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Ejecucin Fiscal.
20.01.2012 10:07
"EL NUEVO PROCEDIMIENTO EN EL JUICIO DE
EJECUCIN FISCAL"
Por Alejandra Schineir,
Jorge Presas Bonora y
Alejandra Gonzalez Demantine
Fuente Errepar
02/01
En este completo trabajo los autores abordan en forma exhaustiva todos los aspectos
procedimentales del juicio de ejecucin fiscal, relevando punto por punto las siguientes cuestiones:
marco jurdico aplicable, elementos que debe contener la "boleta de deuda", procedimiento de
ejecucin fiscal, medidas cautelares en el procedimiento, excepciones admisibles en el juicio
ejecutivo, planteo de inconstitucionalidad, suspensin del juicio por incobrabilidad.
El estudio incluye adems un comentario sobre la jurisprudencia reciente acerca del nuevo
procedimiento aplicable con motivo de la reforma introducida por la ley 25239, y ofrece como
apndice final una serie de tiles esquemas grficos y un caso prctico integral en el que se sigue
el desarrollo de las distintas etapas del juicio ejecutivo, incluyndose todos los modelos de la
documentacin a presentar: boleta de deuda, demanda de ejecucin fiscal, designacin del oficial
de justicia "ad hoc", modelo de mandamiento de intimacin de pago y citacin de remate, oficio de
embargo general de fondos y valores, contestacin de demanda oponiendo excepciones y
ofreciendo pruebas.
1. INTRODUCCION
Con la sancin de la ley 25239 (BO: 31/12/1999) se introducen modificaciones relevantes en los
distintos aspectos procedimentales que hacen al cobro judicial mediante la va de la ejecucin fiscal
de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas, intereses y cualquier
otra carga cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
La caracterstica ms saliente que surge del juicio de ejecucin fiscal es la de ser un juicio ejecutivo
sumario, en donde no existe revisin judicial sobre el fondo de la deuda tributaria, toda vez que al
existir un ttulo ejecutorio ("boleta de deuda") al cual se le atribuye fehaciencia(1), suponiendo
verosmil el derecho reclamado por el Fisco, no permite -al menos en este tipo de proceso- discutir
sobre el derecho o causa de la obligacin, sino que su fin inmediato es forzar al sujeto pasivo de la
obligacin de modo expeditivo a fin de que la misma se cumpla.
La ejecucin fiscal es la va procesal que encuentra sustento en el principio de legitimidad de los
actos administrativos, sirviendo para dicho fin como suficiente ttulo la "boleta de deuda" que
hubiera expedido el Fisco Nacional. Con respecto a la legitimidad de los actos administrativos,
Cassagne sostiene(2) que "la presuncin de legitimidad constituye un principio del acto
administrativo que encuentra su fundamento en la presuncin de validez que acompaa a todos los
actos estatales, principio en el que se basa a su vez el deber del administrado de cumplir el acto
administrativo", considerando este calificado autor que para proceder la presuncin de legitimidad,
el acto debe haber sido dictado en armona con el ordenamiento jurdico, teniendo por consiguiente
fuerza ejecutoria, para efectivizar su cumplimiento.
Los presupuestos procesales(3) del juicio de ejecucin fiscal son:
- la existencia de un ttulo con las condiciones jurdicas suficientes para habilitar la ejecucin;
- una accin o va ejecutiva; y
- un patrimonio ejecutable.
Es decir que si el sujeto pasivo no ingresa a tiempo la obligacin tributaria, el Fisco podr iniciarle
la va ejecutiva para que cumpla con dicha obligacin y, como ya sealamos, el ttulo ejecutorio
ser la "boleta de deuda", la cual deber contener determinadas formalidades para tener fuerza
ejecutoria.
2. MARCO JURIDICO APLICABLE
En los artculos 92 a 95 de la ley 11683 (t.o. vigente) se encuentra regulado el procedimiento a
seguir para la aplicacin de la va ejecutiva por parte del Fisco Nacional, as como tambin en los
artculos 604 y 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Asimismo, consideramos que en el juicio de ejecucin fiscal son aplicables todas las reglas y
principios generales que se encuentran insertos en el artculo 520 y concordantes del Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin, en tanto no resulten contrarias dichas disposiciones a los
preceptos definidos en la ley de procedimiento tributario (LPT).
