CAP{TULO
Costeo basado en actividades
y administracién basada
: en actividades
arrendizaje
He Yo,
: s Después de estudiar este capitulo, usted podra
E ®
ES O eseesceertoennoecersenannceeacenesenmmemneeane tresses ch DIE
s 2
: o 1. Explicar el subeosteo y el sobrecosteo de productos
2.:Presentar tres pautas para perfeccionar un sistema de costeo.
3. Distinguir entre el enfoque tradicional el de costeo basado en actividades
(CBA) para disofiar un sistoma de costao,
4. Describir una jerarquia del costo de cuatro partes,
5, Costear productos o servicios utilizando ol CBA.
6. Uliizar los sistemas de CBA pare la administracién basada on actividades
(ABA).
7, Comparar el CBA y los sistemas de costeo departamentales.
Evaluar fos costos y beneficios de poner en préctica sistemas de CBA. EE, 21 epiuo se desrbié un sta bésco de costeo por érdenes de trabajo. Bn partion
Jer, usa un solo agrupamiento de costos y una sola tasa de costos indirectos para protratear
los costos indirectos entre los trabajos. Una pregunta importante es: gutilizar una sola tasa de costos
indirectos proporciona cifras engafiosas sobre el costo de los trabajos? La respuesta depende de
si los diversos trabajos, productos y servicios son relativamente parccidos (idénticos o al menos s-
rlares) en la forma en que consuinen los costos indivectos de una organizacién. Si se parecen, co-
mo fue el caso en el capitulo 4, un sistema de costeo sencillo bastara para los fines de costeo por
rdenes de trabajo. Sin embargo, si son diferentes, un sistema de costos seneillo produciré cifras de
costos inexactas de los trabajos, productos y servicios
‘Conforme aumenta la variedad de sus productos (0 servicios), las organizaciones se dan cuenta
de que diferentes productos ocasionan diversas demandas sobre los recursos. La necesidad de me-
dir con més exactitud cémo los diferentes productos y servicios utilizan los recursos de la organiza-
ci6n leva a las compafias a perfeccionar sus sistemas de costeo. Una de las principales formas de
perfeccionar un sistema de costeo, que han puesto en préctica compafifas en todo el mundo, es el
costeo basado en actividades (CBA), tema principal de este capitulo. Deseribimos cémo los siste-
‘mas de CBA ayudan a las empresas @ tomar mejores decisiones sobre fijacién de precios y mezcla
de productos, y también edmo ayudan en las decisiones de administracién del costo, al mejorar tos
procesos y disefios de los aticulos.
ELABORACION DE PROMEDIOS AMPLIOS MEDIANTE
LOS ENFOQUES DE COSTEO GLOBALES
Oa Las compafies que usan un promedio amplio (por ejemplo, una sola tasa de costos indirectos) pa-
Explicarelsubsosteoyel 74 prorratear los costos entre los productos, con frecuencia no generan informacién de costos
sabrecoxeo de productos _confiable. El término normalizacin del costo 0 costeo global describe un enfoque de costeo
«que wiliza promedios amplios para asignar (esparcit) el costo de los recursos de modo uniforme a
los objetos del costo (como productos o servicios), cuando en realidad los productos o servicios
individuales emplean dichos recursos de un modo no vniforme.
Subcosteo y sobrecosteo
La nocmlizacién del costo puede conducir al subcosteo 0 sobrecosteo de los productos:
# Subcosteo del producto Un producto consume una cantidad relativamente alta de recur
505, pero se informa que tiene un costo total relativamente bajo.
Sobrecostco del producto Un producto consume una cantidad relativamiente baja de re-
‘cursos, pero se informa que tiene un costo total relaivamente alto.
Es posible que las ventas de las compafiias que subcostean los productos en realidad generen pérdi
das, con Ia impresién errénea de que estas ventas son rentables; es decir, producen menos ingresos
que el costo de los recursos que emplean. Las compaiiias que sobrecostean los productos quizé
tablezcan un precio exagerado a sus productos y pierdan participacién de mereado ante competi-
dores ya existentes 0 nuevos.
Otorgamiento de subsidios cruzados al costo del producto
El otorgamiento de subsidios crazados al eosto del producto significa que al menos un pro-
ducto subcosteado (Sobrecosteado) da como resultado que por lo menos otro producto esté sobte-
costeado (subcosteado) en Ja organizacién. Un ejemplo habieual se produce cuando se distribuye
‘un costo de modo uniforme (promediado en forme amplia) a través de miltiples usuarios, sin re-
conocer sus diferentes usos de recursos. Considere el costeo de la cuenta de un restaurante para
‘cuatro coleges que se refinen una vez. al mes para discutir asuntos de negocios, Cada comensal
‘ordena platos principales, postres y bebidas por separedo, La cuenta del restaurante de la reunién
iis reciente es la siguiente:
Plato principal Postre Bebidas
mma si $0 $4 Sis
Jaime 20 8 “4
Jessica 1s 4 8
Maceo lt 4 6
Teal $60 516 832
su
436 cos Promedio 315 54 [ La cuenta del restaurante por un total de $108 produce un costo promedio de $27 por cena.
