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LEY N 2492

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO


____________________________________________
TEXTO ORDENADO

UNIDAD DE REGISTRO Y
ACTUALIZACIN LEGISLATIVA
REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

La Paz Bolivia
2011

VICEPRESIDENCIA DEL ESTADO


PRESIDENCIA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA PLURINACIONAL

LEY 2492
02/08/2003

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

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CODIGO TRIBUTARIO TEXTO ORDENADO


TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo establecen los
principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el
rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de
carcter nacional, departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito
territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo
que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes
especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas
geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a
Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial
o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa.

DEROGADO PARCIALMENTE
POR: LEY 031 Art. Disposiciones Derogatorias, Promulgada: 19/07/2010; Forma
Explcita
Referencia: Artculo 3, prrafo segundo
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin
oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin
previa.
Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con
la Resolucin Senatorial.
>>>: ; INGRESA

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ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1.

Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de


vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el
ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como
aos calendario.

2.

Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no
disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das
hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms
extensos se computarn por das corridos.

3.

Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a


aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al
final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender
siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.

4.

Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los


que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por
consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin
Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.

DEROGADO PARCIALMENTE
Sentencia Constitucional No. 0079/2006 de 16/10/2006
Referencia: ltimo prrafo del Art. 4
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del ltimo
prrafo del Artculo 4 de la Ley 2492, por lo que este prrafo queda derogado en aplicacin
del Pargrafo III del Artculo 58 de la Ley 1836.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias
son perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de
vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo
da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos
calendario.

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2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no
disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das
hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms
extensos se computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a
aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al
final de la ltima hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender
siempre prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los
que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por
consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin
Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el
trmino de la distancia.
>>>>AREA: TRIBUTARIA;

Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I.

Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelacin normativa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

II.

La Constitucin Poltica del Estado.


Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
El presente Cdigo Tributario.
Las Leyes.
Los Decretos Supremos.
Resoluciones Supremas.
Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de


tasas y patessntes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de
su jurisdiccin y competencia.
Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

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ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).


I.

Slo la Ley puede:


1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin


tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la
misma; y designar al sujeto pasivo.
Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.

DEROGADO PARCIALMENTE
POR: LEY 031 Art. Disposiciones Derogatorias, Promulgada: 19/07/2010; Forma
Explcita
Referencia: Artculo 6, pargrafo II
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I.
Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la
obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y
mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn,
condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable
Senado Nacional.
>>>>AREA: ;

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ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y


convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante
Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la
importacin de mercancas cuando corresponda los derechos de compensacin y los
derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I.

Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos
en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos
contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al
mtodo literal.

II.

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por


otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la
interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad
econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o
imponible, se tomar en cuenta:
a)

b)

III.

Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas


o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las
mismas tengan en el mbito civil u otro.
En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho
generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los
interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios.

La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se
podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir
contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPTULO II
LOS TRIBUTOS

ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).


I.

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de


imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.

II.

Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

III.

Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin


Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes
de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de
actividades econmicas.

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ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho


generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
I.

II.
III.

Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o
la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas
en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1.

Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria


por los administrados.

2.

Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico
por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la


contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o
actividad que constituye la causa de la obligacin.

ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los


tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes
de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales,
teniendo el presente Cdigo carcter supletorio.

CAPTULO III
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios
especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn por Ley
especial.
ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I.

Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en


ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el
mbito civil, comercial u otras ramas del derecho.

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Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las


leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.

ARTCULO 15 (Validez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por


ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del
contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los
hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas.

Seccin II: HECHO GENERADOR


ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de
naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y
existentes sus resultados:
1.
2.

En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado


o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.

ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a condicin


contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el
hecho generador se considerar perfeccionado:
1.
2.

En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.


Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).


I.

Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida


expresamente por Ley.

II.

La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos


exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en
su caso, el plazo de su duracin.

ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).


I.

Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas
ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a partir de
su formalizacin.

II.

La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su


establecimiento.

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III.

La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin de


ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.

IV.

Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin o


derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran
formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio
hasta la extincin de su plazo.

Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA


Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el
Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin
previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este
Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a
empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo,
quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este
Cdigo y las Leyes.
ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer:
1.
2.
3.

En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho


privado.
En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.
En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un
patrimonio separado, susceptible de imposicin. Salvando los patrimonios
autnomos emergentes de procesos de titularizacin y los fondos de inversin
administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin y
dems fideicomisos.

ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien


segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la
traslacin de la obligacin tributaria a otras personas.

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ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente


definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir
las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1.

2.
3.

4.

5.

Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las


personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio
o profesin intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar
la retencin o percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su
importe al Fisco.
Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para
retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas
para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la
percepcin, el tributo autorizado.
Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante
el Fisco por el importe retenido o percibido, considerndose extinguida la
deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del
derecho de repeticin contra ste.
El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS

ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).


I.

Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se


verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo
contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por
Ley.

II.

Los efectos de la solidaridad son:


1.
2.
3.
4.

5.

La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a


eleccin del sujeto activo.
El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems.
El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados
libera a los dems.
La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte
proporcional del beneficio.
Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de
uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems.

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Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES


ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que
sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o
disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o
por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de
bienes.
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno).
I.

Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del
patrimonio que administren:
1.
2.
3.
4.
5.

II.

Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.


Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica.
Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren y dispongan.
Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.

Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del


incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems
disposiciones normativas.

ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar


siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento
de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo
precedente asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y
respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est
administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no
llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo
pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo
ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera
actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por
el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la
ejecucin tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por
haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera
actuado con dolo.
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Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos
ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les
antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no
realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin
de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores, los
representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables
subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los
responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad
ser solidaria y la deuda podr exigirse ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio
del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems responsables en la
proporcin que les corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin
administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total
de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado
el patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo
responsabilidad funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin
administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables
subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el
acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en
el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la designacin como
responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deuda en ejecucin.
ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo Particular). Son
responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular:
1.
2.

Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a
la transmisin.
Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los
dems sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes
colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se
reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses
de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la
autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.

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ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).


I.

Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido


sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de
que ste pueda acogerse al beneficio de inventario.

II.

En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas
antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de
ste.

ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).


I.

Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no
queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se
liquida o disuelve.

II.

Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas


o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern
de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les
hubiera adjudicado.

En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los trabajadores en
la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las
personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional,
preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva.
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no
tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los
efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es:
1.
2.
3.

El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.


El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la
residencia o existir dificultad para determinarla.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en
los trminos de los numerales precedentes.

La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.


ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no
tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los
efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es:

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1.
2.
3.
4.

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El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.


El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha
direccin o administracin.
El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio.
El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en
los trminos de los numerales precedentes.

Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se


aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas
naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no
estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias
correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador.
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn
fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con
autorizacin expresa de la Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la
revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente
su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA
ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida,
valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se
aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La base imponible
podr determinarse por los siguientes mtodos:
I.

Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que


permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.

II.

Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su


vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan
deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artculo siguiente.

III.

Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o


totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr
realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el
Artculo siguiente, segn corresponda.

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En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo,
aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta). La
Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre
base presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su
determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en
especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a
ste ltimo:
1.
2.

3.
4.

5.

Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.


Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos
especiales previsto por este Cdigo.
Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o
desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin
respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las
disposiciones normativas.
Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a)
b)
c)

d)

e)

f)

g)
h)

6.

Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como


alteracin del precio y costo.
Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en
los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de
costo.
No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las
normas tributarias.
Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos,
electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin
sobre base cierta.
Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros
manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades,
que contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes
para una misma actividad comercial.
Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el
trmino de la prescripcin.
La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin
indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin,
cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.

Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus


operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la
determinacin sobre base cierta.

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Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste


la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de
una posterior determinacin sobre base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I.

Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando


cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma
reglamentaria correspondiente:
1.
2.

3.

II.

Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la


existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de
bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que
sean normales en el respectivo sector econmico, considerando las
caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en
trminos tributarios.
Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos
contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos
similares o equivalentes.

En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.

ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe
aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el
monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el
cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las
Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el
resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de
la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de
Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por
el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para
operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco
Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos.

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El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la


fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV),
sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria,
utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita
anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge
sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFV's, la
misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos
por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFV).
Seccin VI: GARANTA
ARTCULO 48 (Garanta de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto
pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones
tributarias.
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias
de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1.
2.

3.

Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.


Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de
asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y
aportes patronales y laborales a la Seguridad Social.
Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro,
siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de
Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente, con
anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en los casos
que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin tributaria.

ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern


ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extra concursales y
privilegiados.
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y DE LA
OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas,
se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.

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ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria


tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el
derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I.

El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las


disposiciones normativas que se dicten al efecto.

II.

Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin


de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo
disponga.

III.

La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general


prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la
convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de
intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.

IV.

El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago


en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de
pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria.

ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).


I.

Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se
imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la
imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor
monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.

II.

En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria


podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos
parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en
el artculo anterior.

ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).


I.

La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas
facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las
facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar
a la aplicacin de sanciones.

II.

Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la


Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter
general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por
parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.

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En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto


simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos
definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las
medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el
caso.
Subseccin II: COMPENSACIN

ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada
total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del
interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la
repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin
de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la
Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad
de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre
los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la
misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la
Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de
deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos
al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o
totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los
requisitos que en la misma se determinen.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.

Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para:
1.
2.

Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.


Determinar la deuda tributaria.

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Imponer sanciones administrativas.


Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.

II.

El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda

III.

El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a


los dos (2) aos.

ARTCULO 60 (Cmputo).
I.

Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la


prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel
en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.

II.

En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde


la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.

III.

En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde
el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.

ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:


a)
b)

La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.


El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo
o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del


primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
I.

La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta


suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis
(6) meses.

II.

La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del


contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y
se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria
para la ejecucin del respectivo fallo.
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA

ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).


I.

La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se


extinguen por:

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Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres


das de aceptada la declaracin.
Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
Destruccin total o parcial de las mercancas.

II.

El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la


Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos
aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca
quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.

III.

La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa


de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por
la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera.

En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se


extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin
Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas
administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias,
las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos
constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria
por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa
declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente
conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las
siguientes facultades especficas:
1.
2.
3.
4.

Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;


Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;

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Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad


competente establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante Decreto Supremo a partir
de los cuales los pagos por la adquisicin y venta de bienes y servicios deban
ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a travs de
documentos reconocidos por el sistema bancario y de intermediacin
financiera regulada por la Autoridad de Supervisin Financiera (ASFI). La falta
de respaldo mediante la documentacin emitida por las referidas entidades,
har presumir la inexistencia de la transaccin para fines de liquidacin de
impuestos e implicar que el comprador no tendr derecho al cmputo del
crdito fiscal, as como la obligacin del vendedor de liquidar el impuesto sin
deduccin de crdito fiscal alguno;
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia,
asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos
tributarios y promover como vctima los procesos penales tributarios;
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la


Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1.

2.
3.

Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y


aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de
mercancas, medios y unidades de transporte;
Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;

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MODIFICADO
POR: LEY (062) Art. 20, Promulgada: 28/11/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 66 numeral 11
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las
siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad
competente establecida en este Cdigo;
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
9. Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los
cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como
cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago
establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de
la transaccin;
12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia,
asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y
promover como vctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la
Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y
aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de
mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
>>>>AREA: ORAL; INGRESADO: R.V.J. - 16/12/10 16:40; ULT. ACT.:R.V.J. - 16/12/10 16:40[17/12/10 09:38][R.V.J.]<<<<

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DEROGADO PARCIALMENTE
Sentencia Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 66 numeral 8
COMENTARIO
Esta sentencia declar expresamente la inconstitucionalidad del Artculo 145 de la Ley 2492,
que estableca las condiciones y requisitos para la procedencia de la Revisin
Extraordinaria de actos administrativos firmes por la Administracin Tributaria, por lo que
el numeral 8 queda derogado implcitamente.
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las
siguientes facultades especficas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

12.

13.

Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;


Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;
Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad
competente establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido
en el Artculo 145 del presente Cdigo;
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos
dispuestos por este Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de
los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas
por los contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios
como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago
establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la
inexistencia de la transaccin;
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su
competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de
delitos tributarios y promover como vctima los procesos penales tributarios;
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la


Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras,
puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y
control de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 02/02/10 12:38; ULT. ACT.:... - 02/02/10 12:38[02/02/10 12:57][B.A.N.]<<<<

TEXTO INOFICIAL.

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ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).


I.

Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria,


tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de
los tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser
informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial
fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo establecido por el
Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado.

II.

El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio


hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o
disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento,
sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.

III.

La informacin agregada o estadstica general es pblica.


Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS
RESPONSABLES

ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:


1.
A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y
en el ejercicio de sus derechos.
2.
A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones
planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones
reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
3.
A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4.
A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que
obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio,
obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad
funcionaria, con excepcin de lo establecido en el Artculo 67 del presente
Cdigo.
5.
A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que
desempea funciones en la Administracin Tributaria.
6.
Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos
tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las
actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya
sea en forma personal o a travs de terceros autorizados, en los trminos del
presente Cdigo.
7.
A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo
de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos
competentes al redactar la correspondiente Resolucin.
8.
A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la
naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones
en el curso de tales actuaciones.
9.
A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la
Constitucin Poltica del Estado

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ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al principio de


buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables
han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones
materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o
jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los
procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones
tributarias del sujeto pasivo:
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.
8.

Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma,


medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria,
ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una obligacin
tributaria.
Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar
los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en
su situacin tributaria.
Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se
considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el
mismo.
Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros
generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos
y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca en las disposiciones
normativas respectivas.
Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere
le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos.
Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar
deudas tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin,
fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin
Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos
reglamentarios y dems disposiciones.
Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en
Bancos y otras instituciones financieras.
Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba
el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos
conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de
contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes,
medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems
documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a
disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en
que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la
revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos
relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema
(software bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin),
incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de
registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible.

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10.
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Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la


Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que
utilizarn, as como el libre acceso a la informacin contenida en la base de
datos.
Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta,
prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias
especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter general.
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN

ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).


I.

Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est
obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes
o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas,
profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido
expresamente por la Administracin Tributaria.

II.

Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por
los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser
establecida reglamentariamente.

III.

El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en:


disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de
funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados.

IV.

Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la


comprobacin de su propia situacin tributaria.

ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse


informacin en los siguientes casos:
1.

2.

Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto


profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas
salvo orden judicial.
Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran
motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en
que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.

ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades de todos


los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en
general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin

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Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante


disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a
ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la
peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo,
debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos
tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern
facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones
judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan
estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en registros
pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de los afectados.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos
tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con
arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la
naturaleza y fines de la materia tributaria:
1.

2.

Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del


Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las
normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa,
se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento
Administrativo y dems normas en materia administrativa.
Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del
Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas
contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se
aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del
Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.

ARTCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).


I.

Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes


mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca.

II.

Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las


actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera
la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos
procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder
a estas actuaciones.

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Seccin II: PRUEBA


ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y
jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos
constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto
pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 77 (Medios de Prueba).
I.

Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.


La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse
ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms,
a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos.

II.

Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de
la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se
dicte.

III.

Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora,


donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido
verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo
que se acredite lo contrario.

IV.

En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de


prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems
disposiciones legales.

ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).


I.

Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos


comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos
sealados por este Cdigo.

II.

Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por iniciativa


del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como efecto el
aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del
declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin
tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin
del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los
lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern
establecidos mediante Reglamento.

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En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con


relacin a los datos que se rectifican.
III.

No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato


brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la
Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los
que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.

ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).


I.

La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin


de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de
libros, registros y anotaciones contables as como la documentacin de las
obligaciones tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean
autorizados por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros
responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a
estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible
en el pas, conforme a la normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la
verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma
tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y
cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su
absoluto y exclusivo control.

II.

Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los


trmites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos,
debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite,
su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.

ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).


I.

Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario,


salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.

II.

En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie


con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la
aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar
la prueba correspondiente.

III.

Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de


prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya
un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones
admitirn en todos los casos prueba en contrario.

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ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se


apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aqullas que
cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las
siguientes:
1.
2.

3.

Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o


ilcitas.
Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el
proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado
expresa constancia de su existencia y compromiso de presentacin, hasta
antes de la emisin de la Resolucin Determinativa.
Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.

En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin


tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento
de reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba
quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN
ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).
I.

Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los


medios siguientes, segn corresponda:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

II.

Personalmente;
Por Cdula;
Por Edicto;
Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o
privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares;
Tcitamente;
Masiva;
En Secretara;

Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa
competente podr habilitar das y horas extraordinarios.

ARTCULO 84 (Notificacin Personal).


I.

Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta


establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo; as
como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y
la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern notificados
personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.

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La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su


representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser
puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora
y lugar legibles en que se hubiera practicado.
En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se har
constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo
debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los
efectos legales.

ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).


I.

Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el


funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de
dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo,
bajo apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da
hbil siguiente.

II.

Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad


formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito
de los cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se
proceda a la notificacin por cdula.

III.

La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad
que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el
domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18)
aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de
actuacin que tambin firmar la diligencia.

ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la


notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o
intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo, sta no
hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos publicados en dos
(2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y
segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso, se
considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del ltimo
edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante
rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicacin).
Para casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin
practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o
privado. Tambin ser vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de

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comunicacin electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente


disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el
da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por
practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo
siguiente.
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita,
cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o
hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se
considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la gestin, peticin o
manifestacin.
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones
Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento
determinativo en casos especiales establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que
afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada
por norma reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma:
1.

2.

La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de


circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para
que dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin,
se apersonen a sus dependencias a efecto de su notificacin.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin
Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios,
a los quince (15) das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si
los interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa
constancia en el expediente se tendr por practicada la notificacin.

ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran


notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para
cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los
mircoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran
producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente.
La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern
notificadas bajo este medio.
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso de empresas
unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que
estuviera registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio
de representante legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del
mismo ante la Administracin Tributaria correspondiente.

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Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA


ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su
inexistencia.
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).
I.

La determinacin de la deuda tributaria se realizar:


1.
2.
3.

II.

Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas,


en las que se determina la deuda tributaria.
Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades
otorgadas por Ley.
Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en
mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar.

La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o


parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada,
salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente
informacin vinculada a hechos gravados.

Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO


RESPONSABLE
ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).
I.

La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es


un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.

II.

La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y


comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada,
podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin
administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia
de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).


I.

Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar,


verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y
dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por
el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras
disposiciones legales tributarias.

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Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no
declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.

ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).


I.

La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones


que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del
sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre
base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin
previa del tributo adeudado.

II.

En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin


Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos,
mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero
correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las mercancas
decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo.

III.

La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el


reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn
corresponda.

ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).


I.

Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos


contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a
pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria
efectuar de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de
Cargo, emitiendo directamente Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de
declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda
naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base
imponible.

II.

Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o


en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin
Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin
Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un
monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.

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Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero


responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o,
alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la
Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo
o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva
corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no
podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que
han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran
sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo
que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso
deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III.

La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos


proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin
Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda
posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.

IV.

En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos


a la Vista de Cargo.

ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o


tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para
formular y presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado
presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles
administrativos.
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).
I.

Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se


dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das
y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y
pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de
manera excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad normativa de la
Administracin Tributaria.

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III.

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En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro


del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el
da en que debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.
La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como
requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo,
especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la
calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la
firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los
requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la
reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin
Determinativa.
La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la
obligacin tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E NVESTIGACIN

ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria dispondr


indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin,
a travs de las cuales, en especial, podr:
1.
2.

3.

4.

5.

6.

Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as


como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables,
comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema
(software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido
el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y
contabilidad, la informacin contenida en las bases de datos y toda otra
documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de pago,
conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II.
Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos,
explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el
auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus
funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus
funciones.
Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros,
zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al
comercio exterior, as como practicar avalos o verificaciones fsicas de toda
clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o trnsito.
Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior,
auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y
documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como la
presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos
internacionales.

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7.

8.

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Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan


sido previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para
su control tributario.
Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para
asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades
lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que
deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la
presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas
inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.

Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este


Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de
carcter prejudicial y no constituye persecucin penal.
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I.

La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar


indistintamente:
1.
2.
3.
4.

II.

En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del


representante que a tal efecto hubiera designado.
Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se
encuentren los bienes gravados.
Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho
imponible.
En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las
oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el
contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad
funcionaria.

Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn


ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se
desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las
funciones previstas en este Cdigo.

ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).


I.

Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba


relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la
Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las
medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o
alteracin.

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II.

Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente
justificadas.

III.

Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o


bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso,
incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de
transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios
magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose los
recaudos para su conservacin.
1.

2.

IV.

En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia


magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas,
incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del
Artculo 100 del presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la
autoridad a cargo de los bienes incautados ser responsable legalmente por
su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que
motivaron su incautacin.
Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de
sus documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente
justificada y podr extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de
la autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la
Administracin Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto
pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas de dichos
documentos.

Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las


circunstancias que justificaron su adopcin.

ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la


Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr verificar el
cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir
factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de los
funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se
levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento
o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a
firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un
establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus
actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo.

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ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).


I.

II.

Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de


control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el
procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad
competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y
perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la
identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas
reglamentarias que a este efecto se emitan.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su
actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta,
los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado,
dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de
la existencia de los mismos.

III.

La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr requerir la


presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de
defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su
efecto a condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso
contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos
realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran.

IV.

A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente.

V.

Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn


transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un
plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la
Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses
ms.

VI.

Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta


de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo,
debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la
inexistencia de la deuda tributaria.
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS

ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada


para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto
pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria.
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).
I.

Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o


del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la
Administracin Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa
autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el

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proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin


podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias.
II.

Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.

III.

Dichas medidas podrn consistir en:


1.
2.
3.

4.

5.
6.

Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y


derechos del deudor.
Embargo preventivo de los bienes del deudor.
Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba
realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el
cobro de la deuda tributaria.
Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el
cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores
no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria.
Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en
materia aduanera.
Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.

IV.

Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos
y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las
medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones
privadas.

V.

Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este


Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias
desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato
de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a
cubrir los gastos originados por estas diligencias.
El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida
precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice
suficientemente el derecho del Fisco.

VI.

VII.

Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su


vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el
Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria
de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr
adoptar cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.

VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.


IX.

En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser


admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.

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El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o


secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos
Civil y de Procedimiento Civil.
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA

ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).


II.

La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros


procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la
iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un
proceso de reestructuracin voluntaria.

DEROGADO PARCIALMENTE
Sentencia Constitucional No. 0018/2004 de 02/03/2004
Referencia: Artculo 107 pargrafo I
COMENTARIO
La Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del pargrafo
primero de este artculo, por lo que el mismo queda derogado en aplicacin del Pargrafo
III del Artculo 58 de la Ley 1836, aclarndose que la ejecucin de los fallos ejecutoriados
dictados en la va judicial se debe realizar considerando las modulaciones de la sentencia
constitucional citada.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
I.
La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial
ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer
todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin.
II.
La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros
procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la
iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un
proceso de reestructuracin voluntaria.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 10:46; ULT. ACT.:B.A.N. - 20/11/09 10:46[06/05/10 15:37][Q.R.V.]<<<<

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ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).


I.

La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin


de los siguientes ttulos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.

8.
9.
II.

Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda


tributaria o sancin que imponen.
Autos de Multa firmes.
Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone.
Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda
tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por
el saldo deudor.
Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin
mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el
contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido
pagada parcialmente.
Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han
sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente
devuelto.

El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a


propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar
el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias
Municipales, estos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.

ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).


I.

La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos:


1.
2.

II.

Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55 de


este Cdigo;
Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la
forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.

Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de


oposicin.
1.
2.
3.

Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo.


Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la
inexistencia de la deuda.
Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.

Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de


ejecucin tributaria.

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ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr, entre otras,


ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1.
2.
3.
4.

5.
6.

Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda.


Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o
disposicin sobre determinados bienes.
Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta
estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y
contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de
Administracin y Control Gubernamental.
Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin
de deudas.
Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor
hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada
cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la aplicacin de las
anteriores y de acuerdo a lo establecido en el pargrafo IV del Artculo 164.

ARTCULO 111 (Remate).


I.

La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o


embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o
adjudicacin directa, en los casos, forma y condiciones que se fijen
reglamentariamente.

II.

En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los


bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos
incurridos.

III.

Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas


precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos
que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser
sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades
que se determinen.

IV.

El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o


garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de
terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se
establecer por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor
beneficio para el Estado.

V.

En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de


importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se
encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos
aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo,

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acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems


formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn
sobre el valor de la adjudicacin.
VI.

El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.

ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes


del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente,
siempre que en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros
correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo
inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la
Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente,
pago preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin tributaria no
procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de
empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el
Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento
de las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones
previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
ARTCULO 115 (Legitimidad).
I.

Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la aplicacin y


alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho
concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles.

II.

La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que


reglamentariamente se establezcan.

III.

Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo


reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante
para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar
no presentada.

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ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).


I.

La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin


Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) das prorrogables a
treinta (30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante
resolucin motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los
funcionarios encargados de la absolucin de consultas.

II.

La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el


incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.

ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante


para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto
consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y
dems datos que la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de
la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas
por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales,
sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan
a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la
Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente
informativos sobre la aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no
procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el
consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que responde a la
Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando
sea absuelta:
1.
2.
3.

Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos


proporcionados por el consultante.
Por manifiesta infraccin de la Ley.
Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN

ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los
sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la
restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.

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ARTCULO 122 (Del Procedimiento).


I.

El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la


documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar previamente
si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso
proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo
favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de
los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin
administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repeticin
solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la
haga efectiva.

II.

En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento


de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del
pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del
instrumento de pago correspondiente.

III.

Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de


repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la
prescripcin operada.

IV.

Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin


prevista en el Ttulo III de este Cdigo.

ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o


percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos
indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado
expreso del contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.

Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.

II.

El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o


en exceso.

III.

En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales,


formas y plazos dispuestos por este Cdigo.

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Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA


ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por
mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a
determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos
y plazos.
ARTCULO 126 (Procedimiento).
I.

II.

III.

Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de


devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes,
indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a
devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden
las devoluciones.
La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos
pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es
excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para
controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto
pasivo o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el
presente Cdigo.
La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin
de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante
resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.

ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera


sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser
ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la
proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el
incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la
impugnacin que pudiera presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la
Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o
se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una
Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en
Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se
produjo la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a
partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los
recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente.

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Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Trmite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar
el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la
Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no
mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I.

Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin


Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de
tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por
asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que
carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de
publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Captulo.

II.

Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro


de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin ser ante la
mxima autoridad ejecutiva.
La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.

III.
IV.

La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los


cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La
falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo
negativo.

V.

El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.

VI.

La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los
sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la
fecha de su notificacin o publicacin.

