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Definicin[editar]

segn la experta Taitiana Crdoba: En empresas con varias divisiones, donde cada una
genera parte de un mismo producto final, es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que
el ingreso total por las ventas del conglomerado no revela, directamente, si hay divisiones
ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.
As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado, tejido,
fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa venda su producto, solo
puede saber si en el total del proceso gan o perdi, pero no sabr el grado de eficiencia de
cada divisin.
Para administrar mejor dicha eficiencia, algunas empresas usan como mtodo los precios de
transferencia (PT), de manera tal que sea posible medir el desempeo de sus divisiones.
Para este fin, se establece un precio para cada una de las transferencias de productos entre
las antedichas divisiones y as, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo hacia el
procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin de hilado
registra un gasto por la compra, afectando al estado financiero que virtualmente tendra cada
divisin.
El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera usar:
el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio fijado por la
Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los principales
mtodos.
El precio de transferencia ser por tanto, en esencia, el precio que se fija para la transferencia
de bienes o servicios entre dos entidades. Cuando este trmino se refiere a normativas
tributarias, entonces se refiere adems al grupo de aplicaciones normativas que buscan evitar
que el proceso de fijacin de precios de transferencia ocurridos entre partes relacionadas
socave las utilidades de las compaas residentes en el pas que emite la normativa, puesto
que ello le representara una disminucin en su base gravable y, por tanto, una menor
recaudacin de impuestos.

Precios de transferencia en impuestos[editar]


Las normas tributarias sobre precios de transferencia que se han aprobado en mltiples
pases del mundo tratan de evitar que empresas vinculadas (casa matriz y filiales, por
ejemplo) manipulen los precios bajo los que intercambian bienes o servicios, de forma tal que
aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables en perjuicio de la
recaudacin impositiva del pas que implementa la norma. De acuerdo con ello, las normativas
de precios de transferencia procuran asegurar que la rentabilidad que obtienen las compaas

que forman parte de grupos transnacionales, tributen en cada pas en que funcionan por los
beneficios econmicos realmente generados (medidos en funcin de sus propios mercados),
procurando as evitar que haya transferencias arbitrarias de dichos beneficios a otros pases,
que podran ser jurisdicciones de baja o nula tributacin.
De esta manera, las normas de precios de transferencia en materia tributaria constituyen una
lnea de defensa para las administraciones tributarias de los pases que incorporan normas de
este tipo, en la proteccin de la base gravable para los impuestos sobre los beneficios de los
respectivos pases, lo cual implica, a la vez, que una aplicacin agresiva de la normativa por
parte de una administracin tributaria, tiene como consecuencia inevitable que un grupo
empresarial se vea obligado a tributar injustamente en un pas a causa de una atribucin
inadecuada de beneficios en un pas a travs de una determinacin tributaria con eventuales
falencias tcnicas.
Dado que los beneficios totales de una transaccin son distribuidos, a travs de los precios de
transferencia, entre los pases en los cuales estn ubicadas las entidades participantes de
dicha transaccin, las normativas de precios de transferencia se refieren, en general, a un
principio jurdico que se encuentra establecido en el artculo noveno del modelo
de convenio de la OCDE(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) para
evitar la doble imposicin, que se conoce como el "Principio de Plena Competencia" (Arm's
Length, en ingls) y cuyo texto es: "cuando se establezcan o impongan condiciones entre dos
partes relacionadas, en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que
se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren
sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la
aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas y registradas".
En la administracin tributaria, las tcnicas de determinacin de precio de transferencia (PT)
son usados para determinar las utilidades gravables de grupos empresariales que, por su
carcter internacional (transnacional, importador, exportador) tienen divisiones en otros
pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un pas que cobra impuestos
y la venta se produce en otro que no los cobra o que tiene menor tasa impositiva, la mayor
parte de la ganancia no estar pagando impuestos en el pas que pretende imponer sobre el
beneficio de la transaccin, o pagar una menor cantidad. En otras palabras, una corporacin
puede aprovechar el control que tiene sobre sus vinculados en el exterior, para transferir
tributacin de un pas con un mayor nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, las
legislaciones de precios de transferencia centran especialmente su atencin sobre las
operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas, cuando uno de las
partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como "parasos fiscales".
Sin embargo, esta poderosa atraccin de la atencin que ejercen los "parasos fiscales" sobre
las administraciones tributarias puede resultar en pretensiones injustificadas de obtener para

