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AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO

mayo de 2014

RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 273-2014-CG

NORMAS GENERALES DE
CONTROL GUBERNAMENTAL

SEPARATA
ESPECIAL

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El Peruano
Martes 13 de mayo de 2014

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RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 273-2014-CG

Lima, 12 de mayo de 2014


VISTO, la Hoja Informativa N 00005-2014-CG/PRON del Departamento de Gestin de Procesos y Normativa de la
Contralora General de la Repblica;
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, establece que el control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos
y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento
a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes;
Que, conforme a lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley N 27785, el ejercicio del control gubernamental se
efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la Contralora General de la Repblica, a quien compete dictar los
lineamientos, disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, organizando y desarrollando el
control gubernamental en forma descentralizada y permanente;
Que, por Resolucin de Contralora N 162-95-CG de 22.SET.1995, se aprobaron las Normas de Auditora
Gubernamental NAGU, que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor gubernamental;
Que, mediante Resolucin de Contralora N 152-98-CG de 18.DIC.1998, se aprob el Manual de Auditora
Gubernamental (MAGU), documento normativo fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio
de la auditora gubernamental en el Per. Asimismo se aprob la Gua de Planeamiento de Auditora Gubernamental, la
Gua para la Elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental, la Gua de Papeles de Trabajo y la Gua del
Auditado;
Que, la Contralora General de la Repblica viene implementando un proceso de modernizacin del Sistema
Nacional de Control contemplado en el Plan Estratgico Institucional 2012-2014 aprobado mediante Resolucin de
Contralora N 039-2012-CG, que involucra la adopcin de un nuevo enfoque de control, fundamentndose en la
necesidad de crear valor para la ciudadana mediante el ejercicio del control gubernamental, contribuyendo a la mejora
de la gestin pblica;
Que, en razn a lo expuesto, el concepto del control gubernamental en el marco de este nuevo enfoque, tiene un
alcance ms amplio que el desarrollado por las NAGU y MAGU, por lo cual resulta necesario adoptar previsiones de
orden normativo para regular el conjunto de las labores de control que desarrolla el Sistema Nacional de Control;
Que, conforme a lo expuesto en el documento de visto, se propone la aprobacin del documento normativo
denominado Normas Generales de Control Gubernamental, que constituye el marco regulatorio rector y bsico para la
apropiada organizacin y actuacin tcnica profesional de los servicios de control gubernamental en el contexto del
proceso de modernizacin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 32 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar las Normas Generales de Control Gubernamental, cuyo texto forma parte integrante de
la presente Resolucin.
Artculo Segundo.- Dejar sin efecto las Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin
de Contralora N 162-95-CG y sus modificatorias, as como el Manual de Auditora Gubernamental MAGU, la Gua
de Planeamiento de Auditora Gubernamental y la Gua para la Elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental
aprobados por Resolucin de Contralora N 152-98-CG, quedando vigentes la Gua del Auditado y la Gua de Papeles
de Trabajo a que se refi ere la Resolucin de Contralora N 152-98-CG.
Artculo Tercero.- El documento normativo aprobado mediante el artculo primero, entrar en vigencia a partir del
da siguiente hbil de la publicacin de la presente Resolucin en el diario oficial El Peruano. Para el caso de los
servicios de control posterior su aplicacin ser progresiva, conforme a lo siguiente:
Auditora de Cumplimiento: A partir del da siguiente de aprobado el Manual de Auditora de Cumplimiento.
Auditora de Desempeo: A partir del da siguiente de aprobado el Manual de Auditora de Desempeo.
Auditora Financiera: A partir del da siguiente de aprobado el Manual de Auditora Financiera.

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Artculo Cuarto.- Los servicios de control posterior que a la entrada en vigencia de la presente Resolucin se
encuentren en proceso, as como aquellos que se inicien con posterioridad a sta y que no cuenten con los nuevos
manuales de auditora aprobados, se ejecutarn conforme a las normas de control sealadas en el artculo segundo de
la presente Resolucin.
Artculo Quinto.- Encargar al Departamento de Gestin de Procesos y Normativa, la programacin y realizacin de
la difusin del documento normativo aprobado en el artculo primero de la presente Resolucin.
Artculo Sexto.- Encargar al Departamento de Tecnologas de la Informacin la publicacin de la presente
Resolucin y el documento normativo aprobado en el Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe), as como en el
portal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la Contralora General de la Repblica.
Regstrese, comunquese y publquese.
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralor General de la Repblica
NDICE
Seccin
INTRODUCCIN
I.

MARCO CONCEPTUAL

Definicin y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental


Estructura y aplicacin de las Normas Generales de Control Gubernamental
Relacin de las Normas Generales con otras normas
El control gubernamental
Servicios de control
Servicios relacionados

II. NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL

Independencia
Entrenamiento y competencia
Diligencia profesional
Confi dencialidad

III. NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD


IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Planeamiento
Gestin de la informacin
Participacin de expertos
Supervisin
Resultados de los servicios de control
Seguimiento a la implementacin de recomendaciones

V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO


VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIN Y TIPOS
Comisin auditora y acreditacin
Evaluacin del control interno
B. ETAPA DE PLANIFICACIN
C. ETAPA DE EJECUCIN
Evidencia de auditora
Documentacin de auditora
Hallazgos de auditora

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D. ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME


GLOSARIO DE TRMINOS

INTRODUCCIN
La Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema Nacional de Control que, de acuerdo con el
artculo 82 de la Constitucin Poltica, est encargado de supervisar la legalidad de la ejecucin del presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control.
En concordancia con la citada disposicin constitucional, la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, Ley N 27785, en su artculo 6 define el control gubernamental como la
supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las
normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin.
Para el cumplimiento de su misin y con el objetivo de optimizar el ejercicio del control gubernamental, es necesario
contar con un marco normativo sostenible, que afi ance la calidad y oportunidad tanto de las auditoras como de las
actuaciones de carcter previo, simultneo y dems actividades vinculadas a la competencia legal del Sistema
Nacional de Control; otorgndole predictibilidad, claridad y autonoma a la actuacin de sus rganos y personal
conformante.
Del mismo modo, en lnea con la continua evolucin de la gestin y control pblico orientada hacia la rendicin de
cuentas, la lucha contra la corrupcin, la transparencia, el uso de tecnologas de la informacin y comunicaciones; el
citado marco debe incorporar innovaciones en los servicios de control para situar al Sistema Nacional de Control a la
altura de las exigencias de competitividad, calidad, efi ciencia y probidad que requiere un Estado eficiente.
De acuerdo con ello y como pilar de este marco normativo, las presentes Normas Generales de Control Gubernamental
se han concebido como el documento normativo superior que establece la organizacin y funcionamiento de los
servicios que los rganos del Sistema Nacional de Control brindan a las entidades y la ciudadana; as como, regula las
normas para el debido desempeo profesional. De esta forma, se facilita el posterior desarrollo normativo especfi co y
ordenado de los temas asociados al mbito funcional del Sistema Nacional de Control.
Las Normas Generales de Control Gubernamental son disposiciones de obligatorio cumplimiento para la realizacin del
control gubernamental bajo estndares adecuados de calidad, que garanticen su ejercicio con e fi ciencia, objetividad e
idoneidad. Este documento normativo regula el ejercicio del control gubernamental en todas sus formas (previo,
simultneo y posterior); introduciendo el trmino servicio de control para referirnos a estas.
El personal del Sistema Nacional de Control debe sujetar su desempeo profesional a dichas normas y las que de ellas
se deriven; contribuyendo al debido cumplimiento de las funciones y fi nes del control gubernamental, en consonancia
con los desafos y responsabilidades que conlleva la supervisin, vigilancia y verifi cacin de una gestin eficaz y
moderna de los recursos del Estado, en beneficio de todos los peruanos y la gobernabilidad del pas.
I.