Este enfoque de normalizacién del costo trata cada cena en Ia misma forma, Rs probable que Em-
‘a objete pagar $27, puesto que su costo real es de s6lo $15. En realidad, ella ordend el plato prin-
cipal y lus bebidas més baratos, y no pidié postre. Cuando los costas se promedian entre los cuatro
comensales, tanto Emma como Matco estin sobrecosteados, Jaime esté subcasteado y el costo de
Jee ejemplo del resturane ex al mismo tiempo sencillo ¢ intuitivo. La cantidad de subsidios
cruzados al importe del costo de cada cena se calcula con facilidad al saber que todas las partidas
del costo se pueden identificar como costos directos de cada cena. Sin embargo, cuando existen cos-
tos indirectos se producen problemas de costeo mis complejos. En ese caso, todos los recursos se
utlizan por dos o més cenas individuales. Por definicién, los costos indircctos requieren prorrateo;
por jemplo, el costo de una botella de vino que comparten dos o ms comensales.
Pata apreciar los efectos de la normalizacién del costo en los costos tanto directos como indi-
reotos, exaininemos el sistema de costos de Plastim Corporation.
SISTEMA DE COSTEO DE PLASTIM CORPORATION
Plastim Corporation fabrica micas para los faros traseros de los automéviles. Las micas, de pléstico
negro, rojo, naranja o blanco, forsnan parte del faro en el exterior de] automévil. Las micas se fa-
brican mediante el método de moldco por inyeceién. La operacién de moldeado consiste en inyectat
plistico derretido en un molde para der la forma deseads al faro. Después se enfifa el molde para
que el plistico dertetido se solidfique y, por tiltimo, se retira la pieza.
De acuerdo con su contrato con Giovanni Motors, importante fabricante de automéviles,
‘Plastim fabrica dos tipos de micas: una lente compleja, CLS, y una sencilla, 3. La lente compleja
‘ grande y con caracterfsticas especiales, con miiltiples colores (euando se inyecta més de un color
al molde) y formas complejas que rodean el borde del auto. La fabricacién de estas micas es més
compleja porque se tienen que alinear y ajostar con precisién varias piezas en el molde, La lente
sencilla es més pequea y tiene menos earacteristicas especiales,
Procesos de disefio, produccién y distribucién
La secuencia de los pasos para diseiiar, producir y distibuir las micas, tanto las sencillas como las
‘complejas, es la siguiente
11, Disento de pradnctasy process. Cada aiio, Giovanni Motors especifca algunas modificaciones a
las mices simples y complejas. Fl departaiento de disefo de Plastim diseBa los moldes y de-
fine los procesos necesatios (detalle de las operaciones de fabricaci6n).
2. Operaciones de fabricacifn. Las micas se moldean como ya se describi6, se terminan,
inspeecionan,
limpian
3. Bubarque y dstribueién, Las micas terminadas se empacan y envian a Giovanni Motors.
Plastim oper con tod su capacidad ¢ jricurre en costos de marketing muy bajos. Debido a Is
‘lta calidad de sus productos, Plastim tiene costos minimos de servicio al cliente. El érea de nego-
‘ios del pléstico es muy competitiva respecto de las micas sencillas. En una reunién reciente, el ge~
Fente de compras de Giovanni sefialé que un nuevo competidor, que s6lo fabrica micas sencillas,
‘ofrccfa lis $3 a Giovanni a un precio de alrededor de $53, muy por debajo de $63, de Plastim. A
fens que Plastim baje su precio de venta, ests en peligro de perder las operaciones de Giovanni
de las micas scncilla, similares a las $3, para el modelo del aio siguiente. La administracién de
Plastim esti muy preocupada por este problema, En el caso de las micas complejas, que en Ia ac-
‘walidad Plastim vende @ Giovanni a un precio de $137 cada una, no existen las mismas presiones
de competencia,
La administracién de Plastim tiene varias posibilidades, Puede abandonar las operaciones con
Giovanni de las micas sencilla, si no le resultan rentables. Puede reducir el precio y aceptar un
‘margen inferior, o buscar vigorosamente reducir costos. Pero, primero, la administracién necesita
Saber cudnto le cuesta producir y vender las micas $3 y CLS. Como guta para sus decisiones admi-
Ristrativas de fjaciéa de precios y costes, los gerentes de Plastim asignan todos los costos, tanto los
‘elacionados con la fabricacién como los no relacionados con ella, 2 las micas $3 y CLS. Si su cen-
fo de atencén se concentra en el costo de os invention, slo habrian asigado los eostos de
ricacién a las micas
osteo wasano By
ACTAIDADESY ADM
NISTHACION BAAD |
ENADIVIDADES
137 Sistema existente con un agrupamiento
nico de los costos indirectos
Pata costeat los proviuctos, en la actualidad Plastim utiliza un sistema de costeo por drdenes de tra
bajo con una sola tasa de costos indirectos, similar al sistema que se describié en el capftulo 4. Los
1pasos son los sgnientes,
Paso 1: Identificar los objetos del costo elegidos Los objetos del costo son las 60,000 mieas
sencilles $3 y las 15,000 micas complejas CLS que fabrica Plastim. Su meta es calcular los costos
totales de fabricatlas y distribuirlas. Asi, Plastim determina los costos unitarios de cada una, al divi-
dir los costos totales de cada lente entre 60,000 para S3, y entre 15,000 para CLS.
