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TEMA 6.

EL REGISTRO CONTABLE DE LA
AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO Y EL
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES.
1. La amortizacin del inmovilizado.
El inmovilizado lo componen los elementos que forman la estructura econmica de la
empresa. Son los elementos bsicos sobre los que se asienta la actividad empresarial y,
por tanto, normalmente van a permanecer en la empresa una serie de aos.
Estos elementos, al intervenir de forma constante en la actividad empresarial, sufren un
proceso de continuo desgaste o deterioro, y pierden valor. Esta prdida de valor constituye
un gasto ms, por lo que desde un punto de vista econmico la amortizacin
representa un gasto para la empresa.

1.1. Concepto y funcin de la amortizacin.


Al intervenir en la actividad empresarial, los elementos que conforman el inmovilizado
sufren, por diversas causas, un proceso de continuo desgaste o deterioro que har
necesario renovarlos en algn momento. Las causas ms importantes de este desgaste
son:

El envejecimiento funcional o fsico, que es el desgaste o envejecimiento que


sufre un bien por su uso a lo largo del tiempo (o bien simplemente por el paso del
tiempo en s mismo).

La obsolescencia o envejecimiento econmico, que es la disminucin de valor


que se origina por la aparicin en el mercado de otros bienes tcnicamente ms
perfectos que hacen disminuir el valor de los anteriores, y que pueden obligar
incluso a sustituirlos aunque se encuentren en buenas condiciones de uso si ya no
resultan econmicamente rentables.
La obsolescencia econmica de los elementos tambin puede venir provocada por
modificaciones en el mercado que obliguen a la empresa a realizar cambios en
aspectos bsicos de su actividad empresarial (produccin, distribucin, localizacin,
etc.), y hacer que los elementos en los que se basaba hasta el momento su
actividad no puedan servir para la nueva situacin, por lo que experimentan una
prdida de valor.

La prdida de valor de los elementos patrimoniales, por cualquiera de las causas citadas,
terminar por hacer necesario que la empresa renueve el bien mediante la adquisicin de
otro nuevo. Podemos considerar que esta prdida de valor constituye un gasto ms que la
empresa soporta para poder realizar su actividad, y debe, en consecuencia, contabilizarlo y
tenerlo en cuenta a la hora de calcular su resultado econmico. As, desde un punto de
vista econmico, la amortizacin representa un gasto para la empresa.
Sin embargo, a diferencia de los dems gastos, la amortizacin no representa para la
empresa un pago o salida de efectivo inmediato o a corto plazo, sino una prdida de valor
de un elemento patrimonial que har que, al cabo de ciertos aos, este deba ser
sustituido. Y es entonces cuando se traducir en un pago, por lo que, desde el punto de
vista financiero, la amortizacin representa para la empresa una salida de efectivo
a medio o largo plazo.
En su aspecto contable, la amortizacin es el registro del
deterioro y de la disminucin de valor que experimentan los
elementos del patrimonio de la empresa.
Doble aspecto de
la amortizacin

1
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

En su aspecto financiero, la amortizacin representa los


recursos que hay que recuperar en cada ejercicio econmico
para destinarlos a la reposicin de estos elementos.

1.2. Determinacin de las cuotas de amortizacin.

El clculo de la depreciacin del valor de un elemento patrimonial depende de los 3


puntos siguientes:

El valor de ese elemento que se tome como base del clculo.

Su vida til.

El mtodo de clculo que se aplique.

A. Valor base de la amortizacin (tambin llamado base amortizable o


valor amortizable).
Considerando que la amortizacin constituye la prdida de valor de un bien, es lgico
tomar como base su precio de coste o de adquisicin, que tambin se denomina
precio histrico.
Pero hay que tener en cuenta que, cuando llega el momento de reponer ese bien por otro,
el bien que se vaya a sustituir todava puede tener en algunos casos un cierto valor, bien
como elemento que an puede ser de cierta utilidad, o bien como desecho o chatarra. Este
valor se denomina valor residual, y es el valor que se obtendr por su venta al final de su
vida til.
Por tanto, el valor que debe tomarse como base para calcular la amortizacin de un bien
es su precio de adquisicin menos su valor residual.
En la prctica, cuando se considera que el valor residual de un elemento puede llegar a ser
muy pequeo, se suele despreciar, y se toma su valor residual como cero para calcular la
base de la amortizacin.

B. Vida til.
Por vida til del bien o elemento a amortizar se entiende el tiempo que ese elemento va a
funcionar satisfactoriamente en la empresa (trabajando en condiciones normales de
funcionamiento).
No es un dato cierto, sino que hay que estimarlo. As, dependiendo del tipo de elemento de
que se trate se puede determinar en funcin de alguno de los siguientes aspectos:

Datos estadsticos sobre la duracin del bien.

Horas de funcionamiento que se estimen para el mismo.

Kilmetros que normalmente puede recorrer si se trata de un vehculo.

Total de unidades que puede producir cuando se trata de maquinaria.

Periodos usuales para la renovacin de equipos en ese tipo de actividad.

Periodo de duracin de un derecho que se tenga, etc.

C. Mtodos de clculo.
El valor de un bien o derecho se tiene que haber amortizado en su totalidad al final de la
vida til estimada del mismo, pero para determinar las cuotas de amortizacin existen
diferentes mtodos de clculo.

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Segn se reparta el valor de la depreciacin a lo largo de los aos de vida til dar lugar al
uso de un mtodo u otro de clculo. Bsicamente hay 2 tipos de mtodos: mtodo de
cuotas fijas o amortizacin lineal y mtodo de cuotas variables.
A. Mtodo de cuotas fijas o amortizacin lineal.
Consiste en amortizar cada ao la misma cantidad durante todos los aos de vida til del
elemento. La cuota anual se obtiene dividiendo el valor tomado como base de la
amortizacin entre el nmero de aos de vida til, segn esta expresin:
Cuota de amortizacin =

(Valor de adquisicin Valor residual )


Base amortizable
=
n
Aos de vida til

Esta cuota tambin se puede obtener en forma de porcentaje a aplicar sobre el valor de la
base, mediante la siguiente frmula:
Porcentaje de amortizacin anual ( Pa ) =

100
n

(n es el nmero de aos de vida til)

La cuota de amortizacin se obtiene aplicando al valor tomado como base el porcentaje


obtenido:

Cuota de amortizacin =

Pa Base amortizable
100

Caso prctico 1
Una empresa comercial tiene, entre otros elementos patrimoniales, una furgoneta de
reparto que se amortiza mediante el mtodo lineal (de cuotas fijas):

Precio de adquisicin: 25.000

Valor residual: 500

Vida til: 8 aos

Base de amortizacin = Precio de adquisicin Valor residual = 25.000 500 = 24.500


Cuota amortizacin en funcin de vida til = Base de amortizacin / vida til = 24.500 / 8
= 3.062,50
Cuota amortizacin en funcin del porcentaje = Base de amortizacin x porcentaje
Porcentaje = 100 / vida til = 100 / 8 = 12,50%
Cuota amortizacin furgoneta = 24.500 x 12,50/100 = 3.062,50
Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til

Cuota anual de
amortizacin

Total
amortizado

Valor pendiente de amortizar

3.062,50

3.062,50

21.437,50 (24.500 3.062,50)

3.062,50

6.125,00

18.375,00 (24.500 6.125,00)

3
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

3.062,50

9.187,50

15.312,50 (24.500 9.187,50)

3.062,50

12.250,00

12.250,00 (24.500 12.250,00)

3.062,50

15.312,50

9.187,50 (24.500 15.312,50)

3.062,50

18.375,00

6.125,00 (24.500 18.375,00)

3.062,50

21.437,50

3.062,50 (24.500 21.437,50)

3.062,50

24.500,00

0,00 (24.500 24.500,00)

Para la realizacin de este cuadro partimos de un valor inicial pendiente de amortizar de


24.500,00 , que es la base de la amortizacin.
Comprobaciones: Al finalizar el 8 ao se ha completado la amortizacin de la furgoneta
y comprobamos que el total amortizado es de 24.500,00 , que es el valor que se ha
tomado como base y, por tanto, el valor pendiente de amortizacin es de cero, como figura
en el cuadro.
El valor neto contable de la furgoneta al final de la amortizacin ser la diferencia entre
su precio de adquisicin y la suma de las amortizaciones realizadas: 25.000,00 24.500,00
= 500,00 , que es el valor residual que hemos considerado.
Observaciones: Cuando el valor residual del inmovilizado sea cero, los valores pendientes
de amortizar cada ao sern los mismos que los valores netos contables, ya que se
amortiza el inmovilizado por la totalidad de su precio de adquisicin.
Sin embargo, cuando el valor residual del inmovilizado no sea cero, los valores pendientes
de amortizar no coincidirn con los valores netos contables del elemento, en cuyo caso la
diferencia ser el importe que se haya tomado como valor residual. En estos casos, si
queremos que esta informacin figure tambin en el cuadro de amortizacin, podemos
aadir al mismo una nueva columna para recoger los valores netos contables, como se
muestra en el siguiente cuadro:
Aos
vida
til

Cuota anual
de
amortizacin

Total
amortizado

Valor pendiente de
amortizar

Valor neto contable

3.062,50

3.062,50

3.062,50

6.125,00

3.062,50

9.187,50

3.062,50

12.250,00

3.062,50

15.312,50

3.062,50

18.375,00

3.062,50

21.437,50

3.062,50

24.500,00

21.437,50 (24.500
3.062,50)
18.375,00 (24.500
6.125,00)
15.312,50 (24.500
9.187,50)
12.250,00 (24.500
12.250,00)
9.187,50 (24.500
15.312,50)
6.125,00 (24.500
18.375,00)
3.062,50 (24.500
21.437,50)
0,00 (24.500 24.500)

21.937,50 (25.000
3.062,50)
18.875,00 (25.000
6.125,00)
15.812,50 (25.0000
9.187,50)
12.750,00 (25.000
12.250,00)
9.687,50 (25.000
15.312,50)
6.625,00 (25.000
18.375,00)
3.562,50 (25.000
21.437,50)
500,00 (1) (25.000
24.500,00)

(1)

Este importe se corresponde con el valor residual de la furgoneta.