MARCO CONCEPTUAL
Definicin y alcance de las Normas Generales de Control Gubernamental
1.1

Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de obligatorio cumplimiento,
desarrolladas a partir de la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, Ley N 27785, que regulan el ejercicio del control gubernamental; brindando direccin y cobertura
para su realizacin. Tienen por objeto regular el desempeo profesional del personal del Sistema y el
desarrollo tcnico de los procesos y productos de control.

1.2

Las Normas Generales de Control Gubernamental son emitidas por la Contralora General de la Repblica,
en su calidad de rgano rector del Sistema Nacional de Control y en el ejercicio de su autonoma y
competencia reguladora, guardando concordancia con el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per y la
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas prcticas internacionales sobre el
ejercicio del control gubernamental y la auditora; entre las cuales destacan las Normas Internacionales de
Entidades Fiscalizadoras Superiores ISSAI emitidas por la Organizacin Internacional de Instituciones
Supremas de Auditora (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditora NIA emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC).

1.3

Son de observancia obligatoria para los rganos y personal del Sistema Nacional de Control, expertos que
participen en el desarrollo del control gubernamental y para los funcionarios y servidores pblicos de las
entidades bajo el mbito del Sistema Nacional de Control.

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1.4

De conformidad con la Ley N 27785, compete a la Contralora General de la Repblica actualizar e


interpretar las presentes Normas Generales y emitir las normas relativas al desarrollo del control
gubernamental, derivadas de ellas.

Estructura y aplicacin de las Normas Generales de Control Gubernamental


1.5

Las Normas Generales de Control Gubernamental cuentan con siete secciones, divididas en subsecciones:
I.
Marco conceptual
II. Normas de desempeo profesional
III. Normas de gestin de la calidad
IV. Normas comunes a los servicios de control
V. Normas de servicios de control previo
VI. Normas de servicios de control simultneo
VII. Normas de servicios de control posterior

1.6

En el texto de las Normas Generales de Control Gubernamental se utilizarn las denominaciones abreviadas
de los siguientes trminos:

Contralora General de la Repblica Contralora.


Entidad(es) sujeta(s) a control entidad(es).
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley.
Normas Generales de Control Gubernamental Normas Generales.
Sistema Nacional de Control Sistema.
Sociedades de Auditora externa designadas por la Contralora y contratadas Sociedades de Auditora.

Relacin de las Normas Generales con otras normas


1.7

Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral del control gubernamental, la
normativa especfica que se derive de ellas debe guardar plena concordancia con el contenido de sus
disposiciones.

1.8

Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estn expresamente desarrollados en
estas Normas Generales o en la normativa especfica, se podrn tomar como referencia tcnica otras normas
expedidas por instituciones nacionales o internacionales, tales como:
a.
b.

1.9

INTOSAI: Para las auditoras de desempeo, cumplimiento y otras auditoras especializadas.


Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO): Para la gestin de la calidad.

Para el ejercicio de las auditoras fi nancieras adicionalmente a la aplicacin de las presentes Normas
Generales y la normativa especfica que se derive de ella, se considerarn las Normas Internacionales de
Auditoria - NIA emitidas por el IFAC.

El control gubernamental
1.10 El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la
gestin pblica, en atencin al grado de efi ciencia, efi cacia, transparencia y economa en el uso y destino de
los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin.
1.11 El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente, que tiene como finalidad contribuir a la
mejora continua en la gestin de las entidades; as como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
1.12 El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:

En funcin de quin lo ejerce: control interno y externo.


En funcin del momento de su ejercicio: control previo, simultneo y posterior.

El control gubernamental interno a su vez puede ser previo, simultneo y posterior; su desarrollo es
responsabilidad de las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades. El control interno simultneo y
posterior tambin es ejercido por los rganos de Control Institucional, conforme a las disposiciones
establecidas en estas Normas Generales.
El control gubernamental externo puede ser previo, simultneo y posterior; y lo ejerce la Contralora u otro
rgano del Sistema por encargo o designacin de esta. En el caso del control externo posterior, puede ser
ejecutado adems por las Sociedades de Auditora que sean designadas por la Contralora. El control
gubernamental externo posterior se realiza fundamentalmente mediante acciones de control.

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Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrn llevar a cabo inspecciones,
verificaciones, diligencias, entre otros; cuya regulacin se desarrollar en la normativa especfica que
establezca la Contralora.
1.13 En el ejercicio de sus atribuciones, los rganos del Sistema aplican de manera obligatoria los principios del
control gubernamental establecidos por la Ley, que sirven como criterio interpretativo e integrador para la
aplicacin de las Normas Generales y como parmetros para la actuacin del personal de los rganos del
Sistema.
1.14 El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a quienes lo efectan. En armona con
ello, los rganos y el personal del Sistema son responsables de desempear sus labores y sujetar su
comportamiento a las normas de conducta, principios, procedimientos y dems disposiciones aplicables.
Servicios de control
1.15 Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos productos tienen como propsito dar una
respuesta satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los rganos
del Sistema.
1.16 Los servicios de control son prestados por la Contralora y los rganos de Control Institucional, conforme a su
competencia legal y funciones descentralizadas. Los servicios de control posterior pueden ser atendidos por
las Sociedades de Auditora, cuando son designadas y contratadas conforme a la normativa sobre la materia.

1.17 Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos:


a.

Servicios de control previo

Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de supervisin.


Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el crdito o capacidad fi
nanciera del Estado.
Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o de orden interno.
Otros establecidos por normativa expresa.

b.

Servicios de control simultneo


Accin simultnea.
Orientacin de oficio.
Visita de control.
Otros que se establezcan.

c.

Servicios de control posterior


Auditora financiera.
Auditora de desempeo.
Auditora de cumplimiento.
Otros que se establezcan.

1.18 El desarrollo de los servicios de control comprende la utilizacin de las tcnicas, prcticas, mtodos
y herramientas de control y de gestin necesarias para el adecuado cumplimiento de sus objetivos, teniendo
en cuenta la naturaleza y caractersticas particulares de las entidades. De igual forma, se debe considerar su
carcter integral y especializado, su nivel apropiado de calidad y el uso ptimo de los recursos.

Las caractersticas y las condiciones de tales servicios son determinadas por la Contralora en la normativa
especfica, de acuerdo a los requerimientos y la naturaleza particular de cada uno de los tipos de servicio de
control, conforme a sus atribuciones legales y autonoma funcional.
Servicios relacionados
1.19 Los servicios relacionados estn vinculados a los procesos de carcter tcnico y especializado derivados de
atribuciones o encargos legales, que generan productos distintos a los servicios de control previo, simultneo
y posterior; y que son llevados a cabo por los rganos del Sistema con el propsito de coadyuvar al desarrollo
del control gubernamental.
1.20 El desarrollo de los servicios relacionados debe sujetarse a la normativa especfica que al efecto establece la
Contralora. Para su apropiada ejecucin, es de aplicacin lo previsto en estas Normas Generales en lo que
resulte pertinente.