Paso 2: Identificar los costos directos de los productos _Plastim identifica los costos direetos,
de las micas materiales directos y mano de obra directa de fabricacién— en la forma siguiente:
60,000 15,000
micas sencillas ($3) micas complejas (CLS)
Total Por unidad ‘Total Por unidad ‘Total
oO @=(@ + 60,000 @ =) + 15,000 =) +0)
‘Materiales direceos $1,125,000 s18.75 $675,000 $45.00 $1,800,000
‘Mano de obra directa de fbricacién __600,000 10.00 195,000 13.00 795,000
“Total de costos directos $4,725,000, $2,595,000
Paso 3: Seleccionar las bases para Ia asignacién de los costos a utilizar, para prorratear los
costos indirectos entre los productos La mayor parte de Ios eostos indirectos consisten en
sueldos de supervisores, ingenieros, personal de apoyo en Ia fabricacién y personal de manteni
‘miento, que respaldan la mano de obra directa de fabricacién, Por tanto, Plastim usa las horas de
‘mano de obra directa de fabricacién como la tnica base de ssignacién para prorratear todos los
costos indirectos entre $3 y CLS. Bn el afio 2001, Plestim wtilizé 39,750 horas de mano de obra
dicecta de fubricacién reales.
Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada hase de asignacién del costo
Plastim agrupa todos los costos indirectos, por un total de $2,385,000, en un solo agrupamiento de
costos de gastos indirectos,
Paso 5: Caleular la tasa por unidad de cada base de asignacién del costo usada para prorra-
tear los costos indivectos a los productos
Costo total real en el agrupamiento de costosindirectos
“Test del cost indice real =~ Gad oa el dela base de asgnacin del conto
$2,385,000 _ ;
BAe Thomas ~ 860 porhor de mano de obra deca de ibiccin
La parte A del cjemplo-figura 5-1 muestra una visién general del sistema de costeo de Plastim.
Paso 6: Caleular los costos indirectos prorrateados entre los productos Plastim use un total
de 30,000 horas de mano de obra directa de fabricacién para las micas $3, y 9,750 horas de ma-
no de obra ditecta de fabricacién para lis CLS. En a parte B del ejemplo-figura 5-1 aparecen cos-
tos indirectos de $1,800,000 (S60 por hora de meno de obra directa de fabricacién % 30,000)
protrateados 2 las micas sencilla, y $585,000 ($60 por hora de mano de obra directa de fabrice-
cién X 9,750) prorrateados @ las complejas,
Paso 7: Caleular el costo total de fos productos al sumar todos los costos directos e indirec-
tos que ae les asigné “En a pare Bde empl Sura 51 se presentn los costo del produ
de las micas sencillas y complejas. Los costos directos se caleulan en el paso 2, y los indiectos, en
€16, Advierta Ia correspondencia entre el diagrama de visién general del sistema de costeo (parte 8
del cjemplo-figura 5-1) y los costos caleulados en el paso 7. En Ia parte A se muestran dos catego-
ras de costos directos y un agrupamiento de costos indirectos. Por tanto, el costo de eads tipo de
‘mica en el paso 7 (parte B) tiene tres lineas de partidas: dos para los costos directos y una para fos
costos indirectos prorrateados. EJEMPLO-FIGURA 5-1
Gostos de productos en Plastim, Inc., con el Gnico agrupamionto do costos de gastos indirectos existente
earns SEES SE ETT 7 ei nn as
PARTE A: VISION GENERAL DEL SISTEMA DE COSTEO EXISTENTE EN PLASTIM
gue Todo os cots intrstos
DECOSTOS scot
INDIRECTOS s
‘BASE DEASIGNACION) ies
DELOS Costos ease a
INDIREETDS de fabricacin
860 por ora
e mano de obra
cca de Fabvcacfn
‘oBIETO DEL ‘Pad inaiecws
costo: Macas
oe Gases ete
f costos
DIRECTOS
Maedales
eects
PARTE B: COSTOS DE PRODUCTOS CON EL SISTEMA DE COSTEO EXISTENTE,
60,000, 15,000
snias sencilas ($3) ricas complejas (CLS)
| Total Por unidad Total Por unidad “Total
I a @ = (A) + 60,000 @) @=G)+ 15000 6) =H) + G)
| Materiales diestos 1,125,000 $1895 $675,000 $45.00 $100,000
| Mano de obra directa de fsbrcacn 60,000 ‘0.00 195,000 13.00 795,000
| otal de costs director $1,725,000 2875 870,000 58.00 2,595,000
‘Costs inditecospronsteadan 1,800,000 30.00 39.00 2385,000
f ‘Casto total: $3,525,000 $58.75 392. $4,980,000
| 1La administracién de Plestim comienza a investigar por qué las micas $3 cuestan $58.75, muy
por encima del precio de $53, cotizado por su competidor. ¢Son incficientes la tecnologia y los
procesos de Plastim para fabricarlas y distribuirlas? Un anélisis adicional sefala que esa ineficiencia
1 es la raz6n. Plastim tiene aos de experiencia en fabricar y distribuir micas como la $3. Debido
4 que con frecuencia Plastim mejora su proceso, la administracién confia en que su tecnologia no
| esinferior a la de sus competidores. Sin embargo, la administracién est menos segura sobre las
| capacidades de Plastim para fabricar y distibuir micas complejas. Ciertamente, s6lo hasta hace po-