B. Mtodo de cuotas variables.


Existen diversos mtodos de amortizacin de cuotas variables, y todos ellos tienen en
comn la caracterstica de considerar diferentes en su cuanta las cuotas de amortizacin
de cada ao. Vamos a analizar las siguientes:

Amortizacin en funcin de la actividad desarrollada por el elemento patrimonial.

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Amortizacin constante sobre el valor pendiente de amortizar.

Mtodo de nmeros dgitos.

B.1.
Amortizacin en funcin de la actividad desarrollada por el
elemento patrimonial.
Este mtodo consiste en tomar como base de clculo para la cuota de amortizacin de
cada ao una medida que representa la utilizacin o actividad que ha tenido ese elemento
patrimonial.
La medida depender del tipo de elemento. As, si el elemento es una mquina, pueden
ser las horas que ha trabajado durante el ao; si interviene en la produccin pueden ser
unidades producidas; si se trata de un vehculo sern los kilmetros recorridos, etc.
La cuota de amortizacin se obtiene estableciendo una proporcin entre la medida de la
actividad realizada en el ao y la cantidad total de actividad que se estima pueda realizar
ese elemento a lo largo de su vida til. En este mtodo hay que calcular cada ao el
importe de la cuota a amortizar. Al no poder conocerse previamente la actividad que va a
desarrollar cada ao, no se pueden calcular las cuotas de los aos sucesivos.
Cuota de amortizacin =

C a Base amortizable
Ct

Donde Ca es la cantidad de actividad realizada en un ao determinado, y C t es la cantidad


total estimada de actividad del bien.
Tambin se puede obtener esta cuota en forma de porcentaje para aplicarlo sobre la base,
si bien en este mtodo, al ser las cuotas variables, el porcentaje tambin ser distinto en
cada ao. Se calcula utilizando la siguiente frmula:

Pa =

C a 100
Ct

Donde Pa es el porcentaje de amortizacin anual de un ao determinado.

Caso prctico 2
Consideramos la misma furgoneta de reparto del caso prctico 1. Los datos son:

Precio de adquisicin: 25.000 .

Vida til: en este caso, para la furgoneta se considera su vida til en funcin de los
kilmetros que se estima que puede recorrer en buenas condiciones y sin necesitar
grandes reparaciones. As, se estima su vida til en 200.000 km, al final de los
cuales se considera que se podran obtener por ella 500 .

Durante el primer ao ha recorrido 20.000 km.

Clculo directo de la cuota de amortizacin anual del primer ao:


Valor base de la amortizacin: 25.000 500 = 24.500
Cuota de amortizacin = 24.500 x (20.000 / 200.000) = 2.450
Clculo del porcentaje de amortizacin del primer ao y de la cuota:
Pa del primer ao = (20.000 / 200.000) x 100 = 10%

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Cuota de amortizacin = 10% s/ 24.500 = 2.450


Clculo de las cuotas de amortizacin y porcentajes del 2 ao si en el mismo la furgoneta
hubiera recorrido 22.000 km:
Cuota de amortizacin = 24.500 x (22.000 / 200.000) = 2.695
Pa del 2 ao = (22.000 / 200.000) x 100 = 11%
Cuota de amortizacin = 11% s/ 24.500 = 2.695

B.2.

Amortizacin constante sobre el valor pendiente de amortizar.

Este mtodo consiste en aplicar todos los aos el mismo porcentaje de amortizacin
(porcentaje constante), al igual que en el mtodo lineal pero con la diferencia de ir
tomando cada ao como base de la amortizacin el valor pendiente de amortizar
en ese ao.
Al proceder de esta forma se obtienen una serie de cuotas de amortizacin decrecientes
que tienen infinitos trminos, ya que disminuye cada vez el valor de la base sobre la que
se aplica el porcentaje de amortizacin sin llegar nunca a desaparecer. Por tanto, para
terminar de amortizar, al llegar al nmero de aos de vida que se hayan estimado, se toma
como ltima cuota de amortizacin la cantidad pendiente de amortizar en ese ao.
Al ser la base menor cada ao, los porcentajes de amortizacin que se aplican en este
mtodo deben ser necesariamente ms elevados que los que les corresponderan si
utilizramos el mtodo lineal, si se pretende que la cuota del ltimo ao no sea
excesivamente superior a las de los aos anteriores (a la que no se le aplica el porcentaje
ya que se calcula por diferencia).

Caso prctico 3
Vamos ahora a amortizar la furgoneta del caso prctico 1 mediante este mtodo. Los datos
son:

Precio de adquisicin: 25.000 .

Valor residual: 500 .

Vida til: 8 aos.

Porcentaje de amortizacin: la empresa decide aplicar el 30%.

Cuota de amortizacin = Valor pendiente de amortizacin x Porcentaje constante

Valor pendiente de amortizar = 25.000 500 = 24.500


Ao 1
Cuota de amortizacin = 24.500 x 30% = 7.350
Valor pendiente de amortizar = 24.500 7.350 = 17.150
Ao 2
Cuota de amortizacin = 17.150 x 30% = 5.145
Ao 3

Valor pendiente de amortizar = 17.150 5.145 = 12.005

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Cuota de amortizacin = 12.005 x 30% = 3.601,50


Valor pendiente de amortizar = 12.005 3.601,50 = 8.403,50
Ao 4
Cuota de amortizacin = 8.403,50 x 30% = 2.521,05
Valor pendiente de amortizar = 8.403,50 2.521,05 = 5.882,45
Ao 5
Cuota de amortizacin = 5.882,45 x 30% = 1.764,74
Valor pendiente de amortizar = 5.882,45 1.764,74 = 4.117,71
Ao 6
Cuota de amortizacin = 4.117,71 x 30% = 1.235,31
Valor pendiente de amortizar = 4.117,71 1.235,31 = 2.882,40
Ao 7
Cuota de amortizacin = 2.882,40 x 30% = 864,72
Valor pendiente de amortizar = 2.882,40 864,72 = 2.017,68
Ao 8

Cuota de amortizacin = 2.017,68 . En este ltimo ao la cuota


resultante no se corresponde con el porcentaje establecido, sino
que se amortiza por el valor pendiente de amortizar.

Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til

Cuota anual
de
amortizacin

Total
amortizado

Valor pendiente de
amortizar

Valor neto contable

7.350,00

7.350,00

5.145,00

12.495,00

3.601,50

16.096,50

2.521,05

18.617,55

1.764,74

20.382,29

1.235,31

21.617,60

864,72

22.482,32

2.017,68

24.500,00

17.150,00 (24.500
7.350,00)
12.005,00 (24.500
12.495,00)
8.403,50 (24.500
16.096,50)
5.882,45 (24.500
18.617,55)
4.117,71 (24.500
20.382,29)
2.882,40 (24.500
21.617,60)
2.017,68 (24.500
22.482,32)
0,00 (24.500 24.500)

17.650,00 (25.000
7.350,00)
12.505,00 (25.000
12.495,00)
8.903,50 (25.000
16.096,50)
6.382,45 (25.000
18.617,55)
4.617,71 (25.000
20.382,29)
3.382,40 (25.000
21.617,60)
2.517,68 (25.000
22.482,32)
500,00 (25.000 24.500)

B.3.

Mtodo de nmeros dgitos.

Este mtodo, tambin llamado de suma de dgitos, consiste en asignar un nmero (o


dgito) correlativo a cada uno de los aos de vida til del elemento que se va a amortizar.
Estos nmeros pueden asignarse correlativamente en sentido ascendente, cuando se
quiere que las cuotas vayan aumentando cada ao, y se dice en este caso que la
amortizacin es progresiva, o bien se pueden asignar correlativamente en sentido
descendente si se quiere que las cuotas vayan disminuyendo cada ao, y se dice entonces
que la amortizacin es regresiva.

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Las cuotas de amortizacin que corresponden a cada uno de los aos se obtienen
repartiendo proporcionalmente a estos nmeros el valor del elemento que quiere
amortizarse. Es decir, dividiendo el valor del elemento que corresponda tomar como base
de la amortizacin entre la suma de los nmeros asignados (suma de dgitos) y
multiplicando el resultado por el nmero asignado a cada ao.
De esta forma, las cuotas de amortizacin obtenidas guardan entre s la misma relacin
que los nmeros de la serie.

Caso prctico 4
Tomamos la misma furgoneta de los casos prcticos anteriores y procedemos ahora a
amortizar por el mtodo de nmeros dgitos de forma progresiva y de forma regresiva. Los
datos son:

Precio de adquisicin: 25.000 .

Valor residual: 500 .

Vida til: 8 aos.

a) Clculo de las cuotas aplicando los nmeros dgitos de forma progresiva:


Sumamos los nmeros dgitos en funcin de la vida til del bien. Esto es, si la vida til es
de 8 aos, sumamos del 1 al 8:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36
Tambin se puede calcular la suma de los nmeros dgitos mediante esta expresin:

(1 n)
(1 8)
n=
8 = 36 , siendo n el nmero de aos.
2
2
-

Cuota ao 1 (se le aplica el dgito 1):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
1
Suma nmeros dgitos

Cuota ao 2 (se le aplica el dgito 2):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
2
Suma nmeros dgitos

Y as sucesivamente hasta:
-

Cuota ao 8 (se le aplica el dgito 8):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
8
Suma nmeros dgitos

Por tanto:
Cuota ao 1 = (25.000 500) x 1/36 =
680,56

Cuota ao 5 = (25.000 500) x 5/36 =


3.402,78

Cuota ao 2 = (25.000 500) x 2/36 =


1.361,11

Cuota ao 6 = (25.000 500) x 6/36 =


4.083,33

Cuota ao 3 = (25.000 500) x 3/36 =


2.041,67

Cuota ao 7 = (25.000 500) x 7/36 =


4.763,89

8
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Cuota ao 4 = (25.000 500) x 4/36 =


2.722,22

Cuota ao 8 = (25.000 500) x 8/36 =


5.444,44

Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til

Cuota anual
de
amortizacin

Total
amortizado

Valor pendiente de
amortizar

Valor neto contable

680,56

680,56

24.319,44 (25.000 680,56)

1.361,11

2.041,67

2.041,67

4.083,34

23.819,44 (24.500
680,56)
22.458,33 (24.500
2.041,67)
20.416,66

2.722,22

6.805,56

17.694,44

18.194,44

3.402,78

10.208,34

14.291,66

14.791,66

4.083,33

14.291,67

10.208,33

10.708,33

4.763,89

19.055,56

5.444,44

5.944,44

5.444,44

24.500,00

0,00

500,00

22.958,33 (25.000
2.041,67)
20.916,66

b) Clculo de las cuotas aplicando los nmeros dgitos de forma regresiva:


Sumamos los nmeros dgitos en funcin de la vida til del bien. Esto es, si la vida til es
de 8 aos, sumamos del 1 al 8:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36
-

Cuota ao 1 (se le aplica el dgito 8):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
8
Suma nmeros dgitos

Cuota ao 2 (se le aplica el dgito 7):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
7
Suma nmeros dgitos

Y as sucesivamente hasta:
-

Cuota ao 8 (se le aplica el dgito 1):


(Pr ecio adquisicin Valor residual )
1
Suma nmeros dgitos

Por tanto:
Cuota ao 1 = (25.000 500) x 8/36 =
5.444,44
Cuota ao 2 = (25.000 500) x 7/36 =
4.763,89
Cuota ao 3 = (25.000 500) x 6/36 =
4.083,33

Cuota ao 4 = (25.000 500) x 5/36 =


3.402,78
Cuota ao 5 = (25.000 500) x 4/36 =
2.722,22
Cuota ao 6 = (25.000 500) x 3/36 =
2.041,67

9
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Cuota ao 7 = (25.000 500) x 2/36 =


1.361,11

Cuota ao 8 = (25.000 500) x 1/36 =


680,56

Se puede observar que el importe de las cuotas coincide con el mtodo progresivo pero a
la inversa, es decir, la cuota del ao 1 del mtodo progresivo (cuotas crecientes) se
corresponde con la del ao 8 en este mtodo (cuotas decrecientes); la cuota del ao 2 con
la del ao 7, y as sucesivamente.
Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til

Cuota anual
de
amortizacin

Total
amortizado

Valor pendiente de
amortizar

Valor neto contable

5.444,44

5.444,44

4.763,89

10.208,33

4.083,33

14.291,67

19.055,56 (24.500
5.444,44)
14.291,67 (24.500
10.208,33)
10.208,33

19.555,56 (25.000
5.444,44)
14.791,67 (25.000
10.208,33)
10.708,33

3.402,78

17.694,44

6.805,56

7.305,56

2.722,22

20.416,66

4.083,34

4.583,34

2.041,67

22.458,33

2.041,67

2.541,67

1.361,11

23.819,44

680,56

1.180,56

680,56

24.500,00

0,00

500,00

Actividad 1
Una fbrica de repuestos de automvil dispone de los siguientes elementos de
inmovilizado, entre otros:
(210) Terrenos: 200.000
(211) Construcciones: 300.000
(213) Maquinaria: 50.000
(214) Utillaje: 20.000
(216) Mobiliario: 50.000
(217) EPI: 80.000
(206) Aplicaciones informticas: 19.800
Se pide:
1. Calcula las cuotas de amortizacin y elabora los cuadros correspondientes (de los
6 primeros aos) de los elementos anteriores, suponiendo que todos los bienes
se adquirieron el 1 de enero, y en funcin de la siguiente informacin:
Edificio: se amortiza mediante nmeros dgitos de forma progresiva en 60
aos, con valor residual de la construccin de 25.500 . El solar sobre el que
est edificado no se amortiza.
Maquinaria: mtodo de amortizacin en funcin de la actividad desarrollada.
Se estima una vida til de 25.000 horas de trabajo. Durante el primer ao ha
estado en funcionamiento 3.000 horas. Valor residual de 3.000 . Durante los
aos sucesivos la maquinaria estuvo en funcionamiento las siguientes horas:

10
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Ao 2: 2.800 horas.

Ao 3: 2.500 horas.

Ao 4: 2.400 horas.

Ao 5: 2.000 horas.

Ao 6: 1.700 horas.

Utillaje: mtodo de amortizacin lineal al 20% anual, sin valor residual.


Ordenador: amortizacin variable mediante el mtodo de nmeros dgitos de
forma progresiva. Vida til de 6 aos. Valor residual de 2.300 .
Mobiliario: amortizacin lineal. Vida til de 20 aos, sin valor residual.
Aplicaciones informticas: mtodo de amortizacin de nmeros dgitos de
forma regresiva. Vida til de 5 aos, sin valor residual
2. Calcula la vida til que ha estimado la empresa para el utillaje en funcin del
coeficiente lineal establecido.
3. Calcula el porcentaje de amortizacin anual que corresponde al mobiliario en
funcin de su vida til.
NOTA: recuerda que, cuando se trata de una suma de nmeros dgitos con muchas cifras,
se puede utilizar la frmula

(1 n)
n
2

1.3. Registro contable de la amortizacin.


A. Identificacin de las cuentas en el PGC Pymes.
La amortizacin afecta a elementos patrimoniales que en la clasificacin de cuentas del
Plan figuran incluidos en el grupo 2. Inmovilizado, y dentro de este en los subgrupos:
20. Inmovilizaciones intangibles.
21. Inmovilizaciones materiales.
22. Inversiones inmobiliarias.
El Plan establece como mtodo de contabilizacin para las amortizaciones el mtodo
indirecto. Con este mtodo la cuota de amortizacin no disminuye directamente el valor
del elemento patrimonial, sino que se registra en una cuenta de pasivo compensadora de
dicho elemento y que se crea para este fin.
El elemento figura siempre valorado a su precio de adquisicin, o de coste, mientras que la
prdida de valor que sufre cada ao se acumula en otra cuenta y forma un fondo de
amortizacin que tiene un carcter compensador del valor con que figura registrado dicho
elemento.
Por tanto, el valor de estos elementos se encontrar registrado en la contabilidad de la
empresa a travs de dos cuentas: la cuenta que representa el elemento patrimonial y la
cuenta que representa la depreciacin de ese elemento (la amortizacin acumulada del
mismo). Cuando se quiere saber el valor contable actual del bien hay que restar
extracontablemente el saldo de ambas cuentas.
El registro contable se realiza mediante la anotacin en el Debe de la cuota de
amortizacin a travs de una cuenta de gastos, y en el Haber, como contrapartida, se
anota en una cuenta en donde se acumular la amortizacin de todos los aos.
En las partes 4 y 5 del Plan se pueden identificar las cuentas y los mtodos propuestos
para realizar la contabilizacin de las amortizaciones. Las cuentas son:

11
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Cuentas correspondientes a los propios


comprendidas en los subgrupos 20, 21 22.

Cuentas destinadas a recoger las amortizaciones anuales, y que por tanto


constituyen un fondo acumulado de las mismas. Estas cuentas figuran en el
subgrupo 28. Amortizacin acumulada del inmovilizado, con las siguientes cuentas:

elementos

amortizables

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.


281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.
282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.
Para las cuentas 280 y 281, el Plan presenta un desarrollo en subcuentas de 4
dgitos para diferenciar con una subcuenta especfica la amortizacin
correspondiente a cada elemento.

Cuentas de gastos, para recoger como gastos de cada ejercicio las cuotas de
amortizacin que corresponda al mismo. Estas cuentas figuran en el subgrupo 68.
Dotaciones para amortizaciones, con las siguientes cuentas:
680. Amortizacin del inmovilizado intangible.
681. Amortizacin del inmovilizado material.
682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

B. Normas contables para realizar las contabilizaciones.


El Plan presenta en la parte 2 y dentro de las normas de registro y valoracin 2, 3, 4 y
5, correspondientes a los elementos amortizables, las normas que deben tenerse en
cuenta para realizar las amortizaciones:

Inmovilizado intangible. Como norma general debern amortizarse en funcin de


la vida til del elemento, con las siguientes excepciones: Investigacin, Desarrollo y
Aplicaciones informticas, que se les fija un plazo mximo no superior a 5 aos, y
Fondo de comercio, que no se amortiza.

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias. La base de la amortizacin


ser el precio de adquisicin menos el valor residual si lo hay. Estos bienes deben
amortizarse sistemticamente en funcin de su vida til y segn la depreciacin
que sufran (por uso o por obsolescencia econmica).

C. Periodos de tiempo para realizar las contabilizaciones.


En los apartados anteriores siempre hemos considerado periodos anuales para calcular la
prdida de valor de los elementos, de forma que obtenemos las cuotas anuales de
amortizacin de los mismos.
Las empresas que tienen establecidos ejercicios econmicos anuales, y que coinciden con
el ao natural, consideran tambin estos mismos periodos para calcular y registrar la
amortizacin de sus elementos patrimoniales, y acostumbran a realizar el registro contable
en el ltimo da, el 31 de diciembre.
No obstante, tambin hay empresas que efectan el registro contable de la amortizacin al
final de cada trimestre, o de cada mes, por la parte proporcional que corresponda a dichos
periodos. Los elementos que hayan permanecido en la empresa menos de un ao se
amortizarn solo por la parte que corresponda a los periodos de tiempo utilizados.

D. Tratamiento contable.
Cuando se amortizan los elementos del inmovilizado la contabilizacin de las cuotas de
amortizacin se puede realizar mediante este asiento en el libro Diario:

12
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Asiento N
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de las inversiones inmobiliarias
a Subcuentas de la cuenta 280. Amortiz. acum. inmov.
intangible
a Subcuentas de la cuenta 281. Amortiz. acum. inmov.
material
a Subcuentas de la cuenta 282. Amortiz.
acum. invers. inmobiliarias

Las cuentas 680, 681 y 682 figuran en el Debe para registrar como gastos del ejercicio las
cuotas de amortizacin de cada grupo de elementos del inmovilizado. En el Haber
figurarn las subcuentas de las cuentas 280 y 281 correspondientes al inmovilizado
intangible y material, para aadir a los fondos acumulados de amortizacin de cada
elemento la cuota correspondiente al ao actual. Y la cuenta 282 para recoger con el
mismo fin la amortizacin de las inversiones inmobiliarias.
La contabilizacin que se presenta recoge en un solo asiento la amortizacin de todos los
elementos amortizables. Tambin se puede dividir en tres asientos, en los que se recoger
por separado, en cada uno de ellos, la amortizacin de cada grupo de elementos.

