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Charla Sunat - +Renta+Personas+Naturales - 2013
Charla Sunat - +Renta+Personas+Naturales - 2013
PERSONAS NATURALES
RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA
Caractersticas Generales
PRIMERA CATEGORA
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Cuando el predio es amoblado se considera al
ntegro de la merced conductiva.
-Presuncin respecto de la renta bruta anual por cesin de predios amoblados o no:
6% del valor de autovalo del predio, salvo arrendamientos al SPN o a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
INFORME N 88-2005-SUNAT/2B0000.- Impuesto predial.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles,
no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos.
-Presuncin que la renta bruta anual por cesin de bienes muebles o inmuebles a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de la costumbre de la
plaza a contribuyentes generadores de rentas de 3ra categora: 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio.
INFORME N 110-2009-SUNAT/2B0000.- Cesin temporal de una concesin minera
PRIMERA CATEGORA
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsarlas.
Se computar como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los arbitrios municipales o al valor del mercado.
Mejoras slo por arrendamiento? Las mejoras en un usufructo?
(INFORME N 251-2009-SUNAT/2B0000)
Las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el ttulo
de arrendatario tambin constituyen rentas de primera categora para el propietario no
obligado a reembolsarlas, siempre que respondan al criterio de renta producto.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autoavalo).
RTF N 4761-4-2003 (J.O.O.).- La administracin tiene que probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero.
PRIMERA CATEGORA
Caso Prctico 1:
- El Sr. Jorge Gonzles realiz un contrato de arrendamiento respecto a un departamento de
su propiedad del 1 de abril al 30 de setiembre de 2013 (6 meses), habiendo pactado una
merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 1 de abril recibe S/. 2,100 por concepto de
garanta y el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el departamento en la
fecha pactada.
PRIMERA CATEGORA
Desarrollo:
Importe de alquiler por los 6 meses .. 2,100 x 6 = 12,600
Importe de autovalo 2013. 200,000 x 6% x 0.5..
6,000
Importe por concepto de garanta .........
2,100
Pagos Directos del ao 2013:
- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora
Renta Bruta de Primera categora 2013
2,100 x 6
12,600
12,600
(2,520)
10,080
=
=
630.00
630.00
0.00
S/ 630
PRIMERA CATEGORA
Caso Prctico 2:
El 31 de diciembre 2013 se devuelve un establecimiento comercial oficina que fuera
utilizada por la empresa Gamma S.A. mediante un contrato de arrendamiento, dado que la
empresa adquiri recientemente una oficina propia.
- El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5 aos (Enero 2009 a diciembre 2013),
siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador).
- Durante los primeros meses en la oficina se llev a cabo mejoras, por un importe de S/.
9,000 las cuales no resultaron reembolsables.
-El importe de alquiler mensual era de S/. 2,500 habiendo cumplido con el pago del
Impuesto.
- El valor del autovalo del 2013 asciende a: S/. 130,000
PRIMERA CATEGORA
Desarrollo:
Importe de alquiler anual .. 2,500 x 12 = 30,000
Importe de autovalo 2013 130,000 x 6%
7,800
*Mejoras Incorporadas al bien en el 2009 ...
9,000
Pagos Directos del ao 2013:
- Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora
Renta Bruta de Primera categora 2013
2,500 x 12
Mejoras Incorporadas
Total Renta Bruta
Deduccin: 20%
Impuesto Calculado 6.25% de 31,200
Impuesto Pagado ..
Monto a regularizar
30,000
9,000
39,000
(7,800)
31,200
= 1,950.00
= 1,500.00
450.00
S/ 1,500
PRIMERA CATEGORA
Caso Prctico 3:
En el ejercicio 2013 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios:
i) Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254 alquilada a una familia por el
importe de S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2013 asciende a: S/. 560,000
ii) Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores, alquilada al MEM en S/. 750.00
mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual.
El valor del autovalo 2013 asciende a: S/. 380,000
iii) Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco cedida gratuitamente por
todo el ao 2013 a su hijo.
El valor del autovalo 2013 asciende a: S/. 200,000
iv) Cesin de una concesin minera a favor de la Minera Rica Roca S.A. por un monto
ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno.
Cesin de concesin minera
(INFORME N 110-2009-SUNAT/B0000)
PRIMERA CATEGORA
Desarrollo:
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254:
Renta Bruta Anual
S/. 3,500 x 12
El autovalo 2013 del predio S/. 560,000 x 6%
= 42,000
= 33,600
=
=
12,000
24,000
(*) Segn el tercer prrafo del inciso a) del art. 23 de la LIR en caso de arrendamiento de predios
se presume que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional.
