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INTRODUCCIN

De acuerdo con las normas contables vigentes en nuestro pas, como parte
de los estados financieros anuales de las empresas se debe incluir el estado
de cambios en el patrimonio neto de forma obligatoria. Dicha obligacin,
alcanza tambin a las empresas que cotizan sus acciones en el mercado de
valores y estn reguladas por la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores(Conasev). En el Per, tenemos una regulacin de
gobierno respecto a las variaciones patrimoniales de las empresas (tales
como la asignacin de reserva legal, la revaluacin voluntaria de activos
fijos, las acciones de inversiones, etc.), lo cual amerita que la comprensin
de la situacin financiera de las empresas comprenda una lectura correcta
del estado de cambios en el patrimonio
neto. Al respecto, la informacin que proporciona dicho estadofinanciero,
respecto a las variaciones patrimoniales, requiere de un proceso de anlisis
financiero, lo que llevar a la obtencin de una mayor y mejor informacin
para la toma de decisiones.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


DEFINICION
En el Nuevo Plan General Contable la Cuenta de Prdidas y Ganancias
continuar siendo el documento que, con carcter general, recoja
los ingresos y gastos del ejercicio. No obstante, la principal novedad viene
dada por el hecho de que existan ingresos y gastos, que cumpliendo la
definicin y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la Cuenta de
Prdidas y Ganancias, sino directamente en el patrimonio neto de la
empresa. El objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
es presentarlas variaciones patrimoniales no incluidas en resultados, hasta
completar el total de variaciones patrimoniales del perodo considerado. El
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona as informacin sobre
las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no
presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender
y justificar las plusvalas y minusvalas no realizadas, segn su origen eimpu
tacin a unas partidas u otras de patrimonio neto. En definitiva, se completa
la informacin sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa, que
refleja la variacin en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte
influido por los principios contables de medicin y valoracin aplicados. Este
informe de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto constituye por tanto un
complemento fundamental a la informacin recogida en el Balance de
Situacin donde nicamente se refleja la situacin inicial y final de cada
partida de patrimonio neto. Complementa adems informacin de la cuenta
de resultados donde no han sido registradas algunas prdidas y ganancias
derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las
operaciones con los propietarios. Dicha informacin es til para todos
aquellos usuarios que quieran conocer la informacin financiera de la
empresa. Especialmente atractiva para los accionistas porque podrn
conocer la evolucin de la riqueza de la empresa y de sus participaciones. Y
para los acreedores ser una fuente de informacin til y necesaria para

lograr un conocimiento adecuado de las garantas que tiene la empresa


para el pago de sus deudas. Sistema Integrado de Gestin Inmobiliaria. El
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco
documentos que integran las cuentas anuales, junto con el balance, la
cuenta de prdidas y ganancias, la memoria y el Estado de Flujos de
Efectivo
(EFE). A continuacin, expondremos cuales son las principales caracterstica
s yobjetivos de este nuevo estado financiero. Estructura del ECPN est
integrado por dos documentos:
El estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), y el estado total de
cambios en el patrimonio neto (ETCPN).
El EIGR nos informa sobre el resultado global de la empresa, eso es, la suma
del resultado obtenido en la cuenta de prdidas y ganancias y el resultado
que se deriva de los grupos 8 y 9 del PGC 2007 El Estado de cambios en el
patrimonio neto es un documento que forma parte de las cuentas anuales
que presentan las empresas cada ejercicio econmico y se compone de dos
partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos: integra el saldo de la
Cuenta de prdidas y ganancias y las imputaciones al Patrimonio neto
recogidas a travs de las cuentas de los grupos 8 y 9.
Esta primera parte slo es obligatoria para aquellas empresas que no
cumplan los requisitos para ser PYME, tanto para aquellas que
presenten el modelo normal como para las que lo presenten de forma
abreviada.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto: Se compone de
las operaciones con las que los socios que supongan nuevos fondos
(ampliacin de capital, aportaciones para compensar prdidas...) o
detraccin de recursos .Se presenta como un cuadro de doble entrada
en el que aparecen las diferentes partidas del Patrimonio neto, con
los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosadas
verticalmente. Al igual que pasa con todos los estados financieros, se
formula para dos ejercicios consecutivos. Tambin se informar de los
ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones
de errores.
Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales para tomar las
oportunas decisiones econmicas:
- el resultado global.
- y las garantas empresariales durante 3 ejercicios econmicos.