E. Consideraciones fiscales sobre la amortizacin.


Los gastos de amortizacin inciden en el resultado econmico de la empresa disminuyendo
sus posibles beneficios. Las empresas tienen que pagar unos impuestos sobre los
beneficios que obtienen: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el caso de
los empresarios individuales, y el Impuesto sobre Sociedades en el caso de empresas
societarias.
Para que estas amortizaciones sean aceptadas a efectos fiscales como gastos deducibles
por la Agencia Tributaria, deben cumplir unos determinados requisitos establecidos por las
normas que regulan los citados impuestos.
Las empresas pueden establecer libremente, de acuerdo con su poltica econmica, el plan
de amortizacin de sus elementos patrimoniales. Pero si las amortizaciones que han
efectuado no se adaptan a lo establecido en las normas fiscales debern hacer los ajustes
necesarios sobre los datos contables, a efectos de liquidacin de los impuestos, para poder
determinar correctamente el importe de la deuda tributaria que les corresponda pagar por
los mismos.
A estos efectos fiscales existen unas tablas oficiales de coeficientes de amortizacin
que son de aplicacin, con carcter general para las empresas, y en las que se sealan por
ramas de actividad de las mismas y para cada grupo de elementos patrimoniales, unos
coeficientes mximos de amortizacin y unos periodos mximos de aos para realizarlas.
Estas tablas se renuevan a lo largo de los aos para actualizar sus valores y dar entrada,
cuando se precise, a nuevos elementos patrimoniales, o a nuevas actividades.
Aunque las normas fiscales sobre la amortizacin pueden resultar en ocasiones algo
complejas, se pueden indicar con carcter general tres requisitos fundamentales que
deben cumplir las amortizaciones para ser admitidas a efectos fiscales:

Ser efectivas.

Hallarse contabilizadas.

No superar los mximos establecidos en las tablas oficiales.

As, si los coeficientes de amortizacin que aplica la empresa se encuentran dentro del
intervalo correspondiente establecido en estas tablas, se considera, a efectos fiscales, que
las cuotas de amortizacin resultantes responden a la depreciacin efectiva de los
elementos, y se admiten como gastos deducibles.

13
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

NOTA: Los mtodos de amortizacin vistos son correctos desde el punto de vista contable,
pero no todos son admitidos fiscalmente. La Agencia Tributaria aplica unos criterios
preestablecidos a la generalidad de las empresas con la finalidad de que la depreciacin no
sea excesiva o insuficiente.
En este sentido, la Agencia Tributaria edita las tablas de coeficientes anuales de
amortizacin que establecen como vida til de un inmovilizado un intervalo de tiempo que
oscila entre el periodo mximo de amortizacin y el coeficiente mximo de amortizacin
expresado en porcentajes.
En cualquier caso, una empresa deber amortizar sus activos en funcin de las normas
contables y nunca basarse en normas fiscales, aunque estas ltimas discrepen de las
otras.
EJEMPLO: Una empresa adquiere un inmovilizado por 25.000 al que se le estima una
vida til de 4 aos y un valor residual de 4.000 . Determinar el intervalo de amortizacin
fiscal sabiendo que en las tablas de la Agencia Tributaria su coeficiente mximo es del 22
% y el periodo mximo de amortizacin es de 7 aos.
Coeficiente mximo = 22 %

Amortizacin = 21.000 x 0,22 = 4.620

Periodo mximo = 7 aos

Amortizacin = 21.000 / 7 = 3.000


Coeficiente mnimo = 100 / 7 = 14,29 %

En conclusin, desde el punto de vista fiscal es posible amortizar anualmente


cualquier cantidad entre 3.000 y 4.620 o, lo que es lo mismo, aplicando cualquier
porcentaje entre el 22% y el 14,29%.

14
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

EJERCICIO PROPUESTO: A principios de ao Mrmoles Crtama S.A. adquiere un


camin por 120.000 , al que se le estima una vida til de 4 aos o 450.000 kilmetros
recorridos (en funcin de su uso). Valor residual: 3.000 .
a) Determina el valor amortizable, as como el intervalo de amortizacin fiscal,
sabiendo que en las tablas de la Agencia Tributaria su coeficiente mximo es del 30% y el
periodo mximo de 5 aos.

b) Redacta el cuadro de las cuotas de amortizacin por los mtodos indicados:


AO

LINEAL

NMEROS
DGITOS
DECRECIENTES

EN FUNCIN DE
SU USO

KILMETROS
RECORRIDOS

120.000

125.000

110.000

95.000

TOTAL

450.000

Por otro lado, si se aplica el mtodo de porcentaje constante sobre el valor


pendiente de amortizacin, para que este porcentaje sea admitido como gasto a
efectos fiscales por Hacienda, el porcentaje a aplicar se debe calcular multiplicando el
coeficiente de amortizacin lineal que le corresponda segn tablas por las siguientes
cantidades:

Por 1,5 si el elemento tiene un periodo de amortizacin inferior a 5 aos.

Por 2 si el elemento tiene un periodo de amortizacin igual o superior a 5 aos e


inferior a 8 aos.

Por 2,5 si el elemento tiene un periodo de amortizacin igual o superior a 8 aos.

El porcentaje que resulte no podr ser inferior en ningn caso al 11%.


Adems de las tablas oficiales de uso general, que son aplicables a los empresarios que se
encuentren en el rgimen de estimacin directa normal del IRPF y a todas las sociedades,
existen dos tipos ms de tablas de amortizacin:

Una tabla de amortizacin simplificada para ser aplicada por los empresarios
individuales que estn acogidos al rgimen de estimacin directa simplificada del
IRPF.

Una tabla abreviada especfica para los empresarios que se encuentren en el


rgimen de estimacin objetiva del IRPF.

15
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Actividad 2
El 31 de diciembre la fbrica de repuestos de la actividad 1 efecta el registro contable de
las cuotas de amortizacin, correspondientes al primer ao. Contabiliza en el libro Diario
los asientos de amortizacin de acuerdo con los clculos efectuados en el primer apartado
de la actividad 1.

Actividad 3
Una empresa de seguros dispone de elementos patrimoniales susceptibles de
amortizacin. A 31 de diciembre de 2.0X1 procede al clculo de las cuotas de amortizacin
y a su contabilizacin correspondiente.
Se pide:
1. Calcula la cuota de amortizacin que corresponde a cada elemento patrimonial
segn los siguientes datos:

Mobiliario:
Precio de adquisicin: 30.000 .
Valor residual: 500 .
Mtodo de amortizacin: lineal al 5%.
Fecha de alta en la empresa: 1/02/X1.

Aplicaciones informticas. Versin XT 3000:


Precio de adquisicin: 6.000 .
Valor residual: 0 .
Vida til: 3 aos.
Mtodo de amortizacin: nmeros dgitos decrecientes (de forma regresiva).
Fecha de alta en la empresa: 1/01/X0.

Ordenadores modelo ABC 500:


Precio de adquisicin: 14.000 .
Valor residual: 0 .
Vida til: 8 aos.
Mtodo de amortizacin: porcentaje constante de 40% sobre el valor pendiente
de amortizacin
Fecha de alta en la empresa: 1/01/X0.

Vehculo matrcula 5035 DZT:


Precio de adquisicin: 34.000 .
Valor residual: 1.000 .
Mtodo de amortizacin: en funcin de los kilmetros recorridos. Se estima una
vida til de 500.000 km recorridos.
El vehculo se adquiri hace 3 aos y recorri 35.000 km durante el primer ao,
85.000 km el segundo y 80.000 km durante el ao actual 2.0X1 (que sera el
tercer ao de uso).

Edificio:
Precio de adquisicin: 350.000 , de los que 200.000 corresponde al solar y el
resto a la construccin.

16
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Valor residual: 30.000 .


Vida til: 75 aos.
Mtodo de amortizacin: nmeros dgitos crecientes (de forma progresiva).
Fecha de alta en la empresa: 1/01/X1.
Solo se amortiza la construccin. El valor del terreno no se amortiza.
2. Indica la vida til que ha estimado la empresa para el mobiliario en funcin del
porcentaje de amortizacin lineal establecido.
3. Realiza el registro contable de las amortizaciones que tiene que hacer la empresa a
31 de diciembre del ao actual 2.0X1 en el libro Diario utilizando los mtodos,
cuentas y subcuentas indicados en el PGC.
4. Elabora los cuadros de amortizacin de los elementos anteriores (en sus 8 primeros
aos). Ten en cuenta que el vehculo realiza los siguientes kilmetros en los aos
posteriores:
Ao 4: 67.000 km.
Ao 5: 59.000 km.
Ao 6: 45.000 km.
Ao 7: 43.000 km.
Ao 8: 30.000 km.

2. La venta de los elementos del inmovilizado.


La venta de elementos del inmovilizado presenta algunas caractersticas especiales. Nos
centraremos en sus aspectos contables.
La venta de estos elementos no constituye la actividad econmica de la empresa, por lo
que su tratamiento a efectos de registro contable es muy distinto al de la venta de
mercaderas. En base a ello, los resultados obtenidos en la venta de estos bienes (beneficio
o prdida) no son resultados corrientes de la explotacin, sino que tienen un carcter
extraordinario para la empresa.
Adems, los elementos del inmovilizado sufren el proceso de desgaste y depreciacin que
da lugar a las amortizaciones, por lo que hay que tener en cuenta que el valor de estos
elementos se encuentra registrado en la contabilidad de la empresa mediante dos cuentas:
la cuenta que representa el elemento patrimonial y la cuenta que representa la
depreciacin de ese elemento (la amortizacin acumulada del mismo).

2.1. Identificacin de las cuentas.


Estos bienes se registran en sus cuentas por el procedimiento contable
administrativo, segn el cual las entradas y salidas se realizan con el mismo criterio de
valoracin.
Tanto cuando se compran como cuando se venden, estos bienes son registrados en sus
respectivas cuentas por el valor de adquisicin, por lo que coinciden as el precio de salida
con el de entrada, independientemente de cul haya sido su precio real de venta. Al operar
de esta forma el saldo de las cuentas de los mismos coincide siempre con el inventario de
estos bienes en la empresa, por lo que este mtodo se llama tambin de permanencia
de inventario.
La diferencia entre ambos precios (el precio de adquisicin y el de venta), junto con el
importe de la amortizacin acumulada, constituye el resultado para la empresa de la
operacin por la venta de los bienes, y se registra en una cuenta de resultados de carcter
excepcional.

