Lpez Hernndez Andrs

Poltica Fiscal.
19 de septiembre de 2016.
6. Estudio de estimacin de la evasin del IVA por fraude tipo carrusel.
Introduccin.
A partir de 2003 se han elaborado diversos estudios con el objeto de tener una
medicin de los niveles de evasin fiscal en Mxico. En este estudio se enfoca
sobre la evasin tipo carrusel y se busca los siguientes objetivos:
-

Diagnstico sobre los niveles de evasin y su evolucin.

Detectar grupos de evasores.
Identificar los principales orgenes de evasin.
Emitir recomendaciones para reducir la evasin.

Dado que en los ltimos aos se ha visto un incremento en el porcentaje de

devoluciones del IVA, esto se puede deber entre otras causas a un aumento en
formas de defraudacin entre las cuales podra tratarse de fraude tipo carrusel.
Cabe aclarar que el fraude tipo carrusel es propio de los pases de la Unin
Europea, esto por sus caractersticas de mercado nico en el cual tienen libre
trnsito de personas y bienes, por ende las importaciones no requieren declarar a
las autoridades tributarias el IVA en el momento que cruzan la frontera, pero es
posible solicitar la devolucin del IVA de exportaciones, aun cuando estas no se
realicen o se sobre-porten, lo que da lugar a exportaciones ficticias. As los bines
pueden ir y venir de un pas a otro dentro del mercado comn de la Unin
Europea, sin declarar IVA pero si solicitando su devolucin, a esto se le conoce
como fraude tipo carrusel. La forma en que opera es que una o ms empresas
dentro de un pas emiten comprobantes fiscales y no enteran el IVA a su tesorera,
as los productos o servicios objeto de la transaccin pueden o no existir,
posteriormente siguiendo su cadena productiva hasta su exportacin, la empresa
exportadora solicita la devolucin del impuesto supuestamente pagado, y este
proceso se repite en otro pas donde vuelve a haber una empresa que no entera el
impuesto dentro de la cadena de produccin hasta su exportacin a un tercer pas
o regresar al primero.
Para el caso de Mxico la modalidad es un poco diferente, ya que a pesar de la
gran abertura comercial que ha tenido en los ltimos aos, Estados Unidos es el
principal socio comercial con alrededor del 80% de exportaciones, adems hay
que tener en cuenta que en Estados Unidos no existe el IVA sino un impuesto a
las ventas entre otros impuestos de los gobiernos locales, lo cual impide cerrar el
crculo completo de este fraude, aunque se podra realizar con otros pases.
Se inicia el anlisis con la importancia que tiene el IVA en la recaudacin de
Mxico y se compara con otros pases de OCDE; despus de describe cmo

opera el fraude carrusel en la Unin Europea y el caso para Mxico, con base a la
definicin se propone una metodologa para estimar su evasin para el periodo de
2006 a 2012 y finalmente se presentan las estimaciones y se exponen las
conclusiones.
Desarrollo temtico.
El IVA grava el consumo, el impuesto se va generando a lo largo de la cadena
productiva al formase el valor agregado del producto, cada agente cobra el
impuesto por el valor total, acredita lo que ha pagado y entera la diferencia.
El IVA es la segunda fuente de los ingresos
tributarios, en 2013 represento el 36% de los
ingresos tributarios. En la grfica 1 podemos
observar su recaudacin expresada en
puntos del PIB, la cual ha mostrado un ligero
incremento de 003 a 2013, en el 2013 se
ubic en 3.53

