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HISTORIA DEL TRIBUTO EN EL PER

ANTES DE LA LLEGADA DE LOS ESPAOLES.- A travs de la


reciprocidad entendida como un intercambio de energa humana, fuerza
de trabajo o de favores.
DESPUS DE LA LLEGADA DE LOS ESPAOLES.- Se da como
una entrega de dinero o productos a la autoridad en trminos muchas
veces coercitivos

EL TRIBUTO
CONCEPTO DE TRIBUTO.- Segn Sainz de Bufanda, se entiende
por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente
pecuniaria establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y
jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la
propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los
fines que al Estado y a los restantes entes pblicos estn
encomendados.
Tambin se puede decir que los tributos son ingresos pblicos de
Derecho pblico, que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una
Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del
hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible
vinculacin a otros fines.
CLASES DE TRIBUTOS:

Contribuciones: son aquellos tributos cuyo hecho


imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo
de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.

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Impuestos:
son
los
recursos
exigidos
sin
contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes
o la adquisicin o gasto de la renta.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. No
es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias:

son

tasas

que

gravan

la

obtencin de autorizaciones especficas para


la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS
El tributo es una prestacin pecuniaria
El tributo implica el ejercicio del poder de coercin del
Estado;
Es la cantidad que constituye una obligacin.
Deben ser establecidos por la Ley.

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Debe ser proporcional y equitativo.


Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos.
PRINCIPIO DE LOS TRIBUTOS:

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PROPORCIONALIDAD: Cada ciudadano debe


contribuir en atencin a sus facultades, o sea en
relacin a su Capacidad Contributiva, ya el famoso
economista trata el tema de la capacidad econmica
vinculndola con la obligacin a tributar. Se infiere el
principio de Igualdad, pero no la Igualdad absoluta,
o sea igual imposicin a igual capacidad.
CERTEZA: Todo tributo deber ser claro y
determinado para que el contribuyente conozca
exactamente la cantidad y modo de su obligacin
tributaria.
OPORTUNIDAD: Los vencimientos deben operar en
el tiempo y forma que sea ms cmoda al obligado.
EFICIENCIA: Deben reducirse al mnimo los costos
recaudacin.

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CAPITULO I: LOS TRIBUTOS MUNICIPALES


Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En
ese sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y
suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que la ley seala1.
Tributaria Municipal, es el rgano del Gobierno Local que tiene a su
cargo la administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin,
teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el
Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta
dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias,
para la recaudacin y el control de los tributos municipales2.
LOS TRIBUTOS MUNICIPALES MS IMPORTANTES 3:

Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

1.- IMPUESTO PREDIAL


Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 8 al
20 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.
Conocido por la mayora corrientemente con el nombre de
"impuesto al autoevalu".4
1.1 CONCORDANCIA:
D. Leg: N 776: Art. 6a
Cd. Civ.: Arts. 954, 955, 896,912, 969a, 973, 981, 992, 1183a,
1204
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Ley de Tributacin Municipal Arts. 5 N 156-2004 - (Publicado el 15.11.2004)
3
Ley de Tributacin Municipal Arts. 6 N 156-2004 - (Publicado el 15.11.2004)
4
Ley de Tributacin Municipal Arts. 8 al 20 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004) R.M:N 46999-MTC/15.04(Publicada el 17.12.1999)
2

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1.2 DEFINICION.-El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad


anual que grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Para
efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. La
recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto
corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado
el predio5.
El autovalo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios
de construccin que formula y aprueba el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo todos los aos.
1.3 SUJETOS DEL IMPUESTO.-Son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las Personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios; sin embargo, cuando la existencia del propietario no pueda
ser determinada, son responsables, los poseedores inmediatos o
tenedores de los mismos. Los predios sujetos a condominio (varias
casas) se consideran como pertenecientes a un solo dueo, salvo
que se comunique a la Municipalidad el nombre de los condminos
y la participacin que a cada uno le corresponda. Los condminos
son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga
sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total
del tributo6.
Son contribuyentes de este impuesto: Las personas naturales o
jurdicas que al 1 de enero de cada ao resultan propietarios de los
predios gravados. En caso de transferir el predio, el comprador
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producida la transferencia. En caso de condminos
o copropietarios, ellos estn en la obligacin de comunicar a la
Municipalidad de su distrito la parte proporcional del predio que les
corresponde (% de propiedad); sin embargo, la Municipalidad puede
exigir a cualquiera de ellos el pago total del Impuesto. En los casos
en que la existencia del propietario no pueda ser determinada, se
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encuentran obligados al pago (en calidad de responsables) los


poseedores o tenedores de los predios7.
1.4 DETERMINCACION DEL IMPUESTO.- La base imponible de
este impuesto est constituido por el valor de la construccin ms el
valor del terreno lo que se conoce con el nombre de autoevalo.
El valor de la construccin se obtiene tomando en cuenta los valores
arancelarios oficiales de edificaciones vigentes al 31 de Octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin que formule el Consejo Nacional de Tasaciones
(CONATA)8.
El valor del terreno se obtiene tomando en cuenta el valor
arancelario del mismo.
1.5 ALCUOTA DEL IMPUESTO PREDIAL.-La alcuota del
impuesto Predial que se debe tener en cuenta para el clculo de
este impuesto es el siguiente: El valor de un predio se calcula de la
siguiente manera:
VALOR PREDIO = VALOR TERRENO + VALOR CONSTRUCCION +
VALOR INSTALACION