En el texto de la reforma introducida mediante la ley 25239 se incluye un prrafo, que dispone que
en la ejecucin fiscal resultan de aplicacin supletoria las disposiciones del "Cdigo Civil y
Comercial de la Nacin". Como bien seala Stepanenko(4), entendemos que este error de redaccin
efectuado por el legislador est haciendo referencia al Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin.
3. ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER LA "BOLETA DE DEUDA"
La boleta de deuda podr ser expedida siempre que provenga de un reclamo cierto por parte del
Fisco.
Dicho ttulo podr entonces originarse en virtud de una sentencia judicial o del Tribunal Fiscal de la
Nacin, de una determinacin de oficio firme, cuando se hubiere intimado a ingresar pagos a
cuenta, anticipos, accesorios (actualizacin e intereses), multas ejecutoriadas o firmes, por el
mecanismo de pago provisorio de impuestos vencidos (art. 38, LPT), etc...; dando al Estado el
derecho de perseguir su cobro mediante este procedimiento especial cuando no se hubiere
ingresado el importe reclamado por parte del contribuyente o responsable.
La boleta de deuda deber instrumentar una deuda lquida y exigible, pues representa la declaracin
documental del rgano de la administracin en donde se deja constancia de la obligacin fiscal
exigible al contribuyente.(5)
Pacfica jurisprudencia(6) ha reconocido en relacin con la boleta de deuda que "El ttulo ejecutivo
del Fisco tiene la caracterstica de su origen unilateral, surge de la ley y se documenta por los
funcionarios, con las formalidades que la propia ley seala, destacndose su autonoma y
completividad al punto de no necesitar de ningn otro documento".
Folco, al analizar el tema(7), expresa que la boleta de deuda resultar vlida como ttulo ejecutivo
en la medida que sea la culminacin de un procedimiento administrativo regular. Ello por cuanto el
libramiento de la boleta de deuda constituye un acto administrativo, por ser una declaracin
concreta y unilateral del rgano ejecutivo que produce efectos jurdicos inmediatos.
El artculo 531 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin dispone que el juez deber
examinar cuidadosamente:
a) el instrumento con que se deduce la ejecucin, y
b) que se encuentren cumplimentados los presupuestos procesales contenidos en la norma que le d
sustento a la va ejecutoria, debiendo librar el mandamiento de embargo.
Es decir, que en materia tributaria el juez se limitar a apreciar el origen de la obligacin y si la
boleta de deuda expedida por el Fisco rene las formas extrnsecas que la habilitan para iniciar la
va ejecutiva:
- lugar y fecha de libramiento de la boleta de deuda;
- firma del funcionario competente en calidad de juez administrativo para el dictado del acto;
- nombre y apellido o denominacin social del deudor y domicilio fiscal del mismo;
- Clave Unica de Identificacin Tributaria del demandado;
- importe y concepto de la deuda exigible;
- certificacin de la personera del agente fiscal representante de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
Al respecto, se ha sealado que "...en la ejecucin fiscal corresponde que se practique un examen
cuidadoso del ttulo a fin de asegurar su habilidad, apreciando si rene las formas extrnsecas
habilitantes, lo que se entiende de acuerdo con el artculo 92, inciso d), de la ley 11683 (t.o. 1978)
al cumplimiento de los artculos 23, 24, 26 y 38 de aqulla, es decir un aspecto que no hace a las
meras formas del documento de la deuda, sino a cuestiones sobre el origen de la obligacin...".(6)
Cabe mencionar que ni la ley procedimental ni su decreto reglamentario especifican los requisitos
que debe contener la boleta de deuda para tener validez y eficacia jurdica en el proceso ejecutivo,
no obstante este trabajo fue realizado por la jurisprudencia(8) y la doctrina describiendo las
distintas formalidades que deben incluirse en dicho ttulo.(9)
4. PROCEDIMIENTO DE EJECUCION FISCAL
El inicio del juicio de apremio comienza con la interposicin de la demanda de ejecucin fiscal en
la presentacin que realice el agente fiscal(10) ante:
a) el juzgado con competencia tributaria; o
b) la Mesa General de Entradas de la Cmara de Apelaciones u Organo de Superintendencia
Judicial pertinente, si tuviera que asignarse el juzgado competente.