En cuanto a la relacin con los pases de la OCDE el

promedio de recaudacin del IVA para el ao 2011 fue de 6.8
puntos del PIB, Mxico ocupo el lugar nmero 30 de 34
(grafica 2) y el nmero 16 de los 17 pases latinoamericanos
(grafica 3).
El IVA se concibe como un impuesto de elevado potencial
recaudatorio adems de que no desalienta la formacin de
capital fijo y en muchos pases es el impuesto ms
importante en trminos de ingresos fiscales. Por sus
caractersticas es posible gravar a una mayor cantidad de
personas, inclusive a las no inscritas en el padrn de
contribuyentes.
El IVA grava a las importaciones aunque se haya generado valor agregado en otro
pas, en el momento de la importacin se debe pagar porque va a repercutir en el
consumidor final, por esta razn en la prctica internacional las exportaciones
estn gravadas a una tasa cero del IVA, asi el exportador tiene derecho a la
devolucin del impuesto por el monto que pagaron en sus insumos.
En Mxico, existen tratamientos especiales para el IVA: tasa cero y aquellos que
bienes y servicios exentos. La diferencia entre ambos estriba en el derecho a
solicitar la devolucin del IVA pagado en todo proceso productivo para aquellos
gravados a tasa cero.

Es por esta razn que la devolucin del IVA crea una oportunidad para realizar
fraudes, una de ellas es la ya mencionada fraude carrusel el cual es caracterstico
de la Unin Europea, se resumen en la existencia de una empresa dentro del
proceso productivo que factura el impuesto y no lo entera a la tesorera del pas,
posteriormente se exporta la mercanca y se solicita la devolucin del impuesto,
parte de l nunca ingres al gobierno. Este proceso se repite en otro pas donde
va a haber otra empresa que tampoco entera el impuesto a su tesorera y vuelve a
exportarse, a un tercer pas o vuelve al original. Este mecanismo se repite y
posiblemente regrese al pas de origen, por lo que se cierra un crculo,
asemejando a un carrusel. Se puede decir que tiene dos componentes bsicos:
1) La existencia de una empresa fantasma.
2) La exportacin, real o virtual, de la mercanca
Derivado de lo anterior, el fraude carrusel como se presenta en la Unin Europea
no resulta tan factible en Mxico por no poder cerrar el crculo con su principal
socio comercial, aunque se podra realizar con otros pases.
En 2010 el Colegio de Mxico realiz un estudio donde aborda el fraude por
diferentes comprobantes fiscales entre los cuales se incluye la existencia de
empresas fantasma, en el presente estudio se decidi abordar el tema de
exportaciones ficticias. As que para fines del presente estudio se asociar el
fraude tipo carrusel a solicitudes de devolucin del IVA por exportaciones que no
se realizaron.
Las exportaciones ficticias se realizan de diferentes formas: reportar una cantidad
mayor a la que se export, reportar un valor mayor al de la realidad, o bien,
reportar una exportacin que no se realiz. El objetivo de cualquiera de estas
prcticas es recibir fraudulentamente una devolucin de IVA
Se requiere comparar las exportaciones reportadas por Mxico con las
importaciones de otros pases provenientes de Mxico para detectar las
exportaciones ficticias, por lo que se requiere informacin de ambos pases.
Cada pas tiene un registro de su comercio exterior, por tanto una opcin es
comparar las cifras de varios pases para recabar la estadstica de cada pas de
inters. La informacin se hizo a travs del sitio del Centro de Comercio
internacional llamado Trade Map que cuenta con la informacin oficial de 220
pases, entre ellos Mxico y EUA, as se podr recurrir a esta fuente para la
comparacin de los datos de importacin exportacin por subpartida.
Dado que alrededor del 80% de las operaciones de comercio exterior se dan con
EUA, se analiz el comportamiento de las exportaciones a este pas nicamente.

La informacin que se analiza son las exportaciones de Mxico a Estados Unidos,

y las importaciones de Estados Unidos desde Mxico, el primer dato se toma de la
informacin reportada por Mxico y el segundo por Estados Unidos

Las subpartidas que se analizaron fueron petrleo y vehculos. El petrleo

contiene 16 subpartidas:

La partida 2709 concentra el 87.32%

de todas las exportaciones de este
captulo, la siguiente subpartida, en
orden de importancia en cuanto a la
exportacin, es la 2710 con el 11.57%.
En la primera partida los registros de
importacin de Estados Unidos son
ligeramente mayores que los de la
exportacin de Mxico; en cambio en la
segunda se observa un monto mayor
en la exportaciones, 20.57% .