| co Plastim comenzé a fabricar este tipo de micas, Le administracién se sorprende agradablemente
al saber que Giovanni Motors considera los precios de las micas CLS muy eompetitivos. Es asom-__oosrensAga00Et
| broso que, aun con estos precios, Plastim obtenga mérgenes snuy amplios sobre las CLS: acrnnanes AO. 439
t EN AGTMIDADES 60,000 15,000
Ientes sencillos ($3) Tentes complejos (CLS)
“Total Por unidad ‘Total Por wnidad ‘Toul
o @=@ + 60,000 @) = +1500 O=M+@)
Ingresos $3,780,000, $63.00 $2,055,000 $137.00 $5,835,000,
Costes 3,525,000 $58.75, 1,455,000 97.00 980,000
Usilidad de operacién $255,000 Sas $600,000 $40.00 0
“ala de operaciéa + ingresos 65%
Cea
Dresentar tres pats para
petfeccionar un sistema de
AN
Distinguir entre el enfoque
teaicionl yl de cortea
basil en actividades (CBA)
pare disenarun sistema de
400 carirun s
Por otro lado, s los gerentes también les sorprende que los margeries scan bajos en el produe-
to S3, en el que la compafia tiene fuertes capacidades, a diferencia del mas reciente, el CLS, eon
tenor presencia en el mercado, Puesto que no castigan de forma deliberada el precio del S3, se
preguntan si el sistema de costeo sobrecostea las micas sencillas $3 (les asigma costos excesivos) y
subcostea las CLS (les asigna costos demasiado bajos).
La administracién de Plastim confia mucho en los materiales directos y los eostos de mano
de obra directa de fabricacién. Por qué? Porque estos costos se identifican con las micas de for-
‘ma econdmicamente viable. Esté menos segura sobre la exactitud del sistema de costeo con que
se miden los recursos de gastos indirectos de cada tipo de mica. Ast, I pregunta clave es: geémo se
puede perfeccionar el sistema de prorrateo de costas indirectos entre las micas?
PERFECCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE COSTEO
Un sistema de costeo perfeccionado mejora la medicién de le falta de uniformidad en el uso de
Jos recursos de gastos indirectos en una organizacién, por trabajos, productos y servicios. La ma-
‘yor competenciay los avances en Ia tecnologia de la informaci6n han acelerado estos avances,
“Tres pautas para perfeccfonar un sistema de costeo son:
1, Mentfeacén del esto dvecto. Fs la clasiicacién, a partir de los costos totales, de tantos cos-
tos directos como sex posible y econémicamente viable identificar, Esta pauta reduce la cas
tidad de costos clasificados como indirectos.
2. Agrupanientos de costes indivectes, Bs el ineremento del niimero de agrupamientos de costos
indirectos hasta que cada uno de estos agrupammientos sea homogéneo, En un agrupamiento
de costos homogénco, todos les costos tienen Ia relacién de causa y efecto (0 beneficios
recibidos) igual o similar a la base de asignacién del costo,
3. Bases de asignavién del corto. Rs la identificacién de la base de asignacién del costo preferida
para cada agrupamiiento del costo indirecto. En este capftulo nos concentramos en el eriterio
de causa y efecto para seleccionar las bases de asignacién,
SISTEMAS DE COSTEO BASADOS EN ACTIVIDADES
‘Una de las mejores hetramientas para perfeccionar un sistema de costeo es el costo basado en actvi-
dades. Los sistemas de costeo basados en actividades (CBA) perfeccionan los sistemas de costeo
al concentrarse en actividades individuales como objetos del costo fundamentales. Una actividad
«5 un acontecimiento, tarea 0 unidad de trabajo con un propésito espectficos por ejemplo, dis
productos, preparar y operar maquinaria,y distribuir productos. Los sistemas de CBA calculan los
costos de actividades individuales y asignan los costos a objetos del costo, tales como productos y
servicios, sobre la base dé las actividades realizadas para producir cada producto o servicio:
Asignacion a otros
‘Objetos del costo fundamentales ‘ohetos del costo
Couto de j
ies lasativiides
Cliente
"i desea més detalles sobre los sistemas de CBA, véase R. Cooper y RS. Kaplan, The Design of Cnt Management
tenn, Upper Saddle River, Nueva Jersy, Penciog Hall, 1999. [
Desetibimos las ideas clave de un sistema de GBA en el contexto del ejemplo de Plastim, Los
sistemas de CBA se concentran en los costos indirectos, pues los costos directos se identifican con
tiva facilidad com los productos y trabajos. Un paso fundamental de poner en prictica un CBA
en Plastim es identificar actividades que expliquen por qué Plastim incurre en los castos que en Ia
sctoalidad clasifica como indirectos. Para definir estas actividades, Plastim organiza un equipo con
diversas fanciones de disefio, fabricacién, distribueién, y contabilided y administracién. El equipo
jdentifica las actividades clave mediante una gréfica de flujos de todos los pasos y procesos necesa-
sios para disefia, fabricar ydistribuir micas.