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II. NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL


En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados, el personal del Sistema debe guiar su desempeo
profesional por las normas de independencia, entrenamiento y competencia, diligencia profesional y confidencialidad;
teniendo en cuenta los requisitos establecidos en la normativa vigentes. El comportamiento tico del personal se regir
de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica profesionales y de la funcin pblica, as como la normativa
emitida por la Contralora.
Independencia
En el ejercicio de sus funciones, el personal del Sistema debe mantener una actitud mental libre de influencias
que comprometan el juicio profesional.
2.1

La independencia es una actitud mental que permite al personal formular juicios fundados en elementos objetivos,
y que garantiza la consistencia e integridad de sus actuaciones y opiniones. El personal no slo debe mantener
independencia, sino tambin ser reconocido como independiente por las entidades y la ciudadana en general;
permaneciendo exento de impedimentos ya sean personales o externos.

2.2

Los impedimentos personales son la consecuencia de relaciones o creencias que pudieran limitar, debilitar o
sesgar el resultado de la ejecucin del control gubernamental. En ese sentido, el personal est obligado a
abstenerse de participar en servicios de control o servicios relacionados ante situaciones que pudieran implicar
incompatibilidades personales o conflicto de intereses. Asimismo, se encuentra impedido de intervenir en el
desarrollo de servicios respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprenda aspectos en
los cuales particip directa o indirectamente, de acuerdo a las disposiciones vigentes.

2.3

Los impedimentos externos se producen cuando el personal es disuadido de actuar objetivamente en el ejercicio
profesional debido a las presiones, reales o percibidas, de la entidad o de terceros vinculados a la misma. El
personal debe evitar ser pasible de cualquier tipo de infl uencias o prejuicios que afecten su libre discernimiento y
desempeo profesional; encontrndose impedido asimismo de aceptar beneficios de cualquier forma, para s o
para otro, provenientes de personal de la entidad o de terceros.

2.4

En el desarrollo del control gubernamental, el personal est impedido de participar en los actos de gestin de las
entidades; as como emitir apreciaciones sobre los mismos.
Asimismo, el personal en el ejercicio de sus funciones est impedido de participar en actividades de proselitismo
poltico.

2.5

El personal deber informar oportunamente sobre cualquier situacin que pueda menoscabar su independencia,
conforme a los procedimientos que se establezcan en la normativa especfica. Si se detecta un impedimento a la
independencia despus que se emitan los resultados del control gubernamental, la Contralora deber evaluar el
impacto del hecho sobre dichos resultados, disponiendo las acciones correspondientes.

Entrenamiento y competencia
El personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional especializado y actualizado, as como contar
con la competencia necesaria para el apropiado desarrollo del control gubernamental, propendindose a la
mejora continua de su calidad profesional.
2.6

El entrenamiento profesional se refiere a la adquisicin continua de los conocimientos tcnicos y habilidades


necesarias para realizar las tareas requeridas en el desarrollo del control gubernamental con calidad y eficiencia.
La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan la emisin de un juicio slido e idneo, y
se adquiere mediante un compromiso de aprendizaje.

2.7

La Contralora debe establecer programas permanentes de capacitacin y especializacin profesional continua


dirigidos al personal del Sistema, el cual debe participar activamente a fin de adquirir y mantener el entrenamiento
y competencia necesarios para la ejecucin del control gubernamental.

2.8

Los rganos del Sistema debern contar con un adecuado proceso de seleccin del personal para mantener un
equipo de trabajo competente, as como asignar a los trabajadores en el desarrollo de los servicios de control y
servicios relacionados de acuerdo a su competencia, y realizar una supervisin y evaluacin constante de su
desempeo.

Diligencia profesional
El personal del Sistema debe desenvolverse con la debida diligencia profesional en el desempeo de todas las
labores que desarrolle durante la realizacin de los servicios de control y servicios relacionados.
2.9

La diligencia profesional implica utilizar el pensamiento analtico y crtico, los conocimientos, habilidades y
experiencias adquiridas, as como la orientacin a los resultados, para la realizacin de servicios de control y
relacionados efi cientes, eficaces y de calidad.

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En ese sentido, el personal debe conocer y aplicar las normas, tcnicas y prcticas correspondientes al desarrollo
del control gubernamental, empleando adecuadamente su juicio; as como comprender las normas que rigen el
funcionamiento de las entidades.
2.10 La diligencia profesional implica que el personal del Sistema debe actuar aplicando el escepticismo profesional,
para obtener evidencia sufi ciente y apropiada, que le proporcione una base razonable para formular su opinin.
El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar
una evaluacin crtica, para lo cual el personal del Sistema debe utilizar su conocimiento, destrezas y habilidades
requeridas, para la obtencin y evaluacin objetiva de la evidencia con diligencia, buena fe e integridad.
2.11 La diligencia profesional tambin incluye la aplicacin de los conocimientos, habilidades y experiencias colectivas
que comparte y transmite todo el personal involucrado en el desarrollo de un servicio de control o servicio
relacionado, as como el criterio individual de cada uno; pudiendo implicar asimismo la colaboracin de expertos.
Confidencialidad
El personal del Sistema est obligado a guardar debida reserva y discrecin sobre la documentacin y
resultados de los servicios de control o servicios relacionados que sean de su conocimiento en el ejercicio de
sus funciones.
2.12 La confidencialidad se refi ere a mantener estricta reserva respecto de la informacin obtenida durante la
realizacin de los servicios y en el contenido de los resultados del control gubernamental; no revelando hechos,
datos, procedimientos y documentacin cuya difusin no se encuentre autorizada de acuerdo a ley.
El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la informacin cuya difusin se encuentre restringida por
mandato legal, aun despus de haber cesado en sus funciones; salvo autorizacin otorgada por instancia
competente o por el cumplimiento de responsabilidades legales expresas.
Asimismo, el personal no debe emitir opiniones adelantadas sobre las actividades de la entidad, las personas
sujetas a control y sobre los resultados de su propia labor.
2.13 La Contralora establecer las disposiciones orientadas a asegurar la confidencialidad de la informacin que se
obtiene en el ejercicio del control gubernamental, considerando los principios legales de reserva y publicidad
regulados por la Ley, as como las disposiciones de la Ley de Transparencia y de Acceso a la Informacin, la Ley
de Proteccin de Datos Personales, y otras normas vinculadas al tema.
III. NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD
La Contralora establece y mantiene un sistema de gestin de la calidad, con la finalidad de observar los
requisitos y especificaciones establecidos como estndares en la normativa especfica, as como cumplir los
requerimientos de los clientes del control gubernamental.
3.1

A fi n de brindar servicios de control y servicios relacionados que generen valor a las entidades y la ciudadana, y
en el marco del sistema de gestin de la calidad y mejora continua, la Contralora define la poltica y objetivos de
la calidad acordes con la misin y visin institucional, cuyo contenido ser sujeto de una adecuada difusin e
informacin que garantice su entendimiento y aplicacin por parte de los rganos del Sistema.

3.2

La calidad en los servicios de control y servicios relacionados est referida al grado en el que un conjunto de
caractersticas inherentes a los procesos y productos de control cumplen con los requisitos y especificaciones
establecidos como estndares en la normativa especfica. Es responsabilidad del personal del Sistema su
cumplimiento en todas las etapas de los servicios de control y relacionados.

3.3

El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados, es la aplicacin de un conjunto de


polticas, disposiciones y recursos tcnicos orientados a revisar si los procesos y productos del control
gubernamental cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares en la normativa
especfica.
En el marco del sistema de gestin de la calidad, la Contralora debe establecer y mantener adecuados
mecanismos de control de la calidad, que permitan verificar el cumplimiento de los requisitos y especificaciones
establecidas como estndares.
El control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades orgnicas de la Contralora, los
rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora, como parte inherente a su gestin y de acuerdo
con sus funciones y atribuciones en la conduccin, ejecucin y evaluacin de los servicios de control y servicios
relacionados.