VII.

Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas


generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.

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CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin
Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma
y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al
procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las
autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de
esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto
suspensivo.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la
resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin
formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada
dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin
que resuelve dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de
garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das
siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se
constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin
tributaria de la deuda impaga.

DEROGADO PARCIALMENTE
Sentencia Constitucional No. 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 131 prrafo 3ro
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del prrafo 3
de este artculo, por lo que el mismo queda derogado en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin
Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos,
forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que
resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se
tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se
interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria
que se crea por mandato de esta norma legal.

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La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto


suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso
Jerrquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la Sala
competente de la Corte Suprema de Justicia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la
resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin
formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable,
presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin
con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber contener adems,
el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de
los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se
constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la
ejecucin tributaria de la deuda impaga.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 11:02; ULT. ACT.:B.A.N. - 20/11/09 11:02[03/02/10 10:58][Q.R.V.]<<<<

CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase la
Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio
de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin
administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el
territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de
alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin
Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia
Tributaria se financiarn con:
1.

2.

Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio
nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se
disponga mediante Resolucin Suprema.
Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.

ARTCULO 134
(Composicin
de
la
Superintendencia
Tributaria).
La
Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General
con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con
sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y
Cochabamba.

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Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa


aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el
Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan
Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y
administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este Cdigo,
sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias
Regionales se establecern por reglamento.
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El
Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern
designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de
votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a
los mecanismos establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General
Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16)
del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto
se designe al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para
ser designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los
siguientes requisitos:
1.
2.
3.

4.

5.
6.

Ser de nacionalidad boliviana.


Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos
de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de
la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y
funciones que denoten amplio conocimiento de la materia.
No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por
procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha
sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como
Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento,
tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en
su contra.
No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en
lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el
Presidente o Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de la
Administracin Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.

ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes


Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo
otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y
de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones
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directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de


cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente
Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptacin.
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de Superintendentes
Tributarios). El Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un
perodo de siete (7) aos y los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de
cinco (5) aos, no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese
ejercido su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del
Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos
nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la
funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General).
El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:
a)

Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.

b)

Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos


contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de
acuerdo a reglamentacin especfica;
Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales;
Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los
objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia General
y las Regionales;
Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia
General y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la
gestin administrativa del rgano;
Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
General y destituirlo conforme a las normas aplicables;
Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la
Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por
las mismas, as como la estructura general administrativa del rgano;
Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo
efecto considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias
Regionales, para su presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin
al Presupuesto General de la Nacin;
Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia
Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin
Financiera y Control Gubernamental;

d)
e)

f)

g)

h)
i)

j)

k)

TEXTO INOFICIAL.

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l)

m)
n)

o)
p)
q)

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Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se


archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los
Recursos Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los
Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos
de Alzada;
Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia
Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia;
Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los
Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley,
libres de influencias indebidas de cualquier origen;
Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las
Superintendencias Regionales;
Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa
solicitud de la Administracin Tributaria;
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.

DEROGADO PARCIALMENTE
Sentencia Constitucional No. 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 139 inc c)
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del inciso c) del
Artculo 139 de la Ley 2492, por lo que este inciso queda derogado en aplicacin del
Pargrafo III del Artculo 58 de la Ley 1836.

TEXTO ANTERIOR
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario
General). El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y
funciones:
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra
las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a
reglamentacin especfica;
c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este
Cdigo.
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos,
planes y programas administrativos de la Superintendencia General y las
Regionales;
f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia
General y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin
administrativa del rgano;

TEXTO INOFICIAL.

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g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la


Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria
General y destituirlo conforme a las normas aplicables;
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la
Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las
mismas, as como la estructura general administrativa del rgano;
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo
efecto considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias
Regionales, para su presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al
Presupuesto General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia
Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin
Financiera y Control Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se
archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos
Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los Superintendentes
Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia
Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los
Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres
de influencias indebidas de cualquier origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las
Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa
solicitud de la Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 11:26; ULT. ACT.:G.R.E. - 20/11/09 11:26[03/02/10 11:05][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios


Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes
atribuciones y funciones:
a)
b)

c)
d)

e)

Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra


los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo;
Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que
resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del
Superintendente Tributario General;
Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias
de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada;
Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y
administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su
reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado;
Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere
Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte
de la estructura general;

TEXTO INOFICIAL.

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f)
g)

h)
i)
j)

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Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los


intendentes;
Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la
Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la
Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;
Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus
responsabilidades.
Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario
Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su
mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del
sustituto.

ARTCULO 141 (Organizacin).

DEROGADO
Sentencia Constitucional No 0009/04 de 28/01/2004 del 28/01/2004
Referencia: Artculo 141
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del Artculo 141
de la Ley 2492, por lo que el mismo queda derogado en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836.
TEXTO DEROGADO
ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos
administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern
aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias
Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa
emitida por la Superintendencia General.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 11:32; ULT. ACT.:G.R.E. - 20/11/09 11:32[03/02/10 11:09][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarn y


resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin
que al efecto se dicte.

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CAPTULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra
los siguientes actos definitivos:
1.
2.
3.
4.
5.

Las resoluciones determinativas.


Las resoluciones sancionatorias.
Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin,
repeticin o devolucin de impuestos.
Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los
casos de devoluciones impositivas.
Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de
obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das
improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado.
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve
el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada,
Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso
de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la
notificacin con la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el
Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este
Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria).

DEROGADO
Sentencia Constitucional No. 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 145
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del Artculo 145
de la Ley 2492, por lo que este inciso queda derogado en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836.

TEXTO DEROGADO
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria).
I.

TEXTO INOFICIAL.

nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin


Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de
parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en
los siguientes supuestos:
1.
Cuando exista error de identidad en las personas.

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2.

3.

4.

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Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran


documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte
a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa
de estos hechos y ejecutoriada.
Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos
por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se
desconoca al momento de su dictado.
Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de
prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya
declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.

II.

La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su


anulabilidad total o parcial.

III.

La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin,


cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60)
das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea
a instancia de parte, en mrito a pruebas que la acrediten.

IV.

Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o


resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir,
segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior,
procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en
este Ttulo.

>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 20/11/09 11:39; ULT. ACT.:G.R.E. - 20/11/09 11:39[02/02/10 15:16][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 146 (Reglamentacin).


DEROGADO
Sentencia Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 146
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del Artculo 146
de la Ley 2492, por lo que este inciso queda derogado en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836.
Posteriormente, mediante Ley 3092 se aprob el Procedimiento para el Conocimiento y
Resolucin de los Recursos de Alzada y Jerrquicos, aplicables ante la Superintendencia
Tributaria, incorporndolo en la Ley 2492 como Ttulo V.
TEXTO DEROGADO
ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de
Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y
forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 02/02/10 15:13; ULT. ACT.:... - 02/02/10 15:13[02/02/10 15:17][Q.R.V.]<<<<

TEXTO INOFICIAL.

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ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo).


DEROGADO
Sentencia Constitucional N 0009/2004 de 28/01/2004
Referencia: Artculo 147
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad del Artculo 147
de la Ley 2492, por lo que el mismo queda derogado en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836.
TEXTO DEROGADO
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin
Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el
proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso
Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite
contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes
causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso
Jerrquico carezca de competencia en razn de la materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad
esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin
errnea o aplicacin indebida de la Ley
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de
derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse
el error por documentos o actos autnticos que demostraren la
equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera
favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia,
reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa
cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo de la garanta aportada
para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea
declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte
proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste
Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de
la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la
garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el fallo
judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la tasa de
inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se realice el mismo.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 02/02/10 15:13; ULT. ACT.:... - 02/02/10 15:13[02/02/10 15:18][Q.R.V.]<<<<

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TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 148. (Definicin y Clasificacin).
I.

Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas


tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y
dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos.

II.

Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos pblicos colectivos
de mltiples vctimas y se considerar la pena principal ms las agravantes como
base de la sancin penal.

III.

En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas a la detencin


preventiva.

INCORPORADO
POR: LEY 037 Art. 2, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 148 Pargrafo II y III
COMENTARIO
Los pargrafos II yIII de este artculo han sido incorporados por lo dispuesto en el Artculo
2 de la Ley N 037.

TEXTO ANTERIOR
ARTICULO 148. (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las
acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas
y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:34; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:34[08/11/10 11:34][R.V.J.]<<<<

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Articulo 149. (Normativa Aplicable).


I.

II.

III.

El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige


slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y
subsidiariamente por la Ley del Procedimiento Administrativo.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de
este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el
Cdigo Penal en su parte general con sus particularidades establecidas en la
presente norma.
En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde la aplicacin directa del
Procedimiento Inmediato para Delitos Flagrantes contenido en el Ttulo V de la Ley
N 007 de 18 de mayo de 2010.

INCORPORADO
POR: LEY 037 Art. 3, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 149 Pargrafo III
COMENTARIO
El pargrafo III de este artculo ha sido incorporado por lo dispuesto en el Artculo 3 de la
Ley N 037.

TEXTO ANTERIOR
ARTICULO 149. (Normativa Aplicable).
I.
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias
se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas
tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos.
II.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las
normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento
Penal y el Cdigo Penal en su parte general con sus particularidades establecidas
en la presente norma.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:48; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:48[08/11/10 12:00][R.V.J.]<<<<

ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo,


salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o
trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o
tercero responsable.
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos
del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o
delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o
disposiciones reglamentarias.

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De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la


deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas
conforme a los procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado
del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores
pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con
su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao
ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones
emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I.

Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las


siguientes:
1.
2.

3.

4.

La fuerza mayor;
El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;
En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber
asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho
conste expresamente en el acta correspondiente;
Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley
especial como eximentes de responsabilidad.

II.

Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los


dems componentes de la deuda tributaria.

III.

Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico


de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se
aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre y
cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo
medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.

ARTICULO 153 bis. Quedar eximido de responsabilidad de las penas privativas de


libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica aduanera que en ejercicio de
sus funciones, efecte declaraciones aduaneras por terceros, transcribiendo con fidelidad
los documentos que reciba de sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios de las mercaderas, no obstante que se establezcan diferencias de calidad,
cantidad, peso o valor u origen entre lo declarado en la factura comercial y dems
documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento del despacho
aduanero.

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Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera de las
formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el
auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin
proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcimo Primera- Ley 2492
Referencia: Artculo 153 bis
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 153 bis en el texto ordenado de la Ley 2492
aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin Final
Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 183 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 13/01/10 12:09; ULT. ACT.:... - 13/01/10 12:09[13/01/10 15:09][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).


I.

La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende


e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el
procedimiento sancionatorio con el determinativo.

II.

La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del
Cdigo de Procedimiento Penal.

III.

La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de


determinacin y prejudicialidad tributaria.

IV.

La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.

ARTCULO 155 (Agravantes). Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las


siguientes circunstancias:
1.

2.
3.

4.
5.

La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin


administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito
tributario del mismo tipo en un perodo de cinco (5) aos;
La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de
la Administracin Tributaria;
La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o
agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de obligaciones tributarias;
Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
El empleo de armas o explosivos;

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7.
8.

9.
10.
11.
12.

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La participacin de tres o ms personas;


El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio
histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y
cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est
regulada por disposiciones legales especiales;
El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares
de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior;
Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
La participacin de funcionarios pblicos.

Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones


determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una
de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr
incrementarse hasta en una mitad.
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias establecidas en
este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se
reducirn conforme a los siguientes criterios:
1.

2.

3.

El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada


cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y
antes de la notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria
determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por
ciento.
El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin
Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la
Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin
en el sesenta (60%) por ciento.
El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin
de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del
recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de
la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.

ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero


responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la
Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por
el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de
Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del
comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca
ilegalmente introducida al pas.

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Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas del territorio nacional,


proceder el arrepentimiento eficaz cuando antes de la intervencin de la Administracin
Tributaria, se pague una multa igual al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca".
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho propietario deba ser
inscrito en registro publico, en sustitucin al comiso de las mercancas ilegalmente
introducidas al pas, se aplicara una multa equivalente a un porcentaje del valor de los
tributos aduaneros omitidos, de acuerdo a lo siguiente: durante el primer ao multa del
sesenta por ciento (60%); durante el segundo ao multa del ochenta por ciento (80%) y a
partir del tercer ao multa del cien por ciento (100%), computables a partir de la vigencia
de la presente Ley, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1.
La presentacin fsica de la mercanca ante la Administracin Tributaria, antes
de cualquier actuacin de esta ultima.
2.
El pago de la totalidad de los tributos aduaneros aplicables bajo el rgimen
general de importacin y el cumplimiento de las normas y procedimientos
vigentes.
En todos los casos previstos en este artculo se extingue la accin penal o
contravencional.

MODIFICADO
POR: LEY 3467 Art. 1 pargrafo I, Promulgada: 12/09/2006; Forma Explcita
Referencia: Artculo 157 prrafo tercero
COMENTARIO
El pargrafo tercero de este artculo contiene la modificacin dispuesta por la Ley 3467.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: ... - 05/11/09 10:41; ULT. ACT.:G.R.E. - 05/11/09 10:41[12/01/10 13:00][G.R.E.]<<<<

INCORPORADO
POR: LEY 3467 Art. 1 pargrafo II, Promulgada: 12/09/2006; Forma Explcita
Referencia: Artculo 157 prrafos cuarto y quinto
COMENTARIO
Los prrafos cuarto y quinto de este artculo han sido incorporados por lo dispuesto en el
Artculo 1 de la Ley 3467.

