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Lourdes Chau
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LEY
Interpretacin de la Ley
Qu quiere decir?
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HECHOS
Calificacin de Hechos
Qu ha sucedido?
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Interpretacin de la ley
-Las normas tributarias contemplan como hiptesis de hecho, actos o negocios
jurdicos previstos o regulados por otras ramas del Derecho, entonces:
deben o pueden ser interpretadas en concordancia con los efectos legales que tales
actos y negocios jurdicos tienen segn esas otras ramas del derecho o si ms bien debe
asignrseles un alcance con el contenido econmico de tales actos o negocios?.
-Interpretacin econmica: La base del derecho tributario son los hechos econmicos,
la ley regula tales hechos y por lo tanto en la interpretacin de dicha ley debe estarse a
la causa: la capacidad contributiva.
-La norma alcanzara a los actos y negocios jurdicos no previstos en ella si producen
los mismos efectos econmicos que los previstos en ella.
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Transferencia de propiedad
vs.
Compra-venta
Donacin
Permuta
Dacin en pago
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Calificacin econmica del hecho imponible
-Realidad econmica sobre actos formales.
-Se debe descubrir el sustrato econmico de los hechos, para determinar la existencia o
no de hechos sujetos a tributacin.
-Desconocimiento de inadecuada forma jurdica usada para eludir o atenuar la
imposicin aplicable.
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Potestades otorgadas a
la Administracin/
Regulacin legal
Clusula Antielusiva
General
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Clusula Antielusiva
Especfica
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NO Clasula
Antielusiva General
Clusula Antielusiva
General
Igualdad
Deber de contribuir/Solidaridad
Capacidad Contributiva
Seguridad Jurdica
Reserva de Ley
Libertad Contractual
Inconstitucional?
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Racionabilidad
Idoneidad del medio
Necesidad
Proporcionalidad en sentido estricto
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Elusin
- Consiste en evitar la aplicacin de la norma tributaria. Es decir, no pagar el
tributo porque se ha aparentado no haber incurrido en el hecho imponible.
- Busca impedir realizacin de hecho imponible u obtener una reduccin de la
carga fiscal o algn beneficio impositivo.
- El deudor hace una explotacin de vacos o utiliza artificial o inadecuadamente
figuras legales para colocarse en la situacin que conlleve a no pagar o efectuar
un menor pago de tributos. (Exposicin de Motivos D.L. 1121)
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Evasin
Pago de Impuestos
por ganancias
Operaciones con
Terceros
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Evasin
- Se incumple frontalmente la norma tributaria.
- Se evita el pago del tributo ya nacido o generado, o se acceda a beneficios sin
tener derecho a ello.
- A diferencia de la elusin, el hecho imponible se realiza y surge la obligacin
tributaria a cargo del sujeto pasivo, pero ste oculta existencia o cuanta de la
obligacin.
- Tiene por objetivo generar un ahorro fiscal, sin embargo, ello se produce
vulnerando las normas tributarias.
- Es un acto ilcito y, por tanto, sancionable.
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Economa de Opcin
- Decisin de contribuyente de celebrar un acto, optando por una alternativa de
configuracin dentro de las posibilidades reconocidas por la ley, que resulta
menos gravosa tributariamente que las dems.
- Exista opcin entre dos o ms conductas lcitas, vlidas y reales, equivalentes en
contenido econmico, lo que implica que la decisin para elegir una de ellas es
puramente tributaria.
- El contribuyente no est obligado a tributar a travs de la frmula ms gravosa
entre las distintas posibles.
Ejemplo:
Leasing
Beneficios en zona de selva
Eleccin de mtodo para arrastre de prdidas
Reconocimiento en 1 o 10 ejercicios de gastos preoperativos
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Simulacin
- Es una institucin jurdica que supone que las partes disimulan la existencia, la
naturaleza o un elemento del negocio, con la finalidad de crear para los terceros
una situacin aparente que no corresponde a la situacin real.
- Caractersticas:
- Disconformidad entre la voluntad interna y la voluntad declarada.
- Concierto entre las partes para producir el acto simulatorio.