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El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala


progresiva acumulativa siguiente:

Tramo de Autovalo Alicuota


Hasta 15 UIT
Mas de 15 UIT y
hasta 60 UIT
Mas de 60 UIT

0.2%
0.6%

1.0%

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto


mnimo a pagar por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la
UIT vigente al 01 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
1.6 EJEMPLO.- Para entender la forma del clculo pondremos el
ejemplo siguiente: Suponiendo que el valor total de mi predio es de
S/. 250,000.00 Nuevos Soles entonces sobre los primeros 49,500
nuevos soles (15 UIT) se aplicar la tasa del 0.2%. Por los 49,501 a
198, 000 nuevos soles (ms de 15 y hasta 60 UIT) se aplicar la
tasa del 0.6%. Por los 198,001 a 250,000 se aplicar la tasa del
1%)9
1.7 DNDE Y CMO SE PRESENTA LA DECLARACIN
JURADA.- La declaracin jurada debe ser presentada en la
Administracin Tributaria de la Municipalidad Distrital donde se
ubique el predio:
1.Anualmente, al ltimo da hbil del mes de febrero, salvo
que el Municipio establezca una prrroga. Es decir, una
vez que ha recibido su Declaracin Jurada, tiene plazo hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero para presentar
cualquier tipo de informacin con la que no est de acuerdo.

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2.Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de


un predio. En este caso el vendedor est en la obligacin de
descargar la propiedad hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de ocurrido el hecho y el comprador est en la
obligacin de declarar la propiedad hasta el ltimo da hbil
del mes de Febrero del ao siguiente de producido el hecho.
3.Cuando un predio sufra modificacin en sus
caractersticas que sobrepasen el valor de cinco (05) UIT.
En estos casos la Declaracin Jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los
hechos.
4.Cuando lo determine la Administracin Tributaria y dentro del
plazo que determine para tal fin.
1.8 FORMA DE PAGOS DEL IMPUESTO.- Existen dos formas de
pago: al contado hasta el ltimo da del mes de febrero que es la
fecha mxima para la presentacin de la declaracin jurada anual y
en forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas iguales, que se
obtiene dividiendo el monto del impuesto entre cuatro10.
1.9 INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO.-No pagan impuestos
los predios de:
El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales, excepto los predios que hayan sido entregados en
concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
incluyendo las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad,
siempre que el predio se destine a residencia de sus
representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas
dependientes de las embajadas, legaciones o consulados,
as como predios de propiedad de Organismos
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Internacionales reconocidos por el Gobierno Peruano que les


sirvan de sede.
Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen
a sus fines especficos y no se efecte actividad comercial
en ellos.
Las entidades religiosas, siempre que los predios se
destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios
mdicos asistenciales.
El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio
se destine a sus fines especficos.
Las Comunidades Campesinas de la Sierra y Selva, con
excepcin de las extensiones cedidas a terceros para su
explotacin econmica.
Las Universidades y Centros Educativos, debidamente
reconocidos, respecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitucin.
Las concesiones en predios forestales del Estado
dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna
silvestre y en las plantaciones forestales.
Los
predios
cuya
titularidad
corresponda
a
organizaciones polticas: partidos, movimientos o alianzas
polticas
reconocidas
por
el
rgano
electoral
correspondiente.
Los
predios
cuya
titularidad
corresponda
a
organizaciones
de
personas
con
discapacidad
reconocidas por el CONADIS.
Los
predios
cuya
titularidad
corresponda
a
organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando
los predios se destinen a los fines especficos de la
organizacin.
Predios que hayan sido declarados monumentos
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados
a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f), y h), el
uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que

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produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las


instituciones beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin.
1.10 PREDIOS CON DEDUCCION DEL 50 % DE SU BASE
IMPONIBLE.- Los siguientes predios efectuarn una deduccin del
50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del
impuesto:
Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad
agraria, siempre que no se encuentren comprendidos en los
planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
Los predios urbanos donde se encuentran instalados los
Sistemas de Ayuda a la Aeronavegacin, siempre y cuando
se dediquen exclusivamente a este fin.
1.11 CUL ES EL BENEFICIO PARA PENSIONISTAS?
El beneficio consiste en deducir de su base imponible un monto
equivalente a 50 UIT (vigente en el ejercicio gravable). De exceder
este monto, deber pagar el impuesto predial slo por la diferencia
resultante. Asimismo estar afecto al pago correspondiente al
derecho de emisin.
2.- IMPUESTO DE ALCABALA
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 21 al 29
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.11
2.1 CONCORDANCIA
Const.: Art. 195, 19, 195
LOM: Art. Art. 88 Vigsima primera Disp. Comp.
2.2 DEFINICIN.- El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no
estable un concepto en cuanto al Impuesto de Alcabala, ms
solamente seala lo siguiente en su Articulo 21: "El Impuesto de
Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
11