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TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin
de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin
pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando
antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la
mercanca ilegalmente introducida al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: G.R.E. - 13/11/09 16:07; ULT. ACT.:B.A.N. - 13/11/09 16:07[03/02/10 11:21][Q.R.V.]<<<<

CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y
Terceros). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente,
administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados
sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin
perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad
comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin
por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a)

b)
c)
d)

Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede
la extincin.
Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
Prescripcin;
Condonacin.

ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Omisin de inscripcin en los registros tributarios;


No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
Omisin de pago;
Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
Incumplimiento de otros deberes formales;
Las establecidas en leyes especiales;

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ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada


de manera independiente, segn corresponda con:
1.
2.
3.
4.

5.
6.

Multa;
Clausura;
Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3)
meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora
General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y
contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria;
Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
Suspensin temporal de actividades.

ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).


I.

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el


presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas
reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades
de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la
Vivienda (5.000 UFV's). La sancin para cada una de las conductas contraventoras
se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.

II.

Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del


procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes
contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los
plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota
fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3)
Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.

ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).


I.

El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o


permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo
resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de
Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV's), sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la
deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin.

II.

La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin,


previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y
multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.

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ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).


I.

Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la


emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser
sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad
gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.

II.

La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48)
das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin
ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en
el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar
cualquier reincidencia posterior.

III.

Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos


registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica,
sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin.

IV.

Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del


establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la
continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.

ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de
menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento
(100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
ARTICULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo de una
operacin o gestin aduanera, incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la
presente Ley y disposiciones administrativas de ndole aduanera que no constituyan
delitos aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a)

b)
c)

Los errores de transcripcin en declaraciones aduaneras que no


desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o liquidacin de los
tributos aduaneros.
La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un
pago menor de tributos aduaneros.
El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el
responsable del despacho aduanero eleve, a consideracin de la
administracin aduanera, la justificacin que impide el cumplimiento oportuno
de una obligacin aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago de
tributos aduaneros, stos sern pagados con los recargos pertinentes
actualizados.

TEXTO INOFICIAL.

REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

d)

e)

f)

g)
h)

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El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio


aduanero nacional, siempre que sta haya sido entregada a una
administracin aduanera por el transportista internacional, diferente a la
consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional de carga o
la declaracin de trnsito aduanero.
La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los transportadores
internacionales de mercanca, a propietarios de mercancas y consignatorios
de las mismas y a operadores de comercio exterior.
La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancas.
Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo 12 de la
presente Ley.
Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no
constituyan delitos.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcimo Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 165 bis
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 165 bis en el texto ordenado de la Ley 2492
aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin Final
Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 186 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 13/01/10 12:53; ULT. ACT.:... - 13/01/10 12:53[13/01/10 15:11][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 165 ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)

b)

Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en
esos lmites mediante norma reglamentaria.
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica
aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez
a noventa (90) das.

La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas


a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.

TEXTO INOFICIAL.

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INCORPORADO
Disposicin Final Dcimo Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 165 ter
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 165 ter en el texto ordenado de la Ley 2492
aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin Final
Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 187 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 13/01/10 12:58; ULT. ACT.:... - 13/01/10 12:58[13/01/10 15:11][Q.R.V.]<<<<

CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y
ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la
deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o
Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa
conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier
persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria
respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta
una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes.
Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.

Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de


determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad
competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar
claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al
ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado
al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de
veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las
pruebas que hagan a su derecho.

II.

Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan


aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber
pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes.
Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Ttulo III
de este Cdigo.

TEXTO INOFICIAL.

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III.

Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de


sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar
descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.

IV.

En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto


cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando
el procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la
mitad.

ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).


I.

La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de


apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una
Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria
despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar Resolucin
Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e
imponga la sancin por contravencin.

II.

Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista


de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa
que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.

ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria


podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura,
nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la
comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria
actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los
datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de
actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de
la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del
negocio por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera
vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse
ms de una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al decomiso
temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el
sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, sociales y laborales correspondientes.

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CAPTULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS1
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y
la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una
responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e
intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de
prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los
participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este
Cdigo:
a)
b)

Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo


nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios,
sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con
el ilcito tributario.

Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los daos


causados al Estado.
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accin
penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del
Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del
dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la
multa correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de
vctima.
ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto
administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que
incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso
administrativo producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a
la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
1

La Ley N 037 de 10 de agosto de 2010, establece que si el delito es cometido por Servidores Pblicos, la sancin
penal ser agravada en una mitad. A continuacin el artculo en su integridad:
Artculo 6.

Se modifica de cinco (5) a diez (10) aos la sancin penal de privacin de libertad a los delitos previstos en los
artculos 178, 179, y 181 del Cdigo Tributario.

Se modifica de cuatro (4) a ocho (8) aos la sancin penal a los delitos previstos en los artculos 171, 172,
173, 174, 175, 176 y 177 de la Ley General de Aduanas, modificados por la Disposicin Final Tercera del
Cdigo Tributario.

Se agravar la sancin penal en una mitad si el delito fuere cometido por Servidores Pblicos.

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La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda


tributaria as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

ARTCULO 176 (Penas)2. Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes
penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I.

Pena Principal:
Privacin de libertad.

II. Penas Accesorias:


1.
2.
3.

Multa;
Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
Inhabilitacin especial:
a)

b)
c)

Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades


relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y
exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres
aos.
Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas
tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas.

Artculo 176 bis. (Confiscacin). En el caso de delitos tributario aduaneros, los


instrumentos del delito como propiedades, depsitos o recintos de depsito, vehculos
automotores, lanchas, avionetas y aviones, sern confiscados a favor del Estado, y luego
de su registro se entregarn definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la Polica Boliviana,
al Ministerio Pblico y otras entidades conforme a Reglamentacin.

Ver nota del Captulo IV Ttulo IV.

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INCORPORADO
POR: LEY 037 Art. 4, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 176 bis
COMENTARIO
Este Artculo ha sido incorporado por lo dispuesto en el Artculo 4 de la Ley N 037.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:49; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:49[08/11/10 11:59][R.V.J.]<<<<

ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del


derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya
o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's
10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena
privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin
especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta
deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por
cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el
importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural
(UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin aduanera, el
que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a
travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a
50.000.- UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los
tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
a)
b)
c)
d)

Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo


contenido sea redactado por cualquier medio;
Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u
origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago
incorrecto de los tributos de importacin;
Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesin de exenciones;

El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) aos y
una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.

TEXTO INOFICIAL.

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Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.

MODIFICADO
POR: LEY 037 Art. 6, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 178
COMENTARIO
Este artculo contiene la modificacin prevista en el artculo 6 de la Ley N 037.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin
aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria
a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la
cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de
la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho
aduanero.
a)
Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo
contenido sea redactado por cualquier medio;
b)
Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u
origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c)
Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago
incorrecto de los tributos de importacin;
d)
Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos
y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida
en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:51; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:51[08/11/10 15:21][R.V.J.]<<<<

ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue


pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar,
resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de
cinco (5) a diez (10) aos y multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).

TEXTO INOFICIAL.

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MODIFICADO
POR: LEY 037 Art. 6, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 179
COMENTARIO
Este artculo contiene la modificacin prevista en el artculo 6 de la Ley N 037.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue
pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,
rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa
de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades
de Fomento de la Vivienda).
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:51; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:51[08/11/10 15:22][R.V.J.]<<<<

ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para


continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera p
recintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados
para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,
determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres
(3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de Fomento de la
Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber
adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y
funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las
conductas descritas a continuacin:
a)

b)
c)

d)

Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma


clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercanca.
Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la
Administracin Tributaria ms prxima.
El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a
la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.

TEXTO INOFICIAL.

REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

e)

f)

g)

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El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas


en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que
debieran ser sometidas.
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o
comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso,
se encuentre prohibida.
La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente
hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el


pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
son:
I.

Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 200.000 (Doscientos Mil
Unidad de Fomento de Vivienda).

II.

Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la


sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancas objeto de contrabando.

III.

Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que


hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento
de Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte
para cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una
multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada
en sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio
de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de
comiso definitivo.

IV.

Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de


contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual
o menor a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda), la conducta
TEXTO INOFICIAL.

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se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido


en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.

MODIFICADO
POR: LEY 037 Art. 6, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 181
COMENTARIO
Este artculo contiene la modificacin prevista en el artculo 6 de la Ley N 037.

TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de
las conductas descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercanca.
b)
Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los
requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por
disposiciones especiales.
c)
Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la
Administracin Tributaria ms prxima.
d)
El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
e)
El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f)
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en
posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin,
segn sea el caso, se encuentre prohibida.
g)
La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo
permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas
con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia
tributaria, son:
I.

TEXTO INOFICIAL.

Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 200.000
(Doscientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda).

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II.

Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de


comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.

III.

Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento


que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los
cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos
estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin
perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 200.000
(Doscientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda), se aplicar la multa del
cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del
comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la
Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y
unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al
transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%)
del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso
del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere
autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de
carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso
definitivo.

IV.

Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos


de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea


igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda), la
conducta se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el
procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:51; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:51[08/11/10 15:25][R.V.J.]<<<<

MODIFICADO
POR: LEY DEL PRESUPUESTO GENERAL DE LA NACION 2009, Art. 56; Forma
Explcita.
Referencia: Artculo 181 pargrafo I, III y IV
COMENTARIO
Incrementa el monto de UFVs 10.000 a UFVs 200.000 en los pargrafos citados.

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TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de
las conductas descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o
propietario de dicha mercanca.
b)
Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los
requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por
disposiciones especiales.
c)
Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la
Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la
Administracin Tributaria ms prxima.
d)
El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares
distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
e)
El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no
comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen
aduanero al que debieran ser sometidas.
f)
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en
posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin,
segn sea el caso, se encuentre prohibida.
g)
La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo
permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas
con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia
tributaria, son:
I.

Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidad de Fomento de Vivienda).

II.

Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de


comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando.

III.

Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento


que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los
cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos
estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin
perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los
tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidad de Fomento de Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad
de transporte.

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Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la


Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y
unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al
transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%)
del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso
del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere
autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de
carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso
definitivo.
IV.

Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos


de contrabando sancionados con pena privativa de libertad.

Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea


igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidad de Fomento de Vivienda), la
conducta se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el
procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: G.R.E. - 08/12/09 12:06; ULT. ACT.:B.A.N. - 08/12/09 12:06[03/02/10 11:30][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras, quien ejerza
atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar de la funcin
pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado
mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 bis
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 bis en el texto ordenado de la Ley 2492
aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin Final
Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 171 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:35; ULT. ACT.:... 13/01/10 15:35[13/01/10 15:44][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que mediante
cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de mercancas de mercancas
que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de libertad
de tres a seis aos con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las
mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de las
mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.

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En el caso de los depsitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetar a los trminos


de los respectivos contratos de concesin o administracin.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 ter
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 ter en el texto ordenado de la Ley 2492
aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin Final
Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 172 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:45][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO181 quater.- Comete delito de falsificacin de documentos aduaneros, el que


falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informticos aduaneros. Este
delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos y el pago de la multa
de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170 de la presente Ley.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 quater
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 quater en el texto ordenado de la Ley
2492 aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin
Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 173 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:45][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva aduanera los


funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin pblica
aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depsitos aduaneros
o de otras actividades o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios
de mercancas y los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en
la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.

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INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 quinquies
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 quinquies en el texto ordenado de la
Ley 2492 aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la
Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 174 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:46][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor pblico que
posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de mercancas que estn
prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin indebida de tributos
aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente sobre la persona del
importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino
de las mercancas.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 sexies
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 sexies en el texto ordenado de la Ley
2492 aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin
Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 175 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:47][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una
persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que
contribuya a la comisin del delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptacin del
funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin del
delito aduanero.

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INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 septies
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 septies en el texto ordenado de la Ley
2492 aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin
Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 176 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:47][Q.R.V.]<<<<

ARTICULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad aduanera cuando


autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdiccin,
competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin de los delitos descritos
anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un beneficio vinculado al
acto antijurdico.

INCORPORADO
Disposicin Final Dcima Primera - Ley 2492
Referencia: Artculo 181 octies
COMENTARIO
Este artculo ha sido incorporado como artculo 181 octies en el texto ordenado de la Ley
2492 aprobado mediante D.S. 27947, cumpliendo la previsin establecida en la Disposicin
Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
El texto de este artculo estaba previsto en el Artculo 177 de la Ley 1990.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 13/01/10 15:37; ULT. ACT.:... - 13/01/10 15:37[13/01/10 15:48][Q.R.V.]<<<<

CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos
tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal,
con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo.

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Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO


ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es
de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que
este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en
calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal
tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en
el Cdigo de Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en
el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia
Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia
tributaria y tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin
en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las
capitales de departamento.
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico
dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante
los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin
de la Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y
responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal
y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el
rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo
direccin del Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la
colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I.

Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier


medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero,
proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el
lugar del hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso
preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y
asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas
por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de
investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al
efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas
sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le
comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados
preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite
al Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda.

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Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la


autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el
trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se
ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II.

Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan


presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten
no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio
Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la
detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que
aquello implique prejuzgamiento.

ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros). La


Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que
constar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y


del Fiscal, si intervino.
Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y
lugar.
La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como
autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los
medios empleados para la comisin del delito.
El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.

En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al


Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte
decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la
imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se
sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1.

2.

Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos


utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma
parte de la deuda tributaria en ejecucin;
Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba
realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el
cobro de la deuda tributaria;

TEXTO INOFICIAL.

REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

3.