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3.4

El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados, consiste en la aplicacin de un


conjunto de polticas, disposiciones y recursos tcnicos orientados a verificar que los procesos y productos de
control gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas y cumplen con los
requisitos y especificaciones establecidos como estndares, as como a impulsar la mejora continua del proceso
operativo del servicio de control; a fin de proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control
gubernamental. Es realizado de manera selectiva por personas o unidades orgnicas distintas a los que ejecutan
los servicios de control y relacionados.

3.5

La Contralora debe establecer polticas, procedimientos y programas de capacitacin diseados para promover
una cultura interna reconociendo que la calidad es esencial en el desarrollo de los servicios de control y servicios
relacionados.

IV.

NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Planeamiento
El planeamiento de los servicios de control tiene como finalidad determinar la demanda priorizada de control
para su atencin por los rganos del Sistema.
4.1

El planeamiento implica el desarrollo de una estrategia institucional para la conduccin de los servicios de control,
de manera que se determine y programe la naturaleza, oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En el
caso de los servicios de control posterior se debe determinar adems, la materia a examinar.

4.2

El planeamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza estratgica y operativa que emite la Contralora sobre
el particular; de modo que permita la asignacin eficiente de los recursos humanos y fi nancieros.

Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los rganos del Sistema hacia entidades en las que pueda
promoverse una mayor efectividad, efi ciencia y economa en el uso de los recursos del Estado.
4.3

El planeamiento se realiza con base al anlisis de informacin proveniente de diversas fuentes, incluyendo entre
otras: la evaluacin de los informes de las visitas preliminares a la entidad, el resultado de la evaluacin de
denuncias, el resultado de los servicios de control efectuados con anterioridad en la entidad, la evaluacin de los
riesgos de la entidad, y la identificacin de los procesos crticos relacionados a la entrega de bienes o servicios,
entre otros.

4.4. Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control, que es aprobado por la Contralora e
incluye los servicios de control a ser ejecutados en un periodo anual por la Contralora y los rganos de Control
Institucional, para atender las necesidades priorizadas.
El Plan Nacional de Control es dinmico y flexible, pudiendo modificarse de acuerdo a consideraciones de inters
nacional y nuevas prioridades dispuestas por la Contralora; determinando en su caso los servicios de control que
deban ejecutarse para atender la demanda de control imprevista. Asimismo, es de naturaleza reservada,
debiendo el personal que participa en su elaboracin o tiene conocimiento del mismo, mantener absoluta
confidencialidad respecto a su contenido.
Gestin de la informacin
La Contralora deber identificar y requerir la informacin necesaria para el adecuado desarrollo de los
servicios de control, as como disear, implementar y mantener sistemas para obtener informacin de las
entidades bajo el mbito del Sistema.
4.5

Los sistemas de informacin que se implementen deben registrar informacin actualizada para fines del control
gubernamental, incluyendo la normativa que regula el funcionamiento de la entidad; informacin financiera y
presupuestal; de contrataciones; mapeo de riesgos de la entidad; resultados de servicios de control realizados
anteriormente y seguimiento a la implementacin de recomendaciones; denuncias efectuadas y evaluacin que
haya realizado la Contralora al respecto; informacin sobre los funcionarios pblicos o terceros que tengan o
hayan tenido relacin con las entidades, incluidas las noticias publicadas por los medios de comunicacin; entre
otros datos que se estimen relevantes.

4.6

Los sistemas de informacin de la Contralora deben permitir la revisin, anlisis e integracin de la informacin
sobre las entidades, as como la evaluacin de las reas crticas o procesos crticos pertinentes; con el propsito
de identifi car los servicios de control idneos para cada caso concreto, sobre la base del anlisis de riesgos y de
los principios de materialidad y oportunidad.
Asimismo, los sistemas de informacin deben permitir contar con herramientas que apoyen la gestin del
conocimiento, de tal manera que este se transforme en un activo de carcter intelectual que preste benefi cios a
los rganos del Sistema y se pueda compartir de manera adecuada.

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4.7

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A efectos de contar con la informacin necesaria para fines del control gubernamental, la Contralora puede
acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun
cuando sean secretos; as como requerir informacin a personas naturales o jurdicas que mantengan o hayan
mantenido relaciones con las entidades. En este sentido, la entidad deber mantener actualizada toda la
informacin a su cargo, a fin de permitir el adecuado desarrollo de los servicios de control.
En caso que los funcionarios y servidores de la entidad, as como las personas naturales o jurdicas que
mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades, no cumplan con entregar la informacin solicitada, o
la entreguen de forma incompleta o incumpliendo con las condiciones y los plazos establecidos, incurrirn en
infraccin sujeta a la potestad sancionadora de la Contralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia.

Participacin de expertos
Cuando sea necesario obtener informes tcnicos especializados de expertos, los rganos del Sistema pueden
contar con la participacin de personas naturales o jurdicas que posean habilidades, conocimientos y
experiencia en un campo particular distinto al de control gubernamental.
4.8

Para la ejecucin de los servicios de control debe designarse al personal con la idoneidad suficiente a fi n de
garantizar el cumplimiento satisfactorio de los objetivos y resultados previstos.
Cuando adicionalmente sea necesario contar con expertos, se debe evaluar su competencia profesional e
independencia. Del mismo modo, se debe precisar el objetivo, los plazos y las caractersticas del resultado
esperado, as como establecer una clusula de confi dencialidad respecto a la informacin a la que tengan acceso
en el desarrollo de su labor.
Los expertos deben cumplir con las disposiciones de estas Normas Generales as como la normativa que emita la
Contralora, en lo que les resulte aplicable.

4.9

Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los rganos del Sistema por las opiniones
formuladas y las conclusiones emitidas en el ejercicio de sus funciones.

Supervisin
Los servicios de control deben ser supervisados en forma peridica, sistemtica y oportuna, durante todas sus
etapas, por los niveles competentes; a fin de orientar y asegurar el cumplimiento de sus objetivos, as como
mejorar la calidad de su desarrollo y resultados.
4.10 La supervisin es un proceso tcnico por el cual los niveles superiores del personal encargado de la ejecucin del
servicio de control dirigen, revisan y participan activamente en el mejoramiento de las actividades que desarrollan,
coadyuvando de esta manera a que el personal mejore su competencia profesional y la calidad del resultado del
servicio, cumpliendo los plazos y objetivos planteados.
Los niveles de supervisin deben cerciorarse que el personal reciba el apoyo necesario que garantice la correcta
ejecucin del servicio y su adhesin a la normativa, programa y procedimientos aplicables, as como la
oportunidad y utilidad de sus resultados.
4.11 A travs de sesiones de validacin, el personal encargado de la realizacin de los servicios de control y los
niveles superiores correspondientes revisan en forma colectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los
plazos programados en la ejecucin del servicio; de tal manera que se compartan experiencias y tcnicas, as
como se genere retroalimentacin y comunicacin efectiva.
Las sesiones de validacin se deben producir con la periodicidad necesaria, en funcin a los plazos establecidos
para el desarrollo del servicio de control; debiendo registrarse documentalmente y efectuarse un apropiado
seguimiento a los temas tratados, informndose sus resultados al nivel superior correspondiente.
Resultados de los servicios de control
El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se caracterizar necesariamente por su
consistencia y utilidad, y se comunicar oportunamente a las entidades e instancias que correspondan.
4.12 El resultado de la ejecucin de los servicios de control debe emitirse en un documento escrito, en el cual se
expongan los juicios fundamentados en la informacin revisada por el personal; con la finalidad de brindar
suficiente informacin a la entidad e instancias correspondientes para la adopcin de las acciones preventivas,
correctivas, o de cumplimiento que correspondan.
4.13 En la elaboracin de los documentos que contienen los resultados de los servicios de control, se tendr especial
cuidado en verificar la consistencia y objetividad de su contenido, que implica su presentacin con concisin y
exactitud.

