UNIDAD DIDCTICA 1: EL INVENTARIO

1. PATRIMONIO E INVENTARIO
Al comenzar un negocio o al iniciar su contabilidad, lo primero que se hace es efectuar
un recuento de todo lo que se tiene y todo lo que se debe, es decir de su patrimonio.
PATRIMONIO: conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una
persona o a una empresa.
En una empresa, el patrimonio viene reflejado en el inventario.
INVENTARIO: relacin detallada de la situacin econmica de una empresa en el
momento en que se hace el recuento.

2. ACTIVO Y PASIVO
El patrimonio puede dividirse en dos grandes grupos de elementos o MASAS
PATRIMON IALES, que son:
1. El ACTIVO: conjunto de bienes y derechos que posee una empresa.
2. El PASIVO: conjunto de obligaciones y deudas contradas por una empresa.

Ahora vamos a detallar los elementos que componen cada uno de esos dos grupos,
teniendo en cuenta que en esta relacin slo hay unos cuantos ejemplos:

1. Elementos que componen el ACTIVO de una empresa:

a. Inmuebles: terrenos, locales, pisos, fincas, plantas de fabricacin,
almacenes, etc que sean propiedad de la empresa.
b. Elementos de transporte: camiones, furgonetas, coches...
c. Maquinaria, herramientas.
d. Mobiliario.
e. Dinero en caja y en bancos.
f. Mercaderas que haya en el almacn.
g. Cantidades que le deben los clientes como consecuencia de haberles
vendido mercancas.
2. Por otro lado, dentro del PASIVO, podemos citar, entre otras deudas:
a. Cantidades que se deben a los proveedores y a los acreedores por los
suministros que han efectuado a esa empresa.
b. Importes que hay que pagar a organismos oficiales, por ejemplo, deudas
con Hacienda o con la Seguridad Social.
c. Prstamos concedidos a esa empresa por bancos u otras entidades, y que
sta tendr que devolver.
Los elementos que componen el activo contribuyen a aumentar la riqueza de la empresa,
mientras que los elementos de pasivo la disminuyen.

3. EL CAPITAL LQUIDO
Se define como la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO de una empresa. De
momento y hasta que veamos otros componentes del patrimonio de la empresa, el
CAPITAL LQUIDO va a coincidir con el PATRIMONIO NETO de la misma.

CAPITAL LQUIDO O PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO

Es decir, el capital lquido de una empresa, al igual que ocurre con el de una familia, es
la diferencia entre los bienes y derechos que esa empresa tiene y las deudas que tiene
que pagar.
2

Ahora vamos a calcular el valor de las tres masas patrimoniales del ejemplo anterior:

4. EL LIBRO DE INVENTARIOS
Es el documento obligatorio que contiene la relacin detalla, clasificada y valorada de
todos los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa
en un momento dado.
Es un libro principal, porque contiene todos el patrimonio de la empresa y es obligatorio
que lo elaboren todos los comerciantes, porque as lo exige el artculo 25 del Cdigo de
Comercio.
Debe presentarse para su legalizacin en el Registro Mercantil, antes de comenzar a
elaborarlo (es decir, cuando an est en blanco), o bien dentro de los cuatro meses
siguientes al cierre del ejercicio. Esta legacin puede hacerse tambin mediante soporte
informtico o a travs de Internet.
Fases para la elaboracin de un inventario:
1.

Determinacin de cada elemento del patrimonio.

2.

Valoracin de cada elemento en euros, de forma objetiva y de acuerdo con las

normas de contabilidad (Plan general de Contabilidad y resoluciones del Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas)

3.

Clasificacin de los elementos (agrupando los que sean de la misma clase o

naturaleza) en masas patrimoniales y ordenacin de las mismas siguiendo un
criterio.

4.

Elaboracin por escrito del inventario.

Partes de un inventario:
A.

Encabezamiento: contiene el n de orden

B.

Cuerpo: en l se detallan los elementos que componen el patrimonio, haciendo

constar el nmero de unidades, el precio unitario y el valor.
El orden que se sigue para la colocacin de los elementos es:

1.

Elementos del ACTIVO (bienes y derechos): Se sigue el criterio de

LIQUIDEZ. Se enumeran primero los elementos ms rpidamente
convertibles en dinero (ms lquidos) y despus los menos lquidos.

2.

Elementos del PASIVO (deudas y obligaciones): Se sigue el criterio de

EXIGIBILIDAD. Se colocan primero las deudas que vencen antes (ms
exigibles) y luego aquellas cuyo vencimiento est ms alejado en el
tiempo (menos exigibles).

Siguiendo la frmula que incluimos en el punto 3, nosotros colocaremos por una

parte el ACTIVO y por otra el CAPITAL LQUIDO junto con el PASIVO, ya
que:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL LQUIDO O PATRIMONIO NETO

C.

Pie: en l se ponen una certificacin de la cifra de capital firmada por el

empresario, y la fecha si no se ha puesto en el encabezado.

El formato del inventario tiene el aspecto que figura en el siguiente esquema:

A continuacin, incluimos un ejemplo resuelto de cmo se elabora un inventario:

En el ejemplo, aparecen primero los elementos que componen el activo. Esta masa se ha
ordenado adems siguiendo el criterio de liquidez, por lo que los primero que aparece es
el dinero que hay en la Caja de la empresa, que es inmediatamente disponible.