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

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Pag. 86 de 122

Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y


acciones de los responsables o participes del delito tributario y del civilmente
responsable;
Embargo de los bienes del imputado;
Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del
sistema de intermediacin financiera;
Secuestro de los bienes del imputado;
Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la
deuda tributaria;
Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de
la deuda tributaria;
Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre
bienes determinados;
Hipoteca legal;
Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el
proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma.
Otras dispuestas por Ley.

Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y
almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con
diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas.
ARTCULO 189 (Conciliacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de
acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las
mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria
previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las
mercancas, la conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su
valor. Con relacin al medio de transporte, proceder la conciliacin si el transportador
previamente paga la multa equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al
comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales
suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la
conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida
para el delito correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de
vctima.
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria
proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el
Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:

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1.

2.

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Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o


falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin integral
del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa establecida para
el delito correspondiente.
Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se
entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la
Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de contrabando o
sustrada; en caso de no haberse decomisado la mercanca el pago del cien
por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte utilizado, el
pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.

ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea


condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

La privacin de libertad.
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando
corresponda.
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando
corresponda.
La multa.
Otras sanciones accesorias.
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin
Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las
costas judiciales.

Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los


tributos y los daos civiles calificados.
ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares
de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada
depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o
perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de
Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin de parte debern disponer su
venta inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin
consentimiento del propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista
sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas
por el transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o
el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta
pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de
garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en
cuentas fiscales.
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Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el


embargo contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso,
embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la
Administracin Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones
sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y
Administracin de Bienes Incautados, con las salvedades establecidas en el presente
Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y
distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento.
Artculo 192 bis. (Remate de Bienes Perecibles). En caso de comiso de bienes
perecibles o mercanca perecible, el Juez o Tribunal competente, a requerimiento fiscal
fundamentado, determinar el remate de los bienes en un plazo no mayor a diez (10) das
calendario siguientes de dictada la resolucin, bajo responsabilidad.

INCORPORADO
POR: LEY 037 Art. 5, Promulgada: 10/08/2010; Forma Explcita
Referencia: Artculo 192 bis
COMENTARIO
Este Artculo ha sido incorporado por lo dispuesto en el Artculo 5 de la Ley N 037.
>>>>AREA: ; INGRESADO: R.V.J. - 08/11/10 10:50; ULT. ACT.:R.V.J. - 08/11/10 10:50[08/11/10 11:59][R.V.J.]<<<<

TITULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE LOS RECURSOS
DE ALZADA Y JERARQUICO, APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
MODIFICADO
POR: LEY 3092 Art. 1, Promulgada: 07/07/2005; Forma Explcita
Referencia:Ttulo V
COMENTARIO
Se incorpora a la Ley 2492 de 02/08/2003, como Ttulo V - "Procedimiento para el
conocimiento y resolucin de los Recursos de Alzada y Jerrquico, aplicables ante la
Superintendencia Tributaria", Artculos 193 al 220.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:14; ULT. ACT.:Q.R.V. - 09/11/09 12:14[12/01/10 12:30][G.R.E.]<<<<

TEXTO INOFICIAL.

REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

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CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
SECCION I
COMPETENCIA TERRITORIAL
Artculo 193 (Competencia Territorial)
I.

Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el Departamento en cuya


capital tiene sede; est a su cargo dirigir la Intendencia Departamental de la que es
titular, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.

II.

Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia sobre el Departamento


cuya capital tiene sede y sobre el o los Departamentos constituidos en Intendencia
Departamental que se le asigne mediante Decreto Supremo, con las atribuciones y
funciones que le otorga la presente Ley.

III.

El Superintendente Tributario General tiene competencia en todo el territorio de la


Repblica, con las atribuciones y funciones que le otorga la presente Ley.

IV.

Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la Superintendencia


Tributaria sern aprobados por el Superintendente Tributario General, en aplicacin
de las atribuciones que le otorga la presente Ley.

Artculo 194 (No Revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo).- Las
Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la Superintendencia
Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia administrativa, contemplan la
decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas y constituyen decisiones
basadas en hechos sometidos al Derecho y en consecuencia no estn sujetas a revisin
por otros rganos del Poder Ejecutivo.
CAPITULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
SECCION I
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Artculo 195 (Recursos Admisibles).
I.

Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente los siguientes


Recursos Administrativos:
a)
b)

Recurso de Alzada; y,
Recurso Jerrquico.

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II.

El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias de decisiones


administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras actuaciones
administrativas previas incluidas las Medidas Precautorias que se adoptaren a la
Ejecucin Tributaria ni contra ninguno de los ttulos sealados en el Artculo 108 del
presente Cdigo ni contra los autos que se dicten a consecuencia de las
oposiciones previstas en el pargrafo II del Artculo 109 de este mismo Cdigo,
salvo en los casos en que se deniegue la Compensacin opuesta por el deudor.

III.

El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin que


el Recurso de Alzada.

IV.

La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del Jerrquico, tiene efecto


suspensivo.

resuelve

Artculo 196 (Autoridad ante la que deben presentarse los Recursos).


I.

El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente Tributario Regional


a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad administrativa cuyo acto definitivo es
objeto de la impugnacin, directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia Departamental
correspondiente.

II.

El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente Tributario Regional


que emiti la Resolucin impugnada, directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia Departamental
correspondiente. Una vez admitido este Recurso, el expediente ser remitido por el
Superintendente Tributario General para su resolucin.

III.

A solicitud justificada del Superintendente Tributario Regional, el Superintendente


Tributario General podr autorizar el establecimiento de oficinas locales de
recepcin de los recursos administrativos en las localidades donde el volumen de
casos lo haga necesario para facilitar el acceso a estos recursos.

Artculo 197 (Competencia de la Superintendencia Tributaria).


I.

Los actos definidos de alcance particular que se pretenda impugnar mediante el


Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos por una entidad pblica que cumple
funciones de Administracin Tributaria relativas a cualquier tributo nacional,
departamental, municipal o universitario, sea impuesto, tasa, patente municipal o
contribucin especial, excepto las de seguridad social.

II.

No competen a la Superintendencia Tributaria:


a)
b)

El control de constitucionalidad;
Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la jurisdiccin
ordinaria;

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c)
d)

e)

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Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la Administracin


Tributaria, estn atribuidas por disposicin normativa a otras jurisdicciones;
Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administracin
Tributaria y las jurisdicciones ordinarias o especiales, ni las relativas a
conflictos de atribuciones;
Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas con carcter
general por la Administracin Tributaria.

Artculo 198 (Forma de Interposicin de los Recursos).


I.

Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por escrito, mediante


memorial o carta simple, debiendo contener:
a)
b)

c)
d)

e)

f)
g)

Sealamiento especfico del recurso administrativo y de la autoridad ante la


que se lo interpone.
Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su representante legal
con mandato legal expreso, acompaando el poder de representacin que
corresponda conforme a Ley y los documentos respaldatorios de la personera
del recurrente.
Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se recurre y el
ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
Detalle de los montos impugnados por tributo y por perodo o fecha, segn
corresponda, as como la discriminacin de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra el que se recurre.
Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn sea el caso, en que se
apoya la impugnacin, fijando con claridad la razn de su impugnacin,
exponiendo fundadamente los agravios que se invoquen e indicando con
precisin lo que se pide.
En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para que se practique la
notificacin con la Resolucin que lo resuelva.
Lugar, fecha y firma del recurrente.

II.

En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de presentado el recurso, el
Superintendente Tributario Regional o el Intendente Departamental dictarn su
admisin y dispondrn su notificacin a la autoridad recurrida. Tratndose de
Recursos Jerrquicos, no procede esta notificacin al Superintendente Tributario
Regional, sino, por disposicin de ste o del Intendente Departamental respectivo y
dentro del mismo plazo, a la autoridad administrativa cuyo acto fue objeto de
impugnacin en el recurso previo o al recurrente en el Recurso de Alzada, segn
corresponda. No ser procedente la contestacin al Recurso Jerrquico.

III.

La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en el presente Artculo o si el


recurso fuese insuficiente u oscuro determinar que la autoridad actuante, dentro
del mismo plazo sealado en el pargrafo precedente, disponga su subsanacin o
aclaracin en el trmino improrrogable de cinco (5) das, computables a partir de la
notificacin con la observacin, que se realizar en Secretara de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia Departamental

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respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin u oscuridad dentro de dicho


plazo, se declarar el rechazo del recurso.
Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo previsto en el pargrafo
II de este Artculo.
IV.

La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se interponga fuera del


plazo previsto en la presente Ley, o cuando se refiera a un recurso no admisible o a
un acto no impugnable ante la Superintendencia Tributaria conforme a los Artculos
195 y 197 de la presente Ley.

Artculo 199 (Efectos). En aplicacin del Artculo 108 de la presente Ley, los actos
administrativos impugnados mediante los Recursos de Alzada y Jerrquico, en tanto no
adquieran la condicin de firmes no constituyen ttulo de Ejecucin Tributaria. La
Resolucin que se dicte resolviendo el Recurso Jerrquico agota la va administrativa.
SECCION II
NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y REGIMEN
PROBATORIO
SUBSECCION I
NORMAS GENERALES
Artculo 200 (Principios).- Los recursos administrativos respondern, adems de los
principios descritos en el Artculo 4 de la Ley de Procedimiento Administrativo N 2341, de
23 de abril de 2002, a los siguientes:
1.

2.

Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los recursos


administrativos es el establecimiento de la verdad material sobre los hechos,
de forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto Activo a percibir la deuda,
as como el del Sujeto Pasivo a que se presuma el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias hasta que, en debido proceso, se
pruebe lo contrario; dichos procesos no estn librados slo al impulso procesal
que le impriman las partes, sino que el respectivo Superintendente Tributario,
atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe intervenir activamente en la
sustanciacin del Recurso haciendo prevalecer su carcter impulsor sobre el
simplemente dispositivo.
Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin, transparencia e
idoneidad, los Superintendentes Tributarios podrn sustanciar los recursos
mediante la realizacin de Audiencias Pblicas conforme a los procedimientos
establecidos en el presente Ttulo.

Artculo 201 (Normas Supletorias).- Los recursos administrativos se sustanciarn y


resolvern con arreglo al procedimiento establecido en el Ttulo III de este Cdigo, y el
presente ttulo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las
normas de la Ley de Procedimiento Administrativo.

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Artculo 202 (Legitimacin Activa).- Podrn promover los recursos administrativos


establecidos por la presente Ley las personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el acto administrativo que se recurre.
Artculo 203 (Capacidad para Recurrir).
I.

Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad de ejercicio con
arreglo a la legislacin civil.

II.

Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin civil.

Artculo 204 (Representacin).


I.

El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado legalmente constituido.

II.

Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las corporaciones,


entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y otras con personalidad jurdica,
sern obligatoriamente representadas por quienes acrediten su mandato de acuerdo
a la legislacin civil, mercantil o normas de derecho pblico que correspondan.

III.

En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes efecten


operaciones en nombre de la sociedad y en el de las sucesiones indivisas
cualquiera de los derecho-habientes.

IV.

La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria deber presentar su


acreditacin a tiempo de su apersonamiento.

Artculo 205 (Notificaciones).


I.

Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en la Secretara de


la Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia
Departamental respectiva, segn sea el caso, con excepcin del acto administrativo
de admisin del Recurso de Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso
Jerrquico, que se notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto
en los pargrafos II y III del Artculo 84 de la presente Ley o alternativamente
mediante Cdula, aplicando a este efecto las previsiones del Artculo 85 de este
mismo cuerpo legal, cuyas disposiciones acerca del funcionario actuante y de la
autoridad de la Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario y
autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.

II.

A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern concurrir a las
oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la que se present el recurso
correspondiente todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas las
actuaciones que se hubieran producido; la diligencia de notificacin se har constar
en el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no impedir que
se practique la diligencia de notificacin ni sus efectos.

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Artculo 206 (Plazos).


I.

Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son perentorios e


improrrogables, se entienden siempre referidos a das hbiles en tanto no excedan a
diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos. Los plazos
corrern a partir del da siguiente hbil aqul en que tenga lugar la notificacin con
el acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima hora hbil del da de
su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se entender siempre
prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.

II.

Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en los que la


Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.

III.

Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la Superintendencia Tributaria


debern asegurar la permanencia de personal suficiente para mantener la atencin
al pblico, por lo que en estos perodos los plazos establecidos se mantendrn
inalterables.

Artculo 207 (Terceras, Excepciones, Recusaciones, Incidentes, excusas y


Suplencia Legal).
I.

No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico, terceras, excepciones,


recusaciones, ni incidente alguno.

II.

Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern excusarse en los


siguientes casos:
a)
b)

Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus representantes en lnea


directa o colateral hasta el segundo grado; y
Relacin de negocios o patrocinio profesional directo o indirecto con el
interesado o participacin directa en cualquier empresa que intervenga en los
recursos, inclusive hasta dos (2) aos de haber cesado, la relacin, patrocinio
o participacin.

Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su excusa antes de la


admisin, observacin o rechazo del Recurso de Alzada. El Superintendente Tributario
General deber excusarse antes de decretar la radicatoria del Recurso Jerrquico
admitido por el Superintendente de origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente Departamental, la
excusa del Superintendente Tributario Regional deber decretarse antes de dictar la
radicatoria respectiva, teniendo para cualquiera de ambos actos un plazo comn de cinco
(5) das desde que el expediente fue recibido en su sede.