s el total del beneficio de una operacin cuya rentabilidad se gener nicamente de manera
parcial en la jurisdiccin de dicha administracin.
La problemtica de PT ha ido creciendo con el desarrollo del comercio internacional intragrupo
(es decir, el que tiene lugar entre compaas de un mismo grupo que se encuentran
localizadas en distintos pases), que experiment un empuje importante a partir de la
implantacin del Plan Marshall durante la reconstruccin de Europa, posterior a la Segunda
Guerra Mundial, puesto que las inversiones realizadas por las compaas estadounidenses en
suelo europeo dieron como resultado la aparicin de un intenso trfico de bienes y servicios
transcontinental.
Por ello, la OCDE, que agrup en sus inicios esencialmente a Europa Occidental y Estados
Unidos, defini un marco metodolgico para determinar, a travs de tcnicas acordadas en
conjunto y que por tanto son un campo de entendimiento comn, si los PT, representados por
los precios o mrgenes de utilidad, en operaciones realizadas entre compaas relacionadas
siguen el llamado "principio de plena competencia".
Al agrupar los pases miembros de la OCDE a la mayor parte del comercio mundial intragrupo,
estas guas metodolgicas llamadas Directrices de Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias1 ) se han convertido en un estndar de facto
para la emisin de normativas y disposiciones relativas al tema en el mundo, incluso en pases
que no son miembros de la OCDE.
Estas directrices se establecen como el estndar que debe ser respetado tanto por las
administraciones tributarias como por las empresas multinacionales, puesto que, en aquellos
casos en que las normativas nacionales generan distorsin (estableciendo exenciones
arbitrarias, lmites de rentabilidad con escaso sustento tcnico, mtodos "nuevos" que no se
ajustan al campo de entendimiento comn, o vinculan las normas a versiones desactualizadas
de las directrices) sobre un estndar internacionalmente aceptado, en general ser para
generar beneficios a las administraciones tributarias, en evidente y directo perjuicio de las
compaas y la rentabilidad de sus actividades en un pas.

Mtodos de precios de transferencia[editar]


Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la OCDE, en
general, obligan a las empresas a escoger entre seis distintas formas de evaluar el
cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines tributarios. Para ello se usa como
referencia los precios o mrgenes usuales de transacciones comparables en todo el mundo.
Dado que las comparaciones normalmente no son perfectas, se deben realizar los ajustes
cuantitativos correspondientes a fin de hacer procedente la comparacin entre operaciones o
compaas. En el caso que se demuestre que las operaciones no se realizaron a precios

objetivos, la empresa deber ajustar al alza su base tributaria y pagar en consecuencia el


