EL DRAWBACK COMO ESTIMULO A LAS EXPORTACIONES Y

DESARROLLO DEL PAIS

Mag. Javier Gustavo Oyarse Cruz
Abogado, Maestro en Derecho, Conciliador Extrajudicial, Especialista en Aduanas y
prestigiado Docente Universitario.
I. INTRODUCCION
De todos los beneficios tributarios que existen en nuestro pas como fomento a las
exportaciones, es sin lugar a dudas, la restitucin simplificada de derechos
arancelarios, la que ms adeptos tiene. Incluso siempre hemos sostenido que no
existe aquel beneficiario que no se sienta completamente atrado por las ventajas
competitivas que el Drawback ofrece de manera directa en la actualidad. Por eso, hoy
queremos evocar nuestra investigacin jurdica que nos permiti alcanzar el ansiado
Grado de Maestro en Derecho con la tesis titulada El Drawback como estmulo a las
Exportaciones y desarrollo del Pas (*); para actualizar y/o reeditar algunas
definiciones y conceptos bsicos.
Sin duda hay mucho por compartir respecto al Drawback, pero debemos empezar
sealando que el Rgimen Aduanero del Drawback ha sido recogido en los artculos
82 y 83 la nueva Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Legislativo N
1053 estableciendo las mismas definiciones, requisitos y procedimientos previstos
desde mediados de los aos noventa; de modo que en las siguientes lneas
desarrollaremos algunos aspectos que consideramos debieran tomarse en cuenta
para la adecuada aplicacin del Procedimiento de Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios (Procedimiento INTA-PG.07)
II. DEFINICIONES BASICAS
El Drawback.- es el rgimen aduanero que permite como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.
Esta definicin extrada de la normativa aduanera nos permite afirmar que el beneficio
que los exportadores obtienen con el Drawback tiene naturaleza eminentemente
tributaria, toda vez que el requisito sine qua nom para su otorgamiento, es la

acreditacin del uso o transformacin de al menos un insumo importado, por el cual

hayan pagado la totalidad de los derechos arancelarios.
Otro aspecto que abona a favor de su naturaleza tributaria es, que luego de haberse
producido la extincin de la obligacin tributaria aduanera con el pago de los derechos
y dems tributos que gravan la importacin de la materia prima o insumo importado,
recin surgir el crdito a favor de la empresa productora exportadora que se
plasmar en la restitucin de los derechos arancelarios, obviamente siempre que se
acredite

su

incorporacin

material

en

la

mercanca

exportada.

Empresa productora exportadora.- es aquella empresa constituida en el pas, que

importe o haya importado, a travs de terceros, las mercancas incorporadas o
consumidas en el bien exportado.
Es preciso mencionar que para adquirir la calidad de empresa productora-exportadora
no es necesario inscribirla en ninguna entidad pblica o gremio privado, toda vez que
se adquiere dicha calificacin, tan slo acreditando documentaria y materialmente
ante la Administracin Aduanera la importacin, transformacin y exportacin de las
mercancas cumpliendo con todos los requisitos previstos expresamente en el
Procedimiento INTA-PG.07.
Insumos.- el artculo 13 del Reglamento del procedimiento de restitucin
Simplificado de Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N 104-95EF, considera que en la definicin de los insumos deben incluirse la materias primas,
productos intermedios, partes y piezas.
Materia Prima.- es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un
producto, incluido aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso
de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin.
Para los fines del Drawback tambin se consideran como materias primas a las
etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del
producto exportado.
Productos intermedios.- son aquellos elementos que requieren de procesos
posteriores para adquirir la forma final que sern incorporados al producto exportado.

Pieza.- es aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior divisin fsica

produzca

su

inutilizacin

para

la

finalidad

que

estaba

destinada.

Parte.- es el conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de

sujecin, destinado a constituir una unidad superior.
Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con o sin valor comercial.
son aquellos restos o residuos aprovechables que resulten del proceso de produccin,
los que para los efectos del Drawback se considerarn incorporados o consumidos en
el bien exportado.
III. BENEFICIARIO
Siendo el Drawback un beneficio dirigido a los exportadores, tenemos que pueden ser
consideradas como beneficiarias de la restitucin las empresas productorasexportadoras, entendindose como tales a cualquier persona natural o jurdica que
elabore o produzca la mercanca a exportar cuyo costo de produccin se hubiere
incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de los insumos
incorporados

consumidos

en

la

produccin

del

bien

exportado.