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Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario Regional, ste quedar


inhibido definitivamente de conocer el proceso y lo remitir de inmediato al
Superintendente Tributario Regional cuya sede se encuentre ms prxima a la propia.
Tratndose del Superintendente Tributario General, ste ser reemplazado por el
Superintendente Tributario Regional de la sede ms prxima, excepto el que hubiera
dictado la Resolucin recurrida, y as sucesivamente. En ambos casos, el plazo de los
cinco (5) das, para la primera actuacin del Superintendente Tributario que reciba el
recurso, se computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada la excusa.
La omisin de excusa ser causal de responsabilidad de acuerdo a la Ley N 1178 y
disposiciones reglamentarias.
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia legal por el
inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente Tributario General o los
Superintendentes Tributarios Regionales, no se encuentren en su sede por motivos de
salud, misin oficial, cursos o seminarios de capacitacin o vacaciones.
Artculo 208 (Audiencia Pblica).- En el Recurso de Alzada regulado por este Ttulo,
dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de prueba, a criterio del
Superintendente Regional se convocar a Audiencia Pblica conforme a las siguientes
reglas:
a)

b)

c)

d)

e)

La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se realizar antes de dictarse


resolucin definitiva y en su convocatoria fijar los puntos precisos a que se
limitar su realizacin. Si as lo requiriese el Superintendente Tributario, las
partes debern presentar en la Audiencia documentos y dems elementos
probatorios adicionales a los ya presentados, relativos a los puntos
controvertidos.
La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse indistintamente, a criterio del
Superintendente Tributario Regional actuante, en su propia sede o en la de la
Intendencia Departamental respectiva.
La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente y de la
autoridad recurrida o sus representantes y cualquier persona que, convocada
por cualquiera de las partes o por el Superintendente Tributario convocante,
aporte informes tcnicos, estudios especializados u otros instrumentos de
similar naturaleza.
Las partes, empezando por el recurrente, expondrn sus opiniones y
argumentos sobre el asunto que motiv la Audiencia, teniendo derecho al uso
de la palabra por tiempos iguales, las veces y por los lapsos que establezca el
Superintendente Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
La Audiencia se realizar en horas hbiles, prorrogables a criterio del
Superintendente Tributario. Podr decretarse cuarto intermedio, por una sola
vez, a criterio del Superintendente Tributario.

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f)

g)

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La inconcurrencia del cualquiera de las partes no suspender la Audiencia,


siempre que el representante o Abogado de la parte solicitante est presente;
caso contrario, el Superintendente emitir por una sola vez otra convocatoria
para la celebracin de una nueva Audiencia que en ningn caso podr
llevarse a cabo antes de las siguientes veinticuatro (24) horas. En caso que la
inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada con anterioridad al
momento de realizacin de la Audiencia, sta deber celebrarse dentro de los
diez (10) das siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse; sin
embargo, si la inconcurrencia no hubiera sido justificada, la Audiencia podr
ser celebrada, a criterio del Superintendente, dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha en que originalmente debi realizarse.
La inconcurrencia de las dems personas convocadas no suspender la
Audiencia.
Concluida la intervencin de los participantes, el Superintendente Tributario
declarar clausurada la Audiencia, debiendo procederse a la elaboracin y
firma del Acta correspondiente por las partes y el Superintendente Tributario.

En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse a Audiencia Pblica
indistintamente, a criterio del Superintendente Tributario General, en la sede de la
Superintendencia Tributaria General, en la de la Superintendencia Tributaria Regional o
en la Intendencia Departamental respectiva. La convocatoria y celebracin de esta
Audiencia, a criterio del Superintendente Tributario General, no requerir de los
formalismos previstos para las Audiencias ante los Superintendentes Regionales.
Artculo 209 (Desistimiento).
I.

El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del proceso, debiendo
el Superintendente Tributario General o Regional aceptarlo sin ms trmite.

II.

Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados, el desistimiento


slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran formulado.

III.

Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario General o Regional, segn


sea el caso, declarar firme el acto impugnado disponiendo su inmediata ejecucin.

Artculo 210 (Resolucin).


I.

Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad para ordenar cualquier


diligencia relacionada con los puntos controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a cualquiera de las
partes, sus representantes y testigos la exhibicin y presentacin de documentos y
formularles los cuestionarios que estimen conveniente, siempre en relacin a las
cuestiones debatidas, dentro o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el
Artculo 208 de la presente Ley.
Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar peritos, a costa de la
institucin, cuando la naturaleza del caso as lo amerite.

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II.

Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento del perodo de
prueba, las partes podrn presentar, a su criterio, alegatos en conclusiones; para
ello, podrn revisar en extenso el expediente nicamente en sede de la
Superintendencia Tributaria General o Regional o de la Intendencia Departamental,
segn corresponda. Los alegatos podrn presentarse en forma escrita o en forma
verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso, establecidas en el Artculo 208
de la presente Ley para el desarrollo de la Audiencia Pblica.

III.

Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del plazo de cuarenta


(40) das siguientes a la conclusin del perodo de prueba, prorrogables por una
sola vez por el mismo trmino.

IV.

Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico y administrativo de la


Superintendencia Tributaria que dieran a conocer el contenido del proyecto de
resolucin a las partes o a terceras personas antes de su aprobacin, sern
sancionados conforme a Ley.

Artculo 211 (Contenido de las Resoluciones).


I.

Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su fundamentacin,


lugar y fecha de su emisin, firma del Superintendente Tributario que la dicta y la
decisin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas.

II.

Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn en su


fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio producidos en las
mismas.

III.

Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes y en el derecho


aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar en el expediente el
correspondiente informe tcnico jurdico elaborado por el personal tcnico
designado conforme la estructura interna de la Superintendencia, pudiendo el
Superintendente Tributario basar su resolucin en este informe o apartarse
fundamentadamente del mismo.

Artculo 212 (Clases de Resolucin).


I.

Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico, podrn ser:
a)
b)
c)

II.

Revocatorias totales o parciales del acto recurrido;


Confirmatorias; o,
Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.

La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los puntos


expresamente revocados, no afectando de modo alguno al resto de puntos
contenidos en dicho acto.

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Artculo 213 (Rectificacin y Aclaracin de Resoluciones).- Dentro del plazo fatal de


cinco (5) das, a partir de la notificacin con la resolucin que resuelve el recurso, las
partes podrn solicitar la correccin de cualquier error material, la aclaracin de algn
concepto oscuro sin alterar lo sustancial o que se supla cualquier omisin en que se
hubiera incurrido sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes a la presentacin de su
solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo para la presentacin del
Recurso Jerrquico, hasta la fecha de notificacin con el auto que se dicte a
consecuencia de la solicitud de rectificacin y aclaracin, agotndose la va
administrativa.
Artculo 214 (Ejecucin de las Resoluciones). Las resoluciones dictadas resolviendo
los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria
conforme al Artculo 108 de la presente Ley, sern ejecutadas, en todos los casos, por la
Administracin Tributaria.
SUBSECCION II
PRUEBA
Artculo 215 (Medios, Carga y Apreciacin de la Prueba).
I.

Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en Derecho, con
excepcin de la prueba confesoria de autoridad y funcionarios del ente pblico
recurrido.

II.

Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las disposiciones establecidas


en los Artculos 76 al 82 de la presente Ley.

Artculo 216 (Prueba Testifical).


I.

La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba testifical, la declaracin de


testigos se registrar por escrito.

II.

No constituye impedimento para intervenir como testigo la condicin de empleado o


autoridad pblica, a condicin de que no pertenezca al ente pblico que sea parte
en el proceso.

Artculo 217 (Prueba Documental). Se admitir como prueba documental:


a)

b)

Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus


posiciones, siempre que sea original o copia de ste legalizada por autoridad
competente.
Los documentos por los que la Administracin Tributaria acredita la existencia
de pagos.

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c)

d)

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La impresin de la informacin contenida en los medios magnticos


proporcionados por los contribuyentes a la Administracin Tributaria, conforme
a reglamentacin especfica.
Todo otro documento emitido por la Administracin Tributaria respectiva, que
ser considerado a efectos tributarios, como instrumento pblico.

La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos
por fallo judicial firme.
SECCION III
PROCEDIMIENTOS
Artculo 218 (Recurso de Alzada).- El Recurso de Alzada se sustanciar de acuerdo al
siguiente procedimiento:
a)

b)

c)

d)

Una vez presentado el recurso, en Secretara de la Superintendencia


Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el mismo deber ser
admitido, observado o rechazado mediante auto expreso del Superintendente
Tributario o Intendente Departamental en el plazo de cinco (5) das.
El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto en conocimiento de la
Administracin Tributaria recurrida mediante notificacin personal o cdula,
conforme dispone el Artculo 205 de la presente Ley.
Dentro del plazo perentorio de quince (15) das desde la notificacin con la
admisin del recurso, la Administracin Tributaria deber responder al mismo,
negando o aceptando total o parcialmente los argumentos del recurrente y
adjuntando necesariamente los antecedentes del acto impugnado. Si no se
contestare dentro de este plazo, se dispondr de oficio la continuacin del
proceso, aperturando a partir de ese momento el trmino de prueba. La
administracin Tributaria recurrida podr incorporarse al proceso en cualquier
momento en el estado en que se encuentre.
Dentro de las veinticuatro (24) horas del vencimiento del plazo para la
contestacin, con o sin respuesta de la Administracin Tributaria recurrida, se
dispondr la apertura de trmino probatorio de veinte (20) das comunes y
perentorios al recurrente y autoridad administrativa recurrida. Este plazo
correr a partir del da siguiente a la ltima notificacin con la providencia de
apertura en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional o
Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin del acto impugnado o sus
antecedentes, ser comunicada por el Superintendente Tributario o Intendente
Departamental a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la Administracin Tributaria
para el establecimiento de la responsabilidad que corresponda de acuerdo al
Artculo 28 de la Ley N 1178 y al Reglamento de la Responsabilidad por la
Funcin Pblica, debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo
responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata remisin de los
antecedentes extraados.

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e)

f)

g)

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Cuando la Administracin Tributaria recurrida responda aceptando totalmente


los trminos del recurso, no ser necesaria la apertura del trmino probatorio,
debiendo el Superintendente Tributario Regional proceder directamente al
dictado de su Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura del trmino
probatorio cuando la cuestin debatida merezca calificacin de puro derecho
en vez de la apertura del indicado trmino.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente
Departamental, una vez tramitado el recurso hasta el cierre del perodo
probatorio, el expediente deber ser remitido a conocimiento del
Superintendente Tributario Regional respectivo. Una vez recibido el
expediente en Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional, el
Superintendente Tributario Regional deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco (5) das.
Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere
necesario, el Superintendente Tributario Regional podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
Vencido el plazo para la presentacin de pruebas, el Superintendente
Tributario Regional dictar su resolucin conforme a lo que establecen los
Artculos 210 al 212 de la presente Ley.

Artculo 219 (Recurso Jerrquico).- El Recurso Jerrquico se sustanciar sujetndose


al siguiente procedimiento:
a)
b)

c)

d)

Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero responsable
y/o administraciones tributarias.
Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la
Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el mismo
deber ser admitido, observado o rechazado mediante auto expreso del
Superintendente Tributario Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa
notificacin al recurrente con el auto de admisin, dentro del plazo perentorio
de tres (3) das desde la fecha de la notificacin, el Superintendente Tributario
Regional que emiti la Resolucin impugnada deber elevar al
Superintendente Tributario General los antecedentes de dicha Resolucin,
debiendo inhibirse de agregar consideracin alguna en respaldo de su
decisin.
En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente Tributario Regional har
conocer su auto y fundamentacin al Superintendente Tributario General,
dentro del mismo plazo indicado en el prrafo precedente.
Una vez recibido el expediente en Secretara de la Superintendencia Tributaria
General, el Superintendente Tributario General deber dictar decreto de
radicatoria del mismo, en el plazo de cinco (5) das.
En este Recurso slo podrn presentarse pruebas de reciente obtencin a las
que se refiere el Artculo 81 de la presente Ley, dentro de un plazo mximo de
diez (10) das siguientes a la fecha de notificacin con la Admisin del
Recurso por el Superintendente Tributario Regional.

TEXTO INOFICIAL.

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e)

f)

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Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as lo considere


necesario, el Superintendente Tributario General podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 208 de la presente Ley.
Vencido el plazo para presentacin de pruebas de reciente obtencin, el
Superintendente Tributario General dictar la Resolucin conforme a lo que
establecen los Artculos 210 al 212 de este Cdigo.

CAPITULO III
MEDIDAS PRECAUTORIAS
Artculo 220 (Medidas Precautorias).
I.

De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo 140 de la presente
Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los procesos sujetos a su
conocimiento, los Superintendentes Tributarios General y Regionales as como los
Intendentes Departamentales, autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la
adopcin de Medidas Precautorias por parte de la Administracin Tributaria, a
expresa solicitud de sta, dentro de las veinticuatro (24) horas de recibida la
solicitud. En materia aduanera, la Administracin Tributaria podr ejercer la facultad
prevista en el Artculo 80 segundo prrafo de la Ley General de Aduanas.

II.

La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria deber, bajo


responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante, incluir un informe detallado
de los elementos, hechos y datos que la fundamenten as como una justificacin de
la proporcionalidad entre la o las medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite a la fecha


de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin por las
autoridades competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las
leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de
28 de julio de 1999 y dems disposiciones complementarias.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a
partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este
Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario Boliviano, se
establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de
adeudos
tributarios
en
mora
con
las
siguientes
particularidades:
-

En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda al Servicio de


Impuestos Nacionales, el Programa alcanzar a los adeudos tributarios en
mora al 30 de junio de 2003.

