorial legis estatuto tributario artculo 814, Bogot 2012. Editorial legis
http://www.gerencie.com /acuerdos-de-pago-en-materia-tributaria.html (Agosto 2012, 5.00 pm)

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

1. En ningn caso el plazo para el pago de las obligaciones fiscales podr ser superior al plazo ms corto
pactado en el acuerdo de reestructuracin con entidades financieras para el pago de cualquiera de
dichos acreedores.

2. Las garantas que se otorguen a la DIAN sern iguales o equivalentes a las que se hayan establecido
de manera general para los acreedores financieros en el respectivo acuerdo.


3. Los intereses que se causen por el plazo otorgado en el acuerdo de pago para las obligaciones fiscales
susceptibles de negociacin se liquidarn a la tasa que se haya pactado en el acuerdo de
reestructuracin con las entidades financieras, observando las siguientes reglas:

a) En ningn caso la tasa de inters efectiva de las obligaciones fiscales podr ser inferior a la tasa de
inters efectiva ms alta pactada a favor de cualquiera de los otros acreedores.

b) La tasa de inters de las obligaciones fiscales que se pacte en acuerdo de pago no podr ser inferior al
ndice de precios al consumidor certificado por el DANE incrementado en el cincuenta por ciento
(50%). (Pargrafo adicionado Ley 633/00 art. 48)

Pargrafo transitorio. Los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la
presente ley cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de las sanciones, frente a uno o
varios conceptos y perodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrn tener derecho
a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes condiciones:

1. Hasta un ao, sin garanta, pagadera en seis (6) cuotas bimestrales iguales.

2. Hasta dos (2) aos, con garanta que cubra el valor de los impuestos y sanciones sometidos a plazo,
pagadera en doce (12) cuotas bimestrales iguales.


Para el efecto, el contribuyente deber acreditar, dentro de la oportunidad arriba sealada, el cumplimiento
de los siguientes requisitos:
a) Pagar en efectivo el treinta por ciento (30%) del total de la deuda por impuesto y sancin, frente a cada
uno de los perodos y conceptos por los cuales el contribuyente pretenda obtener la facilidad, imputando el
pago en primer lugar a impuesto, en segundo lugar a sanciones con la actualizacin a que haya lugar y por
ltimo a intereses;
b) Solicitar por escrito ante la administracin competente la facilidad de pago, sealando en forma expresa el
plazo solicitado e indicando los perodos y conceptos objeto de la solicitud, as como la descripcin de la
garanta ofrecida respaldada por los documentos que acrediten su existencia;

El plazo podr concederse an cuando exista facilidad de pago vigente o hubiere existido facilidad anterior
que haya sido declarada sin efecto. En el evento en que la facilidad sea a un plazo no superior a un ao, habr
lugar nicamente al levantamiento de las medidas preventivas sobre embargos bancarios que se encuentren
vigentes.

La facilidad aqu contemplada procede igualmente frente a los intereses causados a la fecha de la constitucin
de los bonos establecidos en las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998; para el efecto habr lugar a efectuar la

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

inversin por el 100% de su valor ante las entidades autorizadas y a diferir el monto de los intereses
liquidados a la tasa moratoria que corresponda a la fecha de la constitucin de la inversin.

En relacin con la deuda objeto de plazo y durante el tiempo que se autorice la facilidad para el pago, se
liquidarn intereses de plazo calculados en forma diaria, a la misma tasa establecida para el inters
moratorio. En el caso en que la facilidad otorgada sea igual o inferior a un ao habr lugar a calcular inters
en forma diaria, equivalente al setenta por ciento (70%) del valor del inters de mora.

En el evento de que legalmente la tasa de inters moratorio se modifique durante la vigencia de la facilidad,
el inters tanto moratorio como de plazo podr reajustarse a solicitud del contribuyente.

El contribuyente que cancele el ciento por ciento (100%) del impuesto a su cargo por concepto y perodo,
imputando su pago a impuesto, podr acceder a una facilidad de pago por las sanciones e intereses
adeudados a un plazo de tres aos, pagadero en seis (6) cuotas semestrales, previa constitucin de garanta.

En caso de que el pago efectivo realizado por los contribuyentes, agentes de retencin y responsables dentro
de los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley cubra el valor total de la
obligacin por perodo o impuesto, la tasa de inters que deber liquidar y pagar corresponder a la cuarta
parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago.

Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto
administrativo que as lo disponga.

Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente
deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a
diciembre 31 de 2004. (Adicionado por la Ley 1066 de 2006, art 7)

El incumplimiento de los compromisos adquiridos por el contribuyente en el acuerdo de pago faculta a la
DIAN para darlo por terminado y a hacer efectivas las garantas ofrecidas por el contribuyente, esto es, podr
proceder al embargo de los bienes que el contribuyente ofreci como garanta.



SOLICITUD DE COMPENSACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS NO EXCUSA EL INCUMPLIMIENTO DE ACUERDOS DE
PAGO
Cuando se hace un acuerdo de pago hay que cumplirlo, es decir, hay que pagar las cuotas pactadas, en
efectivo; por tanto, una solicitud de compensacin de deudas tributarias no se puede considerar como un
pago satisfactorio.

Los acuerdos de pago permiten a los contribuyentes morosos pagar cmodamente sus deudas y, como toda
financiacin y/o refinanciacin, hay que cuidarla, pues de lo contrario el acuerdo de pago pierde su efecto y la
DIAN puede iniciar un cobro coactivo, o puede tomar medidas cautelares como el embargo de bienes.