El oquipo de Plastim identifica siete actividades importantes
1, Disefiar productos y procesos.
2, Preparar la méquina de moldeado para asegurar que el molde se coloque en su lugar y las
pieras estén alineadas adecuadamente antes de comenzar la fabricacién.
|. Operar maquinas para fabricar las micas,
‘Mantenet y limpiar el molde después de fabricarlas.
Preparar Jotes de micas terminadas para embarque.
Distribuir las micas alos clientes.
7. Administra y dirigirtodos los procesos en Plastim,
Al defini las actividades e identificar Ios costos de cada una, los sistemas de CBA buscan deta-
llar més la comprensin del uso de los recursos de una orgenizacién, A deseribir los sistemas, se
deben tener en mente tres caracteristicas:
1. Los sistemas de CBA crean agrupamientos de costos més pequefios vinculados a las diferentes
actividads. Plastim divide su agrupamiento tinico de costos de gastos indirectos original en siete
agrupamientos de costos, segtin ls actividades.
2. Para cade aprupamiento de actividad, una medicién de Ia actividad desarrollada sirve como base
de asignacién del costo. Por ejemplo, Plastim define las horas de preparacién de miquinas como
rmedicién de la actividad de preparacién, y los pies edbicos de paquetes trasladados como medicién,
de Ia actividad de distribucién, Debido a que cada agrupamiento de costos por actividad corres-
ponde a un grupo estrecho y especifico de costos (por ejemplo, preparncién o disttibucién), Tos
agrupamientos de costos son homogéneos; con el ticmpo, los costos en cada agrupamiento de
‘eastos tienen una relacién de causa y efecto con la base de asignacién del costo. En el largo plazo,
«en Plastim, las horas de preparacién son un causante del costo de preparacién y los pies cibicos de
paquetes trasladacios son un causante del costo de di
3. En algunos casos, fos costos en un agrupamiento de costos se identifican directamente con los
productos. En el ejemplo de Plastin, la actividad de limpieza y mantenimiento consiste en sueldos
y selarios de los trabajadores responsables de limpiar ef molde. Segiin la pauta 1 del perfecciona~
Imiento de un sistema de costco, estos costos sc identifican directamente con el molde en que se
producen los lentes, La identificacién directa de los costos mejora la exactitud del costo, pues no
hace suposiciones sobre la relacién de causa y efecto entre el agrupamiento del costo y Ia base de
aignacién del cost.
a légiea de los sistemas de CBA es que los agrupamicntos de costos por actividades mejor es-
twuctutados con bases de asignacién del costo por actividades espectficas —que son causantes del
costo para el agrupamiento del costo—, permiten un costeo mis exacto de las actividades. El pro-
rzateo de los costos entre los productos, mediante la medicién de las bases de asignacién del costo
de diferentes actividades correspondientes a diferentes productos, permite un conocimiento més
exact de los costos de cada producto. En contraste, considere el caso cuando la relacién de causa y
efecto entre los costos inditectos y la(9) base(s) de asignacién del costo es débil. Por ejemplo, en su
sistema de costco existente, Plastim usa las horas de mano de obra directa de fabrieacién como la
base de asignacién del easto para todos los costos indirectos, tanto de preparacién como de dis
bbucién, Las horas de mano de obra directa de fabricacién no causan los costos en estos agrupa-
rientos de costos por actividades. Por consiguiente, la medicién de las horas de mano de obra
divecta de fabricacién de diversos productos no reflef los costos indizectos que demandan los dife-
rentes productos.
Al concentrarnos en le actividad de preparaci6n, mostramos el efecto de prorratear todos los
costos indirectos entre productos que utilizan horas de mano de obra direeta de fabricacién, en
contraste con un sistema de CBA que insiste en las actividades individuales. Con frecuencia, le pre
paracién sequiere corridas de prueba, afinaciones y ajustes. Una preparacién inadecuada ocasiona
problemas de calidad, como arafiazos en Ie superficie de las micas. Los recursos necesarios para ca-
a prepacacién dependen de la complejidad de la operacién de fabricacién, Las micas complejas
osteo sagan eH
ACTIVIDADES ADSI
HISTHACION BASAOA
HVAGIIVUADES
141 OA
Desecibir wn jerarqute del
casto de costo partes
102. carinio
requieren més recursos de preparaci6n en cada ocasién que las sencillas. Ademés, las complejas se
producen sélo en pequefios lotes debido a que es necesario limpiar los moldes con frecuencia, Res.
pecto de las micas sencillas, las complejas no sélo usan més recursos por preparacién, sino que
también necesitan preparaciones mas frecuentes.