17
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

El Plan establece las siguientes cuentas para recoger el resultado de la venta cuando
represente prdida:
670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.
671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.
672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.
Y las cuentas siguientes para recoger el resultado cuando represente beneficio:
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.
772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

2.2. Tratamiento contable.


Se puede analizar mejor el registro contable de la venta de inmovilizado mediante los dos
asientos siguientes, que corresponden a las dos operaciones contables que conlleva: la
actualizacin de la amortizacin acumulada y la venta del elemento.

Primer asiento: actualizacin de la amortizacin acumulada. Puesto que


el valor de estos elementos est recogido en dos cuentas (la cuenta del
elemento y la cuenta de la amortizacin acumulada), lo primero que debe
hacerse al venderlo es actualizar el valor de su amortizacin acumulada.
Normalmente esta cuenta tendr recogida la amortizacin del elemento hasta
el final del ao anterior, en el caso general de que la empresa realice la
amortizacin al final de cada ao, o hasta el mes anterior en el caso de que se
haga cada mes. Por tanto, habr que proceder a calcular el valor de la
amortizacin que le corresponde desde esa fecha en que se realice la venta, y
efectuar su contabilizacin en un primer asiento.

Segundo asiento: registro de la venta del inmovilizado. Actualizada ya su


amortizacin acumulada, se proceder a realizar el asiento para registrar la
venta, de modo que se dar de baja al elemento vendido y a su amortizacin
acumulada, y se registrar en la cuenta de tesorera que corresponda la
entrada de dinero si se cobra en efectivo, o el derecho de cobro si se realiza a
crdito, y tambin, en su caso, el IVA repercutido por la operacin. La diferencia
entre el valor neto contable del elemento que se vende (esto es, su precio de
adquisicin menos el importe de su amortizacin acumulada) y el precio de
venta se registra en la cuenta que corresponda segn sea beneficio (que se
anotar al Haber) o prdida (anotacin al Debe). El asiento deber quedar
cuadrado.

Caso prctico 5
Siguiendo con el ejemplo de la furgoneta de reparto, suponemos ahora que esta se vende
el da 11 de marzo. Llevaba amortizada 4 aos consecutivos por el mtodo de amortizacin
progresiva de nmeros dgitos (cuotas crecientes). Los datos son:

Precio de adquisicin: 25.000 .

Valor residual: 500 .

Vida til: 8 aos.

Amortizacin acumulada a 31 de diciembre del 4 ao: 6.805,56 (esta


cantidad se puede comprobar en el primer cuadro de amortizacin del caso
prctico 4).

Precio de venta (sin IVA): 15.000 .

18
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Forma de cobro: cheque nominativo en el momento de la venta.

1. Primer paso: clculo de la cuota de amortizacin a 11 de marzo.


La empresa ha amortizado la furgoneta durante los 4 aos precedentes. Ahora deber
calcular su depreciacin desde el 1 de enero hasta la fecha de venta.
Clculo de la cuota del ao 5 (hasta el 11 de marzo):
Cuota anual = (25.0000 500) x 5 / 36 = 3.402,78
Das desde el 1 de enero hasta el 11 de marzo: 69 das (sin contar el da de la venta del
inmovilizado).
Por tanto, 3.402,78 x 69 /365 = 643,27 .
2. Segundo paso: datos de la factura de venta.
Descripcin
Furgoneta de reparto
IVA (21% s/ 15.000 )
Total factura

Importe
15.000,00
3.150,00
18.150,00

3. Tercer paso: beneficio o prdida?


Valor neto contable del bien = Precio de adquisicin total amortizado
Valor neto contable del bien = 25.000 (6.805,56 + 643,27) = 17.551,17
Precio de venta (sin IVA) = 15.000
Si VNC > precio de venta: Prdida
Si VNC < precio de venta: Beneficio
En nuestro caso: 17.551,17 > 15.000,00. Por tanto, existe una prdida de 2.551,17 .
4. Cuarto paso: asientos en el libro Diario.
Asiento N
(Por la actualizacin de la amortizacin acumulada desde el 1 de enero hasta el 11 de
marzo)
643,27 (681) Amortizacin del inmovilizado material
a (2818) Amortiz. acum. de elementos de transporte
643,27
Asiento N
(Por la venta de la furgoneta)
7.448,83 (2818) Amortiz. acum. de elementos de transporte (6.805,56 + 643,27)
18.150,00 (572) Bancos, c/c
2.551,17 (671) Prdidas procedentes del inmovilizado material
a (218) Elementos de transporte
25.000,00
a (477) H.P., IVA repercutido
3.150,00

Explicacin adicional: si en lugar de vender la furgoneta al contado, la empresa la


hubiera vendido a crdito y dejara aplazado el cobro de la misma, este importe se
contabilizara en la cuenta 543. Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado, si es
a cobrar a menos de un ao, o en la cuenta 253. Crditos a l/p por enajenacin de
inmovilizado, si fuera a ms de un ao.

19
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

5. Quinto paso: comprobaciones.


a) Cuadre de asientos. Si en el 2 asiento el Debe suma igual que el Haber podremos
comprobar que hemos calculado correctamente el beneficio o la prdida, y nos
aseguraremos de que el asiento est bien realizado.
b) Libro Mayor de las cuentas del inmovilizado. Las cuentas relacionadas con el bien
vendido deben quedar con saldo cero, siempre que la empresa no tenga ms elementos de
transporte que la furgoneta.
Cdigo: 218
Fecha

Ttulo: Elementos de transporte


N
Debe
Haber
orden
Adquisicin de
25.000,00
maquinaria
Venta de la
25.000,00
furgoneta
Concepto

Ao X1
11/03/X5

Cdigo: 2818
Fecha
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3
31/12/X4
11/03/X5
11/03/X5

Concepto

Saldo

D/H

25.000,00

0,00

Ttulo: Amortizacin acumulada de elementos de transporte


N
Debe
Haber
Saldo
D/H
orden
680,56
680,56
H

Amortizacin
furgoneta X1
Amortizacin
furgoneta X2
Amortizacin
furgoneta X3
Amortizacin
furgoneta X4
Amortizacin
furgoneta X5 (desde
1/01 hasta 11/03)
Venta de la
furgoneta

7.448,83

1.361,11

2.041,67

2.041,67

4.083,34

2.722,22

6.805,56

643,27

7.448,83

0,00

Actividad 4
En la actividad 3 la empresa ha amortizado sus bienes a 31 de diciembre. Durante el
primer trimestre del ao siguiente esta empresa realiza varias operaciones relacionadas
con el inmovilizado descrito en la actividad 3:
DA 15 DE ENERO
Decide renovar sus equipos informticos, por lo que vende el ordenador modelo ABC 500 y
las aplicaciones informticas XT 3000 a otra empresa, quien entrega un cheque por el
importe total de la factura. El detalle de la misma es:
Descripcin
Ordenador modelo ABC 500
Aplicaciones informticas versin XT 3000
Base imponible
IVA 21%
Total factura

Importe
4.000,00
1.100,00
5.100,00
1.071,00
6.171,00

DA 10 DE FEBRERO

20
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

El vehculo de matrcula 5036-DZT sufre un accidente. La compaa aseguradora lo declara


siniestro total y entrega un cheque por valor de 3.000 , por lo que el coche es dado de
baja. Haba recorrido 7.500 km durante este ejercicio.
DA 27 DE FEBRERO
Vende el mobiliario de la empresa. La forma de cobro es aplazado a 60 das. El detalle de la
factura es:
Descripcin
Mobiliario
IVA 21%
Total factura

Importe
23.000,00
4.830,00
27.830,00

Se pide:
Segn los datos de los cuadros de amortizacin de estos elementos, realizados en la
actividad 3, y la antigedad en la empresa de cada uno de ellos, efecta el registro
contable de las
operaciones de esta empresa, en cada una de las fechas indicadas.

3. El deterioro de valor de los elementos del patrimonio.


Tanto el PGC como el PGC de pymes establecen, siguiendo el principio de prudencia, que
se debern tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, lo que implica en
la prctica que los gastos o prdidas previsibles deben registrarse contablemente tan
pronto como exista la posibilidad de que puedan ocurrir, y debern quedar contabilizados
al cierre del ejercicio.
Por tanto, al cierre del ejercicio deber analizarse la valoracin de los diferentes elementos
patrimoniales del activo de la empresa a fin de comprobar si el valor de los mismos se ha
deteriorado como consecuencia de sucesos o acontecimientos que hayan ocurrido despus
de su valoracin inicial.

3.1. Aspectos generales.


En los casos en que exista una depreciacin de valor, deber considerarse si es irreversible
o no. Si es irreversible, se deber proceder a disminuir directamente el valor del elemento
patrimonial, por lo que se contabilizar el importe de esta depreciacin como prdida
definitiva a travs de la cuenta del grupo 6 que corresponda.
Pero si la prdida de valor no es irreversible, su deterioro no se puede contabilizar como
una prdida definitiva. En este caso no se proceder a disminuir directamente el valor del
bien, o del derecho de que se trate, sino que al igual que hemos visto con las
amortizaciones, se utilizar una cuenta fondo para recoger el importe de este deterioro de
valor. El valor neto contable del elemento vendr entonces determinado por la diferencia
entre ambas cuentas: la cuenta del elemento patrimonial y la cuenta que recoja el
deterioro de su valor.
Las correcciones por deterioro de valor representan, por un lado, un gasto para la empresa,
y por otro una dotacin a un fondo para hacer frente a la prdida cuando esta sea
definitiva. As, la correccin constituye para la empresa un gasto del ejercicio en que se
pone de manifiesto el deterioro de valor, y se traduce, por tanto, en una disminucin del
beneficio en ese ao. Si ms adelante, en el ejercicio prximo, la prdida es definitiva, esta
no afecta al mismo porque se le aplica la dotacin que se haba constituido en el ejercicio
anterior.
En caso de que finalmente se recupere el valor del elemento y no ocurra la prdida, la
dotacin creada en la cuenta fondo se anula y pasa a disposicin de la empresa,
constituyendo por tanto un ingreso para la misma en el ejercicio siguiente.

21
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Al operar contablemente de esta forma, las correcciones por deterioro de valor se traducen
(si posteriormente se recupera el valor) en una disminucin del beneficio en el ao en que
se produce el deterioro, y un aumento del beneficio en el ao en que se recupera el valor y
desaparece el peligro de prdida.
A continuacin analizaremos con detalle los dos casos que se presentan con mayor
frecuencia en la actividad empresarial: el deterioro de valor por depreciacin de las
existencias y las insolvencias de clientes y deudores.