Ley de Tributacin Municipal Art. 21 al 29 del D.S. N 156-2004-EF (Publicado el 15.11.2004)

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con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el


reglamento". Es por ello que: El Diccionario de la Real Academia
Espaola define Alcabala como: "El Tributo del tanto por ciento del
precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de
compraventa" Entonces sealaremos que: El impuesto de Alcabala
es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles
urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante una
venta, donde hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de
donacin (gratuito), cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio12.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes:

Inmuebles Urbanos: Se consideran as a


los terrenos urbanos, a las edificaciones y
sus obras complementarias. Adicionalmente,
debemos entender por terreno urbano a
aquel terreno en un centro poblado y que se
destine a vivienda, comercio, industria o
cualquier otro fin urbano, as como, a los
terrenos sin edificar, siempre que cuenten
con los servicios generales propios del
centro poblado y aquellos que tengan
terminadas y recepcionadas obras de
habilitacin urbana.

Inmuebles Rsticos: Se consideran as a


aquellas tierras aptas para el cultivo, para
pasto y para la produccin forestal.

2.3 SUJETOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

12

Sujeto Activo.- Es sujeto Activo, la Municipalidad


Provincial el cual se encarga del cobro del
Impuesto a travs del SAT (Servicio de
Administracin Tributarias).
Sujeto Pasivo.- Segn Artculo 23 de la Ley de
Tributacin Municipal: "Es sujeto pasivo en
calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble".

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Por lo tanto est obligado al pago el comprador o adquiriente del


inmueble.
2.4 FORMALIZACIN DE LA TRANSFERENCIA.- Para formalizar
la transferencia de propiedad la Ley de Tributacin Municipal
establece en su Artculo 7: "Los Notarios y Registradores Pblicos le
solicitan la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su
defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable
para formalizar la transferencia."
2.5 BASE IMPONIBLE.- La base imponible del impuesto es el valor
de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del autovalo
del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia. A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del
3%.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10 UIT del valor del inmueble.
2.6 PLAZO PARA EL PAGO.-El pago del impuesto debe realizarse
el ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la transferencia.
En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien acordada por las partes13.
2.7 EXONERADOS AL IMPUESTO
Las siguientes transferencias:
Los

anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca
antes de la cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos originarios.
13

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Las

de alcuotas entre herederos o de condminos


originarios.
La adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las
siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos, conforme a la
Constitucin.
Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la
transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que
realicen los concesionarios de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin;
as como las transferencias patrimoniales derivadas de las
fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de
empresas del Estado, en los casos de inversin privada en
empresas del Estado14.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre
gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.
Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las
empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno (conforme se
encuentra registrado en el autoavalo)15.
En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos
antes indicados lo siguiente:

Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los


documentos que acrediten que el transferente es una
empresa constructora (Ej: la ficha RUC de la empresa
constructora o la escritura publica de constitucin en donde

14

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

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se indique o se desprenda que se dedica a la actividad


empresarial de construccin y/o venta de inmuebles).
En el caso de personas que no realicen actividad
empresarial: Acreditar por lo menos 2 ventas en los ltimos
12 meses (adicionales a la venta materia de liquidacin).

2.8 COBRO DEL IMPUESTO DE ALCABALA.- La Municipalidad


Distrital donde se encuentra ubicado el predio que ser transferido.
Sin embargo, el 50% de lo recaudado deber ser transferido al
Fondo de Inversin Municipal, slo en los casos en que las
Municipalidades Provinciales tengan constituido dicho Fondo. Para
el caso de la Municipalidad Provincial de Piura, que no tiene el
fondo referido, le corresponde a todas las Municipalidades
Distritales de la Provincias el 100% de los ingresos16.
2.9 REQUISITOS PARA REALIZAR LA LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO DE ALCABALA.-Para realizar la liquidacin del
Impuesto de Alcabala, se deber cumplir con los siguientes
requisitos:

Presentacin de copia simple del documento que acredite la


transferencia de propiedad.
Presentacin de copia simple del autoavalo del ao en que
se produjo la transferencia (slo para el caso de predios no
ubicados en el Cercado de Lima, ni inscritos ante el SAT).
Exhibicin del documento de identidad de la persona que
realiza el trmite.
Cuando se trate de bienes futuros, presentacin de copia
simple del documento que acredite le existencia del bien (Ej:
Acta de entrega del bien).

2.10 DESTINO DEL IMPUESTO DE ALCABALA.- El impuesto


constituye renta de la Municipalidad distrital donde se ubique el
predio (le corresponde efectuar la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto). En caso que las municipalidades
Provinciales que tenga constituidos fondos de inversin Municipal,
estas sern las acreedoras del impuesto y transferirn bajo
responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los 10 das
16

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hbiles siguientes al ultimo da del mes que se recibe el pago, el


50% del Impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante la Fondo de
inversin que corresponda17.
3.- IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 21 al 29
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal18.
3.1 CONCORDANCIA
Const.: Art. 19, 195, 193-2
L.O.M.: Art. 69
3.2 CONCEPTO.- Es un impuesto que se crea con el objeto de
gravar la riqueza patrimonial personal (natural y/o jurdica),
expresada en la propiedad de vehculos nuevos: automvil,
camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo
destino y administracin de los ingresos obtenidos a travs de ste
impuesto sern destinados como fondos para las Municipalidades
Provinciales del pas.
El criterio de afectacin jurdico-tributaria es la capacidad
contributiva de las personas; es decir, la determinacin por parte
del Estado de obligar a contribuir con los gastos pblicos a las
personas que sean titulares de una manifestacin concreta de
riqueza. En el presente impuesto, sta manifestacin concreta se
tipifica en la propiedad de vehculos nuevos, del ao de
fabricacin.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular de acuerdo a lo sealado en el
art. 30 del Decreto Legislativo N 776 (Ley de Tributacin Municipal),
nos dice que, La administracin del impuesto corresponde a las
Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio
el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye
renta de la Municipalidad Provincial.