PROPSITO DEL ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIONETO


El propsito bsico de un estado de cambios en el patrimonio neto es
proporcionar informacin de la empresa, durante un periodo contable,
respecto de las decisiones que los accionistas o socios han tomado en
la junta de accionistas o junta de socios, en lo concerniente a la distribucin
de utilidades, al traslado de dichas utilidades a reservas, las capitalizaciones
de utilidades, el pago de dividendos; as como sobre los aportes y retiros de
capital,
entreotros. En ese sentido, un estado de cambios en el patrimonio neto deb
e ayudar alos inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluacin
de factores tales como:
Capacidad de la empresa de generar utilidades en periodos futuros.
Capacidad de la empresa de cumplir con sus obligaciones y asignar
dividendos.
Aspectos regulatorios externos respecto al patrimonio de las empresas.
Conocer otros cambios en el patrimonio neto.
En resumen, un estado de cambios en el patrimonio neto ayuda a los
usuarios de los estados financieros a evaluar la capacidad de la empresa
para generar beneficios econmicos y la capacidad de solvencia patrimonial
que posee la empresa, de tal forma que le permita garantizar a los
acreedores las obligaciones que la empresa ha contrado.

OPERACIONES QUE ORIGINAN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

La gestin directiva, las expectativas de crecimiento de la empresa y


sus programas de diversificacin y desarrollo, as como las polticas
de distribucin de utilidades y fortalecimiento patrimonial,
causan cambios en las diferentes partidas del patrimonio.
OPERACIONES QUE ORIGINAN MODIFICACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE
Operaciones que aumentan el activo total:
Como los incrementos en el capital social que implican la entrada de
nuevos recursos, bien sea en efectivo o en especie. As mismo la
valorizacin de propiedades, planta y equipo y la de inversiones
temporales o permanentes provoca simultneamente un cambio en el
patrimonio y un aumento del activo total.
Operaciones que disminuyen el activo total:
Al contrario de lo explicado en el numeral anterior, las disminuciones
en el capital social generan una decremento del activo total al
reintegrar a los socios o accionistas el valor delos aportes acordados
como disminucin.
Transacciones que aumentan el pasivo total:
Ocurre, normalmente, cuando se decreta el pago de dividendos en
efectivo cuya contabilizacin se registra primero como un pasivo y,
posteriormente, se cancela en uno o varios contados.

Transacciones que disminuyen el pasivo total:


Se presenta esta situacin cuando el ente econmico emite bonos
convertibles en acciones y ya han madurado, es decir, se ha cumplido su
fecha de vencimiento; caso en el cul se amortiza (debita) el pasivo con un
registro crdito a la cuenta de capital social, previo aumento de ste,
aprobado por la asamblea general o junta de socios, segn se trate de una
sociedad annima o una de responsabilidad limitada.

MODELO DE ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Las diferencias detectadas entre el modelo consolidado y su versin
individual se refieren a los componentes del patrimonio neto, los cuales
aparecen dispuestos por columnas en el modelo consolidado, se distingue
entre el patrimonio neto atribuido a la entidad dominante y los intereses
minoritarios, distincin que es del todo innecesaria en el caso del estado
individual.
Por otro lado, las subvenciones de capital no son consideradas como parte
integrante del patrimonio neto, como ocurre en el balance individual, sino
como un pasivo. Por tanto, en el estado total de cambios en el patrimonio

neto consolidado, no se incluir la columna relativa a subvenciones,


donaciones y legados recibidos ya que no forma parte de esta masa
patrimonial.

INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN ELPATRIMONIO


NETO:

Debe cumplir con la identificacin del estado financiero y las siguientes


revelaciones:
a) El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as
como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo
precedente.
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un
grupo de entidades
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas.
d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21.
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
Asimismo, acorde con el prrafo 106 de la NIC 1, se requiere que se revele
lo siguiente:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras.
b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacinretroact
iva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8. Aestos
efectos, se entiende que los componentes del patrimonio incluyen, por
ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado
de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las
ganancias acumuladas.c) Para cada componente del patrimonio, una concili
acin entre los importesen libros, al inicio y al final del periodo, revelando
por separado los cambios resultantes de:
i) resultados.
ii) otro resultado integral.
iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrandopor s
eparado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a estos y los cambios en las participaciones de propiedades
subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
FRECUENCIA DE PRESENTACIN

Es un estado financiero que se presenta anualmente, sin embargo, si setrata


de una empresa inscrita en el Registro Pblico del Mercado de Valores debe
presentarse para un periodo intermedio.
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus
de deducir todos sus pasivos. En ese sentido, las bases sobre las que se
construye el estado de cambios en el patrimonio neto de una entidad, sern
su balance general y su estado de ganancias y prdidas. El balance general
presenta diversos componentes que integran el patrimonio de la empresa, y
son justamente estos componentes los utilizados cuando se formula el
estado de cambios en el patrimonio neto. Para describir los componentes
del patrimonio neto, vamos a tomar como referencia la Resolucin de
Conasev Gerencia General N 010-2008/Ef.94.01.02, que contiene el nuevo
manual para la preparacin de informacin financiera (vigente a partir
del ejercicio 2008) y tiene aplicacin obligatoria para las empresas cuyas
acciones se encuentren registradas y cotizadas en el mercado de valores.
Capital:
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en
especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los
aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIFs y deben ser
aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha
que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la
escritura pblica de constitucin o demodificacin de estatuto, en las
cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso.