3.2. Deterioro de valor de las existencias.


Las correcciones de valoracin por deterioro del valor de las existencias tienen por objeto
registrar prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de
existencias que realiza la empresa al cierre del ejercicio.
El PGC de pymes, en la norma de registro y valoracin n 12, correspondiente a las
existencias, establece que estas deben valorarse en el momento inicial al precio de
adquisicin o al coste de produccin, pero posteriormente, si el valor neto realizable de las
mismas (valor de mercado menos gastos de venta) resultara inferior a los anteriores, debe
corregirse su valoracin.
A estos efectos, cuando se trate de materias primas y otras materias consumibles, el
precio de reposicin de las mismas se puede considerar como su valor neto realizable.
Si esta disminucin de valor es reversible se dotar un fondo por el importe de la misma, y
se registrar como un gasto del ejercicio. Si en el siguiente ejercicio las circunstancias que
motivaron ese deterioro de valor dejaran de existir, se cancelara el fondo establecido y se
considerara como un ingreso.

A. Identificacin de las cuentas.


De entre las distintas clases de existencias, vamos a analizar el deterioro de valor de las
mercaderas. Para ello, y mediante la consulta del cuadro de cuentas del Plan, buscamos
en el grupo 6 las cuentas para registrar el gasto por deterioro de valor, en el grupo 3 las
cuentas fondo para registrar la disminucin de valor de las mercaderas (el mismo grupo
de las cuentas de mercaderas), y en el grupo 7 las cuentas para recoger como ingreso el
deterioro cuando este haya desaparecido. Para cada concepto identificamos las siguientes
cuentas:

Cuentas de gastos. El Plan presenta la cuenta 693. Prdidas por deterioro de


existencias para recoger como gasto el deterioro reversible del valor de las
existencias. Esta cuenta presenta desgloses en 4 dgitos para diferenciar el
deterioro de valor que corresponda a cada clase de existencias. En concreto, a las
mercaderas le corresponder la cuenta 6931. Prdidas por deterioro de
mercaderas.

Cuentas fondo para la correccin de valor. En el subgrupo 39 figuran las


cuentas correspondientes a las distintas clases de existencias. Corresponde a las
mercaderas la cuenta 390. Deterioro de valor de las mercaderas.

Cuentas de ingresos. Dentro del subgrupo 79 figura la cuenta 793. Reversin del
deterioro de existencias para recoger como un ingreso (cuando proceda) el importe
de la reversin de la dotacin efectuada anteriormente por la correccin de valor.
Esta cuenta presenta desgloses en 4 dgitos para diferenciar la reversin que
corresponda a cada clase de existencias. En concreto, a las mercaderas le
corresponder la cuenta 7931. Reversin del deterioro de mercaderas.

B. Tratamiento contable.
El tratamiento contable para registrar el deterioro de valor de las mercaderas se realiza
siempre de la misma forma:

22
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Al final del ejercicio actual se realiza la dotacin registrando en el Haber de la


cuenta 390 el correspondiente fondo, y se registra el mismo importe en el Debe de
la cuenta 6931 como gasto del ejercicio.

En el ejercicio siguiente se cancela la dotacin realizada en el ejercicio anterior,


con abono a la cuenta 7931, y en caso de que el deterioro contine, se dota otra
nueva por el nuevo importe que corresponda.

Los asientos en el libro Diario seran los siguientes:

Por el reconocimiento del deterioro de valor de las existencias de mercaderas y la


constitucin del fondo correspondiente, al cierre del ejercicio:
Asiento N
(Por el deterioro de valor de las mercaderas)
(6931) Prdidas por deterioro de mercaderas
a (390) Deterioro de valor de las mercaderas

Para registrar el deterioro por la diferencia de valor entre el precio de adquisicin, o


de produccin, al que estn valoradas las existencias de mercaderas y su valor
neto de realizacin en el mercado.

Al cierre del ejercicio siguiente:


Asiento N
(Por la cancelacin de la dotacin efectuada en el ejercicio anterior)
(390) Deterioro de valor de las mercaderas
a (7931) Reversin del deterioro de mercaderas

Con este asiento se cancela la dotacin efectuada en el ejercicio anterior,


considerando la misma como un ingreso en este ejercicio.

Y en caso de existir un nuevo deterioro de valor:


Asiento N
(Por el deterioro de valor de las mercaderas)
(6931) Prdidas por deterioro de mercaderas
a (390) Deterioro de valor de las mercaderas

Con este asiento se dota un nuevo fondo por el importe del deterioro de valor de las
mercaderas al finalizar el ejercicio siguiente.

Actividad 5
Una empresa observa que en el mercado ha habido una disminucin del precio de los
artculos que tiene en su almacn, destinados a la venta. A 31 de diciembre del ejercicio
actual (2.0X1) tiene valoradas las existencias de la mercaderas en 300.000 , mientras
que su precio en el mercado es de 280.000 .

Durante el ejercicio siguiente (2.0X2) desaparecen las causas por las que se dot el
deterioro de valor de las mercaderas en el ao anterior (2.0X1).

23
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

A finales del ejercicio 2.0X3 se estima que el precio en el mercado de sus


existencias de mercaderas es de 240.000 , y sin embargo las tiene valoradas en
su contabilidad por 255.000 .

A 31 de diciembre del ao 2.0X4 la empresa observa que el deterioro de las


existencias de mercaderas asciende a 17.000 .

A finales del ejercicio 2.0X5 la empresa observa que las existencias de mercaderas
estn valoradas al mismo precio de mercado.

A finales del ejercicio 2.0X6 se estima que el precio en el mercado de las


mercaderas es de 280.000 , y la empresa las tiene valoradas en su contabilidad
por 255.000 .

Se pide:
Realiza el registro contable en el libro Diario de los asientos que esta empresa tenga
que
efectuar al final de cada uno de estos aos, en funcin de los hechos
reseados, para registrar
los deterioros de valor que correspondan.

3.3. Deterioro de valor de los crditos comerciales, insolvencias de


clientes y deudores.
Las correcciones por deterioro de valor de los crditos comerciales tienen por objeto cubrir
el riesgo de crditos en situaciones latentes de insolvencia, y que tengan su origen en las
operaciones comerciales de la empresa. Es el caso de aquellos clientes o deudores de la
empresa cuyas deudas presenten un gran riesgo de ser incobrables.
Igual que hemos visto para el deterioro de valor de las existencias, si esta disminucin de
valor no es irreversible se dota un fondo por el importe de la misma, y se registra como un
gasto del ejercicio. Si en el siguiente ejercicio las circunstancias que motivaron este
deterioro de valor dejaran de existir, se cancelara el fondo establecido y se considerara
como un ingreso.

A. Identificacin de las cuentas.


En el cuadro de cuentas del PGC de pymes, en el grupo 6 estn las cuentas para registrar
el gasto por deterioro de valor de los crditos a clientes y deudores, en el grupo 4 las
cuentas fondo para registrar la disminucin de valor de los crditos, y en el grupo 7 las
cuentas para recoger como ingreso el deterioro cuando haya desaparecido. Para cada
concepto, identificamos las siguientes cuentas:

Cuentas de gastos. Dentro del subgrupo 69 figura la cuenta 694. Prdidas por
deterioro de crditos por operaciones comerciales para recoger como gasto
el deterioro de carcter reversible en los saldos de clientes y deudores.

Cuentas fondo para la correccin de valor. En el subgrupo 49 figuran las


cuentas 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales y
la cuenta 493 para cuando los crditos son con empresas vinculadas, que presenta
desgloses en subcuentas de 4 dgitos para diferenciar estas empresas segn su
grado de vinculacin.

Cuentas de ingresos. Dentro del subgrupo 79 figura la cuenta 794. Reversin


del deterioro de crditos por operaciones comerciales para recoger como un
ingreso (cuando proceda) el importe de la reversin de la dotacin efectuada
anteriormente por la correccin de valor.

24
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

B. Tratamiento contable.
Para el tratamiento contable de estos casos el Plan presenta dos alternativas diferentes,
que aparecen recogidas en la explicacin de los movimientos de la cuenta 490 (parte 5
del Plan):
Alternativa 1. La empresa realiza una estimacin global del riesgo de deudas
incobrables de sus clientes y deudores.
Esta estimacin puede obtenerse aplicando sobre el total de los cobros pendientes el
porcentaje que considere que pueda resultar incobrable en funcin de su propia
experiencia y por los datos estadsticos de lo sucedido en aos anteriores. Con este
mtodo, el registro contable se realiza al final de cada ejercicio econmico por la
estimacin que se considere adecuada de acuerdo con los saldos pendientes de cobro que
tenga la empresa en ese momento.
Los asientos en el libro Diario seran los siguientes:

Por el reconocimiento del posible deterioro de valor de los crditos comerciales y la


constitucin del fondo correspondiente, al cierre del ejercicio 2.0X1:
Asiento N
(Por el importe de la estimacin de los crditos de difcil cobro)
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones
comerciales

Si durante el ejercicio siguiente (2.0X2) se produjera una insolvencia definitiva de


un cliente, se anotara:
Asiento N
(Para registrar la prdida de la empresa por la insolvencia firme de su cliente, y la baja de su
deuda)
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
a (430) Clientes

Con este asiento se registra la prdida definitiva y se da de baja de la cuenta de


clientes el derecho de cobro. Pero no se modifica el fondo constituido en el ejercicio
anterior por deterioro de valor. Este solo se modificar mediante su cancelacin al
final del ejercicio 2.0X2, como veremos a continuacin:

Al cierre del ejercicio 2.0X2:


Asiento N
(Por la cancelacin de la dotacin efectuada en el ejercicio anterior)
(490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones comerciales
a (794) Reversin del deterioro de valor de crditos
por
operaciones comerciales
Asiento N
(Por la dotacin del ejercicio, por el importe de la nueva estimacin de fallidos realizada para
el prximo ao)
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones
comerciales