17

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18

Ley de Tributacin Municipal Arts. 30 al 37 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004) D.S. N
22-94-EF (Publicado el 01.03.1994) R.M. N 012-2007(publicada el 20.01.2007)

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3.3 MBITO DE APLICACIN.- A partir del 2002, grava la


propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagon,
camiones, buses y omnibuses, con una antigedad no mayor de 3
aos, contados a partir de su primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular19.
3.4 SUJETOS AFECTOS.- Estn obligados al pago, en calidad de
contribuyentes:

Personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos


gravados, al 01 de enero del ao.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente
asumir la condicin de contribuyente a partir del 01 de
enero del ao siguiente de producido el hecho.

3.5 BASE IMPONIBLE.- El valor original de adquisicin, importacin


o de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de
pago, incluido los impuestos, el que en ningn caso ser menor a la
tabla referencial que anualmente apruebe el Ministerio de Economa
y Finanzas20.
3.6 TASA DEL IMPUESTO.- La tasa del impuesto es de 1% de la
base imponible. En ningn caso el monto a pagar ser inferior al
1.5% de la UIT vigente al 1 de enero al que corresponde el
impuesto.
3.7 DECLARACIONES JURADAS.-Los contribuyentes estn
obligados a presentar declaracin jurada de este impuesto en los
siguientes casos.

Anualmente el ltimo da hbil de cada mes de febrero.


Cuando se realiza una venta, siendo el plazo mximo para
esta presentacin el ltimo da hbil del mes siguiente de
efectuada la venta y cuando la municipalidad lo determina,
para declaraciones masivas en cualquier poca del ao.

3.8 PAGO DEL IMPUESTO:


19

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

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Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.


En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales (al
ltimo da hbil de febrero, mayo, agosto y noviembre).

La Administracin Municipal Provincial puede modificar la fecha de


pago.
3.9 ENTIDADES
INAFECTADAS

CUYA

PROPIEDAD

VEHICULAR

ESTN

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Gobierno Central, Regiones y Municipalidades.


Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos.
Vehculos de propiedad de personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor
de 3 aos de propiedad de las personas jurdicas o
naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicios de transporte publico
masivo
4.- IMPUESTO A LAS APUESTAS
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 38 al 47
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal21.
4.1 CONCORDANCIA
CONST.: ART. 192-2, 193-2
L.O.M.: Art. 90-1, 70
4.2 CONCEPTOS DE IMPUESTO A LAS APUESTAS

APUESTAS.- son Promesas hechas a otras personas, de


quien tenga razn en alguna, recibir un premio
predeterminado. Es un contrato que depende del azar o
conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se
predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones,

21

Ley de Tributacin Municipal Arts. 38 al 47 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004) D.S. N 2194-EF (Publicada el 01.03.1994)

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las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de una


suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin
convenida por parte del o los que no acertaron con dicha
ocurrencia, siempre que medie un organizador.
EVENTOS HPICOS.- Son las carreras de caballos
organizadas por entidades autorizadas, por las cuales se
realizan apuestas.
MATERIA IMPONIBLE.- Son los que se obtienen de gravar
los ingresos de entidades organizadoras de eventos hpicos
y similares en las que se realicen puestas.

En concordancia con lo anteriormente dispuesto, el reglamento


precepta que deber entenderse como eventos similares a
aquellos en los cuales, por la realizacin de una competencia o
juego, se realicen apuestas, otorgando premio en funcin del total
captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego,
los mismos que se rigen por sus normas especiales. Base Legal:
Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo
N 21-94-EF (01.03.94).
4.3 SUJETOS DEL IMPUESTO
Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este
impuesto, recae en las empresas, organizaciones o
instituciones que realizan los eventos hpicos o similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de
la Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicada la
sede de la entidad organizadora.
4.4 BASE IMPONIBLE.- Est constituida por la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas
y el monto total de los premios efectivamente pagados a las
personas que realicen las apuestas en dicho mes22.
Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio
de cada ticket o boleto por el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde
pagarlo.
22