En ese acto, el agente fiscal deber informar segn surja de la boleta de deuda lo siguiente:
- el nombre del demandado;
- domicilio y carcter del mismo;
- concepto y monto reclamado;
- domicilio legal fijado por la demandante para sustanciar trmites ante el juzgado;
- nombre de los oficiales de justicia ad hoc y personas autorizadas para intervenir en el
diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones;
- medidas precautorias a trabarse.
Una vez que hubiera sido asignado el tribunal competente, se impondr de tal asignacin al agente
fiscal con los datos especificados precedentemente.
Aquellos pagos que se hubieran efectuado despus de iniciado el juicio ejecutivo, los que
estuvieren mal imputados o no hubieren sido comunicados por el responsable en la forma que
establezca el organismo fiscal, no sern hbiles para fundar excepcin. No obstante, una vez
acreditados los pagos en cuestin en los autos, proceder su archivo o reduccin del monto
demandado, con costas a cargo del ejecutado.
Como podr observarse a lo largo del presente trabajo, la figura excluyente del nuevo
procedimiento en materia de ejecucin fiscal la constituye el "agente fiscal", ostentando en algunos
casos facultades propias del poder judicial, no obstante que su desempeo se encuentra constreido
al mbito administrativo.
De esta manera, el juez se limita en el juicio ejecutivo a una funcin pasiva(11), habida cuenta que
el agente fiscal proceder a efectuar prcticamente todas las diligencias correspondientes al nuevo
procedimiento.
Mediante la instruccin general (DI CJUD) 2/2000, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
instrumenta las pautas operativas a que deben ajustarse los agentes fiscales durante el desarrollo del
juicio ejecutivo.
Mandamiento de intimacin de pago y embargo
Cumplido el primer trmite de presentacin y designacin del juzgado interviniente, el agente fiscal
representante de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos se encuentra facultado para librar
bajo su firma el "mandamiento de intimacin de pago"(12) y eventualmente "embargo" si no
indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con ms el 15%
para responder a intereses y costas.
Asimismo, en el mandamiento de intimacin de pago se deber indicar si se dispuso de alguna
medida precautoria, el juez asignado interviniente y la sede del juzgado donde tramite el juicio de
ejecucin fiscal, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el
segundo prrafo del artculo 92 de la ley 11683. Con el mandamiento se acompaar, adems,
copia de la boleta de deuda en ejecucin.
Si resultara efectivamente trabada cualquier medida precautoria antes de la intimacin al
demandado, stas debern ser notificadas por el agente fiscal dentro de los 5 das siguientes de
tomado conocimiento de la traba del mismo.
Oposicin de excepciones
Si el ejecutado opusiera excepciones, las mismas debern presentarse ante el juez asignado,
debiendo manifestar bajo juramento la fecha de recepcin de la intimacin cumplida y asimismo
acompaar copia de la boleta de deuda y el mandamiento diligenciado.
De la excepcin deducida y documentacin acompaada a tal efecto, el juez ordenar traslado con
copias por 5 das a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, debiendo el auto que as lo
dispone notificarse personalmente o por cdula al agente fiscal interviniente en el domicilio legal
constituido oportunamente por ste.
Previo al traslado a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, el juez podr expedirse en
materia de competencia.
La sustanciacin de las excepciones tramitar por las normas del juicio ejecutivo del Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Las excepciones aceptadas por la ley 11683 (t.o. vigente) que el sujeto pasivo puede oponer en la
va de apremio, son las siguientes:
- pago total documentado;
- espera documentada;
- prescripcin;
- inhabilidad de ttulo (siempre que se funde exclusivamente en vicios relativos a la forma
extrnseca de la boleta de deuda).
Debemos recordar que en el tercer prrafo del artculo 92 de la ley 11683, se establece
expresamente que no sern aplicables en el juicio de ejecucin fiscal las excepciones contempladas
en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, que a su
vez remite a las excepciones enunciadas en los artculos 544, incisos 1), 2), 3) y 9) y 544 del mismo
Cdigo.
Es decir, las excepciones cuyas fundamentaciones tengan origen en los siguientes supuestos:
- incompetencia;
- falta de personera del ejecutante, ejecutado o sus representantes, por carecer de capacidad civil
para estar en juicio, o de representacin suficiente;
- litispendencia;
- cosa juzgada;
- nulidad de la ejecucin (en los trminos que establece el art. 545, CPCC).