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Para el caso del alcance del Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional, a


los adeudos tributarios en mora al 30 de junio de 2003, en el caso del
impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), la regularizacin del
Programa alcanzar a todas las gestiones fiscales anuales iniciadas el ao
2002, y concluidas al 30 de junio de 2003".
-

I.

En el caso de impuestos cuya recaudacin corresponda a los Gobiernos


Municipales y a la Aduana Nacional, el Programa se sujetar a lo dispuesto en
los pargrafos IV y V de la Disposicin Transitoria Tercera de la Ley N 2492.

Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya


recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a)

Pago nico definitivo


1.

Se establece un pago equivalente al diez por ciento (10%) del total de


las Ventas brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar
como base de clculo el promedio de las ventas brutas declaradas de
los cuatro (4) aos calendario comprendidos entre 1999 y 2002. Dicho
pago supone la regularizacin de todas las obligaciones tributarias
(impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones
fiscales no prescritas. Este pago podr realizarse hasta el 2 de abril de
2004 al contado o mediante un pago inicial del veinticinco por ciento
(25%) a la misma fecha y tres (3) cuotas bimestrales iguales y
consecutivas con una tasa de inters sobre saldos del cinco por ciento
(5%). Este acogimiento implica la renuncia a los saldos a favor y las
prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables,
con excepcin del crdito fiscal comprometido para la solicitud de
devoluciones de CEDEIM's previa verificacin. El clculo de las ventas
brutas descontar el valor de las exportaciones certificadas.
A efecto del clculo para el Pago nico Definitivo se aplicar el
porcentaje del tres por ciento (3%) sobre el promedio de las ventas
brutas declaradas de los cuatro aos calendario e comprendidos entre
1999 y 2002, en los siguientes casos:
a)
Contribuyentes y/o responsables cuya actividad principal sea la
construccin segn su registro en el Padrn de Contribuyentes del
Servicio de Impuestos Nacionales y/o en el registro Nacional de
Empresas Constructoras a cargo del Viceministerio de Transporte.
b)
Exportadores, slo cuando el volumen total de ventas est
destinado a la exportacin.

El incumplimiento en el pago de hasta dos (2) de las cuotas bimestrales


mencionadas, dar lugar a la prdida automtica de los beneficios del
programa, consolidndose los pagos realizados a favor del Fisco.

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2.

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En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC - IVA),


el contribuyente que se acoja al Programa pagar por una sola vez
sobre el ltimo ingreso, sueldo o retribucin mensual percibida hasta
junio de 2003, los siguientes montos:

Rango de Ingresos
5.000.7.000.7.001.9.000.9.001.11.000.11.001.13.000.13.001.15.000.15.001.Adelante

Monto a pagar
250.500.1.000.1.500.2.000.2.500.-

El plazo para el pago total definitivo vence el 2 de abril de 2004 e implicar que la
Administracin Tributaria no ejerza en lo posterior sus facultades de fiscalizacin y
determinacin tributaria de los perodos no prescritos. La regularizacin de este
impuesto no implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los
contribuyentes.
b)

Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de
pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e
intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo
presentar su solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios
siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria
correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin
del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de
hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas y con una
tasa de inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del
tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto en la Ley N 2434 y su
reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la
Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar
un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado actualizado,
presentando una Declaracin Jurada no rectificable que consigne todas sus
deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo
de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas
coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando
el levantamiento de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones
tributarias, previa autorizacin de la Administracin Tributaria.

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El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por


la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del
presente programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria
dentro del trmino de la prescripcin.
c)

Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por
obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la Administracin
Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el
diez (10%) por ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al
contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin
del Reglamento del presente programa. El pago al contado en efectivo
implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y
perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no
determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o
responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne
sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria
dentro del trmino de la prescripcin.

II.

Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o


procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus
obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c)
del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como
base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo.
Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la
opcin del inciso a) en las condiciones y formas dispuestas.

III.

En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de


Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses y sanciones
pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades
desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los
contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo
Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.

IV.

En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzar


al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y
Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido
hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias,

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Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de


diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o
responsables en este mbito, bajo una de las modalidades que con carcter
excluyente se establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones pecuniarias e
intereses generados por el incumplimiento.
1.
2.

Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90)
das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y
consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por ciento
anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una sola vez, siempre
que los contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de los
noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del presente Cdigo.

En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se


sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
V.

En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de


fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin u
otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados
por la Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las
obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que correspondan,
incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las
leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago de
los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern
devueltos al transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.

VI.

Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la


autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y
Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la
aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn
caso.

VII.

Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no


implica para el contribuyente y/o tercero responsable, el reconocimiento de su
calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios.

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VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del Sujeto
Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX.

Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un


plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el
saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente
Programa.

XI.

A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y


la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de
Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por
incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a
proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no
cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron
actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.

XII.

En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo


reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la
Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y
patentes, con la condonacin de multas e intereses.

MODIFICADO
POR: LEY 2626 Art. 7, Promulgada: 22/12/2003; Forma Explcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera, primer prrafo
COMENTARIO
Modifica el primer prrafo de la Disposicin Transitoria Tercera.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 12/11/09 10:58; ULT. ACT.:Q.R.V. - 12/11/09 10:58[09/12/10 16:21][R.V.J.]<<<<

MODIFICADO

POR: LEY 2626 Art. 2, Promulgada: 22/12/2003; Forma Explcita


Referencia: Disposicin Transitoria Tercera Pargrafo I, inciso a), numeral 1
COMENTARIO
Este texto contiene la modificacin explcita sealada.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 12/11/09 10:49; ULT. ACT.:B.A.N. - 12/11/09 10:49[03/02/10 11:57][Q.R.V.]<<<<

TEXTO INOFICIAL.

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MODIFICADO
POR: LEY 2626 Art. 3, Promulgada: 22/12/2003; Forma Explcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera, Pargrafo I, inciso a), numeral 2
COMENTARIO
Este texto contiene la modificacin explcita sealada.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 12/11/09 10:51; ULT. ACT.:B.A.N. - 12/11/09 10:51[03/02/10 12:00][Q.R.V.]<<<<

MODIFICADO
POR: LEY 2626 Art. 4, Promulgada: 22/12/2003; Forma Explcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera, Pargrafo VI
COMENTARIO
Suprime el segundo prrafo de este pargrafo.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 12/11/09 10:55; ULT. ACT.:B.A.N. - 12/11/09 10:55[03/02/10 12:02][Q.R.V.]<<<<

DEROGADO PARCIALMENTE
POR: LEY 2626 Art. 6, Promulgada: 22/12/2003; Forma Explcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera, Pargrafo X
TEXTO ANTERIOR
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se establece
un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos
tributarios en mora al treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando las
particularidades de cada Administracin Tributaria, que se sujetar a lo siguiente:
I. Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya
recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a) Pago nico definitivo
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas
declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como base de clculo, el ao
de mayores ventas de las ltimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deber
realizarse al contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del Reglamento del presente programa, el mismo supone la
regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y
accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de
las correspondientes al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor Agregado
(RC-IVA) Este pago implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables.

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2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el


contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa, deber pagar el
monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o
retribucin neta percibida en la gestin 2002, dentro el trmino de ciento ochenta
(180) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La
regularizacin en este impuesto, implica la renuncia a los saldos a favor que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables, as como la extincin
de las obligaciones tributarias no prescritas por este impuesto. Los contribuyentes
y/o responsables que no se acojan a la modalidad descrita, sern considerados
en la primera etapa de la programacin de acciones que adopte la Administracin
Tributaria conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias
no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin determinacin y
recaudacin sobre los impuestos y periodos comprendidos dentro del presente
Programa.
b) Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de
pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses
emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su
solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La Administracin. Tributaria correspondiente
otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido
actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales,
iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos calendario,
sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento
(5%) anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento
dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin
Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos
para la cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una
Declaracin Jurada no rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo
que reglamentariamente se determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de la
obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas
adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el
levantamiento de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias,
previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la
Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente
programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro
del trmino de la prescripcin.
c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por
obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la Administracin
Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el diez
(10%) por ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al contado
dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del
Reglamento del presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que
las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de

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fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos


comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse esta modalidad las obligaciones tributarias no
determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o
responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus
deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro
del trmino de la
prescripcin
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o
procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus
obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y
c) del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando
como
base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo.
Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la
opcin del inciso a) en las condiciones y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al
Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses
y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las
modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder
adems, si los contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben
en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria.
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional
alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se
hubieran producido hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a
las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores
ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los
contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las modalidades que
con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones
pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) das
perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y
consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa constitucin
de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por ciento anual. La
concesin del plan de pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los
contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de los noventa (90)
das perentorios siguientes a la publicacin del presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de
fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin
u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados
por la Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las
obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que
correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la accin
penal prevista en las leyes aplicables.

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En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago


de los tributos omitidos, los medios y unidades de transpone decomisados sern
devueltos al transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por
ciento (50%) de dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se
sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes,
respetando las especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubiera alcanzado
la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario
y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la
aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn
caso.
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir
con el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus
modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el
reconocimiento de su calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos
tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del
Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo
un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente
por el saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el
presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de
fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido
al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en
caso de encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan,
bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el
delito de uso de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores,
cmplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se
detectara que existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las
Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los
delitos tipificados por el Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos
Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn
Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias
por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria
a proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que
no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron
actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo
reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la
Seguridad Social de cono plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y
patentes, con la condonacin de multas e intereses.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 12/11/09 10:57; ULT. ACT.:B.A.N. - 12/11/09 10:57[12/01/10 13:18][G.R.E.]<<<<

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DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley
N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990,
de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre
de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro
cargo pblico remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que
desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la
Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones
pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.

DEROGADO
Sentencia Constitucional No. 0018/2004 de 02/03/2004
Referencia: Disposicin Final Primera
COMENTARIO
Esta Sentencia Constitucional declar expresamente la inconstitucionalidad de esta
disposicin, por lo que la misma queda derogada en aplicacin del Pargrafo III del
Artculo 58 de la Ley 1836, en consecuencia el Artculo 157 inciso B) de la Ley 1455 se
encuentra vigente.

TEXTO DEROGADO
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del
Artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin
Judicial.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: G.R.E. - 18/11/09 09:50; ULT. ACT.:Q.R.V. - 18/11/09 09:50[03/02/10 12:09][Q.R.V.]<<<<

SEGUNDA. Sustituyese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas,
los que sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del
presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171
a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:

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a)

b)

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De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los
artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el
artculo 176.
De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de
influencias en la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el
cohecho pasivo tipificado en el Artculo 176.

CUARTA. Sustituyese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990,


por el siguiente texto:
b)

Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir


personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.

El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa


autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustituyese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio
de Hacienda.
SEXTA. Modificase el prrafo sexto del Artculo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de
1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro
General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%)
por ciento de la recaudacin anual de tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el
siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de
las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando
para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la
informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y
propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)

b)

Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs).
La sancin para cada una de las conductas contraventoras se
establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin
pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un
tiempo de (10) diez a noventa (90) das.

La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas


constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.

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NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley
N 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al
presente texto legal.3
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones
Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como
los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999:
14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160,
161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179,
180, 181, 182, 184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de
Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se
encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a
ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de
Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de
22 de diciembre de 2000.
Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los dos das del mes
de agosto de dos mil tres aos.

La sentencia citada declar la constitucionalidad de este artculo, con vigencia temporal de un ao computable a partir
de la fecha de la citacin con esta Sentencia y exhorta al Poder Legislativo para que en dicho plazo subsane el vaco
legal inherente a la ausencia de un procedimiento contencioso tributario, bajo conminatoria en caso de
incumplimiento, de que la indicada disposicin legal quede expulsada del ordenamiento jurdico nacional, en lo que
respecta a la abrogatoria del procedimiento contencioso tributario establecido en el Ttulo VI, artculos 214 al 302 del
Cdigo Tributario Boliviano (Ley 1340).

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ANEXO AL TEXTO ORDENADO DEL


CDIGO TRIBUTARIO LEY N 2492
SISTEMA DE COMPLEMENTACIONES4
ARTCULO 106

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. Disposicin Final Primera, Promulgada: 07/07/2005; Forma
Implcita
Referencia: Artculo 106 pargrafo I
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 3092 - DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. Conforme al Pargrafo I del Artculo 106 de la Ley 2492, para el
decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte en materia
aduanera, la Superintendencia Tributaria podr mediante Resolucin Administrativa
de carcter general, autorizar a la Aduana Nacional de Bolivia la adopcin de estas
medidas precautorias, sin perjuicio de las facultades de accin preventiva previstas
en el Artculo 186 de la Ley N 2492.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:29; ULT. ACT.:B.A.N. - 09/11/09 12:29[03/02/10 10:51][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 130

TTULO: CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO


Referencia: Artculo 130 Pargrafo I
COMENTARIO
En materia aduanera, el Artculo 38 de la Ley 1990 establece la impugnacin de
resoluciones no tributarias, aspecto que se encuentra definido con precisin en el artculo 3
del D.S. 27310.

Para beneficio del lector se introduce este Anexo preparado por el rea Tributaria, Aduanera y Financiera del
Programa de Saneamiento Legislativo, con el propsito de identificar las normas relacionadas con los artculos del
Cdigo Tributario Ley N 2492. Tambin podra considerarse este Anexo como un sistema de concordancias de
acuerdo a la interpretacin del lector.