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En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en


que correspondi pagarlo, pero dentro de la fecha de prescripcin
que establezca la entidad organizadora, dicho monto ser deducible
para la determinacin de la base imponible correspondiente a dicho
mes.
4.5 ALCUOTA O TASA DEL IMPUESTO.- La alcuota del Impuesto
a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible, y a las
apuestas del impuesto Hpico es de 12%23.
4.6 DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.-Los contribuyentes
del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros 12
das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los
ingresos, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una
declaracin jurada en la que consignarn:
El nmero de tickets o boletos vendidos.
El valor unitario de los mismos.
El monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada
tipo de apuesta.
Y el monto total correspondiente a los premios otorgados en
el mismo, en el formulario que para tal efecto proporcionarn
las Municipalidades.
4.7 EMISIN DE TICKETS O BOLETOS.- Aprobacin y
Comunicacin al Pblico.- Las apuestas constarn en tickets o
boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la entidad
promotora del espectculo, la que deber ponerlas en
conocimientos del pblico, por nica vez, a travs del diario de
mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15)
das siguientes a su aprobacin o modificacin a la Municipalidad.
Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial
respectiva, con 48 horas de anticipacin, la emisin de tickets o
boletos, lo que estn sujetos a control por el municipio24.

23

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24

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

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4.8 PAGO Y DECLARACIN DEL IMPUESTO.- Siendo un


impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deber pagar
mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad
financiera que sta designe, dentro de los primeros doce (12) das
hbiles del mes siguiente a aqul en que se percibieron los
ingresos.
Para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo por
concepto de juegos de azar y apuestas, se utilizar el PDT-ISC,
formulario virtual N 615. El pago del ISC es mensual,
considerndose para tal efecto el cronograma de vencimiento de las
obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en concordancia
con lo dispuesto por el Cdigo Tributario25.
4.9 DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO.- El
monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir
conforme a los siguientes criterios:
60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
40% se destinara a la municipalidad distrital donde se
desarrolle el evento
4.10 FACULTAD DE FISCALIZACIN.-Las municipalidades
provinciales podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los
eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria26.
Entrega de informacin a la SUNAT
Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la informacin detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas, as
como el nmero de mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por
dinero.

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5.- IMPUESTO A LOS JUEGOS


Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 48 al 53
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.27
5.1 CONCORDANCIA
Conts.: Art. 192-2, 193-2
5.2 CONCEPTO.- El impuesto a los juegos grava la realizacin de
actividades relacionadas con los juegos tales como: Loteras, Bingos
y Rifas, as como tambin la obtencin de premios en juego del
azar. El impuesto no se aplica a los eventos de apuestas.
La empresa o institucin que realiza las actividades antes
mencionadas est obligada al pago del impuesto. Esto ocurre
respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo
contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben
aceptar la retencin que realice la entidad organizadora del juego de
lotera.
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad
Provincial para el caso de juegos de loteras, en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras.
Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, ser la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad
gravada o se instalen los juegos28.
5.3 JUEGO DE AZAR.- El Contrato aleatorio que depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del
jugador, como loteras, los bingos, las rifas, los sorteos y similares.
Loteras. Juego pblico administrado por un ramo de loteras
perteneciente a una Sociedad de Beneficencia Pblica o
empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad
de Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos
establecidos en la legislacin sobre la materia. Se incluye a
la lotera tradicional jugada a travs de boletas, cartones y
similares, la lotera electrnica, lotera instantnea y otras
27

Ley de Tributacin Municipal Arts. 48 al 53 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

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modalidades de juego de loteras, incluyendo a los bingos


que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para
ser premiados.
Bingo. Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas
hasta noventa nmeros y un aparato de extraccin de bolos
o bolas al azar, en forma mecnica o automtica.
Rifas y sorteos. Juego publico en el que se premia al billete,
boleto o tickets jugados al azar, cuyos nmeros coinciden
con los bolos, taln, o billetes extrados en el evento, con los
nmeros premiados de una lotera o cualquier otro medio
que permita determinar el nmero ganador.
5.4 PIMBALL.- Son aparatos de diversin, mecnicos o electrnicos
en general, en que interviene la voluntad, destreza o habilidad del
usuario y que se acciona con fichas o monedas
5.5 JUEGOS DE VIDEO Y DEMAS JUEGOS ELECTRONICOS.Son aquellos que se accionan por medio de monedas, fichas o
cualquier otro medio, dando inicio libremente al proceso del juego,
donde interviene la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario
para determinar el resultado a obtenerse29.
5.6 SUJETOS DEL IMPUESTO.- La obligacin de pago recae en la
empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el
acpite precedente. Tambin califican como contribuyentes, las
personas que obtengan premios. Estas personas actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas,
tal es el caso de las loteras, quienes siendo contribuyentes del
impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin
que realice la entidad organizadora del juego de lotera.
Los sujetos activos del impuesto son las Municipalidades Distritales
en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos
pimball. Tratndose de los juegos de lotera corresponde cobrar a la
municipalidad provincial30.
5.7 BASE IMPONIBLE.- La base imponible del Impuesto es la
siguiente, segn el caso:
29

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

30

Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacin Municipal, Ediciones gubernamentales