impuesto adicional, como si la operacin hubiera tenido los precios o mrgenes que se
obtendran en una operacin comparable realizada entre partes independientes.
Por ejemplo, si un artculo se vende a una distribuidora, en otro pas, a un precio menor al que
cobran otras empresas que venden el mismo artculo, entonces las ganancias del vendedor
deben calcularse basadas en el precio usual cobrado por esas otras empresas, con lo cual se
incrementa la base gravable y, en consecuencia, la recaudacin tributaria. Es por ello que las
empresas que realizan operaciones con sus vincualdos del exterior, en particular las
compaas multinacionales, consideran que las regulaciones en PT son uno de los aspectos
tributarios que requieren especial atencin y planificacin para evitar consecuencias
indeseables como puede ser la doble imposicin sobre un mismo beneficio econmico o un
largo proceso de controversia enfrentando a las administraciones tributarias en tribunales
fiscales que no cuentan con salas especializadas en el tema y que, por lo tanto, no pueden ser
garanta de que la resolucin se realice sobre la base de los mejores criterios tcnicos sino en
la aproximacin que los jueces hagan al sentido comn, el cual no es necesariamente
evidente en las complejas transacciones del comercio internacional actual.
Mtodos aprobados por la OCDE[editar]
Los mtodos en materia de precios de transferencia aprobados por la OCDE son: 2
1. El mtodo del precio libre comparable, que determina el precio de los bienes o
servicios transferidos en una operacin vinculada por comparacin con el precio de
los bienes o servicios transferidos en el mbito de una operacin no vinculada y
comparable. Este cotejo puede basarse en comparables internos, es decir las propias
operaciones del contribuyente con empresas independientes o en comparables
externos, es decir operaciones realizadas entre empresas independientes.
2. El mtodo del precio de reventa, que compara el margen de reventa en una operacin
vinculada de compra con el margen de reventa que se ha obtenido en operaciones de
compra y reventa no vinculadas y similares.
3. El mtodo del coste incrementado, compara el margen sobre los costes directos e
indirectos incurridos en una operacin vinculada con el margen sobre los costes
directos e indirectos incurridos en una operacin no vinculada.
4. El mtodo del margen neto de la operacin compara el margen neto fijado sobre la
base de un denominador apropiado que obtiene una empresa en el marco de una
operacin vinculada con el margen similar de una operacin no vinculada.

5. El mtodo de reparto del beneficio atribuye a cada empresa que participa en una
operacin vinculada la parte del beneficio o prdida generado en dicha operacin que
una independiente esperara obtener en el mbito de una operacin no vinculada y
comparable. Se puede aplicar al beneficio total o al residual obtenido tras compensar
las funciones ejercidas por cada parte .

Precios de transferencia como actividad de


planeacin[editar]
La relevancia econmica de las sentencias sobre temas relacionados con precios de
transferencia y la utilidad de las normativas relacionadas para preservar la base gravable han
dado como resultado una masiva adopcin global, a la vez que una gradual incorporacin, en
varios pases, de normativas, requerimientos y reformas constantes.
Este comportamiento implica que una entidad multinacional que carezca de polticas que le
permitan asegurar el cumplimiento de las normativas de precios de transferencia en todas las
jurisdicciones que le son relevantes tendr como consecuencia directa la posibilidad de tener
que enfrentar pagos por impuestos superiores a los que dicha entidad haba previsto y que,
por tanto, la atractividad de sus negocios decaiga.
Por este motivo, los precios de transferencia son elementos susceptibles de planificacin, ya
que su improvisacin tiende a dar como resultado una incertidumbre importante con relacin
al real potencial y atractivo de un negocio.

Ejemplo de abuso de PT por parte de una empresa[editar]


La empresa A est ubicada en un pas donde se gravan los beneficios empresariales con un
impuesto del 35%, mientras que la empresa B est situada en un pas donde los beneficios
empresariales no tributan. Ambas empresas pertenecen al mismo propietario.
La empresa A vende a la empresa B su produccin a precio de coste, obteniendo 0 beneficio.
La empresa B vende la produccin adquirida a la empresa A en la jurisdiccin de la empresa
A, a precio de mercado y obteniendo beneficios, por los cuales no paga impuestos en su
jurisdiccin.
Resultado: El propietario de las empresas A y B est obteniendo beneficios de su actividad
productiva y comercial en la jurisdiccin que grava los beneficios fiscales sin pagar impuestos.