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NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 1990 - ARTCULO 38.- Las resoluciones del Directorio de la Aduana
Nacional podrn ser impugnadas por cualquier persona natural o jurdica u rgano
competente del estado, interponiendo recurso de revocatoria con efecto devolutivo
ante el mismo Directorio, dentro de un plazo de treinta das de la fecha en la que la
Aduana Nacional hubiese dado a conocer la resolucin a las personas interesadas o
afectadas.
El Directorio deber pronunciarse dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a la
interposicin del recurso de revocatoria. Si el Directorio no se pronuncia dentro del
plazo se entender de aceptada la impugnacin a la fecha de vencimiento del plazo.
La Resolucin denegatoria del recurso agotar al procedimiento administrativo,
quedando expedita la va jurisdiccional contencioso administrativa, conforme al
artculo 118 (I), inciso 7 de la Constitucin Poltica del Estado, dentro de la cual la
accin se dirigir contra el Presidente Ejecutivo de la Aduana Nacional en su
condicin de representante legal.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 06/05/10 15:39; ULT. ACT.:... - 06/05/10 15:39[06/05/10 15:41][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 131

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. 2, Promulgada: 07/07/2005; Forma Implcita
Referencia: Artculo 131
COMENTARIO
Despus de la derogacin constitucional del prrafo tercero del artculo 131 de la Ley 2492,
el Artculo 2 de la Ley 3092 repone la impugnacin por la va del contencioso
administrativo, otorgando un plazo para que el Poder Judicial presente un proyecto de ley
que cumpla con los principios del debido proceso.

NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 3092 - Artculo 2. Se establece que la resolucin administrativa dictada por
el Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico agota la
va administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo segn lo
establecido en la Constitucin Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das posteriores a la
publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley que establezca un
procedimiento contencioso administrativo que responda fundamentalmente a los
principios constitucionales de separacin de poderes, debido proceso, presuncin
de inocencia y tutela judicial efectiva.

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La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser


suspendida a solicitud expresa de suspensin formulada por el contribuyente y/o
responsable presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das de su
notificacin con la resolucin que resuelva dicho recurso. La solicitud deber
contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de
constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:16; ULT. ACT.:B.A.N. - 09/11/09 12:16[12/01/10 12:44][G.R.E.]<<<<

ARTCULO 143

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. 4, Promulgada: 07/07/2005; Forma Explcita
Referencia: Artculo 143
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 3092 - Artculo 4.- Adems de lo dispuesto por el Artculo 143 de Cdigo
Tributario Boliviano, el Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria ser
admisible tambin contra:
1. Acto administrativo que rechaza la solicitud de presentacin de Declaraciones
Juradas Rectificatorias.
2. Acto administrativo que rechaza la solicitud de planes de facilidades de pago.
3. Acto administrativo que rechaza la extincin de la obligacin tributaria por
prescripcin, pago o condonacin.
4. Todo otro acto administrativo definitivo de carcter particular emitido por la
Administracin Tributaria.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:22; ULT. ACT.:Q.R.V. - 09/11/09 12:22[12/01/10 12:54][G.R.E.]<<<<

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ARTCULO 147

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. 2 ltimo prrafo, Promulgada: 07/07/2005; Forma Implcita
Referencia: Artculo 147
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 2492 - Artculo 2. Se establece que la resolucin administrativa dictada
por el Superintendente Tributario General para resolver el Recurso Jerrquico agota
la va administrativa, pudiendo acudir el sujeto pasivo y/o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo segn lo
establecido en la Constitucin Poltica del Estado.
El Poder Judicial deber presentar, en el plazo de sesenta (60) das posteriores a la
publicacin de la presente Ley, un Proyecto de Ley que establezca un
procedimiento contencioso administrativo que responda fundamentalmente a los
principios constitucionales de separacin de poderes, debido proceso, presuncin
de inocencia y tutela judicial efectiva.
La ejecucin de la Resolucin dictada en el recurso jerrquico, podr ser
suspendida a solicitud expresa de suspensin formulada por el contribuyente y/o
responsable presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das de su
notificacin con la resolucin que resuelva dicho recurso. La solicitud deber
contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de
constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 07/05/10 09:33; ULT. ACT.:Q.R.V. - 07/05/10 09:33[07/05/10 09:35][Q.R.V.]<<<<

ARTCULO 177

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3207 Art. 8, Promulgada: 30/09/2005; Forma Implcita.
Referencia: Artculo 177
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 3207 - Artculo 8. Cualquier evasin y/o defraudacin tributaria que realice
un inversionista o productor que solicita y utiliza las liberaciones tributarias
establecidas en esta Ley para llevar a cabo su inversin o produccin ser multado
con el doble de la cantidad evadida o defraudada, a ms de ser pasible de las
penas dispuestas en los cdigos jurdicos pertinentes.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 17/12/09 11:25; ULT. ACT.:T.P.L. - 17/12/09 11:25[18/05/10 16:50][T.P.L.]<<<<

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ARTCULO 178

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3207 Art. 8, Promulgada: 30/09/2005; Forma Implcita.
Referencia: Artculo 178
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 17/12/09 11:27; ULT. ACT.:T.P.L. - 17/12/09 11:27[18/05/10 16:52][T.P.L.]<<<<

ARTCULO 181
COMPLEMENTADO
POR: LEY 1737 Art. 24, Promulgada: 17/12/1996; Forma Implcita
Referencia: Artculo 181 f)
COMENTARIO
La prohibicin expresa complementa implcitamente la tipificacin establecida en el inciso f)
del presente artculo.
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 1737 - ARTICULO 24.- Queda terminantemente prohibida la internacin de
medicamentos no registrados en la Secretara Nacional de Salud siendo los
responsables pasibles a sanciones establecidas por el Cdigo Penal.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 06/11/09 10:59; ULT. ACT.:G.R.E. - 06/11/09 10:59[12/01/10 13:07][G.R.E.]<<<<

COMPLEMENTADO
POR: LEY 1716 Art. 18, Promulgada: 13/09/1996; Forma Implcita
Referencia: Artculo 181 f)
COMENTARIO
La prohibicin expresa complementa implcitamente la tipificacin establecida en el inciso f)
del presente artculo.

NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 1716 - ARTICULO 18.- Se prohbe la exportacin de rganos tejidos y clulas
salvo que se trate de intercambios con fines benficos debiendo precautelar
siempre las necesidades nacionales no permitindose remuneracin alguna por
estos actos.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 06/11/09 11:18; ULT. ACT.:G.R.E. - 06/11/09 11:18[12/01/10 13:06][G.R.E.]<<<<

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COMPLEMENTADO
POR: LEY 1687 Art. 4, Promulgada: 26/03/1996; Forma Implcita
Referencia: Artculo 181 f)
COMENTARIO
La prohibicin expresa complementa implcitamente la tipificacin del inciso f) del presente
artculo.

NORMA COMPLEMENTARIA
LEY 1687 - ARTICULO 4.- Se prohbe la exportacin de Sangre Humana, sus
componentes y derivados, salvo circunstancias de emergencia internacional, en
cuyo caso, se requerir autorizacin expresa de la Secretara Nacional de Salud.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: T.P.L. - 06/11/09 11:28; ULT. ACT.:G.R.E. - 06/11/09 11:28[12/01/10 13:06][G.R.E.]<<<<

ARTCULO 184

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. Disposicin Transitoria, Promulgada: 07/07/2005; Forma
Implcita
Referencia: Artculo 184
COMENTARIO
La Disposicin Transitoria de la Ley 3092 ampla las competencias de los jueces designados
en cumplimiento del Cdigo de Procedimiento Penal, para conocer procesos penales por
delitos tributarios en tanto se designen los Tribunales de Sentencia en materia Tributaria y
los Jueces de Instruccin en Materia Penal Tributaria.

NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 3092 - DISPOSICIN TRANSITORIA.- En tanto se designe a los
Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como a los Jueces de Instruccin en
Materia Penal Tributaria conforme a lo dispuesto en el Artculo 184 de la presente
Ley en el marco de sus competencias, los actuales Tribunales de Sentencia y los
Jueces de Instruccin con asiento judicial en las capitales de Departamento, tendrn
competencia departamental para conocer los procesos penales que se instauren o
sustancien por la comisin de delitos tributarios.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 09/11/09 12:23; ULT. ACT.:B.A.N. - 09/11/09 12:23[03/02/10 11:34][Q.R.V.]<<<<

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DISPOSICIN TRANSITORIA SEGUNDA


COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. 3, Promulgada: 07/07/2005; Forma Implcita
Referencia: Disposicin Transitoria Segunda
COMENTARIO
Dispone la aplicacin de la Ley 2492 para la impugnacin o ejecucin de los actos
definitivos de la Administracin Tributaria notificados con posterioridad a la vigencia de
esta norma.
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 3092 - ARTICULO 3.- Los actos definitivos de la Administracin
Tributaria, notificados con posterioridad a la vigencia plena de la Ley N 2492, sern
impugnados y en su caso ejecutados conforme a los procedimientos previstos en la
norma legal vigente al inicio de la impugnacin o ejecucin.
La norma sustantiva aplicable a estos casos ser la vigente a la fecha del
acaecimiento de los hechos que les dieren lugar.
No existe opcionalidad para la aplicacin de las Normas de Impugnacin o
Ejecucin Tributaria.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 07/12/09 12:22; ULT. ACT.:B.A.N. - 07/12/09 12:22[03/02/10 12:17][Q.R.V.]<<<<

COMPLEMENTADO
POR: LEY 3092 Art. Disposicin Final Segunda, Promulgada: 07/07/2005;
Forma Implcita
Referencia: Disposicin Transitoria Segunda
COMENTARIO
Dispone la competencia de la Superintendencia Tributaria para sustanciar las
impugnaciones presentadas por Resoluciones Determinativas emitidas al amparo de la Ley
N 1340.
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 3092 DISPOSICION FINAL SEGUNDA. -Las Resoluciones
Determinativas dictadas conforme a la Ley 1340 de fecha 28 de mayo de 1992, que
fueran impugnadas ante los Superintendentes Regionales en mrito a la Ley 2492 y
que contuvieran calificacin de conducta como delito tributario, debern ser
sustanciadas conforme al Captulo II, del Ttulo V del Cdigo Tributario Boliviano,
abstenindose los Superintendentes y la Corte Suprema de Justicia en su Sala
Social de Minera y Administrativa de emitir pronunciamiento sobre la calificacin de
la conducta. Concluida la etapa de prejudicialidad penal, el procesamiento penal
correspondiente, se efectuar conforme al Ttulo IV de la Ley 2492.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: B.A.N. - 10/12/09 09:48; ULT. ACT.:Q.R.V. - 10/12/09 09:48[05/02/10 12:50][B.A.N.]<<<<

TEXTO INOFICIAL.

REA TRIBUTARIA, ADUANERA Y FINANCIERA

VICEPRESIDENCIA DEL ESTADO


PRESIDENCIA DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA PLURINACIONAL

LEY 2492
02/08/2003

CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

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DISPOSICIN TRANSITORIA TERCERA

COMPLEMENTADO
POR: LEY 2626 Art. 1, Promulgada: 22/12/2003; Forma Implcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera
COMENTARIO
Establece un nuevo programa de regularizacin de adeudos tributarios aplicable bajo las
modalidades establecidas en la Disposicin Transitoria Tercera de la Ley 2492, con algunas
modificaciones.
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 2626 - ARTICULO 1.- Se establece un nuevo Programa Transitorio,
Voluntario y Excepcional, tanto en el mbito Municipal como en el del Servicio de
Impuestos Nacionales, para la regularizacin de adeudos tributarios que se aplicar
a partir de la vigencia de la presente Ley hasta el 2 de abril de 2004, bajo las
modalidades establecidas en la Disposicin Transitoria Tercera de la Ley N 2492,
con las modificaciones dispuestas en los artculos siguientes.

>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. - 08/02/10 09:52; ULT. ACT.:Q.R.V. - 08/02/10 09:52[08/02/10 09:55][B.A.N.]<<<<

MODIFICADO
POR: LEY 2647 Art. 2, Promulgada: 01/04/2004; Forma Implcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera, ltimo prrafo
COMENTARIO
Esta norma modifica el Artculo 7 de la Ley N 2626.

NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 2647 - ARTICULO 2.- Incorporase al Artculo 7, de la Ley N 2626, en lo
referente a las recaudaciones que corresponden al Servicio de Impuestos
Nacionales, el siguiente texto:
"Para el caso del alcance del Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional, a los
adeudos tributarios en mora al 30 de junio de 2003, en el caso del impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE), la regularizacin del Programa alcanzar a
todas las gestiones fiscales anuales iniciadas el ao 2002, y concluidas al 30 de
junio de 2003".
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. 13/01/10 16:20; ULT. ACT.:B.A.N. - 13/01/10 16:20[03/02/10 11:52][Q.R.V.]<<<<

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COMPLEMENTADO
POR: LEY 2857 Art. nico, Promulgada: 01/10/2004; Forma Explcita
Referencia: Disposicin Transitoria Tercera
NORMA COMPLEMENTARIA
LEY N 2857 - ARTICULO UNICO.- Se interpreta que los Programas Transitorio,
Voluntario y Excepcional, establecidos por la Disposicin Transitoria Tercera de la
Ley N 2492, "Cdigo Tributario Boliviano", y por la Ley N 2626, de 22 de diciembre
de 2003, alcanzan a los impuestos devueltos por el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN) mediante Certificados de Devolucin Impositiva (CEDEIM's),
entregados a los exportadores hasta el 30 de junio de 2003, inclusive.
>>>>AREA: TRIBUTARIA; INGRESADO: Q.R.V. 10/11/09 10:26; ULT. ACT.:T.P.L. - 10/11/09 10:26[12/01/10 13:15][G.R.E.]<<<<

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