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Alerta Tcnica N 7
Aplicacin de las Normas Internacionales
de Auditora (NIA) en Venezuela
Resolucin del Directorio de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) con respecto
a entrada en vigencia en Venezuela de las NIA. las Normas
de Revisin, Aseguramientos y Servicios Relacionados, as
como tambin de las Declaraciones Internacionales de
Prcticas de Auditora y las Normas sobre Control de
Calidad, emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos (FICP)

Junio 2014

Espieira Pacheco y Asociados

Alerta Tcnica N 7
Junio 2014

Aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA)


en Venezuela
Resolucin del Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (FCCPV) con respecto a entrada en vigencia en Venezuela de las NIA. las
Normas de Revisin, Aseguramientos y Servicios Relacionados, as como tambin de
las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora y las Normas sobre
Control de Calidad, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(FICP)
En diciembre de 2013, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV)
aprob la aplicacin en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora, de Revisin de Estados
Financieros, as como tambin las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora y las
Normas sobre Control de Calidad emitidas por la FICP. (Puede consultar la decisin tomada por la
FCCPV en http://bit.ly/1kIPloM)
Esta decisin implica que en Venezuela quedan derogadas las antiguas Declaraciones de Normas de
Auditora (DNA) emitidas por la FCCPV. La nueva normativa ser de obligatoria aplicacin para los
periodos que se inician a partir del 1 de enero de 2014, permitindose su adopcin anticipadamente.
La FCCPV ha decidido mantener en vigencia, durante un perodo de transicin que ser determinado
en el 2014, algunas de las normas relativas a los Servicios Especiales Prestados por Contadores
Pblicos (SECP). Entre dichas normas vigentes en el perodo de transicin se encuentra la SEPC 2
Normas sobre Revisin Limitada de Estados Financieros. Igualmente algunas SECP no han quedado
derogadas como consecuencia de esta decisin.
Las NIA son ms amplias y detalladas que las DNA. Entre los principales requerimientos que
establecen las NIA a las firmas de auditora para la ejecucin de sus trabajos de auditora, se
encuentran:
Norma Internacional de Control de Calidad N 1: Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos de
aseguramiento y servicios relacionados
Esta norma indica que las firmas de auditora deben establecer y mantener un sistema de control de
calidad que razonablemente garantice que la firma y su personal cumplan con las normas profesionales
y los requisitos legales y regulatorios aplicables. Adicionalmente, que los dictmenes e informes
emitidos por los socios son apropiados en las circunstancias.
Para ello se establece que en las firmas deben existir polticas documentadas y procedimientos a seguir,
cuyo cumplimiento pueda ser verificado, y que la responsabilidad principal sobre la promocin y
monitoreo de la calidad le corresponde a las mximas autoridades de la firma. Estas polticas deben
incluir requisitos ticos relevantes que deben cumplir los socios y el personal de la firma, adems de
procedimientos para la apropiada evaluacin de la aceptacin y continuidad de las relaciones
profesionales con clientes.

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Las firmas deben tener procedimientos para poder disponer de recursos humanos suficientes y
competentes para la ejecucin de los trabajos. El sistema interno de calidad debe abarcar revisiones de
calidad sobre la ejecucin y documentacin de los trabajos, las cuales debe ser efectuadas por personal
independiente. Las firmas deben contar con recursos a los cuales poder recurrir para consultar asuntos
complejos o especializados, y asegurarse que se tomen en consideracin los resultados de las consultas.
Se debe establecer un proceso de monitoreo diseado para darle una seguridad razonable de que las
polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas y que
estn operando de manera efectiva.
Norma Internacional de Auditora N 210: Acuerdo de los trminos de los trabajos de
auditora
Esta norma requiere que el auditor acuerde los trminos del trabajo de auditora con la administracin
o los encargados del gobierno corporativo. Para ello, los trminos acordados del trabajo de auditora
debern documentarse en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada por escrito y
deber incluir:
1.
2.
3.
4.
5.

Objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros;


Las responsabilidades del auditor;
Las responsabilidades de la administracin;
Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la preparacin de
los estados financieros y,
Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que vaya a emitir el auditor
y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su
forma y contenido esperados.