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Con el primer asiento se cancela la dotacin efectuada en el ejercicio anterior,


considerando la misma como un ingreso en este ejercicio, con lo que se compensan
en cierta medida las prdidas que se hayan podido producir por los clientes que
durante el ejercicio hayan resultado definitivamente incobrables. Y con el segundo
asiento se dota un nuevo fondo por el nuevo importe del deterioro que se haya
estimado al cierre del mismo, para el ejercicio siguiente.
Alternativa 2. La empresa realiza las correcciones valorativas de sus crditos
comerciales en funcin de un seguimiento individualizado de sus clientes y
deudores.
En este caso la empresa solo registrar una prdida por deterioro cuando se informa del
riesgo de insolvencia de algn cliente o deudor, por alguna causa fundada, como puede
ser que se haya declarado oficialmente en concurso de acreedores, por haber entrado en
una situacin de insolvencia, o tambin cuando haya dejado de pagar importes pendientes
ya vencidos. La provisin se dotar por los importes pendientes de cobrar a estos clientes
o deudores.
En estos casos la empresa deber, adems, realizar la dotacin necesaria para registrar la
correccin de valor, y separar contablemente los importes pendientes de cobrar a estos
clientes (tanto los que se encuentran sin documentar, como los que figuren en efectos de
giro, aceptados y sin aceptar) de los del resto de clientes y deudores, por lo que los llevar
a una cuenta de clientes dudosos: cuenta 436. Clientes de dudoso cobro.
Si la empresa opta por esta alternativa, el registro contable de las correcciones de valor se
realizar a lo largo del ejercicio, en el momento en que la empresa conozca el riesgo de
insolvencia que pueda haber con un determinado cliente por las causas indicadas
anteriormente. Por tanto, la contabilizacin no se realiza al final del ejercicio.
Los asientos en el libro Diario sern los siguientes:

A lo largo del ejercicio, cuando se estime el riesgo de insolvencia de algn


cliente:
Asiento N
(Para separar los crditos de este cliente, y clasificarlos como de dudoso cobro)
(436) Clientes de dudoso cobroa
a
a
a
a

(430) Clientes
(4310) Efectos
(4315) Efectos
(4390) Efectos
(4395) Efectos

comerciales en cartera
comerciales impagados
sin aceptar en cartera
sin aceptar impagados

Asiento N
(Por la dotacin por el importe del riesgo de insolvencia del cliente, por la suma de los
crditos pendientes de cobro)
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones
comerciales

Con el primer asiento se clasifican las deudas del cliente como de dudoso cobro, se
dan de alta en la cuenta 436 y se quitan de las cuentas en que estn contabilizadas.
Las que se hallen sin documentar en efectos estarn contabilizadas en la cuenta 430,
las que se hallen en efectos aceptados estarn en la cuenta 431 (o sus subcuentas),
y las que estn en efectos sin aceptar estarn en la cuenta 439 (o sus subcuentas).

Si ms adelante se dan de baja los saldos de los clientes por los que se
dot la provisin al ser definitivamente incobrables, se anotar:
Asiento N

26
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

(Por la aplicacin del fondo de provisin a las insolvencias en firme ocurridas)


(490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones comerciales
a (794) Reversin del deterioro de valor de crditos
por
operaciones comerciales
Asiento N
(Para registrar la prdida de la empresa por la insolvencia firme de su cliente, y la baja de su
deuda)
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro

Con el primer asiento se cancela la dotacin efectuada y se lleva a la cuenta 794. Y


con el segundo asiento se registra la prdida de la empresa y se da de baja
definitivamente se su contabilidad a las deudas de este cliente.

Si , en su caso, desaparece el riesgo por haberse cobrado las deudas o


porque han desaparecido los motivos, se anotar:
Asiento N
(Por la reversin del deterioro y la anulacin de la provisin dotada)
(490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones comerciales
a (794) Reversin del deterioro de valor de crditos
por
operaciones comerciales
Asiento N
(Por el cobro de los crditos pendientes, o por la desaparicin de los motivos de insolvencia)
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
(430) Clientes
a (436) Clientes de dudoso cobro

Con el primer asiento se cancela la dotacin efectuada cuando ocurri el riesgo de


cobro de las deudas del cliente, mientras que con el segundo asiento se registra, o
bien su cobro en las cuentas de Caja o Bancos (en caso de que el cliente pague en
este momento sus deudas), o bien se vuelven a registrar estas deudas en las cuentas
en que se encontraban antes de ocurrir el motivo de riesgo, al haber desaparecido el
mismo (cuentas de clientes y/o de efectos a cobrar).

Actividad 6
Una empresa distribuidora de productos de droguera realiza durante el ejercicio diversas
operaciones relacionadas con sus clientes.
DA 1 DE ABRIL.
Tiene varios saldos de clientes pendientes de cobro, que se encuentran registrados en las
cuentas:
(43000) Clientes, Supermercados Suanzes: 800 .
(43001) Clientes, Drogueras Moreno: 2.500 .

27
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

(4315) Efectos comerciales impagados: 3.700 .


(4310) Efectos comerciales en cartera: 1.700 .
DA 14 DE ABRIL.
La empresa presenta una demanda judicial para cobrar un efecto impagado de 3.700 , al
no haber llegado a un acuerdo con el cliente para el pago del mismo. Con esta fecha
realiza la dotacin correspondiente para cubrir este riesgo.
DA 12 DE MAYO.
Como consecuencia del litigio anterior, el cliente abona en la c/c de la empresa el importe
ntegro del efecto impagado.
DA 22 DE MAYO.
Supermercados Suanzes se declara en concurso por haber entrado en una situacin de
insolvencia. Este cliente, adems de la deuda reflejada en su cuenta, tiene pendiente de
pago un efecto aceptado que vence el prximo 21 de junio, por un importe de 1.700 .
DA 21 DE JUNIO.
La empresa llega a una acuerdo con Suanzes, quien le abona la letra pendiente de cobro
que vence en este fecha por importe de 1.700 , y renuncia a cobrar el resto.
DA 27 DE JUNIO.
El cliente Drogueras Moreno se declara en concurso, por lo que la empresa considera
improbable el cobro de la deuda pendiente.
DA 17 DE AGOSTO.
La deuda de drogueras Moreno resulta definitivamente incobrable.
Se pide:
Contabiliza las correcciones valorativas que correspondan. Para ello, utiliza el mtodo
individualizado de seguimiento de clientes.

TEST DE REPASO
1.

Cuando adquieren un inmovilizado las empresas saben su vida til:


a) Siempre.
b) No exactamente pero pueden estimarlo.
c) El vendedor del bien se lo dice.
d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.

2.

Para calcular la amortizacin de un bien, se toma como base de clculo:


a) El precio de adquisicin.
b) El coste de produccin.
c) El precio histrico menos el valor residual.
d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.

3.

El mtodo de amortizacin en funcin de la actividad desarrollada por el bien consiste


en:
a) Amortizar cada ao la misma cantidad durante todos los aos de vida til del
elemento.

28
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

b) Tomar como base de clculo para la cuota de amortizacin de cada ao una


medida que representa la utilizacin o actividad que ha tenido ese elemento
patrimonial.
c) Aplicar todos los aos el mismo porcentaje de amortizacin.
d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.
4.

Indica cul o cules de los mtodos de amortizacin que aparecen a continuacin


pueden aplicar las empresas para realizar la amortizacin de los bienes del
inmovilizado, segn la normativa contable:
a) Mtodo de amortizacin lineal.
b) Mtodo de amortizacin de nmeros dgitos progresivos (cuotas crecientes).
c) Mtodo de amortizacin constante sobre el valor pendiente de amortizar.
d) Mtodo de amortizacin en funcin de la actividad desarrollada por el elemento
patrimonial.

5.

Una empresa vende un ordenador por 300 . Lo haba adquirido hace 3 aos por 1.000
, tiene una vida til de 4 aos y una valor residual de 50 . La empresa lo ha ido
amortizando aplicando el mtodo lineal. En la anotacin contable que realiza la
empresa para registrar esta venta, qu cuenta aparecer?
a) La cuenta 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.
b) La cuenta 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.
c) Ninguna de las dos anteriores.

6.

El PGC dice respecto a las posibles insolvencias de los clientes que:


a) No hay que registrar nada hasta que no se den por perdidas definitivamente.
b) La empresa puede realizar un seguimiento individual de cada cliente y, cuando
exista un riesgo de insolvencia, registrar esta situacin.
c) La empresa puede estimar, al final del ejercicio, el porcentaje de los saldos
pendientes de cobro que puede resultar incobrable, segn su experiencia.
d) Todas las respuestas anteriores son correctas.

7.

Una empresa emplea el mtodo de amortizacin constante sobre el valor pendiente de


amortizar para calcular la amortizacin de unas estanteras modulares que adquiri
hace 3 aos. El precio de adquisicin fue de 3.000 , se estima que la vida til es de
10 aos, y aplica un porcentaje del 18%. La cuota de amortizacin del tercer ao ser
de:
a) 54,55 .
b) 363,10 .
c) 436,36 .
d) 300,00 .

8.

Una empresa emplea el mtodo de amortizacin lineal para calcular la amortizacin de


unas estanteras modulares que adquiri hace 3 aos. El precio de adquisicin fue de
3.000 y se estima que la vida til es de 10 aos. La cuota de amortizacin del tercer
ao ser de:
a) 54,55 .
b) 363,10 .
c) 436,36 .
d) 300,00 .

9.

Una empresa emplea el mtodo de amortizacin de nmeros dgitos de forma


regresiva (cuotas decrecientes) para calcular la amortizacin de unas estanteras
modulares que adquiri hace 3 aos. El precio de adquisicin fue de 3.000 y se
estima que la vida til es de 10 aos. La cuota de amortizacin del tercer ao ser de:
a) 54,55 .
b) 363,10 .

29
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

c) 436,36 .
d) 300,00 .