Es por ello que el contribuyente no se puede equivocar en interpretaciones que lo lleven a incumplir un
acuerdo de pago, como es el caso de entender que con la simple presentacin de una solicitud de
compensacin queda satisfecha la obligacin pactada en el acuerdo de pago.

10

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Si bien la compensacin de deudas tributarias con saldos a favor es una opcin para extinguir la obligacin
tributaria y una vez extinta la obligacin el acuerdo de pago firmado queda sin objeto, esa compensacin
debe suceder primero, y ella no sucede hasta que la DIAN aprueba la solicitud de compensacin presentada
por el contribuyente.

Es por ello que se debe tener claro que no basta con la presentacin de la solicitud de compensacin, sino
que se debe esperar a que la DIAN la apruebe y proceda a compensar la deuda. Una vez compensada la deuda
entonces ya no hay necesidad de seguir pagando las cuotas del acuerdo de pago, pero mientras tanto hay que
pagarlas sagradamente.

Conforme a la norma transcrita, las causales para que proceda dejar sin efecto la facilidad de pago son: no
pagar alguna de las cuotas o el incumplimiento de las obligaciones tributarias surgidas con posterioridad a
cargo del contribuyente. De manera que, una vez se presenta cualquiera de dichas causales, surge para el
Administrador de Impuestos o el Subdirector de Cobranzas la facultad de dejar sin efecto la facilidad de pago,
sin que esta facultad est condicionada a ninguna otra situacin diferente al incumplimiento. En el presente
caso, consta en la resolucin 00103 de 22 de junio de 2004 que la contribuyente no haba aportado la prueba
de pago de las cuotas 1 a 14 dentro de los plazos otorgados por la Resolucin 427 de 2000; por lo tanto, tal
hecho facultaba a la Administracin para dejar sin vigencia la facilidad de pago, como en efecto lo hizo. Ahora
bien, conforme a la norma expuesta, el ejercicio de tal facultad no se suspende ni impide que se ejercite, por
el hecho de que exista una peticin de compensacin, as como tampoco esta peticin faculta al
contribuyente para incumplir con un acuerdo de pago.

Como lo precis la Sala, ni siquiera la compensacin oficiosa a la que se refiere el artculo 816 del Estatuto
tributario procede por el solo hecho de coexistir en un mismo contribuyente las calidades de deudor y
acreedor de obligaciones tributarias; slo es obligatoria para la Administracin si el interesado presenta
solicitud de devolucin de saldos a favor y existen deudas a cargo del solicitante. De acuerdo con lo anterior,
ni la solicitud de compensacin que efectu la actora, ni su falta de respuesta, ni el hecho de que existiera un
saldo a favor de la contribuyente sin compensar, la autorizaba para incumplir la facilidad de pago que la DIAN
le haba otorgado mediante la resolucin 427 de 2000, as como tampoco impeda que la DIAN pudiera dejar
sin efecto el acuerdo de pago [Sentencia del 28 de enero de 2010, expediente 16709].

Estos son los aparentemente pequeos errores de apreciacin e interpretacin de la norma que algunos
contribuyentes suelen cometer, y que por supuesto complican seriamente sus obligaciones tributarias.

El hecho de que la DIAN le adeude a un contribuyente algn saldo a favor no faculta al contribuyente para
que lo cobre por la derecha, puesto que la ley ha fijado unos procedimientos que los funcionarios de la DIAN
deben cumplir.

INCUMPLIMIENTO DEL ACUERDO DE PAGO CON LA DIAN
La legislacin tributaria colombiana contempla la posibilidad de que el contribuyente firme un acuerdo de
pago con la DIAN, acuerdo cuyo incumplimiento tiene serias consecuencias.

El acuerdo de pago permite que el contribuyente pague sus deudas tributarias en amplios plazos, pero el
incumplimiento de un solo pago es suficiente para que la DIAN deje sin efecto los plazos concedidos al
contribuyente.

Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago dejare de pagar alguna de las cuotas o incumpliere el
pago de cualquiera otra obligacin tributaria surgida con posterioridad a la notificacin de la misma, el

[ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ]

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Administrador de Impuestos o el Subdirector de Cobranzas, segn el caso, mediante resolucin, podr dejar
sin efecto la facilidad para el pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la
garanta hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, la prctica del embargo, secuestro y remate de
los bienes o la terminacin de los contratos, si fuera del caso.9

Contra esta providencia procede el recurso de reposicin ante el mismo funcionario que la profiri, dentro de
los cinco (5) das siguientes a su notificacin, quien deber resolverlo dentro del mes siguiente a su
interposicin en debida forma.

Ntese que las facilidades de pago otorgadas quedarn sin efecto en el momento en que el contribuyente
incumpla un pago pactado, pago correspondiente a la deuda objeto de acuerdo, y tambin por el
incumplimiento de las obligaciones tributaria que surjan en el futuro.

Quiere decir esto que, una vez firmado el acuerdo de pago, el contribuyente se compromete a pagar lo que
debe del pasado y a seguir pagando oportunamente las obligaciones tributarias que surjan en el futuro, es
decir, se compromete a portarse muy bien en adelante.

As las cosas, adems de pagar lo pactado en el acuerdo de pago, el contribuyente debe seguir declarando y
pagando oportunamente las declaraciones tributarias del caso, puesto que en el momento en que deje de
hacerlo, la DIAN puede dar aplicacin a lo expuesto en el artculo 814-3 del Estatuto Tributario.

9 Editorial Legis: Estatuto Tributario artculo 814-3 Decreto 624/89 y sus actualizaciones. Bogot 2012, editorial legis

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]