PRIMERA CATEGORA
-Determinacin del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categora
1. Casa Habitacin ubicada en la Av. El Ejercito N 1254
2. Oficina ubicada en Av. Larco N 589 Miraflores
3. Casa Habitacin ubicada en Calle La Joya N 850 Surco
4. Concesin minera
=
=
=
=
42,000
9,000
12,000
24,000
87,000
(17,400)
69,600
4,350
Impuesto Pagado:
(2,100)
(450)
(2,550)
Deduccin 20%
42,000 x 5% =
9,000 x 5% =
impuesto a regularizar
1,800
SEGUNDA CATEGORA
Rentas de capital
Ganancia de capital
SEGUNDA CATEGORA
SEGUNDA CATEGORA
Ganancia de capital por VM
Enajenacin
Redencin
Rescate
VALOR DE
MERCADO
numeral 2 art. 32 LIR
Art. 19 Reglamento
- Acciones y participaciones.
- Acciones de inversin.
- Certificados.
- Ttulos,
- Bonos
- Papeles comerciales,
- Valores representativos de cdulas hipotecarias,
-Obligaciones al portador
- certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores,
- Otros valores mobiliarios
COSTO
COMPUTABLE
Numeral 2 art. 21
Art. 11 Reglamento.
3ra. DTF del DS N 11-2010-EF
GANANCIA
DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORA
Valor de mercado
VALOR DE MERCADO
SEGUNDA CATEGORA
Costo computable
Para poder determinar que norma legal, y en consecuencia, que reglas resultan
aplicables al costo computable de los valores mobiliarios, debemos distinguir entre:
- Artculo 21 Ley
- Artculo 11 Reglamento
SEGUNDA CATEGORA
1. Valores mobiliarios adquiridos desde del 01.01.2010
COSTO COMPUTABLE
Titulo oneroso
El costo de adquisicin
Titulo gratuito
Costo cero
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
(regla del mayor valor)
Determinar el
costo de
adquisicin
segn artculo
21 LIR
Determinar el
valor de la
inversin al
31.12.2009
segn tabla de
criterios del DS
11-2010-EF
Comparar el
costo de
adquisicin y el
valor de la
inversin.
Se considera el
mayor
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
Acciones listadas en un
mecanismo centralizado de
negociacin del pas
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
Tipo de valor mobiliario
SEGUNDA CATEGORA
2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010
Tipo de valor mobiliario
Instrumentos representativos
del capital no listados en un
mecanismo centralizado de
negociacin del pas
Balance al 31.12.2009.
En su defecto el balance ms cercano al 31.12.2009
presentado a SUNAT.
En su defecto el Balance al 31.12.2008.
Certificados de participacin
en fondos o patrimonios
autnomos.
Certificados de participacin
en fondos de inversin en valores
SEGUNDA CATEGORA
Costo Computable
Situacin 1: Ganancia
Si durante el 2009
se negoci: ultima
cotizacin
Si no se negoci
durante el 2009:
..
SEGUNDA CATEGORA
Costo Computable
Situacin 1: Ganancia
1. Precio de venta:
S/. 1,500
2. Costo de adquisicin:
S/. 1,000
3. Ganancia real:
S/.
S/. 1,250
5. Ganancia gravable:
S/.
250
6. Renta inafecta:
S/.
250
500
SEGUNDA CATEGORA
Costo Computable
Situacin 2: Prdida
-Vendedor: persona natural domiciliada
- Adquisicin de la accin listada en Bolsa: Marzo 2009
- Costo de adquisicin de accin listada: S/. 1,000
- Fecha de la enajenacin: Setiembre 2013
- Precio de venta: S/. 600
>> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009
Acciones listadas
en Bolsa
Si durante el 2009
se negoci: ultima
cotizacin
Si no se negoci
durante el 2009:
..
SEGUNDA CATEGORA
Costo Computable
Situacin 2: Prdida
1. Precio de venta:
S/.
600
2. Costo de adquisicin:
S/. 1,000
3. Prdida real:
S/. (400)
S/. 1,200
5. Prdida:
S/. (600)
SEGUNDA CATEGORA
Agentes de retencin
1. CAVALI:
- Designada por Ley N 29645, retiene a partir del 01.11.2011.