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Para que el documento sea conciso se requiere un adecuado uso de las palabras para transmitir su mensaje, as
como la inclusin de detalles especficos nicamente cuando fuese necesario.
La exactitud requiere que la informacin incluida sea confiable y tenga el sustento suficiente y apropiado en su
formulacin.
La redaccin debe ser ordenada, sistemtica y lgica, procurando emplear un tono constructivo as como un
lenguaje sencillo a fin de permitir su fcil entendimiento. La idea principal debe quedar claramente expresada y
fundamentada, los hechos relevantes deben exponerse de forma secuencial y las ideas expuestas deben ser
coherentes entre s.
La estructura y caractersticas de los documentos que contienen los resultados de cada servicio de control sern
reguladas en la normativa especfica que emita la Contralora sobre el particular.
4.14 Con el propsito que el resultado de los servicios de control pueda emitirse en el tiempo previsto y sea de la
mayor utilidad posible, su ejecucin, supervisin y aprobacin debe realizarse con eficacia y eficiencia,
permitiendo la obtencin de resultados dentro de los plazos estipulados en el planeamiento correspondiente; de
manera que se garantice el debido cumplimiento de los objetivos y el beneficio del servicio de control.

4.15 Las operaciones que correspondan a la ejecucin y resultados de los servicios de control u otros datos relevantes
deben ser objeto de documentacin y registro en los sistemas de informacin autorizados por la Contralora para
dicho fi n, segn los procedimientos que se establezcan al respecto.
4.16 El resultado de los servicios de control, incluyendo el sealamiento de presuntas responsabilidades en los casos
que corresponda, debe comunicarse oportunamente a los titulares de las entidades y rganos competentes de
acuerdo a ley, a fi n que se adopten las acciones preventivas, correctivas, de mejoramiento o de cumplimiento
correspondientes.
Asimismo, con la fi nalidad de prevenir la reincidencia en la comisin de las irregularidades detectadas, los
resultados de los servicios de control se difunden para fi nes de conocimiento de la ciudadana; considerando las
excepciones que pueda establecer la normativa sobre reserva de la informacin.
Seguimiento a la implementacin de recomendaciones
La Contralora y los rganos de Control Institucional deben realizar el seguimiento de las acciones que las
entidades dispongan para la implementacin efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los
resultados de los servicios de control.
4.17 Los resultados de los servicios de control pueden contener recomendaciones, entendidas como medidas
concretas y posibles dirigidas a mejorar la efi ciencia de la gestin de las entidades en el manejo de sus recursos
y en los procedimientos que emplean en su accionar, as como contribuir a la transparencia en la gestin de las
entidades. De haberse sealado la existencia de presuntas responsabilidades administrativa funcional, civil o
penal, las recomendaciones debern estar referidas a implementar las acciones que permitan la determinacin de
las responsabilidades exigibles a los funcionarios y servidores pblicos por sus actos en la funcin que
desempean.
Las entidades deben evaluar y elegir los mecanismos ms adecuados para implementar en forma oportuna las
recomendaciones dispuestas en los resultados de los servicios de control.
4.18 El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y designar a los encargados de la
implementacin de las recomendaciones formuladas en los resultados de la ejecucin de los servicios de control,
y de mantener un proceso permanente de evaluacin de los avances obtenidos hasta lograr su total
implementacin; informando a la Contralora y al rgano de Control Institucional en la oportunidad y forma que
establezca la Contralora. Caso contrario, incurrirn en infraccin sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia.
4.19 La Contralora y los rganos de Control Institucional deben efectuar el seguimiento a la implementacin que
realizan las entidades respecto de las recomendaciones formuladas, as como a la gestin de los riesgos
detectados como resultado del desarrollo de los servicios de control; con la finalidad de contribuir al desarrollo de
una gestin eficaz y moderna de los recursos y bienes pblicos.
La Contralora emitir las disposiciones especficas relativas a la oportunidad y forma en que se llevar a cabo
este seguimiento.

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V.

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NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Los servicios de control previo son aquellos que efecta exclusivamente la Contralora con anterioridad a la
ejecucin de un acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con
el objeto de emitir un resultado segn corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad
solicitante del servicio.
5.1

Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son las siguientes:
a) Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de los presupuestos adicionales de obra pblica, y de las
mayores prestaciones de supervisin en los casos distintos a los adicionales de obra, cuyos montos excedan
a los previstos en la normativa de la materia, cualquiera sea la fuente de financiamiento.
b) Informar previamente sobre las operaciones, fi anzas, avales y otras garantas que otorgue el Estado,
incluyendo proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometan su crdito o capacidad financiera,
sea que se trate de negociaciones en el pas o en el exterior. El citado informe previo no conlleva la
autorizacin o aprobacin de la operacin.
c) Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de bienes, servicios u obras que tengan el carcter de
secreto militar o de orden interno exoneradas de licitacin pblica, concurso pblico o adjudicacin directa.
Dicha opinin previa se otorga exclusivamente sobre las contrataciones que cumplan las condiciones antes
sealadas y cuando las mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y adems no se refi eran a
bienes, servicios u obras de carcter administrativo u operativo.
La ejecucin de los servicios de control previo no excepta el ejercicio del control simultneo o posterior
correspondiente.

5.2

El ejercicio de los servicios de control previo para las modalidades establecidas por la Ley, se regula por la
normativa especfi ca que para cada caso emite la Contralora, de acuerdo a su competencia funcional; en la que
se establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para su ejercicio.

5.3

Como resultado del control previo se emite un documento que sustenta el pronunciamiento de la Contralora
sobre la solicitud recibida, segn corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad solicitante del
servicio.
La Contralora y los rganos de Control Institucional cautelarn que en la ejecucin de la operacin materia de
control previo, la entidad sujete su actuacin al alcance indicado en el pronunciamiento emitido por la Contralora.

VI.

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO

Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s) actividad(es) de un proceso en curso,
correspondiente a la gestin de una entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la
entidad de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
6.1

Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s) actividad(es) de un proceso en curso,
correspondiente a la gestin de una entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar
oportunamente al titular de la entidad o quien haga sus veces, de ser el caso, la existencia de hechos que ponen
en riesgo el resultado o logro de sus objetivos, a fin de promover la adopcin de las medidas preventivas
pertinentes que contribuyan a superar o mitigar el riesgo identificado.

6.2

De acuerdo con su naturaleza, sus resultados no deben interferir en los procesos de direccin y gerencia a cargo
de la administracin de la entidad.
La Contralora o el rgano de Control Institucional de la entidad, ejercen el control simultneo en la modalidad y
oportunidad que consideren; y su ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestin de la entidad, ni
limita el ejercicio del control posterior.