Despus figura el dinero en Bancos, al que se accede con mucha facilidad de forma
rpida: basta con extender un cheque.
Luego tenemos las cantidades que deben a la empresa los clientes Molina y Zafra, que
son derechos de cobro documentados en facturas y que para convertirse en dinero
primero hay que reclamar el pago a esos clientes y despus esperar a que estos paguen.
Se comprende fcilmente que el tiempo que la empresa tardar en recibir ese dinero
depender de la buena fe y solvencia de los clientes y de la fecha de vencimiento de la
factura que se les extendi en cada venta a los clientes; por ello, se entiende que estos
elementos son menos lquidos que el dinero en caja o en bancos.
A continuacin figuran las mercaderas, para las que se detallan tanto las unidades
fsicas (A) como el precio por unidad (B) y el valor total (C), resultado de multiplicar A
por B. Estos elementos son an menos lquidos por que primero habra que venderlos a
los clientes y luego exigir el pago de esa venta, lo que supone un plazo mayor para
convertirlas en dinero.
El ltimo elemento del activo es el mobiliario, que debera estar ms de un ao en la
empresa, ya que no se compr para venderlo, sino para que la empresa pueda realizar su
actividad econmica. Por tanto, es el elemento menos lquido (el que ms tarde se
vendera y se convertira en dinero).
Una vez detallados todos los elementos, se calcula el total del activo, que en nuestro
ejemplo es 2.434,27 .
Una vez hecho esto, se procede de igual forma con las cuentas de pasivo, slo que
ordenndolas de mayor a menor exigibilidad. Es decir, primero colocamos las deudas
con un plazo de vencimiento ms corto y as sucesivamente hasta llegar a la de
vencimiento ms largo. Como en nuestro ejemplo slo hay un elemento de pasivo (los
proveedores), lo colocaremos sin ms, detallando la cantidad que la empresa debe tanto
al Sr. Garca como al Sr. Ruiz. Con ello tendremos tambin el pasivo total.
Una vez que tenemos los totales de ACTIVO y PASIVO, procedemos a calcular el
CAPITAL LQUIDO, que, como ya sabemos, ser la diferencia entre aquellas dos
masas patrimoniales. As, en nuestro ejemplo, los totales sern:
ACTIVO: 2.434,27
PASIVO: 631,06
CAPITAL LQUIDO: 2.434,27 - 631,06 = 1.803,21
Por ltimo, rellenaremos el pie, en el que el empresario certifica estar de acuerdo con la
cifra de capital lquido poniendo su firma y el sello de la empresa.

EJERCICIOS
1.

Indica si los siguientes elementos patrimoniales son bienes, derechos u obligaciones

y si pertenecen al activo o al pasivo:
a. DINERO EN CAJA,
b. FACTURAS PENDIENTES DE COBRO
c. FACTURAS PENDIENTES DE PAGO
d. MUEBLES
e. MQUINAS
f. DEUDAS A FAVOR DE NUESTROS PROVEEDORES
g. DEUDAS A FAVOR DE NUESTROS CLIENTES
h. LOCAL DE NUESTRA PROPIEDAD
i. UN ORDENADOR
j. UN CAMIN
k. GNEROS PENDIENTES PARA LA VENTA
l. PRSTAMO CONCEDIDO POR EL BANCO

2.

Teniendo en cuenta que D. Antonio Herrero posee, con fecha 1/1/2003, los
siguientes bienes, derechos y obligaciones: un local valorado en 9.015,18 ; dinero
en efectivo por un total de 180,30 ; mercaderas para la venta por 2.103,54 ; su
cliente, el Sr. Ruiz, le debe 300,51 ; debe a un proveedor, el Sr. Martn, 120,20 ;
tiene que pagar una letra de 781, 32 a otro proveedor, el Sr. Prez.
se pide:

3.

Elaborar el inventario a esa fecha.

Calcular el capital lquido.

Confeccionar el inventario de D. Jos Snchez de Mlaga con los siguientes datos

que nos suministra a uno de enero de 2003:
a. Gneros en almacn:
1. 1.500 unidades a precio unitario de 6,01 .
2. 250 unidades a precio unitario de 4,81 .
3. 300 unidades a precio unitario de 3,37 .
b. Dinero: 721,21 en efectivo, 1.202,02 en el Banco Sur y 2.103,54 en el
Banco Andaluz de Inversiones.
c. Su clientes D. Manuel Velasco y D. Juan Fernndez le deben 180,30 y
90,15, respectivamente.
d. Su empresa est instalada en un local adquirido por 6.010, 12 .
e. Posee muebles por valor de 3.906,58 .
f. Debe a su proveedores las siguientes cantidades: a D. Luis Ramrez 240,40
y a D. Carlos Romero 360,61 .

4.

Realizar el inventario de Don Lorenzo Zafra a 01-01-03 teniendo en cuenta que la

relacin de sus bienes, derechos y obligaciones que nos suministra es la siguiente:
Posee unas facturas emitidas por sus proveedores D. Luis Garca (por valor de
390,66 ) y D. Ignacio Ruiz (240,40 ).
Por otro lado, en la oficina donde est ubicada la empresa hay cinco sillas valoradas
en 60,10 cada una y una mesa estndar que cost 360,61 .
Adems, hay:
dinero en la caja de la empresa por valor de 150,25 ,
unos gneros en el almacn cuyo desglose es: 100 kg de queso a 4,81 /kg,
y 50 kg de jamn a 6,01 /kg.
dinero en dos cuentas corrientes a nombre de Don Lorenzo Zafra que
arrojan el siguiente saldo a su favor:
en el Banco Mediterrneo ........ 90,15 .
en el Banco Andaluz .............. 510,86 .
Por ltimo, sabemos que sus clientes le deben:
Ral Molina: 150,25 .
Andrs Jimnez: 90,15 .