Tambin se entiende como empresa productora-exportadora, aquella que encarga a

terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la
produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la
empresa exportadora y la empresa productora. Esta condicin debe acreditarse con la
presentacin de la respectiva factura por la tercerizacin del proceso productivo.
Asimismo, debemos mencionar que el contrato correspondiente donde se establezca
de manera expresa el servicio de produccin por encargo, podr ser exigido por la
Administracin

Aduanera

para

efectos

de

una

fiscalizacin

posterior.

De otro lado, debemos citar la Tercera Disposicin Final de la Ley N 28438 que
tambin precisa lo siguiente: Mantienen la calidad de productores-exportadores,
quienes de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, actan como operadores de los citados contratos, siempre
que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas
elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; y
acten en la ltima fase del proceso productivo an cuando su intervencin se lleve a

cabo a travs de servicios prestados por terceros, y que exporten los productos
terminados.
IV. INSUMOS IMPORTADOS
Uno de los aspectos ms importantes del Procedimiento de Restitucin Simplificado
de Derechos Arancelarios Drawback es el referido a la acreditacin de los insumos
importados para evaluar su inclusin o exclusin al citado beneficio, los mismos que
en todo momento se deben ajustar a lo normado en el artculo 13 del Decreto
Supremo N 104-95-EF.
En ese sentido, debemos mencionar que para acogerse al Drawback los insumos
utilizados en los bienes de exportacin definitiva, pueden ser los siguientes:

Importados
Adquiridos

Mercancas

directamente

por

importadores

ubicados

elaboradas

con

en

el

insumos

el
pas

beneficiario.

(proveedores

importados

por

locales).
terceros.

Un aspecto sumamente importante es precisar cules son los insumos extranjeros

que a pesar de estar incorporados en productos de exportacin, no pueden acogerse
a la restitucin simplificada de derechos arancelarios. Estos insumos son aquellos:
Ingresados bajo los regmenes de Admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieran sido
previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios.
Nacionalizados al amparo del rgimen de reposicin de mercancas en franquicia
arancelaria.
Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o
franquicias

aduaneras

especiales

otorgadas

por

Acuerdos

Comerciales

Internacionales, salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del
monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos
importados

para

el

consumo

adquiridos

localmente

sin

transformacin.

Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo el nico insumo importado.

De otro lado, conviene recordar que no es posible conceder el beneficio por el uso
exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su

funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado,
as como los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la
obtencin de dicho bien.
No podemos cerrar este acpite sin mencionar un aspecto muy importante, que el
beneficiario, en el caso de insumos importados adquiridos de terceros, al momento de
la presentacin de la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, puede deducir
del valor FOB de exportacin a que se refiere el artculo 104 del Decreto Supremo
N010-2009-EF, el monto de dichos insumos que:
Hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier
otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros; o
El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la
importacin de esos insumos, a la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin,
se ha realizado mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier
otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros.
V. MONTO DE LA RESTITUCIN
El artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de
Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N 104-95-EF y modificado
por el Decreto Supremo N 072-2001-EF as como el Decreto Supremo N 135-2005EF precisa que la tasa de restitucin ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del
valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin.
Asimismo, se establece en las normas citadas que la restitucin de derechos
arancelarios se efectuar hasta los primeros veinte millones de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 20 000 000) anuales de exportacin de productos por subpartida
arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que podr ser reajustado
de acuerdo a la evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas.
Resulta importante mencionar que el Poder Ejecutivo emiti el Decreto Supremo N
018-2009-EF modificando la tasa de restitucin para el periodo comprendido entre el
31 de Enero y el 31 de Diciembre de 2009 de manera que durante casi todo el ao

2009, se conceder este beneficio tributario por la tasa de restitucin equivalente al

ocho por ciento (8%) del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su
costo de produccin.
VI. REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
Es importante mencionar que la solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin
Jurada y en ella el beneficiario deber declarar no haber hecho uso de otro rgimen
de

perfeccionamiento,

as

como

de

franquicias

aduaneras

especiales

y/o

exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. De all que se requiera la firma

y sello original del representante legal de la empresa productora exportadora tanto en
la solicitud como en todos los Cuadros de Insumo Producto (Secciones II y III que
figuran como anexos del procedimiento INTA-PG.07), para efecto de otorgarle la
validez legal a dicha declaracin.
Primer requisito.- Es el referido al monto mnimo a partir del cual se puede solicitar la
restitucin de derechos. Tenemos entonces que las solicitudes deben presentarse por
montos a restituir no inferiores a quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US$ 500), quedando por tanto como derecho del beneficiario, el poder acumular
exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de
Aduana,

hasta

superar

alcanzar

el

monto

mnimo

antes

mencionado.