Como ya lo expresamos al inicio de este trabajo, en el juicio de apremio no se permite la discusin
de aspectos materiales o sustanciales(13), como ser, por ejemplo, la interpretacin de las normas
fiscales, etc..., debiendo discutirse dichos aspectos mediante la va de repeticin prevista en el
artculo 81 de la ley 11683 (t.o. vigente), en tanto y en cuanto se hubiera satisfecho la deuda
reclamada, los accesorios y las costas.
Inexistencia de excepciones
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones, el agente fiscal representante de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos requerir al juez asignado interviniente constancia de
dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado, sus
intereses y costas.
Compartimos lo expuesto por Folco(14), en el sentido que dicha "constancia" implica privar a los
jueces de la potestad de administrar justicia.
El agente fiscal representante de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceder a
practicar liquidacin notificando administrativamente de ella al demandado por el trmino de 5
das, plazo durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el juez asignado interviniente que la
sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del proceso de ejecucin reglado en el
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Es decir, que si no se opusieran las excepciones previstas en la norma legal, la ley habilita sin ms a
ejecutar el crdito reclamado mediante la liquidacin que practique el agente fiscal, no existiendo
en este supuesto sentencia judicial de trance y remate, violando en consecuencia el derecho de
propiedad previsto en el artculo 17 de nuestra Carta Magna.(15)
No aceptacin de la estimacin administrativa de honorarios
En caso de no aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios administrativa, se requerir
regulacin judicial. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer, con carcter
general, las pautas a adoptar para practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los
parmetros establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores.
Mediante la disposicin 85/00 dictada el 5/9/2000 y complementada por la instruccin general (DI
CJUD) 10/2000, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos establece las pautas a adoptar para
la estimacin administrativa de los honorarios de agentes fiscales y letrados patrocinantes, fijando
como criterio general el porcentual mnimo de las escalas previstas en la ley de aranceles y
honorarios de abogados y procuradores. En la citada Instruccin se dispone el modelo de planilla
que deber utilizarse a tales fines.
En relacin con este punto, Bertazza(16) seala la contradiccin que plantea la nueva redaccin de
la ley 11683, en el sentido que para que se devenguen honorarios debe existir una actuacin
judicial, cosa que no ocurre en el supuesto de que el ejecutado no hubiera opuesto excepciones, al
no existir demanda ni sentencia, por ello resulta inadmisible que un juez regule honorarios
judiciales para quien no ha actuado ante l.
Por ltimo, en la ley procedimental queda expresado que la responsabilidad por la procedencia,
razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a las
disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente ante su
entidad de matriculacin.
Si bien existe un error en el texto de la norma reformada, habida cuenta de que se refiere al artculo
1112, sin mencionar especficamente a qu ordenamiento normativo se refiere, entendemos que est
haciendo referencia al artculo 1112 del Cdigo Civil.
6. EXCEPCIONES ADMISIBLES EN EL JUICIO EJECUTIVO
Con relacin a las excepciones o defensas con que cuenta el ejecutado para oponer en el juicio de
apremio, nos referiremos brevemente a las enunciadas en el artculo 92 de la ley 11683 (t.o. 1998 y
modif.).
a) Pago total documentado: a pesar de que la norma legal hace referencia a que el pago debe ser
"total", existe doctrina -a la cual adherimos- que afirma que "si el sujeto pasivo tributario realiz un
pago parcial y el Fisco pretende luego reclamarle un monto total que lo englobe, la excepcin de
pago parcial debe prosperar, ya que lo contrario contradice la equidad y constituye un
enriquecimiento sin causa para el Fisco".(19)
Merece destacarse que como el pago debe ser documentado, el sujeto pasivo ejecutado deber
acompaar toda la documentacin (formularios de DDJJ y boletas de depsito de la deuda
reclamada) que as lo refleje.(20)
b) Espera documentada: esta excepcin se fundamenta en la espera que hubiera concedido el Fisco
nacional para el pago de la obligacin tributaria.(21)
La causal de excepcin que analizamos se puede oponer si se hubieren concedido legalmente
prrrogas para el pago de tributos o cuando las normas legales le hubieren delegado tal facultad al
Ente Fiscal (por ejemplo planes de facilidades de pago).