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1. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como


para el juego de pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego, de
los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn
sea el caso.
2. Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de
los premios.
3. En caso de premios en especie, se utilizarn como base
imponible el valor del mercado del bien.
4. Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el
presente artculo son excluyentes entre s.
5.8 TASA DEL IMPUESTO.- El impuesto se determina aplicando
las siguientes tasas:
Bingos, rifas y sorteos 10 %
Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos 10 %
Loteras y otros juegos de azar 10 %
5.9 PAGO DEL IMPUESTO.- El impuesto es de periocidad mensual
dentro de los doce primero das hbiles del mes siguiente, en la
forma que establezca la Administracin Tributaria.
Para este efecto, las Municipalidades debern disponer que los
contribuyentes presenten mensualmente, en la misma fecha del
pago del impuesto ante la Administracin Tributaria o institucin que
designe, una Declaracin Jurada de informacin, en la que se
consignara el nmero de cartones, boletos, billetes, tickets, fichas o
cualquier otro comprobante del monto total de los ingresos
obtenidos en el mes, en el formulario que para tal efecto
proporcionara la Municipalidad.
El impuesto es de periodicidad mensual y se calcular dentro del
plazo establecido, es decir, dentro de los 12 das hbiles del mes
siguiente, en la forma que establezca la administracin tributaria.

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NOTA.- Los gobiernos locales estarn obligados a entregar


mensualmente a la SUNAT, la detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de
azar y apuestas.
6.- IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 54 al 59
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal31.
6.1 CONCORDANCIA
CONST.: Arts. 192-2, 193-2
L.O.M.: Art. 70
6.2 CONCEPTO.- Grava el monto que se abona por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o parques
cerrados, exceptundose los espectculos culturales debidamente
autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el mismo que se
efecta de conformidad con la Resolucin Directoral N 341/INC del
14/07/9932.
Para efecto de aplicacin del impuesto, se deber tener en cuenta
las siguientes definiciones:

ESPECTCULO PBLICO NO DEPORTIVO:


Es una funcin o presentacin no vinculada a
la prctica de un deporte que se lleva a cabo
en locales y parques cerrados en el que se
cobra por la entrada, asistencia o
participacin.
ESPECTCULO PERMANENTE: Cuando su
duracin sea de carcter indefinido o mayor a
tres meses, en un mismo lugar.
ESPECTCULO TEMPORAL: Cuando su
duracin esta prevista por un periodo menor
de tres meses, en el mismo lugar.
ESPECTCULO EVENTUAL: Son aquellos
que se presentan u ofrecen por una sola vez

31

Ley de Tributacin Municipal Arts. 54 al 59 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

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VALOR DE LA ENTRADA: Al precio


realmente asignado al espectculo por parte
del organizador del evento, el cual incluye el
impuesto.

6.3 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.- El Tributo


de realizacin inmediata. La obligacin se origina al momento del
pago del derecho a presenciar el espectculo; por lo que dicho
tributo es de realizacin inmediata33.
6.4 SUJETOS DEL IMPUESTO.- Son sujetos pasivos del Impuesto
las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
Impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local
donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin
jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una
anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a disposicin del
pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente
perceptor est obligado a depositar una garanta, equivalente al
quince por ciento (15%) del Impuesto calculado sobre la capacidad
o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del Impuesto, el monto de la garanta se
aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn
sea el caso34.
6.5 BASE IMPONIBLE.- La base imponible del impuesto est
constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en
los espectculos.
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u
otros la base imponible en ningn caso, ser inferior al 50% de
dicho valor total (Art. 56 del D.L. 776).
33

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6.6 TASA DEL IMPUESTO.- El Impuesto se calcula aplicando sobre


la base imponible las tasas siguientes:
1. Espectculos taurinos: Diez por ciento (10%) para
aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos
espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada
sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
2. Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
3. Espectculos cinematogrficos: Diez por ciento (10%)
4. Conciertos de msica en general: Cero por ciento (0%).
5. Espectculos de folclor nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: Cero por ciento (0%).
6. Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%)
6.7 PAGO DEL IMPUESTO.- El impuesto se pagara en la forma
siguiente:

ESPECTCULO PLAZO PARA EL PAGO


a) Tratndose de espectculos permanentes: El segundo
da hbil de cada semana, por los espectculos realizados
en la semana anterior.
b) En caso de espectculos temporales o eventuales: El
segundo da hbil siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y
temporales, y cuando existan razones que hagan presumir el
incumplimiento de la obligacin tributaria, la Administracin
Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el
pago del Impuesto en la fecha y lugar de realizacin del
evento.

Tributacin Municipal

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6.8 RECAUDACION Y ADMINISTRACION.- La recaudacin y


administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se realice el espectculo35.

35

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CAPITULO II: TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A


FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
1.- MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS
MUNICIPALES
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 60 al
61 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal36.
1.1 CONCORDANCIA
Conts.: Arts. 74, 192-3
L.O.M.: Arts, 1, 70
1.2 CONCEPTO.- Conforme lo establecen el artculo 74 y el inciso
5 del artculo 195 de la Constitucin Poltica del Per, las
municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o tasas
y otorgan exoneraciones, dentro de los lmites que fija la ley. Al
respecto, del Ttulo III de la Ley de Tributacin Municipal Marco
Normativo para las Contribuciones y Tasas Municipales 37, se puede
identificar, entre otras, las siguientes disposiciones especficas:
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las
siguientes normas generales:
1. La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se
aprueban por ordenanza, con los lmites dispuestos por la
ley.
2. Para la supresin de tasas y contribuciones las
municipalidades no tienen ninguna limitacin legal.
3. Las ordenanzas municipales que crean tasas, debern ser
pre publicados en medios de prensa escrita de difusin
masiva de la circunscripcin por un plazo no menor a 30 das
antes de su entrada en vigencia.
4. Las municipalidades no pueden imponer ningn tipo de tasa
o contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de
personas, bienes, mercadera, productos y similares en el
territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado.
Las personas que se consideren afectadas por tributos
municipales que contravengan lo dispuesto en el presente
36