- Propsito de engaar.
- Tipos:
- Simulacin absoluta: Lo que se aparenta no encubre ninguna realidad. La
apariencia tiene como finalidad la vulneracin directa de la norma.
- Simulacin relativa: Requiere de la existencia de dos actos, uno real y otro
aparente. El acto existe pero no coincide con el simulado.
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Simulacin
Arrendamiento vs. Compra-venta
Contrato de arrendamiento
vehicular con opcin de compra
- No necesidad de manifestacin
de voluntad para ejercer la
opcin de compra bastaba pago
ltima cuota.
- En caso de prdida, el cliente
sigue pagando el
arrendamiento.
- En caso de resolucin, las arras
de retractacin entregadas
seran consideradas como una
penalidad por daos y
perjuicios.
Tribunal Fiscal (RTF 03495-4-2003): La empresa al haber retenido un riesgo significativo sobre el bien
materia de arrendamiento, se evidencia que ha realizado una venta y no un arrendamiento.
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Fraude de Ley
- La forma empleada y regulada legalmente produce una carga tributaria menor a
la que se hubiera producido de haberse seguido el medio o forma jurdica
adecuada con el fin perseguido.
- Se parte de la existencia de dos normas del ordenamiento jurdico que conducen a
un resultado semejante. Sin embargo, una de ellas tiene como consecuencia que
se produzca el hecho imponible recogido por la ley tributaria y, por ende, el
nacimiento de la obligacin tributaria, en tanto que la otra no. En consecuencia,
el sujeto elige la norma que no genera el hecho imponible, por lo que usa dicha
norma como proteccin (norma de cobertura) para evitar el efecto tributario de la
norma que no utiliza (norma defraudada).
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Fraude de Ley
Aporta
Inmueble
Transfiere Inmueble
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Recibe
Inmueble
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Norma VIII
(D.L. 816)
Norma XVI
(D.L. 1121)
- Inseguridad juridica
- Subjetiva
- No detecta supuestos de
elusin de normas tributarias
- Calificacin econmica de los
hechos
- Simulacin relativa
- No era aplicable en casos de
fraude de ley
- No era una clusula general
antielusiva
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- Detecta supuestos de
elusin de normas
tributarias.
- Calificacin econmica de
los hechos.
- Simulacin relativa
- Aplicable contra fraude de
ley
- Es una clusula general
antielusiva
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Norma VIII
Exposicin de motivos de la Ley No. 26663 (que elimina el acpite segundo del
segundo prrafo de la Norma VIII y establece su texto actual)
Se cuestiona la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en su
segundo prrafo, en tanto sta pretende otorgar a la Administracin, la facultad de
hacer abstraccin de la organizacin jurdica o las relaciones o actos realizados al
amparo de las normas vigentes, asumiendo como hechos imponibles situaciones
econmicas que ellos consideran que son las reales. Ello contrara el propio Cdigo
Tributario, en tanto ste establece el principio de legalidad (Norma IV), el cual se
extiende al hecho generador de la obligacin tributaria, es decir al hecho imponible.
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Norma VIII
Exposicin de motivos de la Ley No. 26663
Dicho hecho imponible o supuesto de hecho de una norma puede, en virtud de la
Norma VIII, ser interpretado, creando inseguridad jurdica, dado que nadie en
el pas, podra saber si ha pagado sus tributos o no, dado que la Administracin
tendra el poder de interpretar que la situacin econmica real del contribuyente
no es la verdadera. Al respecto debemos tener en cuenta que el Derecho es
eminentemente formal. En l interesa la forma, dado que ella establece criterios
objetivos y uniformes. Se constituye por ello en la garanta contra la arbitrariedad.
Solamente sera permisible la abstraccin de las formas, en los casos de delitos
tributarios. A mayor abundamiento se dispone que la facultad de fiscalizacin de la
Administracin se ejerce en forma discrecional, lo cual puede derivar en un uso no
acorde del poder de la SUNAT.