Al igual que lo indicado en el punto a) precedente, como la espera debe ser documentada, el sujeto
pasivo ejecutado deber acompaar la documentacin que al efecto le sirva para demostrar tal
situacin.
c) Prescripcin: cuando se sustancie esta excepcin el sujeto pasivo deber oponerla al contestar la
demanda, fundamentando la misma o aportando los elementos que permitan demostrar que la
accin que persigue el ente administrativo, para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria,
ha desaparecido por el simple transcurso del tiempo, quedando extinguida en consecuencia la
misma.
d) Inhabilidad de ttulo: para oponer esta excepcin, la ley 11683 cercena dicha posibilidad a un
nico supuesto, el cual es que la boleta de deuda contenga vicios de forma.
A pesar de ello, existe pacfica jurisprudencia de Cmara(22) y de la Corte Suprema de Justicia de
la Nacin(23) que ha aceptado oponer esta excepcin en otras circunstancias ajenas a los vicios de
forma de la boleta de deuda, cuando de la misma surja manifiestamente que la deuda es inexistente.
7. PLANTEO DE "INCONSTITUCIONALIDAD"
Si bien en principio existen dudas en orden a si cabe el planteo de "inconstitucionalidad" como
presupuesto de excepcin en la va ejecutiva, nuestro Supremo Tribunal ha admitido la posibilidad
de su inclusin como motivo de discusin.
Al respecto, se ha sostenido(24) que "...La norma involucrada en el artculo 92 de la ley 11683, es
decir una norma inserta en una ley federal, constituye una cuestin reservada a los jueces de la
causa y ajena como regla a la va extraordinaria. No obstante ello, en el caso de autos se justifica la
intervencin de esta Corte en la medida que la exgesis de tal norma realizada por el a quo
compromete gravemente la defensa en juicio del ejecutado...", agregndose adems en dicha
sentencia que "...procede ... el recurso extraordinario puesto que la sentencia del Juez de Primera
Instancia equivale a la definitiva dictada por el Superior Tribunal de la causa (reforma al art. 92 por
la L. 23658)...".
8. SUSPENSION DEL JUICIO POR INCOBRABILIDAD
El artculo 62 del decreto 1397/79 reglamentario de la ley de procedimiento tributario, dispone que
si el Fisco comprobara que la deuda por impuestos, accesorios o multas fuera incobrable en virtud
de insolvencia, ausencia o desconocimiento del paradero del ejecutado, y siempre que la
subsistencia de esas circunstancias durante un plazo prudencial torne ilusoria la realizacin del
crdito fiscal, se podr suspender -mediante funcionario autorizado- la iniciacin del juicio o la
tramitacin del ya iniciado, cualquiera sea su estado, en tanto no desaparezcan las circunstancias
antes indicadas.
9. JURISPRUDENCIA RECIENTE SOBRE EL NUEVO PROCEDIMIENTO APLICABLE CON
MOTIVO DE LA REFORMA INTRODUCIDA POR LA LEY 25239
En jurisprudencia reciente se seal(25) que:
- en el actual procedimiento las facultades otorgadas a los agentes fiscales tienen por efecto
modificar sustancialmente las funciones del poder judicial en el proceso de ejecucin fiscal, lo que
importa una violacin al principio de la divisin de poderes;
- los informes a que alude el artculo 92 de la ley 11683 son slo eso, informes, por lo tanto no
pueden equipararse a una demanda judicial;
- en el caso de no oponerse excepciones, la actuacin jurisdiccional se reduce a dejar expedita la va
ejecutiva a travs de una constancia, lo cual, obviamente, no reviste el carcter de una sentencia.
El procedimiento se estructura sobre la base de una relacin de poder, en desmedro de la garanta
de igualdad, en la medida que posibilita la traba de medidas cautelares al arbitrio de la
Administracin Tributaria, cuando stas por sus efectos y gravedad slo pueden ser dispuestas por
los jueces naturales.(26)
En otra sentencia(27) se expresa que el nuevo procedimiento para el juicio de ejecucin fiscal
vulnera el principio republicano de la divisin de poderes, el principio de igualdad y el derecho de
acceso a la jurisdiccin, consagrados en nuestra Constitucin Nacional.
10. ESQUEMAS GRAFICOS
suma reclamada con ms las costas; c) los fondos embargados debern retenerse en la entidad a las
resultas de la orden judicial de transferencia a la cuenta de autos y a la orden del Juzgado; d) las
entidades oficiadas slo debern responder el oficio a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos cuando el resultado de la medida sea positivo, vale decir cuando el demandado sea cliente
suyo y la traba se haya efectivizado sobre cuentas abiertas a su nombre, tengan o no fondos
disponibles. El diligenciamiento del oficio pertinente se efectuar por la va prevista en las
comunicaciones "A" 2747, "C" 20913 y "C" 24207 del Banco Central de la Repblica Argentina.