Ley de Tributacin Municipal Arts. 60 al 61 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

37

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

Tributacin Municipal

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artculo podrn recurrir al Instituto Nacional de Defensa de la


Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
(INDECOPI) y al Ministerio Pblico.
1.3 LOS TRIBUTOS CREADOS Y ADMINISTRADOS POR LAS
MUNICIPALIDADES SON LOS SIGUIENTES:
A. Contribuciones Municipales: La Contribucin Especial de
Obras Pblicas: Grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. Para su
aplicacin sta debe emitir las normas procesales para la
recaudacin, fiscalizacin y administracin de las
contribuciones.
En la determinacin de la contribucin especial por obras
pblicas, las municipalidades calculan el monto teniendo en
consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso
las municipalidades pueden establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea
ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de
dicho costo, segn lo determine el concejo municipal. Para
efectos de la valorizacin de las obras y del costo de
mantenimiento, las municipalidades deben contemplar en
sus normas reglamentarias, mecanismos que garanticen la
publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de
valorizacin, as como la participacin de la poblacin 38. El
cobro por contribucin especial por obras pblicas procede
cuando la municipalidad haya comunicado a los
beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la
obra, el monto aproximado al que ascender la
contribucin39.
B. Tasas Municipales: Son los tributos creados por los
concejos municipales, cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las
municipalidades de conformidad con su ley orgnica. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole
contractual.
38

Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales

39

Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacin Municipal, Ediciones gubernamentales

Tributacin Municipal

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Las municipalidades no pueden cobrar tasas por fiscalizacin


o control de actividades comerciales, industriales o de
servicios, que deben efectuar de acuerdo con sus
atribuciones previstas en la ley orgnica de municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin
o control distinto al ordinario, una ley expresa del Congreso
puede autorizar el cobro de una tasa especfica por tal
concepto40.
2.- CONTRIBUCION ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 62 al 65
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal41.
2.1 CONCORDANCIA
Conts.: Arts. 74, 192-3, 193-3
L.O.M.: Arts, 69, 70
2.2 CONCEPTO.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava
los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
Municipalidad, las Municipalidades emitirn las normas procesales
para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las
contribuciones.
2.3 BASE IMPONIBLE.- En la determinacin de la contribucin
especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn el monto
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso las
Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial
por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el
Concejo Municipal, Para efectos de la valorizacin de las obras y del
costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus
normas reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y
la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como
la participacin de la poblacin.
El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder
exclusivamente cuando la Municipalidad haya comunicado a los
40

Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacin Municipal, Ediciones gubernamentales

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Ley de Tributacin Municipal Arts. 62 al 65 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

Tributacin Municipal

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beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra,


el monto aproximado al que ascender la contribucin42.
3.- LAS TASAS
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 66 al 70
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal43.
3.1 CONCORDANCIA
L.O.M. Arts, 1, 69
3.2 CONCEPTO.- Las tasas municipales tienen como hecho
generador la prestacin efectiva por parte de la Municipalidad de un
servicio pblico administrativo reservado a las municipalidades de
conformidad con su ley orgnica y normas de rango de Ley. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual44.
Las municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:

Tasas por servicios pblicos o arbitrios.


Tasas por servicios administrativos o derechos (trmites).
Licencias de funcionamiento (establecimientos).
Establecimientos de vehculos.
Otras licencias (anuncios, publicidad, etc.).

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de las


municipalidades tienen deficiente sistema de administracin
tributaria en sus diferentes funciones, tanto de recaudaciones,
fiscalizacin y Servicio de Administracin Tributaria - SAT. Creado
por la Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que
se encargue de la recaudacin, fiscalizacin, determinacin y
liquidacin de la deuda tributaria; as como, individualizar al sujeto
pasivo de la obligacin tributaria. El ingreso asignado es el 5% de
toda la recaudacin que realice de los ingresos municipales.
4.- IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

42

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Ley de Tributacin Municipal Arts. 66 al 70 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

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Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 76 al 77


del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal45.
4.1 CONCORDANCIA
Conts. Arts. 192-2, 193-2
L.O.M. Arts, 69-3
4.2 CONCEPTO.-El Impuesto de Promocin Municipal es
considerado como un tributo nacional creado en favor de las
municipalidades y no como un impuesto municipal. Este impuesto
grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de servicios
que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes
con una tasa del 2% de las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas46.
El Objeto de este impuesto es gravar la importacin de los bienes
afectos al IGV; as pues, la Base imponible es la misma base
imponible que para el IGV.
De acuerdo con el Artculo 77 de la Ley de Tributacin Municipal, el
rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
5.- IMPUESTO AL RODAJE
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 78 al 79
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal47.
5.1 CONCORDANCIA
L.O.M. Arts, 69-3,70
5.2 CONCEPTO.- El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto
Legislativo N 8, el Decreto Supremo N 009-92-EF y dems
dispositivos legales y reglamentarios, con las modificaciones
establecidas en el presente Decreto Legislativo, el rendimiento del
Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
45

Ley de Tributacin Municipal Arts. 76 al 77 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

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47

Ley de Tributacin Municipal Arts. 78 al 79 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

Tributacin Municipal

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5.3 SUJETOS DEL IMPUESTO


El sujeto activo: Corresponde la administracin, el control y
la recaudacin del impuesto a los vehculos a la
Municipalidad provincial
Sujeto Pasivo: Son sujetos pasivos de este impuesto en
calidad de contribuyentes, todos los propietarios de
vehculos sean estas personas naturales o jurdicas.
6.- IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 54 al 58
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal48.
6.1 CONCORDANCIA
Conts. Arts. 192-3, 193-3
L.O.M. Arts, 69-3
6.2 CONCEPTO.- Este impuesto grava la propiedad de las
embarcaciones de recreo, obligadas a registrarse en las Capitanas
de Puerto, entendindose como embarcaciones de recreo a
aquellas que tienen propulsin a motor y/o vela, incluida las motos
nuticas49.
6.3 SUJETOS DEL IMPUESTO.- Deben declarar y pagar este
impuesto las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que tengan la condicin de
propietarias de las embarcaciones al 01 de enero del ao al que
corresponde efectuar la declaracin y pago.
En caso de transferencia, el comprador (adquirente) se convierte en
contribuyente del impuesto a partir del 1 de enero del ao siguiente
de producida la transferencia de propiedad.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada,
son sujetos obligados al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores a cualquier ttulo de las
48

Ley de Tributacin Municipal Arts. 81 al 84 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

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Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacin Municipal, Ediciones gubernamentales

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embarcaciones afectas, sin perjuicio de su derecho a reclamar el


pago a los respectivos propietarios.
6.4 BASE IMPONIBLE.- La tasa del impuesto es 5% de la base
imponible, y su pago se realiza conforme lo determina anualmente
la SUNAT, entidad encargada de la administracin del impuesto,
cuyo rendimiento es destinado al Fondo de Compensacin
Municipal.
No estn afectas al impuesto:

Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas que


no las tengan como parte de su activo fijo.
Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las
Capitanas de Puerto

Las embarcaciones estn dentro del campo de aplicacin del


Impuesto, siempre que estn matriculados en las Capitanas de
Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 01 de enero del
ao al que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas50.

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Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacin Municipal, Ediciones gubernamentales

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

En un proceso de descentralizacin que busca modernizar al Estado y


promover la democracia social, acercando los asuntos pblicos a los
ciudadanos, el impuesto predial puede jugar un rol determinante
vinculando a la provisin de los bienes pblicos, la tributacin y la
rendicin de cuentas con el transcurrir del tiempo ha trado como
beneficio satisfacer sus necesidades de la poblacin en unos casos ms
en otros menos.
Las conclusiones son las siguientes son:
El impuesto predial en el Per es uno de orden nacional que es
administrado y usufructuado por el nivel local. Su base, tarifas y
exenciones son fijadas por el Gobierno Nacional, no dejando espacio al
nivel local para ajustarse a las especificidades de sus jurisdicciones y
reas dentro de sus jurisdicciones.
Las Municipalidades son los rganos del Gobierno Local y emanan de la
voluntad popular, representan al vecindario y promueven la adecuada
prestacin de los servicios pblicos.
Los Gobiernos Locales estn facultados para crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasa, exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala ley; ms no as con los impuestos.
La Administracin tributaria, constituye el principal componente ejecutor
del sistema tributario y su importancia esta dada por la actitud que
adopte para aplicar las normas tributarias.
Son impuestos creados a favor de las municipalidades: el impuesto
predial, el impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz, a las
apuestas, a los juegos y a los espectculos pblicos. Asimismo, son
ingresos municipales: las contribuciones especiales por obras pblicas,
las tasas y el fondo de compensacin municipal.
Sistema mediante el cual se determina el incumplimiento de las
obligaciones tributarias. Debe adoptarse ciertos criterios como la
clasificacin de los contribuyentes: importancia fiscal (grandes, medianos
y pequeos), actividad econmica, ubicacin geogrfica, etc.

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BIBLIOGRAFA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales
S.A.. Trujillo Per. Primera Edicin 1995.
CDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo N 816, Publicado el
21.04.96 Diario Oficial El Peruano.
LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL, Decreto Legislativo N 776,
publicado el 31.12.93 Diario Oficial El peruano.
LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada
el 08.06.84 Diario Oficial El Peruano.
http://www.congreso.gob.pe/biblio/BOLETINES/arti_15.htm
Caldern Neyra, 2001, Impuestos y presupuestos municipales en el Per, editorial legales
http://www.gestiopolis.com/impuestos-y-presupuestos-municipales-en-el-peru/
Alfaro Limaya, Javier, 2015, Manual de Tributacion Municipal, Ediciones gubernamentales

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ANEXOS

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ANEXO N1

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ANEXO N2

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