SUPUESTO DE SIMULACIN (EMPRESA BICIWORLD)


DA 24 DE DICIEMBRE
Eduardo ha pensado en hacer un seguro para proteger su negocio. Se ha informado en
varias agencias de seguros de las modalidades y precios de los mismos y, al final, se ha
decidido por un seguro multirriesgo que cubre las principales circunstancias que pueden
poner en peligro los bienes de su empresa. En esta fecha ha contratado una pliza con
Europea de Seguros.
La pliza es de carcter anual, pero se va a pagar por trimestres. Eduardo paga con un
cheque el importe del recibo correspondiente al primer trimestre, que comprende desde
las cero horas del da siguiente (25 de diciembre) hasta las cero horas del da 25 de marzo
del ao prximo, segn se detalla en el siguiente recibo:

EUROPEA DE SEGUROS, S.A


COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS
CALLE ISAAC NEWMAN, 7
28.032 MADRID
NIF: A80801030
Perodo de cobertura de la pliza: del 25/12/X1 al
25/12/X2

Tomador:
Eduardo Fernndez Rus
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
N PLIZA: 30425525

Prima anual: 1.400,00 euros

Forma de pago: Trimestral

Cobertura: Multirriesgo

Franquicia vol.: 0,00 euros


Franquicia obl.: 0,00 euros

Prima primer trimestre: 350,00 euros


(de 25 de diciembre a 24 de marzo, ambos inclusive)
Firma del tomador:

Fdo.: Eduardo Fernndez Rus

Forma de pago: Cheque


bancario
Firma del asegurador:

Fdo.: Juan Hernndez Lpez


P.P.

En esta misma fecha Unibank nos comunica que ha ingresado en nuestra c/c el efecto de
10.000,00 , a cargo del cliente Bike Total, con vencimiento el 22 de diciembre de 20X1, y
que ha sido cobrado. Dicho efecto se haba enviado al banco en gestin de cobro.
DA 27 DE DICIEMBRE
Unibank solicita autorizacin a Eduardo para pagar con cargo a su c/c un efecto de
15.000,00 girado por Forci, S.A., que se encuentra sin aceptar, vence hoy y est
domiciliado en esa cuenta.

30
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Eduardo comprueba en el libro auxiliar de pagos los datos del efecto, que corresponde a la
compra realizada a este proveedor el da 27 de octubre, y da su conformidad, por lo que el
banco procede a pagarlo.
DA 28 DE DICIEMBRE
Un conocido de Eduardo, que se dedica a la misma actividad, le ha comunicado que su
cliente Everest, S.A., se ha declarado en concurso de acreedores, al haber entrado en una
situacin de insolvencia. Tras comprobar que es cierto, Eduardo decide registrar
contablemente esta situacin ante el riesgo de que no pueda cobrar los importes
pendientes con este cliente.
DA 30 DE DICIEMBRE
Eduardo paga hoy a su empleado, Jaime, el sueldo correspondiente al mes de diciembre,
en el que se incluye el sueldo del mes ms la parte proporcional de la paga extraordinaria
de Navidad, segn se detalla en la nmina en la pgina siguiente. Para ello le entrega un
cheque de Unibank.
Adems, elabora el boletn de cotizacin TC1 y lo deja cumplimentado para su pago el
prximo mes.
DA 31 DE DICIEMBRE
Eduardo debe tener en cuenta el desgaste y, en consecuencia, la prdida de valor que han
sufrido los diferentes elementos que conforman el inmovilizado de la empresa. Esta
disminucin de valor hay que calcularla y registrarla contablemente al final del ejercicio
econmico en las cuentas que correspondan. Para calcular estos gastos decide aplicar los
siguientes porcentajes anuales de amortizacin lineal:

Programas informticos:
Equipos informticos:
Mobiliario:
Furgoneta de reparto:

25%
25%
10%
16%

Se pide:
1. Haz el registro contable de las operaciones realizadas los das 24 y 27 de diciembre
efectuando los asientos en todos los libros y registros que correspondan.
2. Consultando el libro auxiliar de cobros, identifica si hay cobros pendientes del
cliente Everest, S.A. que no se hayan instrumentalizado en efectos, y que por tanto
estarn registrados en el mismo. En caso de que los haya, comprueba si su importe
coincide con el saldo de la cuenta de Mayor abierta a Everest, S.A.
3. Consultando el libro auxiliar de efectos a cobrar, identifica si Biciworld tiene efectos
pendientes de cobrar a Everest, S.A.
4. A la vista de todos los importes pendientes de cobrar a Everest, S.A., realiza el
registro contable de la dotacin que corresponda efectuar para cubrir el riesgo con
este cliente.
5. Realiza el registro contable del pago de la nmina de Jaime y efecta los asientos
en todos los libros y registros que correspondan.
6. Calcula los importes por los que Eduardo debe amortizar los bienes que conforman
el inmovilizado de la empresa.
7.

Efecta los asientos contables correspondientes para realizar la amortizacin de los


bienes que conforman el inmovilizado de la empresa.

Empresa: BICIWORLD. Eduardo Fernndez Rus

Trabajador/a: Jaime Garrido Sanz

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Domicilio: Avda. de la Luz, 12. Madrid


NIF: 4732850W

NIF: 40693480V
N Afiliacin Seguridad Social:
281004397122
Poblacin: Madrid
Categora o grupo
Aux. admvo.
profesional:
Cdigo cuenta cotizacin a la Seguridad
Grupo de
Social: 28001210498
cotizacin: 7
Antigeda
d:
Periodo de liquidacin:
De 1 de diciembre a 31 de
N
diciembre
das/horas:
30
I. DEVENGOS
TOTALES
1. Percepciones salariales
Salario base
1.200,0
0
Complementos salariales
Horas extraordinarias
Gratificaciones
extraordinarias
Salario en especie
2. Percepciones no
salariales
Indemnizaciones o suplidos

400,00

Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social


Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos
Otras percepciones no salariales
A. TOTAL DEVENGADO

1.600,00

II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de
recaudacin conjunta
Porcentaje
Contingencias comunes
4,70%
65,80
Desempleo
1,55%
21,70
Formacin Profesional
0,10%
1,40
Horas extraordinarias por fuerza
mayor
Otras horas extraordinarias
TOTAL APORTACIONES
88,90
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas
2,00%
32,00
Fsicas
3. Anticipos
4. Valor de los productos recibidos
en especie
5. Otras deducciones

Firma y sello de la empresa

B. TOTAL A
DEDUCIR
LQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B)
Recib

120,90
1.479,10

DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE


RECAUDACIN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIN DEL IRPF
1. Base de cotizacin por contingencias comunes
Remuneracin mensual
1.200,0
0

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

Prorrata pagas extras


TOTAL:
2. Base de cotizacin por contingencias profesionales (AT y
EP)
y conceptos de recaudacin conjunta (Desempleo,
Formacin
Profesional, Fondo de Garanta
Salarial)
3. Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias
4. Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias por fuerza
mayor
5. Base sujeta a retencin del IRPF

200,00
1.400,0
0

1.400,0
0

1.600,0
0

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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales

BICIWORLD. Eduardo Fernndez Rus


Avda. de la Luz, 12
MADRID
INSS
4732850W

28.045

28001210498
1.400,00

MADRID

1
28,30

1220X1

1220X1
396,20

396,20
1.400,00

9,10

4,90

14,00

14,00
1.400,00

7,95

111,30

111,30

521,50

EJERCICIO FINAL
Con fecha 30 de septiembre de 2.0X1 extraemos de la contabilidad de una empresa
dedicada a la compraventa de electrodomsticos los siguientes datos de algunas de sus
cuentas:
Cuentas
218. Elementos de transporte
43055. Clientes, Empresas Rasia
43027. Cli3entes, Solbes Distribucin
300. Mercaderas
390. Deterioro de valor de las mercaderas
4310. Efectos comerciales en cartera
2818. Amortizacin acum. elementos
transporte

Saldos
18.000
43.000
13.000
30.000
3.000
8.000
?

Durante el primer trimestre se producen los hechos y situaciones relacionados con los
datos anteriores que se detallan a continuacin:
1. DA 1 DE OCTUBRE
Adquiere ordenadores para la oficina por 3.000 ms el 21% de IVA. Entrega un cheque
por el importe total.
2. DA 3 DE OCTUBRE
La letra de cambio que la empresa tiene en su cartera por importe de 8.000 , a cargo de
su cliente Antonio Lpez, resulta impagada. Puestos al habla con el cliente, este comunica
que ha sido un error del tesorero de la empresa y que la pagarn en breve.
3. DA 1 DE NOVIEMBRE
La letra impagada el pasado da 3 de octubre an no se ha cobrado, por lo que se presenta
demanda en los juzgados.
4. DA 8 DE NOVIEMBRE
Antonio Lpez acepta una nueva letra por importe de 5.000 , avalada y con vencimiento a
3 de enero, y el resto se considera incobrable.
5. DA 10 DE NOVIEMBRE
El cliente Empresas Rasia no abona su deuda al vencimiento, y se dan razones suficientes
para considerarla dudosa.
6. DA 25 DE NOVIEMBRE
El crdito de Empresas Rasia queda definitivamente incobrable.
7. DA 1 DE DICIEMBRE
Vende un vehculo por 14.000 ms el 21% de IVA. Se cobrar mediante transferencia
bancaria el prximo 2 de enero. La empresa slo tena este vehculo, que se haba
adquirido el 1 de noviembre del ao anterior.
Los datos para su amortizacin son:
Mtodo de amortizacin lineal al 10%.
Valor residual de 1.000 .
8. DA 5 DE DICIEMBRE
El cliente Solbes Distribucin se declara en concurso de acreedores, por lo que es probable
que no se cobre la deuda.
9. DA 15 DE DICIEMBRE
Solbes entrega un cheque conformado de 10.000 , y el resto queda definitivamente
incobrable.

10. DA 31 DE DICIEMBRE
La crisis del sector ha hecho que las mercaderas que tiene la empresa pierdan valor en el
mercado. La empresa estima que el deterioro de valor de sus existencias de mercaderas
asciende a 1.700 .
Se amortizan los ordenadores adquiridos el 1 de octubre, conociendo estos datos:
Vida til: 5 aos.
Valor residual: 0 .
Mtodo de nmero dgitos de forma progresiva (cuotas crecientes).
Se pide:
1. Clculos previos:
a) Considerando los datos sobre el vehculo de la empresa que figuran en la fecha
de su venta, el da 1 de diciembre, calcula el saldo que a fecha 30 de septiembre
debe tener la cuenta 2818 para completar la informacin que figura al inicio de la
actividad (ten en
cuenta que esta empresa realiza la amortizacin de sus
elementos al final de cada ejercicio econmico), as como el importe que
corresponde amortizar por el presente
ejercicio hasta la fecha de su venta.
b)
Calcula la cuota de amortizacin de los ordenadores correspondiente al
presente ejercicio.
2. Efecta en el libro Diario los asientos que tiene que realizar la empresa para
registrar en su contabilidad las operaciones descritas.