La informacién de preparacién de las micas sencllas $3 y las complejas CLS es la siguiente:
Micas Micas
sencillas $3 complejas CLS ‘Total
1 Cantidad de micas producidas 60,000 15,000
2 Cantidad de micas producidas por lowe 240 50
3=()+@ Cantidad de lotes 250 300
4 Tiempo de preparaci6n por lote 2horas Shores
5=@)X() Total dehoras de preparaciéa S00horas 1,500 horas 2,000 horas
Plastim identifica los costos totales del tiempo de preparacién (que consiste, sobre todo, en
costos prorrateados de ingenieros de procesos, supervisores y equipo de preparacién) de $300,000,
En Ja table siguiente se muestra c6mo se prorratean los costos entre las micas sencillas y comple}
usando horas de mano de obra directa de fabricacién y horas de preparacién, respectivamente,
‘como las bases de asignacién. Bl costo de preparacién por hora de mano de obra directs de fab
caci6n es igual a $7.54717 ($300,000 + 39,750). EI costo de preparacién por hora de preparacién
«3 igual a $150 ($300,000 + 2,000 horas de preparacién).
Micas -Micas
sencillas $3 __complejas CLS ‘Total
‘Costos prorrateadas usando Tes horas de mano de obra
sizecta de fabricacién,
7.54717 X 30,000; $7.54717 9,750 8226415 873,585 $300,000
Costes prorrateados usando ls horas de preparacién
$150 x $00; $150 x 1,500 $75,000 $225,000 $300,000
Qué base de asignacién debe usar Plastim? Debe prorratear los eostos de preparacién sobre
Ja base de las horas de preparaci6n. gPor qué? Porque, de acuerdo con las pautas 2 y 3, hay una
fuerte relaci6n de causa y efecto entre los eostos de gastos indirectos relacionados con la prepa-
zacién y les horas de preparacién, pero casi no existe correspondencia alguna entre los costos de
gastos indivectos relacionados con la preparacién y las horas de mano de obra directa de fabricacién,
Los costos de preparacién dependen de la cantidad de lotes y la complejidad de las preparaciones,
3% por consiguiente, Jas horas de preparacién causan los costos de preparacién. Las micas senells
$3 absorben més de los costos de preparacién cuando se prorratean sobre la base de las horas
de mano obra directa de fabricaci6n, Esto ocurre debido a que se necesitan més hores de mano de
obra directa de fabricacién para producir las micas $3. Sin embargo, las horas de mano de obra
directa de fabricacién que requieren las micas $3 y CLS no tienen relacién con las horas de prep2-
racién que también requieren ambos tipos de mica.
Advierta que las horas de preparacién se relacionan con los lotes (grupos) de micas fabricadas, no
con las micas individuales. Una caracteristca importante del costeo basado en actividades es emo st
destacan los diferentes niveles de actividades —-por ejemplo, as unidades individuales de producci6n
en contraste con los lotes de produccién—, al identficar ls relaciones de causa y efecto. Como lo
demuestra el examen de las prepataciones, limitar los causantes de los eostos a tan sélo las unidades de
produccin (0 bases de asignacién del costo relacionadas con unidades de produccién, tales como ho
tas de mano de obra directa de fabricacién) con frecuencia debilitaé la relacién de causa y efecto entre
los costos en un agrupamiento de costos y la base de asignacién del costo. La jerarquta det eos distin
que los costos al determinar si el eausante del costo es una unidad de produccién (0 variables come
horas-méquina u horas de mano de obra directa de fabricacién, que son una fancién de unidades de
produccién), un grupo de unidades de un producto (como un lote, en el caso de los costes de prepari~
Cin) o el propio proto (por ejemplo, la complejidad del molde en el caso de los costes de disefo).
Jerarquias del costo
Una jerarqufa del costo clasifca los costos en diferentes agrupamientos del costo, sobre Ia base
de los diferentes tipos de causantes del costo (o bases de asignacién del casto) o diferentes gr
dos de difcultad en la determinacign de las relaciones de causa y efecto (0 beneficios reeibidos).
Por lo general, los sistemas de CBA usan una jerarquia del costo de cuatro partes —costos de
nivel unitario de producci6n, costos de nivel lote, costos de soporte al producto y costos a
soporte a instalaciones— para identificar las bases de asignaci6n del costo que son preferiblemeat®
‘ausantes del costo en los agrapamientos de costos por actividades. Los costos de nivel unitario de produceién son recursos sacrificados en actividades de
cada unidad individual de un producto o servicio. Los costos de operacién de fabrieacién (como
energia, depreciacin de la maquinaria y reparaciones), que se relacionan con la actividad de
opera méquinas de moldeo automatizadas, son costos de produccién de nivel unitario. Por
qué? Porque el costo de esta actividad aumenta con cada unidad adicional de produccién elabo-
raiia (0 corrida de hora-méquina)
Suponga, en el ejemplo de Plastim, que cada mica $3 requiere 0.15 horas-méquina de mol-
deo. Por tanto, las micas $3 requieren un total de 9,000 horas-mquina de moldeo (0.15 horas X
60,000 lentes). En forma similar, suponga que las CLS requieren 0.25 horas-miquina de mol
deo. Por tanto, estas micas CLS requicren 3,750 horas-méquina de moldeo (0.25 horas X 15,000
Jentes). Los costos totales de la miquina de moldeado protrateados a $3 y CLS dependen de la
cantidad de cada tipo de mica producida, sin importar Ia cantidad de lotes en que se fabrican, El
sistema de CBA de Plastim usa horas-maquina, una base de asignacién del costo de nivel unita-
rio de produccién, para prorratear los costos de operacién de fabricacién entre los productos.