Ejemplo de abuso de PT por parte de una


administracin tributaria[editar]

Supongamos un grupo transnacional con operaciones en A y poseedor de una entidad de


rentas pasivas en B. A es un pas con una tasa impositiva del 35% y B, un paraso fiscal. El
Grupo posee, adems, entidades operativas en otros pases, no parasos fiscales, como M, N
y O.
La compaa localizada en A realiza operaciones de exportacin desde el pas A hacia el pas
C, intermedindolas a travs del pas B. Las actividades en A son meramente industriales, no
comerciales y son contratadas desde B hacia A de tal manera que en A no hay riesgos de que
los productos manufacturados no se vendan, ni tampoco de no contar con dinero para la
produccin, pues este es facilitado por adelantado desde B.
El Grupo, para poder realizar la venta en C, encarga las actividades de identificacin de
mercados, controles de calidad, administracin de inventarios, uso de marcas registradas,
gestiones de venta, administracin logstica, entre otras. Estas funciones son realizadas por
las entidades en M, N, y O.
En este esquema, una parte de la rentabilidad, correspondiente a una produccin sin riesgos,
le pertenece a la compaa en A, pero existe, evidentemente, una rentabilidad que debe
atribuirse a las compaas en M, N y O, e incluso a la entidad en B, que es la que proporciona
el financiamiento de la operacin al contratar y pagar a las entidades operativas.
Sin embargo, resulta usual, y es apoyado por leyes en algunos pases, que la administracin
tributaria de A busque adjudicar, para la compaa en A, el total del beneficio de la operacin
realizada por las compaas en A, B, M, N y O, an cuando la agregacin de valor realizada
en A sea solo una parte del total, y siendo necesaria, para la consecucin del beneficio total,
procesos de agregacin de valor por parte de M, N y O.

Marco legal en distintos pases[editar]


A pesar de que la mayor parte de las normativas siguen los principios definidos por las Guas
Normativas de la OCDE (Brasil es la excepcin ms notable, puesto que sus normas no
siguen a la OCDE), existen diferentes formatos de aplicacin de las mismas y algunas
diferencias son notables, como por ejemplo el "sexto mtodo" argentino, copiado de forma
casi literal y sin adaptacin alguna a la realidad de cada pas, por Uruguay, Ecuador y
Guatemala.
Las compaas transancionales lderes de asesora en impuestos suelen compilar las bases
de estas normativas; en la seccin de enlaces externos se encuentra una de dichas
compilaciones, preparada a travs de la colaboracin de los practicantes de precios de
transferencia de cada uno de los pases incluidos en dicha compilacin.

Marco legal en Venezuela[editar]

El 22 de octubre de 1999, segn la Gaceta Oficial No 5390, se emiti el Decreto Ley de


Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual introdujo por primera vez las
normativas en materia de precios de transferencia.
La introduccin de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la transferencia de
ingresos al exterior por parte de las compaas multinacionales mediante el manejo de precios
de los bienes y servicios importados y exportados a las compaas relacionadas, sea por la
razn que fuera.
El 28 de diciembre de 2001, se reform nuevamente la Ley de Impuesto Sobre La Renta, esta
ltima introdujo importantes cambios a la normativa relativa a la materia de precios de
transferencia, desde el artculo 112 hasta el artculo 170. De esta forma se cambi totalmente
la normativa legal acerca de los Precios de Transferencia, as como tambin se le dio una
orientacin conceptual diferente a la establecida el 22 de octubre de 1999.
En la nueva normativa de precios de transferencia se adopt el PRINCIPIO ARM'S LENGTH
"Principio de Plena competencia o concurrencia " para transacciones entre compaas
relacionadas similar al concepto establecido en la Gua sobre Precios de Transferencia para
las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) en el ao 1995, de hecho
nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta contempla la aplicacin de esta norma en forma
supletoria.
Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia[editar]
Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones con parte
vinculadas estn obligados para efecto de esta ley a determinar ingresos, costo y deducciones
aplicando la metodologa de precios de transferencia.
De la misma manera debern presentar la declaracin informativa de operaciones efectuadas
con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la Administracin Tributaria
correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, para ser remitida a la Gerencia de
Estudios Econmicos Tributario del SENIAT.
Supuestos de vinculacin[editar]
Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma tienen relacin
entre ellas. En tal sentido, se consideran en la Ley de Impuesto sobre la Renta en los artculos
117 al 119 los siguientes supuestos para la determinacin de la vinculacin:
1. Participacin directa o indirecta en la direccin, control o capital de otra empresa.
2. Persona interpuesta.

3. Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de baja imposicin


fiscal, en este ltimo caso se presume la vinculacin, salvo prueba en contrario.
Se entiende como transaccin vinculada aquella que se efecta entre este tipo de entidades.
Por el contrario, una transaccin no vinculada es aquella efectuada entre partes
independientes.
Partes vinculadas y las no vinculadas[editar]
La definicin de parte vinculada y no vinculada, en la Ley de Impuesto Sobre La Renta es
anloga con los trminos utilizados por la Gua de Precios de Transferencia de la OCDE a
continuacin transcribimos los conceptos de parte vinculada y no vinculada establecido por la
LISLR:
"A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que participe
directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando la misma
persona participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas
"Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes vinculadas...
".
"Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes
independientes... ".
Una transaccin no vinculada es comparable a una transaccin vinculada si se cumple al
menos una de las dos condiciones siguientes:
1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre
las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al
precio o al margen en el mercado libre; o 2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente
exactos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias." La Ley de Impuesto Sobre
La Renta define que la transaccin no vinculada podra ser comparable, siempre y cuando no
existan diferencias, esto se refiere a la caracterstica del elemento a utilizar como parte
comparable. En caso de existir diferencias no se puede utilizar como comparable. Al menos
que estas diferencias no sean materiales o siempre y cuando se puedan realizar ajustes
econmicos o contables para llevarlo a la similitud de la parte examinada.
Reglas para los elementos de comparabilidad[editar]
En la Ley de Impuesto Sobre la Renta en sus artculos 125 al 130 se establecen reglas
especficas para los elementos de comparabilidad, los cuales estn clasificado de la siguiente
manera:
1. Determinacin de las funciones realizadas.

2. Activos empleados.
3. Riesgos asumidos.
4. Circunstancias econmicas.
5. Estrategias de negocios.
Determinacin de las funciones realizadas[editar]
Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se
basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comparar las actividades
econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organizacin
de las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y
desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento y
direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de
su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis,
con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable.
Activos empleados[editar]
Para identificar y comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que se
emplean, considerando entre otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigedad,
valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles,
entre otros.
Riesgos asumidos[editar]
Se tomarn en consideracin los riesgos asumidos por las partes a objeto de comparar las
funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del
mercado, tales como las fluctuaciones en el precio de los insumos y de los productos finales;
los riesgos de prdidas asociados con la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los
edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos
financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de inters y del cambio de divisas;
riesgos de los crditos y otros.
Circunstancias econmicas[editar]

Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de


comparacin de los mercados en los que operan las partes independientes y las partes
vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de
competencia de los mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y
vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la
disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el
mercado, el poder de compra de los consumidores, la naturaleza y extensin de las
regulaciones gubernamentales del mercado, los costos de produccin, los costos de
transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y
otros.
Estrategias de negocios[editar]
Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de negocios:
la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y de las
Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de mercados;
as como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios.
Mtodos para la determinacin del precio de transferencia[editar]
La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artculos del 136 al 142 refleja, los mtodos a
considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia de acuerdo al principio
de arm's length entre partes vinculadas. Los mtodos que se encuentran contemplados en
dichos artculos son:
1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled Price, CUP"
LISLR Artculo 137: "El mtodo del precio comparable no controlado (comparable Uncontrolled
Price Method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancia comparable."
Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o servicios transferido en una
transaccin controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios transferidos en una
operacin no controlada.
Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de:

Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios que se realiza


entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo econmico.

Comparables internos. Son los elementos de comparacin que provienen de


transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas.