Norma Internacional de Auditora N 230: Documentacin de auditora


Esta norma requiere que el auditor obtenga evidencia suficiente y prepare la documentacin de
auditora de manera oportuna. Se establece un tiempo lmite para completar la compilacin del archivo
final de la auditora de no ms de 60 das despus de la fecha del dictamen del auditor.
La terminacin de la compilacin del archivo final de la auditora, despus de la fecha del dictamen del
auditor, se considera un proceso administrativo que no implica la ejecucin de nuevos procedimientos
de auditora o nuevas conclusiones. Sin embargo, pueden hacerse cambios a la documentacin de
auditora durante el proceso final de compilacin siempre que sean de naturaleza administrativa, por
ejemplo: i) borrar o desechar documentacin cancelada; ii) clasificar, cotejar y hacer referencias
cruzadas de los papeles de trabajo; iii) firmar en final listas de verificacin relativas al proceso de
compilacin del archivo; iv) documentar evidencia de auditora que el auditor haya obtenido, discutido
y acordado con los miembros relevantes del equipo del trabajo antes de la fecha del dictamen.
Al momento de la emisin del dictamen del auditor, se debe haber obtenido toda la documentacin
relevante y evidencia suficiente para arribar a las conclusiones de auditora.

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La documentacin de los papeles de trabajo del auditor deber ser suficiente para hacer posible a un
auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, entender el trabajo que se
efectu y arribar a las mismas conclusiones.
Norma Internacional de Auditora N 240: Responsabilidades del auditor en relacin
con el fraude en una auditora de estados financieros
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo estn libres de representaciones
errneas que puedan ser de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o error. El auditor deber
planificar y ejecutar procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin
respondan a los posibles riesgos de que exista una representacin errnea de importancia relativa
debido a fraude.
La norma indica que, independientemente de los resultados de la evaluacin que efecte el auditor en
relacin al riesgo de que la administracin sobrepase los controles, el auditor deber:
a) Probar que todos los asientos de diario (journal entries) han sido registrados en el libro mayor,
incluyendo otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros. Para ello se
efectuaran:
Investigaciones con las personas involucradas en el proceso de informacin financiera sobre
actividad inapropiada o inusual relativa al procesamiento de asientos y otros ajustes del
diario.
Selecciones de asientos y otros ajustes del diario hechos al final del ejercicio que se reporta.
Consideraciones sobre la necesidad de someter a prueba los asientos y otros ajustes del
diario en todo el ejercicio.
b) Revisar las estimaciones contables en busca de posibles sesgos y evaluar si las circunstancias que
producen el sesgo estn razonablemente justificadas. Para ello, el auditor deber:

Evaluar si los juicios y decisiones hechos por la administracin al hacer las estimaciones
contables incluidas en los estados financieros, indican un posible sesgo por parte de la
administracin de la entidad que pueda representar un riesgo de representacin errnea de
importancia relativa debido a fraude.
Efectuar una revisin retrospectiva de los juicios y supuestos de la administracin
relacionados con estimaciones contables importantes reflejadas en los estados financieros del
ao anterior.
Revisar si transacciones importantes que estn fuera del curso normal de negocios, o que
puedan parecer inusuales, sugieren que pueda existir en ellas informacin financiera
fraudulenta u ocultamiento o malversacin de activos.
Esta norma tambin requiere que el auditor obtenga representaciones escritas de la administracin y/o
de los encargados del gobierno en relacin a: i) que ellos reconocen su responsabilidad sobre el diseo,
implementacin y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; ii) que han
revelado al auditor los resultados de la evaluacin hecha por la administracin sobre el riesgo de que
los estados financieros puedan contener un error de importancia relativa como resultado de fraude;
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iii) que han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia o alegato de fraude, o sospecha
de fraude, que pueda afectar significativamente a los estados financieros de la entidad preparados por
la administracin.
Norma Internacional de Auditora N 260: Comunicacin con los encargados del
gobierno corporativo
Esta norma requiere que el auditor, en algunas ocasiones, comunique por escrito a los encargados del
gobierno corporativo lo siguiente: i) cul es la responsabilidad del auditor en relacin a la auditora de
los estados financieros; ii) de manera general, el plan de auditora y alcance que tendra la auditora;
iii) los resultados importantes de la auditora (puntos de vista del auditor sobre polticas, prcticas
contables y estimaciones importantes, dificultades encontradas durante la auditora, y otros asuntos
que el auditor considere importantes para el proceso de supervisin de la elaboracin de los estados
financieros).
Adicionalmente la NIA 265 requiere al auditor comunicar por escrito a los encargados del gobierno
corporativo, las deficiencias importantes de control interno identificadas durante el proceso de
auditora.
Norma Internacional de Auditora N 315: Identificacin y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea mediante el entendimiento de la entidad y su entorno
Esta norma requiere que el auditor efecte procedimientos de evaluacin del riesgo para proporcionar
una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin errnea de importancia
relativa. El auditor debe entender: la entidad y su entorno, el control interno de la entidad, la
naturaleza y extensin del entendimiento de los controles relevantes.
El entendimiento del control interno involucra todos los componentes de dicho control interno lo cual
comprende:
a) El ambiente de control interno existente;
b) El proceso de evaluacin de riesgos que tiene la entidad;
c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relevantes a la informacin
financiera;
d) Las actividades de control relevantes a la auditora y
e) El monitoreo existente sobre los controles.
En el caso que situaciones en las cuales la tecnologa de informacin es empleada para automatizar el
control, registro de transacciones y generacin de informacin, ciertos riesgos adicionales surgen los
cuales deben ser abordados por el auditor. Esos riesgos seran:
1.

La posibilidad de que algn personal obtenga privilegios de acceso a sistemas o programas ms


all de los necesarios, infringiendo as la segregacin de deberes;
2. Cambios no autorizados a sistemas o programas;
3. Dejar de hacer los cambios necesarios a sistemas o programas;
4. Intervencin manual inapropiada;
5. Prdida potencial de datos o incapacidad de acceder a los datos segn se requiera.
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Norma Internacional de Auditora N 320: Importancia relativa en la planificacin y
desempeo de una auditora
Se requiere que el auditor durante la planificacin de la auditora determine la importancia relativa
(materialidad) para los estados financieros como un todo, as como para transacciones y saldos
individuales que a juicio del auditor puedan generar representaciones errneas de importancia
relativa, inclusive cuando individualmente puedan estar por debajo de la importancia relativa de los
estados financieros como un todo. Para ello la norma provee de ejemplos, a aplicar de acuerdo a las
circunstancias particulares, sobre puntos de referencia para determinar la importancia relativa (por
ejemplo la utilidad neta antes de impuestos, los ingresos brutos, el patrimonio, etc.). Se requiere que el
auditor en la medida que ejecuta la auditora actualice la importancia relativa determinada en su
planificacin.
Norma Internacional de Auditora N 330: Respuestas del auditor a los riesgos
evaluados
La norma requiere que el auditor disee y efecte procedimientos de auditora cuya naturaleza,
oportunidad, y extensin se basen en, y respondan a, los posibles riesgos de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de aseveracin. Para ello el auditor puede efectuar un enfoque basado en
pruebas de controles (si la evaluacin del auditor incluye una expectativa de que los controles estn
operando de manera efectiva y los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente
evidencia apropiada de auditora) y procedimientos sustantivos.
Con respecto a las pruebas de controles el auditor debe considerar la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas de controles (incluyendo la evaluacin de la efectividad operativa de los
mismos a lo largo de todo el perodo auditado). Con respecto a los procedimientos sustantivos de
cierre, la norma requiere que el auditor revise si los estados financieros concilian con los registros
contables fundamentales y examine los asientos y otros ajustes del diario de importancia relativa
hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros.
Norma Internacional de Auditora N 450: Evaluacin de representaciones errneas
identificadas durante la auditora
Se requiere que el auditor, a lo largo de la auditora, vaya resumiendo todos aquellos ajustes
(representaciones errneas) identificados que sean significativos. Los mismos deben ser comunicadas
a la administracin para su incorporacin en los estados financieros. Si la administracin no corrige los
estados financieros, deber evaluar en su conjunto la materialidad de los impactos sobre estos ltimos,
as como reevaluar la importancia relativa previamente determinada. El auditor debe comunicar a los
encargados del gobierno corporativo las representaciones errneas sin corregir y el efecto que puedan
tener, individualmente o en agregado, sobre la opinin en el dictamen del auditor.
Adicionalmente, el auditor debe solicitar una representacin escrita a la administracin y, cuando sea
apropiado a los encargados del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las
representaciones errneas identificadas sin corregir no son de importancia relativa, individualmente o
en agregado, para los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de estas partidas
dentro o anexo a la representacin escrita.
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Norma Internacional de Auditora N 700: Formacin de una opinin y dictamen sobre
los estados financieros
Esta norma establece la estructura y requisitos que debe contener el dictamen del auditor sobre los
estados financieros (difiere de los modelos de dictamen contenidos en la derogada DNA-11). Al
respecto seala que el dictamen debe contener:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Ttulo.
Destinatario.
Un prrafo introductorio.
Un prrafo para indicar la responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
Un prrafo que indica cual es la responsabilidad del auditor.
Un prrafo de opinin sobre los estados financieros.
La firma del socio del trabajo.
Fecha del dictamen.
Direccin del auditor.