IV - Intimacin de pago y citacin del deudor para oponer excepciones
A estos fines se librar el mandamiento previsto en el artculo 92, noveno prrafo, de la ley ritual,
intimando a la demandada el pago del capital reclamado de $ 13.605,45 (TRECE MIL
SEISCIENTOS CINCO PESOS CON
45/100) ................................ ........................................................................................ con ms el
15% de esa suma estimado legalmente para responder a intereses y costas. El mandamiento ser
diligenciado por intermedio del Oficial de justicia ad hoc y en el mismo se har saber al deudor que
en caso de no pagar la deuda reclamada en el acto, queda citado para oponer las excepciones que
tuviere ante V. S. dentro del plazo de cinco das hbiles.
V - Oficial de justicia ad-hoc:
Hago constar que los Sres. LAGO, MAURICIO, Cdula de Identidad 6.606.606 y/o VILLA, JOSE
VICENTE, DNI 21.212.121 empleados de mi mandante, actuarn en forma indistinta, como
Oficiales de justicia ad hoc, encontrndose autorizados para diligenciar mandamientos de
intimacin, embargos, secuestros, notificaciones, oficios y practicar todo otro acto relativo al
trmite de esta ejecucin. Asimismo el suscripto y/o el Sr. Juan Carlos Prez, DNI 18.155.815
podrn intervenir en dichos trmites, quedando este ltimo autorizado para consultar las
actuaciones, retirar copias, presentar escritos y realizar toda otra actividad vinculada con la
autorizacin conferida.
VI - Petitorio
En mrito a lo expuesto a V. S. solicito:
1) Me tenga por presentado, por parte en el carcter invocado y por constituido el domicilio legal.
2) Se tenga por promovida la ejecucin fiscal contra el demandado y por cumplido el informe
previsto en el artculo 92, octavo prrafo, de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.), texto segn ley
25239.
3) Se tenga presente la autorizacin formulada.
4) Oportunamente se declare expedita la ejecucin y se ordene llevar adelante la misma hasta
hacerse a la actora ntegro pago del capital reclamado, con ms sus intereses resarcitorios y/o
punitorios, imponindose las costas a la demandada.
Pblico cuando el resultado sea positivo, vale decir, cuando el demandado sea cliente suyo y/o la
traba se haya efectivizado sobre cuentas de las que resulte titular, tengan o no fondos disponibles, u
otros activos financieros embargables.
El presente oficio se libra con conocimiento del magistrado interviniente y en virtud de las
facultades otorgadas en el artculo 92, undcimo y duodcimo prrafos y 107, segundo prrafo, de
la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.), texto segn ley 25239, cuya parte pertinente dice: "LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio del Agente Fiscal
podr decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores tendientes a garantizar el recupero
de la deuda en ejecucin. En cualquier estado de la ejecucin podr disponer el embargo general de
los fondos y valores de cualquier naturaleza que los demandados tengan depositados en las
entidades financieras regidas por la ley 21526. Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes
registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, la anotacin de las mismas se practicar por
oficio expedido por el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, el cual tendr el mismo valor que una requisitoria y orden judicial".
El resultado positivo de la medida cautelar cuya anotacin se solicita deber ser informado a esta
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS - Agencia N 50, Hiplito Yrigoyen
2251, 3 Piso de Capital Federal, T.E. 4952-4154, adjuntando en su caso, un ejemplar de la boleta
de depsito de los fondos en el Banco de Depsitos Judiciales de la jurisdiccin y dems
constancias documentales que fueren pertinentes.
Queda autorizado para diligenciar el presente el Seor Mauricio Lago, CI 6.606.606.
Saludo a Ud. atentamente,
[1:] Garca Vizcano, Catalina: "Derecho tributario" - Ed. Depalma - T. II - 1997 - pg, 226
[2:] Cassagne, Juan C.: "Derecho administrativo" - Ed. Abeledo-Perrot - T. II - 1996 - pg. 229
[3:] Daz Sieiro; Veljanovich y Borgroth: "Procedimiento tributario" - Ed. Macchi - 1993 - pg.