La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa, siempre y


cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las comparables
externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la mayora de la informacin
pertenece a compaas privadas. Para la bsqueda de comparables externos es necesario, la
adquisicin de una base de datos para la obtencin de la informacin.
Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios que
se van a comparar, las caractersticas que deben cumplir son:

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales, etc.)


duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad.

Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas, modalidades de


crditos, modalidad de envos, clusula legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de distribucin.

Das de transaccin.

Intangibles asociados a la venta.

Riesgos cambiarios.

Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando
existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar.
2. Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR Artculo 138: "El
mtodo de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio al cual el producto
que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este
precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de
reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos
de venta y otros gastos operativos y obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las
funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos."
El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando le vende a
una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que cubre los costos y la
ganancia del revendedor.
Este mtodo por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que revenden los
productos sin adicionarles partes o alterarlo fsicamente. En caso de existir diferencia entre la
parte examinada y la parte comparable en relacin a las funciones realizadas, trminos

contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo intangible, que afecte materialmente
este mtodo no se podr aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios.
La metodologa para la aplicacin del precio de reventa consiste en determinar la razn del
margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable, para luego realizar la
comparacin entre ambas. En la bsqueda de comparabilidad para el mtodo de reventa se
pueden considerar dos fuentes:
Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en operaciones
no controladas comparables.
Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor independiente en
transacciones no controladas comparables.
3. Mtodo de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR Artculo 139: "El
mtodo del costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los costos en los que incurre el
proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la
propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un
margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones
efectuadas y a las condiciones del mercado."
Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y
servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de
produccin de la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se determina
sumando a los costos de produccin un margen bruto, lo que debera equivaler al precio de
venta que debi haberse establecido entre partes independientes.
Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el productor
pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se expresa en
a siguiente frmula:
Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje Adicional
Este mtodo se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre las
empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestacin de servicios y
especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien intangible propio.
Para la aplicacin del mtodo de costo adicionado se debe revisar con precaucin sus costos
de produccin, adicionalmente se debe revisar otros factores que inciden en la aplicacin de
este mtodo, los cuales son:

Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos.

Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compaa.

Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de venta.

En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectar la aplicacin de este mtodo.


Para su uso se debern realizar los ajustes econmicos necesarios.
4. Mtodo de Divisin de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artculo 140: "El mtodo de
divisin de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la utilidad de operacin
obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, conforme a lo siguiente:
A. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin. B. La
utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas
considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas." En este mtodo,
el beneficio operativo o prdida, derivados de transacciones controladas, se asigna en
proporcin a las contribuciones realizadas, ya que se considera que estas ltimas reflejan
equitativamente la retribucin que a cada miembro del grupo le correspondera por los
esfuerzos realizados. Dichas contribuciones estn determinadas por los gastos, activos fijos o
empleados, las funciones cumplidas, los riesgos asumidos y los recursos utilizados por la
compaa.
Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento conjunto,
deciden de manera anticipada la forma en que se dividiran los beneficios que resulten en la
operacin. Pues bien, este mtodo apunta a establecer el mismo procedimiento que hubiesen
adoptado tales empresas independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones
especiales impuestas en una transaccin controlada.
5. Mtodo de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin Method) LISLR
Artculo: 141 "Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de
operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con
base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos gastos o flujo de efectivo." En este mtodo se compara el margen neto de ganancia de
la parte examinada, con el margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas
comparables. El margen obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos
totales operativos. En la prctica el mtodo margen transaccional neto es utilizado como
mtodo de ltimo recurso, para ser aplicado despus de que se haya comprobado la
inaplicacin de los otros mtodos tradicionales.
Seleccin del mtodo ms adecuado.
El sujeto pasivo tiene la obligacin de seleccionar el mtodo que ms se adecu a la
operacin examinada con las caractersticas funcionales que presenta la parte examinada.