El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte


suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia
empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo
consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el
patrimonio.
Acciones de inversin:
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser
para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse
en el rubro
otras

reservas
en el patrimonio.
Capital adicional:

Incluye las primas y descuentos de colocacin; loscertificados de suscripcin


de acciones y las opciones de compra deacciones; y otros conceptos
similares. Asimismo, los costos de transaccin,emisin y adquisicin de los
instrumentos de patrimonio neto de la empresade cualquier efecto o
beneficio tributario.
Resultados no realizados:
Los resultados no realizados incluyen los importessurgidos del
reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria yequipo,
activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
Reservas legales:
Incluye los importes acumulados que se generen pordetracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legalesy que se
destinan a fines especficos.
Otras reservas:
Incluye los importes acumulados que se generen pordetracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposicionesestatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganossociales
competentes y que se destinan a fines especficos.
Resultados acumulados:
Incluye las utilidades acumuladas o prdidasacumuladas generadas en un
periodo.

PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIONETO


El estado de cambios en el patrimonio neto de las empresas muestra
lasvariaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el
capital,acciones de inversin, capital adicional, resulta- dos no realizados,
reservalegal, otras reservas y resultados acumulados durante un periodo
determinado. Para la preparacin del estado de cambios en el patrimonio
neto debe mostrar-se separadamente lo siguiente: - Saldos de las partidas
patrimoniales al inicio del
periodo; - Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio,
procedentesde: medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y
equipo y activosfinancieros disponibles para la venta; operaciones de
cobertura de flujo deefectivo y de cobertura de una inversin neta en un
negocio en el extranjero;y, diferencias de cambio relacionadas con: ingresos
(gastos) reconocidosdirectamente en el patrimonio, partidas monetarias manten
idas connegocios en el extranjero, y la conversin del negocio en el
extranjero.
- Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
- Utilidad (prdida) neta del ejercicio.

- Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin deerrores


.
- Distribuciones o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a
reservas.
- Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.
- Nuevos aportes de accionistas.
- Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.
- Acciones en tesorera.
- Capitalizacin de partidas patrimoniales.
- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
- Conversin a moneda de presentacin.
- Variacin de intereses minoritarios.
ANLISIS E INTERPRETACIN DEL PATRIMONIO NETO
La presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto se efecta
avalores histricos y en la moneda en que estn expresados los
estadosfinancieros. De acuerdo a las tcnicas de anlisis de los estados
financieros, es pertinentemencionar las siguientes: - Anlisis vertical: Sirve
para conocer la composicin de cada uno de loscomponentes del patrimonio
neto de la empresa. - Anlisis horizontal: Sirve para
conocer las variaciones patrimoniales. - Anlisis por ratios financieros: Sirve
para conocer las relaciones vinculantesdel patrimonio con la estructura
financiera.
CASO PRCTICO N1
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), es un estado
financieroque nos muestra las variaciones ocurridas en las distintas
cuentaspatrimoniales, como: el capital, capital adicional, acciones de
inversin,excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados
durante unperodo determinado.La empresa industrial ABC SAC presenta la
siguiente
informacin:- El patrimonio neto segn balance de situacin al 31/12/11 fue:
- Capital social s/.100, 000; Capital adicional s/.1, 000; Acciones deinversin
s/. 10,000; Resultados del ejercicio s/.1, 500; Reserva legals/.150; Reserva
estatutaria s/.300; Resultados del ejercicio despus deimpuestos y
participaciones s/.8,
500- El 30 de mayo del 2012 se capitalizaron los siguientes:- Utilidades por s
/.2, 200; Aporte en efectivo de los socios s/.1, 100- El 06 de agosto del 2012
los accionistas donaron a la empresa la sumade s/.1, 000.- La empresa
al cerrar sus libros contables al 31 de diciembre del 2012obtuvo los
siguientes resultados:

Utilidad neta s/.13, 500; Revaluacin voluntaria de los activos fijosS/.5,


000Reserva estatutaria 5%; La empresa cuenta con 21 trabajadores

La junta general de accionistas el 2 de enero acord distribuir dividendospor


s/.400 y efectuar una reserva especial por s/.100, no hay adiciones
tributarias.
DESARROLLO:
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

FORMATO 3.19 :
"LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO: