IVA

ANGY CORDERO FLOREZ

BLEYDIS ARAUJO
AUDITORIA DE SISTEMAS
CONTADURIA PBLICA
X SEMESTRE

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

MONTERA CRDOBA

IVA POR DONACIONES

DEFINICION
El Cdigo Civil en el Ttulo XIII en el artculo 1443 define el concepto de donacin as: La
donacin entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere, gratuita e
irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona que la acepta.
Contabilizacin de las donaciones recibidas.
La contabilizacin de las donaciones recibidas depende del destino especfico que se le
dar a la donacin recibida. Del concepto 220-012225 del 26 de marzo del 2002, de la
Supersociedades se puede entender lo siguiente:
a) Si la entidad recibe donaciones de bienes clasificados como propiedad, planta y equipo
o de otro tipo, y cuyo destino sea diferente al capital de trabajo, deben ser registradas en
la cuenta del activo que corresponda, teniendo como contrapartida el supervit de capital
a la cuenta 3210
b) Si la entidad recibe donaciones en dinero o en otro tipo de bienes que sern utilizados
en el desarrollo de su objeto social, involucrndolos directamente dentro de su actividad
operacional para atender costos o gastos de funcionamiento, stos originan un ingreso no
operacional y debe ser contabilizado a la cuenta 429509 subvenciones.

Basado en el artculo 125 deducciones por donaciones del estatuto tributario nacional se
puede definir que las donaciones no son un acto sino un contrato con la caracterstica
principal de ser gratuito. Cuando el bien donado es un bien inmueble, deber hacerse
mediante escritura pblica detallando de manera individual cada bien inmueble donado.
"Los obsequios que dan las empresas a sus clientes son estrategias de mercado vlidas
que hacen parte de la libre iniciativa empresarial, pero que en manera alguna pueden
afectar el recaudo del impuesto asignado por la Ley a los responsables. El responsable es
autnomo para realizar un obsequio (donacin) a sus clientes y para asumir el costo
financiero de su decisin, pero no est autorizado para donar el impuesto correspondiente
a dicha operacin.
En este caso, el gravamen se causa por el hecho de la venta, entendida como la
transferencia del bien a ttulo gratuito; el contribuyente o sujeto pasivo econmico del
impuesto es el donatario, es decir, el cliente y el responsable o sujeto pasivo jurdico es el
empresario, quien debe facturar el IVA por los obsequios, sin perjuicio de que decida
asumir el costo del impuesto causado. Debe recordarse que, por disposicin de los
artculos 453 y 458 del Estatuto Tributario, la base para liquidar el impuesto en estos
casos es el valor comercial, es decir, el precio de venta al pblico..." Concepto No. 21956
de Marzo 14 de 2006.

Ejemplo
Cuenta

Debito

539525 [Donaciones]

10.000.000

153205 (Equipo mdico]

Crdito
10.000.000

En este caso hemos supuesto la donacin de un equipo mdico por valor de $10.000.000
Ahora, el beneficiario de la donacin deber proceder a registrar en su contabilidad el bien
recibido.
En primer lugar, el equipo mdico que formaba parte del activo del donante, entrar
tambin a formar parte del activo del beneficiario de la donacin, y la contrapartida ser el
patrimonio.
En el primer caso, es decir, cuando la donacin incrementa el patrimonio del beneficiario,
como cuando se dona un vehculo, maquinaria, terrenos o incluso dinero, se contabiliza
como patrimonio.

IVA POR RETIROR INVENTARIOS

As lo dispone el literal b del artculo 421 del estatuto tributario:

Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente Libro, se consideran
ventas:
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.

La regla general es que el IVA se genera o causa cuando se vende un bien, cuando no
transfiere el dominio, pero en el caso del retiro de inventarios, hay una excepcin de esa
regla general por cuanto en ningn momento se est trasfiriendo el dominio del bien
retirado del inventario.
Esto se debe a que el responsable, previamente ha hecho uso del descuento del IVA que
la ley permite en caso de la compra de inventarios, por lo que retirarlos sin la generacin
del IVA respectivo, implica que el responsable se beneficiara indebidamente del
descuento del IVA correspondiente al inventario retirado.
De otra parte, en caso de retirar inventarios para consumo o utilizacin por parte del
responsable del IVA, la base gravable no debe ser inferior al valor comercial del bien
retirado, esto es, no se puede tomar como base gravable el costo del bien retirado como
en algunos casos se hace.

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN

Los retiros de bienes corporales muebles del inventario hechos por el responsable para
su uso o para formar parte de los activos de la empresa (...) Constituyen hecho generador
del impuesto sobre las ventas () pero en estos casos teniendo en cuenta que el
vendedor es el mismo comprador el impuesto a las ventas generado por el responsable
no puede ser tratado como descontable considerando que cuando los bienes se
compraron inicialmente se descont el IVA
En un caso o en el otro, el IVA generado, no se puede tomar como descontable porque el
artculo 485 del E. T. Establece que los impuestos descontables son los facturados, y
ste requisito no se cumple en la situacin examinada
Ahora, si el IVA generado en el retiro ya sea por la venta que hizo a ttulo gratuito a
terceros o porque lo consume internamente no es descontable por no estar facturado
como lo exige el artculo 485 del Estatuto Tributario, tambin el artculo 771-2 del mismo
estatuto exige que para aceptar costos o deducciones en impuesto sobre la renta e
impuestos descontables en IVA, el soporte de la operacin es la factura o documento
equivalente.

EJEMPLO
La empresa retira de su inventario cierta cantidad de material para hacer unas
remodelaciones de un local. Este IVA se debe generar sobre un valor comercial sea que
se generara el IVA sobre el mismo valor que se compr la mercanca es decir que si
compre un artculo en 100 pesos y genero un IVA de 16% tambin generare un IVA del
16% soportndolo en una factura de venta.

IVA POR MUESTRA GRATIS

Las Muestras Gratis implican declarar un IVA que en verdad no se recibi
Cuando en una empresa se manejan inventarios de mercancas para la venta, y tales
mercancas, al momento de ser compradas, dieron a lugar a cancelar un impuesto sobre
las ventas, es claro que dicha empresa se toma dicho IVA como un IVA descontable
en sus declaraciones del IVA.
As mismo, cuando tales mercancas son revendidas, es claro que por tratarse de bienes
gravados, la reventa tambin volver a generar el IVA, y en ese caso, la empresa debe
declarar un Iva generado.
Sin embargo, y esto es algo que pasar mucho durante el actual mes de diciembre,
muchas empresas tienen la costumbre de hacer retiros desde sus inventarios y con tales
retiros empezar a dar muestras gratis al pblico en general.

En el caso de entrega de productos como muestras gratuitas u obsequios al cliente, existe

una transferencia de dominio del bien, y existe el vendedor y el comprador (quien recibe
el producto), por lo que necesariamente se debe expedir la factura respectiva.
Por tanto, para establecer un ejemplo de lo que implica un retiro de inventarios para
realizar muestras gratis, pensemos que una empresa comercializadora de shampoo
(empresa A), despus de comprar (a la empresa B) 10 cajas de shampoo por un valor de
$10.000.000 ms 16% de IVA, decida, quince das despus, entrar a regalar o dar como
muestras gratis todas esas 10 cajas de shampoo.

En primer lugar, cuando se compr la mercanca, es claro que la contabilizacin fue (para
efectos prcticos vamos a obviar los asuntos sobre retenciones en la fuente) :
Cdigo
cuenta

Nombre cuenta

Beneficiario

Db

1435

Inventarios-Mercancas
no fabricadas por la
empresa

Empresa
B

10.000.000

240802

IVA
por
pagar-IVA
descontables

Empresa
B

1.600.000

110505

Caja

Cr

11.600.000

Esa compra de la mercanca est respaldada con una factura de venta que emiti la
empresa B a la empresa A
Para cuando la empresa A decide empezar a regalar esa misma mercanca (quizs
danto muestras gratis al pblico en general de casa en casa), la contabilidad de esta
empresa A tendra que generar al menos una sola factura de venta, en la cual no hay
ingreso, pero s habra IVA generado, el cual, como ya dijimos anteriormente, tendra
que salir sobre el valor comercial en la fecha de venta.
Podemos decir que el valor comercial, a los quince das despus de la compra, segua
siendo el mismo valor comercial que tena la mercanca en la fecha de compra.
Por tanto, el IVA generado volvera a ser los mimos $1.600.000.

As las cosas, la contabilizacin de esa nica factura de venta especial, sera:

Codigo
cuenta

Nombre cuenta

Beneficiario

Db

Cr

523560

Gastos
de
Publicidad

ventas-

Empresa
A

10.000.000

531520

Gastos
extraordinariosimpuestos asumidos

Empresa
A

1.600.000

240801

IVA
por
generados

pagar-IVA

Empresa
A

1.600.000

1435

Inventarios-Mercancas
no fabricadas por la
empresa

Empresa
A

10.000.000