527
[4:] Stepanenko, Sergio I.: "La nueva reforma tributaria. Modificaciones a la ley 11683 y al
Cdigo Aduanero" - Imp. - T. 2000-B - agosto/00 - pg. 16
[5:] Daz Sieiro; Veljanovich y Borgroth: Ob. cit. en nota 3 - pg. 528
[6:] "Fisco Nacional (DGI) c/Patria Compaa de Seguros Generales SA" - CNFed. Cont. Adm. Sala III - 15/11/1983
[7:] Folco, Carlos M.: "Procedimiento tributario" - Ed. Rubinzal Culzoni - 2000 - pg. 462
[8:] "Precisin Tcnica SCA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala II - 28/12/1979
[9:] Ver al respecto:
- Celdeiro, Ernesto: "Procedimiento Tributario 2" - Ed. Nueva Tcnica - 1992 - pg. 184
- Daz Sieiro; Veljanovich y Borgroth: Ob. cit. en nota 3 - pg. 528
- Giuliani Fonrouge y Navarrine: "Procedimiento Tributario" - Ed. Depalma - 1993 - pg. 482
- Villegas, Hctor: "Curso de finanzas, derecho financiero y tributario" - Ed. Depalma - 1997 pg. 455
[10:] A travs del D. (PEN) 487/98 se intruye a la AFIP -previo dictamen favorable del Procurador
General del Tesoro de la Nacin- para proceder a contratar profesionales abogados para asistir al
Cuerpo de Abogados del Estado en los juicios por cobro de impuestos, recursos de la seguridad
social, tributos aduaneros, multas, intereses y otras cargas cuya aplicacin, percepcin y
fiscalizacin se encuentre a cargo de la AFIP. Por su parte, la AFIP, mediante la Disp. 359/98,
dispone las normas complementarias y el rgimen de contratacin, retribucin, control de gestin y
las causales de extincin de los profesionales que resulten contratados en base al citado decreto
[11:] Grun, Ernesto: "Un engendro hbrido administrativo-judicial. El nuevo artculo 92 de la ley
11683 que implementa un novedoso mecanismo de ejecucin fiscal" - Imp. - T. 2000-A - abril/00 N 7 - pg. 7
[12:] Se especifica en el art. 95 que el diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y
embargo, as como las notificaciones, podrn estar a cargo de los empleados de la AFIP, designados
como oficiales de justicia ad hoc. Asimismo, el costo que demande la realizacin de las diligencias
fuera del radio de notificacin del Juzgado ser soportado por la parte a cargo de las costas
[13:] Villegas, Hctor: Ob. cit. en nota 10 - pg. 456
[14:] Folco, Carlos M.: Ob. cit. en nota 17
[15:] Bertazza, Humberto y Daz Ortiz, Jos A.: "Por quin doblan las campanas (u otra vuelta
de tuerca a la ley de procedimientos fiscales)" - N 239 - Febrero/00 - T. XX - pg. 884
[16:] Bertazza, Humberto y Daz Ortiz, Jos A.: Ob. cit. en nota 16 - pg. 885
[17:] "Empresa 216 SA de Transporte" - CSJN - 22/9/1994
[18:] Morahan, Fabin: "Reformas al procedimiento de ejecucin fiscal" - PET - N 202 - pg. 1
[19:] Villegas, Hctor: Ob. cit. en nota 10 - pg. 456
[20:] Giuliani Fonrouge y Navarrine: Ob. cit. en nota 10 - pg. 484
[21:] Peretti y Tessone: "La ejecucin fiscal en la ley 11683" - Librera Editora Platense - 1997 pg. 64
[22:] "La Impresora Industrial SRL" - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 22/5/1990
[23:] "Hidronor SA" - CSJN - 20/7/1976
[24:] "Empresa 216 SA de Transporte" - CSJN - 22/9/1994
[25:] "Cmara de Comercio, Industria y Produccin de Resistencia c/AFIP s/amparo" - JFed. de
Resistencia - 17/8/2000
[26:] "AFIP-DGI c/Automotores El Tringulo SA s/ejecucin fiscal" - JFed. Cont. Adm. N 11 Secretara N 22
[27:] "Cooperativa Agrcola San Bernardo Limitada s/inc. de nulidad y levantamiento de embargo"
- JFed. de Resistencia - 19/8/2000
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