La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba considerar el mtodo del
precio comparable no controlado como primera opcin antes que otro mtodo a utilizar.
[2] LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y EL DERECHO HUMANO DE LIBRE
CIRCULACIN DE LAS PERSONAS Y SUS BIENES Jos Antonio Martnez Valery

Marco legal en Mxico[editar]


En Mxico los Precios de Transferencia aparecen desde 1992, haciendo ya referencia a
partes relacionadas y a la facultad de la Secretara de Hacienda (administracin fiscal) de
determinar presuntivamente ingresos . Por su situacin geogrfica y la firma del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte TLCAN, Mxico se volvi un destino importante de
inversin extranjera y presencia de empresas multinacionales, por lo que se torna esencial
aplicar instrumentos de control fiscal para la recaudacin adecuada de impuestos. De esta
forma a partir de 1994 los Precios Transferencia y su cumplimiento toman mayor importancia y
son descritos de forma ms detallada en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Actualmente la legislacin mexicana en la materia se ha extendido, incluyendo tambin casos
especficos como el de la industria maquiladora que representa un sector importante.
La legislacin mexicana mantiene un paralelo estrecho con los lineamientos de la OCDE,
definindolos como los montos de las contraprestaciones pactadas entre empresas asociadas
para las operaciones intercompaa que pueden ser principalmente de:

Financiamiento

Prestacin de Servicios

Uso, Goce o Enajenacin de Bienes Tangibles

Explotacin o transmisin de la propiedad de un bien intangible

Enajenacin de acciones

Las autoridades fiscales, de la misma forma que sucede en otros pases, utilizan las
regulaciones sobre precios de transferencia principalmente para asegurarse que las
operaciones entre compaas vinculadas no son medios de manipulacin de las utilidades o
prdidas entre empresas. En este sentido se busca comprobar que las operaciones entre
partes relacionadas sean realizadas a precios de mercado, es decir, precios comparables a
los realizados entre terceros independientes.
Partes relacionadas[editar]

El Artculo 179 -sexto prrafo- de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) seala tres casos
para que se configure el supuesto de considerar que dos o ms personas son Partes
relacionadas:
(a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o
capital* de la otra.
(b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administracin, control o capital de dichas personas.
(c) Cuando se trate de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas
sus integrantes, as como las personas que conforme a lo anterior se consideren Partes
Relacionadas

Es importante mencionar que la ley no establece un mnimo de capital por lo que la


relacin se puede establecer con la posesin de una sola accin.

Marco Legal en Per[editar]


En el portal peruano TRIBUTACIONPERU [3] se precisa que a nivel internacional, las
entidades de diversa naturaleza desarrollan complejas operaciones que ameritan en muchos
casos la observancia de las regulaciones sobre precios de transferencia, cuya esencia radica
en determinar si las transacciones que estas entidades desarrollan son iguales o al menos
similares. Se cita a Tulio Rosemburj (Precios de Transferencia. Los Acuerdos de Costes.
Instituto de Estudios Fiscales. Universidad de Barcelona 2008) el cual sostiene que el Precio
de Transferencia no es una patologa, sino un medio normal de distribucin de costes en el
conjunto vinculado, por lo que, en su trfico ordinario resulta susceptible de valoracin y
contraste con la rplica del mercado. En TRIBUTACION PER se considera que es necesario
que los profesionales tienen el deber de conocer estas disposiciones que facilitarn una mejor
estructura de las operaciones intergrupo o sector en la cual un entidad tenga influencia
dominante o tenga vnculos contractuales y similares.
Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar la Declaracin Informativa de
Precios de Transferencia observando lo siguiente:
1. En el caso de sus operaciones con partes vinculadas se cumplan el siguiente
supuesto: El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.
200,000.00). 2.En el caso de operaciones con pases de baja o nula imposicin
tributaria: Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin
Mediante Resolucin de Superintendencia N 200-2010-SUNAT se establece el cronograma
para la presentacin del PDT 3560 correspondiente al ejercicio 2009 (vencimiento de
obligaciones mensuales del mes de julio 2010).