SEGUNDA CATEGORA
Renta de fuente extranjera
Conforme al segundo prrafo del artculo 51 de la LIR, la renta de fuente extranjera originada en los
siguientes supuestos, se suman a efectos de determinar la renta neta de segunda categora:
1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el pas,
pero que son registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y
enajenados en un mecanismo de negociacin del pas.
2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el pas, y
que estando registrados en el exterior , se enajenen en mecanismo de negociacin
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con dichas
entidades (actualmente MILA).
La enajenacin de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos indicados
debern ser adicionadas a la Renta Neta del Trabajo y tributarn con tasas de 15%, 21% y 30%.
CUARTA CATEGORA
Las Rentas de Cuarta Categora son las que obtienen las personas naturales por:
CUARTA CATEGORA
DECLARACIN,
PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS
A travs del PDT 616 Trabajadores independientes.
En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las retenciones del
Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.
Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por Internet, va SUNAT Virtual (requiere contar
con su Clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados.
Los perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a llevar un libro de ingresos y
gastos, donde cabe mencionar que si este libro es llevado en forma manual debe ser legalizado
notarialmente antes de su uso. Se excepta de esta obligacin a los perceptores de rentas de
cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se
refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
En caso se afilie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en formato digital y ya no
debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a travs de SUNAT virtual utilizando su clave SOL
CUARTA CATEGORA
Caso prctico N1
El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2013 gener los siguientes ingresos:
a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas
del sector privado:
- Honorarios percibidos del ejercicio 2012 en el 2013 .. 18,000
- Servicios prestados en el ejercicio 2013 ... 90,000
- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2013 .... 7,000
-Retencin por Imp. a la Rta. (10% de S/.90,000 - 7,000) .. 8,300
70,000
8,000
6,200
CUARTA CATEGORA
Resumen de Rentas de Cuarta Categora
S/ .
18,000
83,000
101,000
(20,200)
80,800
62,000
142,800
(25,900)
116,900
18,555
Impuesto Retenido
(14,500)
4,055
QUINTA CATEGORA
Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que obtienen por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no.
Comprenden:
Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y
pensiones, participaciones de los trabajadores).
34
QUINTA CATEGORA
Son rentas de quinta categora:
1. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de
dependencia).
Respecto de rentas 4ta/5ta:
* Hasta setiembre del 2012 debieron ser consignadas en Libro de Retenciones a
efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME.
* Desde octubre slo PLAME, sin excepcin (R.S. N 203-2012/SUNAT).
* No estn consideradas como parte de este tipo de renta las rentas de 4ta.
incluidas en el inciso b) del artculo 33 (director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea).
2. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia (4ta/5ta con relacin de dependencia).
35
36
Ejemplo:
Renta Neta Imponible
99,900 x 15%
99,900 x 21%
5,200 x 30%
Impuesto Total:
= 14,985
= 20,979
= 1,560
S/. 37,524
S/. 205,000
IMPUESTO
CALCULADO
SIN DERECHO A
DEVOLUCIN
Impuesto a la Renta
de fuente extranjera
CRDITOS
IMPUESTO A
PAGAR O
SALDO
CON DERECHO A
DEVOLUCIN
Retenciones 4 y 5 Cat.
Percibidas.
485,000
(88,800)
396,200
62,000
458,200
168,000
626,200
(25,900)
600,300
ITF
1,500
598,800
155,664
Retenciones de cuarta
(54,700)
Retenciones de quinta
(23,847)
77,117
10,000
(-) Deduccin 20%
(2,000)
8,000
00.00
8,000
14,000
22,000
(22,000)
00.00
ITF
(15)
00.00
500
45
00.00
45
PERSONAS NATURALES
NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N
normas modificatorias.
047-2004-EF y
Obligados a presentar la DJ
1ra. categora
1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual N 683).
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra
el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153.
3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (renta bruta - casilla 501 del
FV N 683)
Obligados a presentar la DJ
2da. categora
Obligados a presentar la DJ
4ta. y 5ta. categora
1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N 683).
2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo
y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
cuarta categora durante el ejercicio 2013.
3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 25,000
(renta bruta - suma de casillas 107 y 108 del FV N 683).
4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) ms rentas de fuente
extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 y 116 del FV N 683 .
No obligados a presentar la DJ
1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2013 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora:
* En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no
retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N
056-2011/SUNAT.
* Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT
Vencimiento
GRACIAS