En el caso que el auditor deba modificar su dictamen (por ejemplo emitir una opinin calificada o
efectuar nfasis en un asunto), las NIA 705 y 706 indican los requerimientos que debe seguir el auditor
y las pautas en relacin al contenido del dictamen en dichas circunstancias.
Otras normas internacionales de auditora
Adicionalmente las NIA contienen otros requerimientos como por ejemplo:
a) Las consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una organizacin de servicios
(NIA 402).
b) Guas en relacin a los procedimientos de confirmaciones externas (NIA 505).
c) Procedimientos de auditora sobre los balances de apertura en caso de auditoras por primera vez
(NIA 510).
d) Requisitos que deben cumplir los procedimientos analticos desarrollados por el auditor y la
obligatoriedad de efectuar procedimientos analticos al final de la auditora que ayuden al auditor a
formarse una conclusin general sobre si los estados financieros son consistentes con el
entendimiento de la entidad que tiene el auditor (NIA 520).
e) Requisitos que se deben cumplir en relacin al muestreo de auditora (NIA 530).
f) Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas (NIA 540).
g) Procedimientos en relacin a transacciones efectuadas entre partes relacionadas, eventos
subsecuentes y evaluacin de la entidad como un negocio en marcha (NIA 550, 560 y 570).
h) Auditoras de estados financieros de grupos, el uso del trabajo de los auditores internos, y el uso
del trabajo de un experto (NIA 600, 610 y 620).
Dado que las NIA son ms amplias y detalladas que las DNA, es posible que en muchos casos la
adopcin de las NIA implique procedimientos, documentacin y controles de calidad adicionales para
las auditorias y aseguramientos a ser realizados en Venezuela sobre perodos que se inicien a partir del
1 de enero de 2014.

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Esta publicacin no abarca todos los temas, se enfoca en la seleccin de aquellos temas que se consideran generalmente ms relevantes. Se deben consultar todas
las normas de auditora relevantes y, cuando sea aplicable, las leyes y regulaciones vigentes en Venezuela.
Aunque se han realizado todos los esfuerzos razonables para resumir de manera precisa los aspectos considerados ms relevantes, la informacin contenida en esta
publicacin podra no ser exhaustiva o se podra haber omitido algo que pudiera ser relevante para un lector particular. Por lo tanto, esta publicacin no pretende ser un
estudio de todos los aspectos de las NIA o un sustituto de la lectura de las normas e interpretaciones cuando se trate asuntos especficos. Espieira Pacheco y
Asociados (PricewaterhouseCoopers) no acepta ninguna responsabilidad ante cualquier persona que acte o deje de actuar basada en alguna informacin contenida en
esta publicacin. Los lectores no deben actuar basados en esta publicacin sin previamente buscar asesora profesional especfica.

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