“Los costos de nivel lote son recursos sacrificados en actividades que se relacionan con un
grupo de unidades del (de los) producto(s) 0 servicio(s), en lugar de hacerlo eon cada unidad
individual del produeto o servicio. En el ejemplo de Plastim, los costos de preparacién son
costos de nivel lote. Se usin recursos de preparacién cada vez que se disponen las méquinas
de moldeo para producir un lote de micas. Las $3 requieren 500 horas de preparacién (2 horas de
preparacin X 250 lotes). Las micas CLS requieren 1,500 horas de preparacién (5 horas de pre~
paracién X 300 Iotes). Los costos totales de preparacin prorrateados a $3 y CL 5 dependen
de las horas totales de preparacién necesaries para cada tipo de mica, no de la cantidad de un
dades de $3 y CLS producidas. Bl sistema de CBA de Plastim utiliza horas-preparaci6n, una
base de asignacién del costo de nivel lote para prorratear los costos de preparacién entre los
productos
En compafifas que compran muchos tipos diferentes de materiales directos (Plastim com-
pra més que nada pléstico en pequefias bolita), los costes de adquisicién pueden ser importa
tes, Los costos de adquisicién inclayen los costos de efectuar los pedidos de compra, recibir los
materiales y pagar a los proveedores. Estos costos son costos de nivel lote, pues se relacionan
con fa camtidad de pedidos de compra efectuados, en lugar de hacerlo con Ia cantidad con el
valor de los materiales comprados.
Los costos de soporte al produeto (o de soporte al servicio) son recursos sacrificados en
actividades con que se da soporte 2 los productos o servicios individuales. En el ejemplo de
Plastim, los costos de disefio son costos de soporte al producto. Los costos de disefio de cada ti-
po de mica dependen, en gran parte, del tiempo que dedican los profesionales al diseiio y a lz
modifieacién del producto, el molde y el proceso. Estos costos son una fancién de la compleji-
dad del molde, medida por la cantidad de piezas en el mode multiplicada por el drea (en pies
cuadrados) sobre la que tiene que fluir el plistico derretido (12 partes X 2.5 pies euadrados, 0
30 piezas-pies cuadrados, para Jas micas $3, y 14 piezas X 5 pies cuzdrados, o 70 piezas-pies
coadrados, para las CLS). Los eostos totale de diseito prorrateados $3 y CLS dependen de
la complejidad del molde, sin importar Ja cantidad de unidades o de lotes en que se producen
Jas unidades, Los costos de disefio no se vinculan de ninguna forma del tipo cause y efecto a las
lunidades individuales de los productos nia los lotes individuales de los productos. Bl sistema de
CBA de Plastim utiliza piezas-pie cuadrado, una base de asignacién del costo de soporte al pro-
ducto, para prorratear Jos costos de disefio a los productos. Otro ejemplo de costos de soporte
al producto son los costos de ingenieria en que se incurre para cambiar sus disefios, aunque en
lastim esos cambios son poco frecuentes,
Los costos de soporte a instalaciones son recursos sacrificados en actividades q
pueden identificar con productos o servicios individuales, sino que apoyan « la orgenizacién en
conjunto. En Plastim, los costos generales de administracién (incluso alquiler y seguridad del
cdificio) son costos de soporte a instalaciones, Por lo general, es diffeil encontrar buenas rela~
ciones de causa y efecto entre estos costos y una base de asignacién del costo, Esta carencia de
relacién de causa y efecto ocasiona que algunas compafifas no prorrateen estos costos a los pro~
dluetas y, en lugar de ello, los deduzcan de Ia utilidad de operacién. Otras compafifas, como
Plastim, prorratean los costos de soporte a instalaciones a los productos, sobre alguna base —por
ejemplo, horas de mano de obra directa de fabricacién—, pues la administracién cree que todos
Jos costos se deben prorratear 2 los productos. El prorrateo de todos los costos @ los productos 0
servicios es en particular importante cuando la administracién desea establecer los precios de
venta sobre la base de una cifta de costos que ineluya todos los costos.
osteo mAsaba ei
- AUINIDADESY AOM!:
‘ISTHACION sagan
ENADIIVOADES
143 OER a WA
Costear productos o servi=
os utilize el CBA
PUESTA EN PRACTICA DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
EN PLASTIM CORPORATION
Ahora que comprendemos los conceptos bisicos del CBA, los usaremos para perfeccionar el sste.
‘ma de costeo de Plastim. De nuevo, seguiremos el enfoque de siete pasos para el costeo que se
ppresent6 al inicio del capitulo y las tres pautas para perfeccionar los sistemas de costeo (aumentar
In identificaci6n de costos directos, exear agrupamientos de costos indirectos homogéneos e iden.
tificar bases de asignacién de costos que tengon una relacién de causa y efecto con costos en e]
agrupamiento de costos)
Paso 1: Identificar los objetos del costo elegidos Los objetos del costo son las micas $3 y
LS. La meta de Plastim es ealealar primero los costos tatales de fabricacién y distribuci6n, y des.
pués los costos unitarios.