En cuanto al petrleo, se observan pocas diferencias entre el monto reportado

como exportaciones de Mxico a Estados Unidos y lo que reporta este pas como
importaciones desde Mxico. En el periodo analizado es ligeramente mayor
(0.77%) el monto que Estados Unidos reporta como importaciones del que Mxico
consigna como exportaciones, sin embargo no sucede los mismo cuando se
revisa a un mayor nivel de desagregacin ya que se observan diferencias
mayores, por ejemplo en la partida 2710 (aceites de petrleo) la cual representa la

segunda ms importante dentro del captulo de Petrleo, Mxico reporta 20.57%

ms que lo que indica Estados Unidos como importacin (cuadro 9 del anexo 4); y
como es de esperarse, la diferencia se incrementa si se utiliza informacin con
mayor desagregacin, en la subpartida 271019 (grasas lubricantes) la diferencia
llega a 34.48% (cuadro 13).

En relacin a los
vehculos,
se
observa una situacin similar. Existe poca
diferencia al revisar la informacin agregada por
captulo, el promedio de toda la serie es 0.83%
superior la cantidad que reporta Mxico como
exportacin que el monto reportado por Estados
Unidos como importacin. En la partida 8706 (chasis de vehculos) Mxico reporta
como exportacin 507.41% ms que las importaciones de Estados Unidos. En la
subpartida 870310 (vehculos especiales) las exportaciones reportadas por Mxico
superan en 61.56% al monto que consigna Estados Unidos como importaciones.
Derivado de este anlisis se descarta la posibilidad de considerar como
exportacin ficticia la diferencia entre lo que reportan ambos pases ya que la
diferencia generalmente se debe a otras razones, como criterios de clasificacin,
tipo de cambio, fecha de registro de las operaciones, etc.
Con objeto de encontrar posibles exportaciones atpicas se van a buscar
observaciones sensiblemente mayores al resto de los datos lo que se conoce
como datos aberrantes.

Visualmente es posible detectar observaciones

atpicas sugerentes de una exportacin ficticia,
as en la grfica 4 se observa una serie donde
el nivel de exportacin se mantuvo
relativamente estable en la primera etapa del
periodo, con una pequea tendencia a
disminuir; a partir de 2010 el nivel de la serie
aumenta. Se detecta una exportacin mayor
que el resto de los datos en los primeros
meses.
Para conseguir una mayor precisin se trabaj con series a la mayor
desagregacin posible, es decir a nivel de fraccin arancelaria (ocho dgitos), de
forma mensual. Se inici con las partidas de mayor movimiento y dentro de ellas
se fueron analizando las fracciones. Se trabaj con las partidas que concentran el
70% de las exportaciones, see eliminaron los captulos con tasa cero debido a que
el contribuyente no tiene ningn incentivo en realizar una exportacin ficticia con
objeto de recuperar el IVA de su consumo intermedio. La lista de los captulos se
encuentra en el anexo 5.
Debido a que muchas fracciones arancelarias mostraron una tendencia a lo largo
de los 84 meses analizados se realiz una
regresin lineal simple y como variable
independiente se tom un nmero
consecutivo para indicar el mes
Se consider que la serie tena tendencia cuando la significancia11 de la razn de
varianza estimada result menor al 5%. Y cuando la serie mostr tendencia, se
calcul la ecuacin de regresin lineal y se midi la distancia de cada observacin
al valor de la recta, expresada en desviaciones estndar, para lo cual se dividi la
diferencia del valor del dato a la recta (residual) entre la raz cuadrada del
cuadrado medio del error del anlisis de varianza. Cuando no se encontr
tendencia se determin la distancia de la observacin a la media, tambin
estandarizada al dividir el residual entre la desviacin estndar de la serie.
Se consider como observacin aberrante o atpica aquellas desviaciones que
estn por arriba de tres. Y para estimar la evasin se multiplic la posible
exportacin ficticia por porcentaje promedio de consumo intermedio. Se
seleccionaron las principales partidas, aquellas que concentran el 70% de las
exportaciones y se analizaron las fracciones arancelarias.
El anlisis de las subpartidas se sigui por orden de importancia en cuanto a sus
exportaciones expresadas en dlares corrientes. Se revisaron 36 partidas que
concentran el 70% de todas las exportaciones, en el cuadro 3 se presentan las
partidas, el monto de exportaciones de 2006 a 2012 y su participacin relativa en
las exportaciones totales.