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Norma XVI
Exposicin de Motivos Decreto Legislativo No. 1121
La Norma XVI apunta a que el acto o los actos efectuados por los contribuyentes
sean evaluados objetivamente para determinar su carcter artificial, artificioso o
impropio y la finalidad preponderantemente tributaria que persigue; por lo que
no se pretende demostrar la intencin del deudor tributario sobre una
base subjetiva (evidencias del estado mental del deudor tributario).
La formula legal hace mencin al sustento que la SUNAT debe efectuar en
aqullos casos en que aplique la Norma XVI, esto es, dicho sustento estar
referido al aporte de los elementos objetivos que prueben el carcter artificial,
artificioso o impropio de la operacin y la ventaja preponderadamente
tributaria; por lo que al contribuyente le corresponder aportar las
pruebas objetivas sobre la existencia de una finalidad econmica
autnoma, distinta de la ventaja tributaria. (Exposicin de Motivos)
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Norma XVI
- Para aplicar la Norma XVI es relevante que se determine un perjuicio
objetivo al fisco.
- La Administracin Tributaria debe demostrar en forma concurrente que
el contribuyente no aprueba:
- Test de propiedad: carcter artificial o impropio de la operacin (inciso
a)
- Test de relevancia jurdica-econmica: no hay ventaja distinta a la
tributaria. (inciso b)
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Norma XVI
Impropio o artificioso?
- Impropio: significa falto de las cualidades convenientes segn las
circunstancias.
- Artificio: hecho elaborado con artificio, arte y habilidad o aquello
disimulado, cauteloso o doble.
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Norma XVI
- Existen dos requisitos que deben de cumplirse en forma conjunta para
aplicar la Norma XVI:
- Anlisis de los actos : El acto debe de ser artificial o impropio en
relacin con el resultado obtenido.
- Anlisis de los efectos: Los efectos derivados de los negocios usuales o
propios deben ser equivalentes con los efectos del negocio artificial o
impropio, siendo la nica distincin la ventaja tributaria
- Bastara acreditar que la celebracin del negocio se realiz con la finalidad
de obtener otros efectos jurdicos o econmicos, distintos al ahorro fiscal
para evitar la aplicacin de la Norma XVI.
- La prueba de la ventaja no tributaria no puede ser entendida como una
motivacin, pues ello significara recurrir a las intenciones del
contribuyente.
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Norma XVI
TAX AVENUE
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Norma XVI
TAX AVENUE
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Norma XVI
- Comentarios:
- Es analoga?
- Los efectos de la aplicacin de la Norma XVI nicamente se restringen al
mbito tributario.
- Aplicacin en el tiempo de la Norma XVI
Criterio Sustancia: Se aplica a las operaciones que se realicen a partir de la
vigencia de la Norma XVI.
Criterio Procedimental: Se aplica a cualquier operacin, incluso a las
realizadas antes de la entrada en vigencia, debido a que calificas el hecho
imponible.
- Procede la aplicacin de multas e intereses?
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Norma XVI
- La Norma XVI se aplica en conjunto con las normas antielusivas especificas
o son excluyentes?
Son excluyentes, debido a que el legislador tributario mediante la norma
antielusiva especifica determina un mnimo grado de verisimilitud del
negocio jurdico celebrado.
Se aplican conjuntamente, el legislador lo nico que ha determinado es la
inversin de la carga de la prueba.
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Norma XVI
Adopcin de Medidas Garantistas
- La Norma XVI adquirir contenido por el auditor de la Administracin
Tributaria que tenga a su cargo la calificacin del acto o negocio, dentro de
un procedimiento de fiscalizacin.
- Para efectos del ejercicio de la nueva facultad de la Administracin
Tributaria, sera pertinente que implementen medidas garantistas a favor
del contribuyente.
- La calificacin de negocios o acto como elusivos sea sometida a un comit
interno de la propio SUNAT, que centralice a nivel nacional los criterios de
calificacin.
- Publicacin de directivas que expliquen la posicin de la Administracin
Tributaria con respecto a la calificacin de negocios como elusivos.
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Norma XVI
- La aplicacin de la norma XVI evidencia
defraudacin tributaria?
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pwc.com/pe
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