Paso 2: Identificar los costos directos de los productos Plastim identifica los costos de materia.
les directos, los costos de mano de obra directa de fabricacién y los costos de limpieza y manteni-
miento de moldes como costos directos de las micas. En su sistema de costeo existente, Plastim cls.
ficaba los eostos de limpieza y mantenimiento de modes como costos indirectos, y los prorvateaba
los productos segrin las horas de mano de obra directa de fabricacién. Sin embargo, estos costos se
pueden identificar directamente con las micas, debido a que cada tipo de ellas s6lo se produce en un
olde especsfico. Observe que debido a que los costos de limpieza y mantenimiento de moldes con-
sisten en los salarios de los trabajadores que limpian los moldes después de fabricar cada Lote, los cos-
tos de limpieza y mantenimiento son costos directos de nivel lote. Las micas complejas incurren en
ms costos de limpieza y mantenimiento que las sencillas, porque Plastim produce més lotes de micas
complejas que de sencillas y porque los moldes de las micas complejas son més dificiles de limpise,
Las horas de mano de obra directa de febricacién no reflejan la exigencia que representan las micas
ccomplejas y seneillas sobre los recarsos de limpieza y mantenimiento de molds.
‘Los costes directos le Plastim son los siguientes:
60,000 15,000
micas sencilla ($3) micas complejas (CLS)
Categoria —§
ddejerarquia Total Por unidad Total Por unidad Total
Deseripeion de costos ® —_ @=G)+60,00 GB) =@)+ 15,000 =) +6)
Materiales directos ‘Nivel unitario 81,125,000 318.75 $675,000 $45.00 $1,800,000
de produccién
Mano de obra directs Nivel unitexio 600,000 10.00 195,000 B00 795,000
de fabricaidn de produccisn
Limpiesay
ivantenimiento Nivel lowe __120,000 2.00 150,000 270,000
“Tal de costes dtecos 51,845 $2,865,000
194 carinuio
Paso 3: Seleccionar las bases de asignacién del costo a utilizar para provratear los
costos indirectos enire los productos Plastim identifica sels actividades —disefio, pre-
paraci6n de la miquina de moldeo, operaciones de fabricacién, preparacién de embarques,
jén y administracién— para prorratear los costos indirectos entre los productos
4 del ejemplo-tabla 5-2 muestra Ia base de asignacién del costo y lz cantidad de la
La colum
base de asignacién del costo de cada actividad.
La base de asignacién del costo es fundamental en la definicién de la cantided de agra
pamientos de actividades en un sistema de CBA. Por ejemplo, en fngar de defini las activ-
tades de disefio del producto, del proceso de diseiio y de la elaboracién de prototipos como
actividades separacas, Plastim define estas actividades como parte de una actividad de dise-
fio combinadz. Por qué? Porque la complejidad del molde es un causante del costo apto-
ppiado para los costos en Jos que se incurri6 en las tres actividades de disefio,
Una segunda consideraci6n al elegir una base de asignacién del costo ¢ Ia disponibil-
dad de informacién y mediciones confiables. Considere, por ejemplo, el problema de elegit
tuna base de asignacién del costo para la actividad de diseffo. BI causante del costo de diseFio,
tun costo de soporte al producto, es la complejidad del molde: los moldes mis complejos
requieren mas tiempo de disefio. Fn su sistema de CBA, Plastim mide la complejidad e
términos de la cantidad de piezas en el molde y del érea de superficie del mismo. Si es dif
obtener esta informacisn, o silos errores de medicién son grandes, Plastim quizd se ves obli-
gado a usar alguna otra medicién de complejidad, como la eantided de material que fuye ®
través del malde. En ese caso, el problema es que fa cantidad del flojo del material quiza 0
represente en forma adecuada la complejidad de la actividad de disefio. EJEMPLO-TABLA 5-2
Jasas de costo por actividad para los agrupamientos de costos indirectos de Plastim
@aso4) Gano) ‘aso 5)
Cantidad Breve explicacin de la
sweeten leis Tasa relacin de causa y efecto
jejerarqula. Cost. deasignacidn de asignacin ———_que motiva ln clecciou dea
Actividad del costo oral del costo del costo base de asignacion
@ @ ® ® ©=0)+@ ©
¢ Diseno $ Soporteal —# $450,000 100 przas-# $4,500 porpiera- 4 Los moldescomplejs (ants
fracas pis omadrades pit cualindo piers y mayor iea de supercie)
Tequieen mayors recuses del
departamento de disee.
‘4 Propaiciones — Nivellowe —_# $3000 2.000 $ S150 por $ Los costos de gastos indrectos
eke maquinas hotas de hora de dela actividad de preparcion
de molded prepuicién’ ——_preparecion sumentan segin inerementan
las horas de preparacién.
# Operaciones de -@ Nivel unitario # $637,500 # $50 porhore- La mayor parte de las miguimis
fabricacin de produccién, méquina de ‘de Pastim son eutomiticas. Los
méquing niokdeado ‘costos de gastos indirectos de fa-
demoldeado Dricacién dan soporte alas mi
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