En total se encontraron 415 observaciones

atpicas en 306 fracciones. El monto
estimado de estas exportaciones fue 70,982
millones de pesos, se estim su consumo
intermedio con base en el Sistema de
Cuentas Nacionales.
El cuadro 4 muestra el nmero de
observaciones atpicas como sospechosas
de exportaciones ficticias, el nmero de
fracciones arancelarias involucradas, el
monto estimado, el consumo intermedio y la
posible evasin de 2006 a 2012.

La evasin estimada en todo el periodo fue 8,530 millones de pesos, distribuidos

en los diferentes aos (cuadro 5 y grfica 6). La evasin comparada con la
recaudacin del IVA resulta alrededor de un cuarto de punto porcentual, con
fuertes variaciones cada ao. Destaca el ao 2009 por una evasin baja en
comparacin con el resto del periodo analizado, en ese ao hubo una fuerte
disminucin de las exportaciones, as como en la recaudacin del propio impuesto.

Conclusiones.
Como ya se explic el tipo de fraude carrusel es una prctica para evadir el IVA
que es caracterstico de la Unin Europea, esto debido a sus caractersticas de
mercado nico que facilita el libre trnsito de mercancas entre los pases que la
componen. Hay que resaltar que hay dos factores necesarios para que se efecte
este tipo de fraude: por un lado debe existir una empresa que factura el impuesto
pero con la caracterstica de que no lo reporta a la tesorera de su pas y por el
otro lado la exportacin ya sea real o ficticia de la mercanca que es objeto de un
proceso productivo y que solicita la devolucin del IVA. Por estas caractersticas
no es el mismo fraude para el caso de Mxico ya que analizndolo para el caso de
las operaciones comerciales con EUA, y EUA no cobra IVA. Por lo que el estudio
se enfoc a las posibles exportaciones ficticias de tipo fraude carrusel.
Se lograron determinar a travs de observaciones atpicas por fraccin arancelaria
de las principales exportaciones hacia EUA, en las que se calcul la posible
evasin del IVA por un monto de 8,530 millones de pesos entre el periodo de 2006
al 2012.
Sin embargo, esta informacin no es cien por ciento certera ya que las
exportaciones atpicas pueden corresponder a otros factores, ya que por ejemplo
si un contribuyente realiza exportaciones ficticias de forma consistente durante un
largo periodo, le metodologa no las detecta como observaciones atpicas.
Otro aspecto a considerar es que en el estudio se trabaj con las fracciones
arancelarias y no con su totalidad, por lo que no se cubrieron la totalidad de las
exportaciones.
Solo resta decir que para que los datos sean verdicos ya que estas solo pueden
ser corroboradas por la administracin tributaria con la informacin por
contribuyente para detectar posibles fraudes para poder explicar ese ligero
aumento en las devoluciones del IVA o si se trata de algn otro factor.

Bibliografa.

Universidad Panamericana. Estudio de estimacin de la evasin del IVA por fraude

tipo carrusel. Mxico, 2013. Pp. 1-21 y Anexo No. 5.