6.3

Se caracteriza por ser oportuno, expeditivo, preventivo y orientado al ciudadano. La Contralora establece los
requisitos, condiciones y procedimientos aplicables a su planifi cacin y ejecucin bajo dicho marco; as como, las
reglas para la formulacin del documento que contenga sus resultados, la implementacin y seguimiento de los
mismos, de tal manera que permitan la verifi cacin de las acciones adoptadas por la entidad.

6.4

La accin simultnea es la modalidad de control simultneo que consiste en evaluar el desarrollo de una o ms
actividades en ejecucin de un proceso en curso, verificando y revisando documental y fsicamente que se realice
conforme a las disposiciones establecidas.

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6.5

La orientacin de oficio es la modalidad de control simultneo que se ejerce alertando por escrito y de manera
puntual, al Titular de la entidad o quien haga sus veces, sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a
la gestin a incurrir en errores, omisiones o incumplimientos, en el desarrollo de una o ms actividades de un
proceso, de los cuales se puede tomar conocimiento, a travs de la misma entidad u otras fuentes.

6.6

La visita de control es la modalidad de control simultneo que consiste en presenciar actos o hechos en curso
relacionados a la entrega de bienes, presentacin de servicios o ejecucin de obras pblicas, constatando que su
ejecucin se realice conforme a la normativa vigente.

6.7

El ejercicio del control simultneo puede llevarse a cabo mediante otras modalidades de actuacin que, en
armona con la Ley, determine expresamente la Contralora, de conformidad con su competencia normativa y
autonoma funcional.

VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR


A. DEFINICIN Y TIPOS
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de efectuar la evaluacin de los
actos y resultados ejecutados por las entidades en la gestin de los bienes, recursos y operaciones
institucionales.
7.1

La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos
conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control
gubernamental, efecta la verifi cacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos
por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales; y se efecta a travs
de los servicios de control posterior.

7.2

Los servicios de control posterior son realizados por los rganos del Sistema y se desarrollan de conformidad con
la normativa tcnica que emite la Contralora en concordancia con estas Normas Generales, con el propsito de
regular y estandarizar su proceso, etapas, caractersticas y responsabilidades, as como asegurar la uniformidad,
efectividad y calidad del trabajo por parte del personal del Sistema y de los expertos que se haya contratado.

7.3

Los servicios de control posterior pueden ser: auditora financiera, auditora de desempeo y auditora de
cumplimiento, entre otros que establezca la Contralora. Cada tipo de auditora se regula por su correspondiente
normativa especfica, con observancia de las disposiciones contenidas en estas Normas Generales.
Adicionalmente, los servicios de control posterior pueden adoptar denominaciones especfi cas de acuerdo a la
naturaleza especializada de la materia y de los objetivos a auditar, debiendo ser regulados conforme a las
disposiciones que al respecto emita la Contralora.

7.4

La auditora fi nanciera es el examen a los estados financieros de las entidades, que se practica para expresar
una opinin profesional e independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de informacin financiera aplicable para la preparacin y presentacin de informacin fi nanciera.
Tiene como fi nalidad incrementar el grado de confi anza de los usuarios de los estados fi nancieros;
constituyndose igualmente en una herramienta para la rendicin de cuentas y de evaluacin del sector pblico
para la realizacin de la auditora a la Cuenta General de la Repblica.
La auditora financiera incluye la auditora de los estados financieros y la auditora de la informacin
presupuestaria.

7.5

La auditora de desempeo es un examen de la efi cacia, eficiencia, economa y calidad de la produccin y


entrega de los bienes o servicios que realizan las entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio
del ciudadano.
Se orienta a la bsqueda de mejora continua en la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el
bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin de una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.
Su anlisis puede adquirir un carcter transversal dado que examina la entrega de bienes o prestacin de
servicios pblicos, en la que pueden intervenir diversas entidades, de distintos sectores o niveles de gobierno.

7.6

La auditora de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene como propsito determinar en qu
medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas
y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio pblico y
en el uso y gestin de los recursos del Estado.

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Tiene como fi nalidad la mejora de la gestin, transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las
entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que permitan optimizar sus
sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
7.7

El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres etapas interrelacionadas:
i) Planificacin.
ii) Ejecucin.
iii) Elaboracin del informe.
El cumplimiento integral de dichas etapas propende a que el proceso se lleve a cabo de modo ordenado y
efectivo, garantizando la solidez, calidad y oportunidad de los resultados de la accin de control.

Comisin auditora y acreditacin


7.8

Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisin auditora. La comisin auditora es el
equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales encargado de la realizacin de la auditora; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de comisin e integrante (s) de la comisin.
La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho acto, la comisin auditora debe
brindar la informacin general pertinente sobre el alcance, los objetivos y requerimientos de apoyo para la
ejecucin de la auditora. Asimismo, deber coordinar con el funcionario competente de la entidad, a fi n de que
se brinden las facilidades necesarias para la instalacin apropiada e inmediata de la comisin auditora; as como,
para el suministro oportuno de la documentacin necesaria.
El documento de acreditacin de la comisin auditora debe ser emitido por el nivel jerrquico competente del
Sistema.
La acreditacin de la comisin auditora podr efectuarse en la etapa de Planifi cacin o Ejecucin, segn el tipo
de auditora que se realice.

Evaluacin del control interno


7.9

El control interno comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las entidades
para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los servicios que prestan.

7.10 La evaluacin del control interno comprende la revisin del diseo, la implementacin y la efectividad de los
controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, as como sus niveles de cumplimiento.
Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, tomando en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes. Incluye dos etapas:

Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los sustenta, con el propsito de
verifi car si el diseo de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.

7.11 Como resultado de la evaluacin del control interno, y de acuerdo a la naturaleza de las defi ciencias de diseo o
funcionamiento detectadas, la comisin auditora emitir las recomendaciones pertinentes a la entidad a fi n que
disponga los correctivos necesarios para su fortalecimiento.
7.12 La evaluacin del control interno podr efectuarse en la etapa de Planificacin o Ejecucin, segn el tipo de
auditora que se realice.
7.13 El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,
organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del Estado; cuya estructura, componentes, elementos y objetivos se regulan por la Ley
N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la normativa tcnica que emite la Contralora
sobre la materia.
B. ETAPA DE PLANIFICACIN
Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno
y se permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso, obteniendo resultados de calidad e impacto.
7.14 La planificacin se orienta a establecer una estrategia general para la conduccin del servicio de control posterior,
mediante la recopilacin y anlisis de informacin especfica sobre la materia a examinar en la entidad a fin de
determinar los objetivos de la auditora, riesgos existentes y criterios aplicables. Se tendr en cuenta para su

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formulacin las caractersticas de cada tipo de auditora, conforme se regule en la normativa especfi ca que emita
la Contralora.
7.15 El programa de auditora es el documento que contiene los procedimientos de recopilacin y anlisis de la
informacin e incluyen las tcnicas de auditora consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.
Tiene por finalidad asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de auditora, identificar al personal
responsable de su ejecucin; obtener la evidencia que ser evaluada para emitir un pronunciamiento de acuerdo
a los objetivos previstos; guiar las actuaciones de la comisin auditora; as como sustentar la determinacin de los
recursos y plazos necesarios para la realizacin de la auditora, permitiendo su respectiva medicin y evaluacin.

7.16 El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la aplicacin de las tcnicas de auditora que
permita la recopilacin y anlisis de la evidencia obtenida durante la ejecucin de la auditora y que servir de
sustento para emitir una opinin sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse en trminos especficos para
que pueda ser utilizado por la comisin auditora a cargo de su ejecucin.
7.17 El programa de auditora debe ser lo suficientemente flexible para permitir modifi caciones durante la ejecucin de
la auditora que se consideren pertinentes, en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modifi cacin. Asimismo, debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua a la
comisin auditora y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin de sus labores.
7.18 Para el desarrollo del programa de auditora, se deben adoptar las previsiones necesarias para la apropiada
aplicacin de los procedimientos establecidos; procurndose un marco adecuado de comunicacin y coordinacin
con la entidad, que contribuya al cumplimiento efi caz de los objetivos del control gubernamental.
Igualmente, se debe cuidar que la aplicacin de los procedimientos se inicie, desarrolle y culmine oportunamente,
con sujecin a los plazos previstos, los principios del control gubernamental regulados en la Ley y los requisitos
de calidad correspondientes.
7.19 Como resultado de la etapa de planificacin se defi ne el Plan de auditora, el cual contiene los objetivos de la
auditora y adjunta la propuesta del programa de auditora. El programa debe incluir el cronograma con los plazos
para las actividades, personal responsable de la ejecucin, el costo estimado de la auditora y la distribucin de
tareas de acuerdo al tipo de auditora, y de ser el caso, los expertos necesarios.
C. ETAPA DE EJECUCIN
Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa, con la finalidad de obtener
evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.
Evidencia de auditora
Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicacin de tcnicas de auditora que permitan
sustentar de forma adecuada las conclusiones y recomendaciones que se formulen sobre la materia a
examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la auditora.
7.20 La evidencia de auditora comprende toda la informacin obtenida mediante la aplicacin de tcnicas de auditora,
las cuales son desarrolladas en trminos de procedimientos en el programa de auditora; y que sirve para
sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en las que basa su opinin y sustenta el informe de auditora , as
como las acciones legales posteriores que correspondan.
7.21 La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:
a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La comisin auditora debe determinar, si
existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de auditora y sustentar los resultados
obtenidos.
b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, de su relevancia y fiabilidad
para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.
La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la fi nalidad del procedimiento o con aquello
que se requiere verificar.
La fi abilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debindose afectar por las circunstancias
en las que se obtiene la evidencia o la forma en la que se conserva la misma. Pueden resultar tiles las
siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora:

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La fi abilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas independientes de la entidad.


La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados
aplicados por la entidad, incluidos los relativos a su preparacin y conservacin, son eficaces.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fi able que la evidencia de
auditora obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida
verbalmente.
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la evidencia de
auditora proporcionada por fotocopias.
La fi abilidad de los documentos que han sido fi lmados, digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en
formato electrnico, dependen de los controles establecidos para su preparacin y conservacin.

La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es decir emitida por el funcionario competente, obtenida
conforme al ordenamiento jurdico vigente, y en salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas y el
debido proceso de control.
7.22 En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la evidencia se clasifica de la siguiente manera:
a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de hechos relativos a los objetivos de
la auditora.
b) Evidencia documental: Consiste en informacin que consta en documentos pblicos o privados, para
sustentar un hecho determinado.
c) Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
un conocimiento parcial de la materia examinada.
d) Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en
sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente.
El procedimiento para garantizar una apropiada obtencin y custodia de la evidencia se desarrolla en la normativa
especfica correspondiente.
7.23 La comisin auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es sufi ciente y apropiada de tal manera que le permita
sustentar sus conclusiones y reducir el riesgo de auditora.
Cuando se utiliza como evidencia un documento que contenga el resultado de la participacin de expertos, la
comisin auditora debe verificar que la misma cumpla con ser suficiente y apropiada.
Documentacin de auditora
Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin que sustente el desarrollo de la auditora a fin de
fundamentar que fue realizada de conformidad con estas Normas Generales y la normativa aplicable, de
manera que se facilite su revisin.
7.24 La documentacin de auditora comprende el plan de auditora y su sustento, la evidencia obtenida como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, la documentacin generada por la comisin auditora
que contiene el anlisis y conclusiones respecto a la evidencia obtenida, as como los informes de auditora
emitidos.
Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada, clasificada y referenciada en los archivos de
auditora, constituidos por una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o digitales,
segn la normativa especfica que establezca la Contralora; facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en
beneficio de la celeridad y seguridad de las actividades que forman parte de la auditora.
La documentacin de auditora debe mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en la que se obtuvo.
7.25 La documentacin de auditora constituye el principal registro y evidencia que la labor efectuada por la comisin
auditora se realiz de acuerdo con la normativa vigente y que sus conclusiones estn debidamente sustentadas.
La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita una efectiva
supervisin y evaluacin del trabajo realizado y de la evidencia obtenida, as como de las conclusiones
alcanzadas antes que el informe se elabore.

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7.26 La Contralora determinar la forma y contenido de los documentos que se utilizarn para registrar el resultado de
los procedimientos de auditora aplicados; tomando en consideracin los objetivos de la auditora.
La estructura, contenido y extensin de estos documentos depender de factores tales como la dimensin y la
complejidad de la entidad, la naturaleza de los procedimientos de auditora a aplicar, entre otros.
7.27 De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra prohibido que durante la ejecucin del
control se revele la documentacin de auditora. En el caso que dicha documentacin sea citada en los hallazgos
y no obre en los archivos de la entidad, deber ser entregada a los auditados para la presentacin de sus
comentarios. Los documentos o informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no adquieren la condicin
de reservada por su incorporacin al proceso de control.
7.28 La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de los rganos del Sistema, siendo custodiados de
acuerdo con la normativa especfica sobre el tema.
Hallazgos de auditora
De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control se deben comunicar los hallazgos de auditora, a
fin que las personas comprendidas en los mismos presenten sus comentarios sustentados con los
documentos necesarios para su debida evaluacin.
7.29 Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, defi ciencias o irregularidades identificadas y evidenciadas
como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Deben elaborarse sobre la base de hechos
determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.
Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes denominaciones segn el tipo de auditora que se ejecute.
En el caso de la auditora de cumplimiento se les denomina desviaciones de cumplimiento, en el caso de la
auditora de desempeo se les denomina resultados y en el caso de la auditora fi nanciera se les denomina
deficiencias significativas.
7.30 Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las irregularidades detectadas. Est
referida a la situacin advertida y debe estar sustentada con la evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable a la condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado como consecuencia de
haberse producido la condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se consignar cuando haya
podido ser determinada a la fecha de la comunicacin del hallazgo.

7.31 Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las personas comprendidas en los mismos a fin que puedan
proporcionar sus comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de auditora establezca la
Contralora en la normativa especfica correspondiente.
La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta oportunamente en conocimiento del titular de la
entidad, con el propsito que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes que pudieran requerir las
personas comunicadas, a fin de presentar sus comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado.
7.32 Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos debern ser contrastados documentalmente
con la evidencia obtenida y evaluados de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.
Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se han aclarado satisfactoriamente los hallazgos
comunicados, estos deben consignarse como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las
recomendaciones correspondientes.
7.33 De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los casos que corresponda y segn el tipo de auditora,
se debe efectuar el sealamiento de las presuntas responsabilidades que en su caso se hubieran identificado. Las
responsabilidades que pueden ser sealadas son de tres tipos, independientes entre s: responsabilidad civil,
responsabilidad penal y responsabilidad administrativa funcional. La definicin y alcance de cada una de ellas es
la indicada por la Ley.
D.

ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada accin de control,
de acuerdo con el tipo de auditora.
7.34 El informe de auditora expone por escrito los resultados y recomendaciones de la accin de control, con la fi
nalidad de brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y otras autoridades u organismos

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competentes que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en la conduccin y
ejecucin de las actividades examinadas.
7.35 El informe de auditora incluir las recomendaciones dirigidas a superar las causas de las observaciones
derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseo o funcionamiento del control interno de la materia a auditada,
evidenciadas durante la accin de control; as como las recomendaciones encaminadas a la determinacin de
responsabilidades por las instancias que correspondan segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditora. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementacin de las recomendaciones.
7.36 El informe de auditora debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura que establezca la Contralora en la
normativa especfica correspondiente, con el propsito de asegurar su calidad y su mxima comprensin y utilidad
por la entidad. Asimismo, debe ser registrado de acuerdo a las disposiciones que emita la Contralora.
De acuerdo al tipo de auditora, el informe debe ser acompaado por un resumen ejecutivo que permita el
conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar informacin que pueda causar dao a la entidad, a
su personal o al Sistema, o difi culte la tarea de este ltimo.
7.37 De acuerdo al tipo de auditora, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere su comunicacin
oportuna a fi n de agilizar la adopcin de las acciones preventivas, correctivas u otras que correspondan, se
podrn emitir excepcionalmente informes de auditora que contengan los resultados obtenidos previamente a la
culminacin de la accin de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditora deber dejarse constancia de
su emisin.
7.38 El informe de auditora se considera emitido cuando sea suscrito y aprobado por los niveles jerrquicos segn la
normativa especfica que establezca la Contralora.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades orgnicas de la
Contralora que resulten competentes, para que se disponga la implementacin de las recomendaciones
formuladas y las acciones complementarias que resulten pertinentes. Las excepciones a la comunicacin del
informe al titular sern reguladas en la normativa especfi ca.
7.39 En concordancia con lo establecido por la Ley, los informes de auditora emitidos por el Sistema constituyen actos
de administracin interna de los rganos conformantes de este, por lo cual no estn sujetos a recursos
impugnativos. nicamente pueden ser revisados de oficio por la Contralora, a efectos de determinar el
cumplimiento de estas Normas Generales, las disposiciones que las desarrollan y aquellas sobre gestin de la
calidad que se emitan sobre el particular.
GLOSARIO DE TRMINOS
Aseguramiento de la calidad: Parte de la gestin de la calidad orientada a proporcionar confianza en que se
cumplirn los requisitos de la calidad.
Calidad: Grado en el que un conjunto de caractersticas inherentes cumple con los requisitos.
Componentes del sistema de control interno: De acuerdo a la Ley N 28716 Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado, los componentes son el ambiente de control, la evaluacin de riesgos, las actividades de control
gerencial, las actividades de prevencin y monitoreo, los sistemas de informacin y comunicacin, el seguimiento de
resultados y los compromisos de mejoramiento.
Conflicto de intereses: Se refiere a relaciones o situaciones en cuyo contexto los intereses personales, laborares,
econmicos o financieros del personal del Sistema, pudieran estar en conflicto con el cumplimiento de los deberes y
funciones a su cargo.
Control de la calidad: Parte de la gestin de la calidad orientada al cumplimiento de los requisitos de la calidad.
Deficiencias de control interno: Carencia de mecanismos de control necesarios para prevenir, detectar o corregir
oportunamente las desviaciones de cumplimiento de la normativa especfi ca sobre la materia. Las defi ciencias de
control interno son determinadas como resultado de la evaluacin del diseo y funcionamiento de los controles
implantados por la administracin, que el auditor utiliza en la aplicacin de procedimientos de auditora. Estas son
identificadas dentro de actividades de control formalizadas o reguladas mediante disposiciones internas o externas, o
en actividades de control que no han sido formalizadas por la administracin.
Demanda de control: se refiere a eventos, acciones u omisiones que representan un riesgo de uso o potencial uso
defi ciente de los recursos pblicos, que requiere la intervencin de un rgano del Sistema Nacional de Control. La
demanda de control se subdivide en Demanda Imprevisible y Demanda Autogenerada.

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Demanda Autogenerada: Demanda de control originada por el cumplimiento de encargos legales y la revisin de
informacin de fuente primaria y secundaria, originada en la dinmica de la Gestin Pblica. Este tipo de demanda es
determinada mediante la aplicacin de procedimientos de planeamiento operacional.
Demanda Imprevisible: Tipo de demanda de control que surge debido a la dinmica de la Gestin Pblica, pedidos de
intervencin del Sistema Nacional de Control, provenientes de fuentes externas; as como de denuncias ciudadanas, de
los gremios empresariales y los medios de comunicacin.
Error: Omisin no intencional del registro de un importe o de una revelacin.
Evento Adverso: Constituye una situacin o evento desfavorable que afecta los objetivos de la entidad.
Irregularidad: Actuacin contraria a las disposiciones legales, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, originada por una accin u omisin de la diligencia exigible a la actuacin funcional, que genere una
afectacin a los recursos y bienes pblicos. Pueden ser de naturaleza dolosa o culposa.
Materia a examinar: Constituye el objeto o tema central en el que se concentran los esfuerzos de la auditora. Podr
estar referida a un proceso, componente, rubro, segmento, transaccin, operacin o producto (bien o servicio pblico),
debiendo ser identificable y medible a partir de criterios establecidos.
Materialidad: Potestad del control para concentrar su actuacin en las transacciones y operaciones de mayor
significacin econmica o relevancia en la entidad examinada.
Mejora continua: Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad con el objetivo
de lograr mejoras en la productividad en trminos de eficacia, efi ciencia y economa, y por ende mejorar su
competitividad.
Observacin: Opinin que se determina y revela en el informe de auditora, como consecuencia del trabajo de campo
realizado, luego de concluido el proceso de evaluacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios formulados por el personal comprendido en los mismos, as como con la evidencia sustentatoria
respectiva.
Personal del Sistema: Trabajadores que, bajo cualquier forma o modalidad contractual, desarrollan servicios de
control o servicios relacionados en los rganos del Sistema Nacional de Control, independientemente de su cargo o
nivel jerrquico.
Proceso: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactan, las cuales transforman elementos de
entrada en resultados.
Proceso crtico: Conjunto o secuencia de actividades que soportan el logro de los objetivos de la entidad, cuya
variacin puede afectar la entrega de un producto al ciudadano.
Rendicin de cuentas: Obligacin de los funcionarios y servidores pblicos de dar cuenta ante las autoridades
competentes y ante la ciudadana por los fondos y bienes del Estado a su cargo y por la misin u objetivo
encomendado.
Riesgo: Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos de una entidad.
Riesgo de auditora: Posibilidad que el auditor exprese una opinin inapropiada respecto a la materia a examinar.
Servicios de control: Conjunto de procesos cuyos productos tienen como propsito dar una respuesta satisfactoria a
las necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los rganos del Sistema.
Sistema de gestin de la calidad: Sistema de gestin para dirigir y controlar una entidad con respecto a la calidad.
Sistema de informacin: Conjunto de elementos que interactan entre s con el fin de apoyar las actividades de una
entidad, y que no necesariamente incluye equipo computacional.
Tcnica de auditora: Es la manera ordenada de obtener informacin en el marco de una investigacin que se utiliza
para obtener la evidencia necesaria que le permita al auditor fundamentar su opinin profesional. El tipo de tcnica a
emplear depender del criterio profesional del auditor, segn las circunstancias e informacin disponible.
Titular de la entidad: Es la ms alta autoridad ejecutiva de la entidad.
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