Cabe recordar que hasta antes del 31 de Enero de 2009 el beneficiario deba
presentar solicitudes por valor FOB sujetos a restitucin no menores a los diez mil
dlares para alcanzar el monto mnimo fijado en la norma. Pero durante el ao 2009,
al haberse incrementado la tasa de restitucin, el efecto inmediato tambin se traduce
en el monto mnimo, dado que el beneficiario ahora tan slo se requiere acumular
exportaciones hasta alcanzar los seis mil doscientos cincuenta dlares (US$ 6,250)
para obtener este beneficio. Con lo cual consideramos que se abre la posibilidad para
aquellas pequeas y medianas empresas que utilizan incluso los servicios del Exporta
Fcil, para alcanzar rpidamente el monto mnimo fijado actualmente para obtener
este beneficio tributario; con lo cual estamos seguros que podrn desarrollar an ms
sus ventajas competitivas.
Segundo requisito.- La Declaracin nica de Aduanas (DUA) o Declaracin

Simplificada (DS) de Exportacin definitiva debe indicar la voluntad expresa del

beneficiario de acogerse a este beneficio tributario.
Este requisito se cumple tcnicamente cuando los Despachadores de Aduana
consignan de manera correcta el cdigo N 13 en el casillero N 7.28 de las DUAs de
Exportacin para cumplir con este requisito formal e incluso adicionan en el casillero
N 7.37 como Informacin Complementaria la indicacin que dicha serie se acoge a la
Restitucin de Derechos Arancelarios.
Es preciso recalcar que la voluntad expresa del beneficiario para acogerse al
Drawback debe constar nicamente en las Declaraciones nicas de Aduanas,
Declaraciones Simplificadas de Exportacin o Declaraciones Exporta Fcil. No
resultando vlido pretender subsanar esta omisin con la acreditacin de este
requisito

en

otro

documento

aduanero

distinto

las

Declaraciones.

Tercer requisito.- El producto de exportacin no debe formar parte de la lista de

partidas arancelarias excluidas del beneficio, en funcin del lmite establecido por
subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada aprobada por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
En lo que se refiere a este requisito debemos acotar que la lista de aquellas partidas
arancelarias excluidas de la restitucin de derechos arancelarios fue aprobada
inicialmente mediante el Decreto Supremo N 127-2002-EF publicado el 25 de agosto
de 2002 y modificada por el Decreto Supremo N 056-2003-EF publicado el 06 de
mayo de 2003 y el Decreto Supremo N 098-2006-EF publicado el 06 de julio de 2006.
Cuarto requisito.- La solicitud de restitucin debe ser presentada en un plazo
mximo de ciento ochenta das hbiles computados a partir de la fecha de embarque
consignada

en

la

DUA

DS

de

exportacin

definitiva

regularizada.

Este es un requisito singular ya que contiene un plazo de caducidad del derecho para
acogerse al Drawback. Al vencimiento de los 180 das hbiles simplemente pierden
toda posibilidad de acogerse al citado beneficio tributario. De all que los beneficiarios
debieran presentar sus solicitudes con la debida anticipacin para evitar que se les
venza el plazo en caso sean rechazadas por la Administracin Aduanera, al haber
incurrido en errores no subsanables previstos en el Procedimiento vigente.

Quinto requisito.- Los insumos utilizados deben haber sido importados (fecha de
numeracin de la DUA o DS de importacin para el consumo) dentro de los treinta y
seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva (fecha de embarque
que se consigna en el rubro 10 Transportista en la DUA).
Nos encontramos aqu frente a otro plazo de caducidad dirigido al beneficiario quien
debe acreditar haber usado algn insumo importado por el cual haya pago el 100% de
los derechos arancelarios para acogerse al Drawback, teniendo especial relevancia en
el caso de las compras locales de dichos insumos donde el beneficiario debe
presentar copia Sunat de la factura del proveedor local correspondientes a compras
internas de insumos importados por terceros y declaracin jurada de su proveedor
local que indique no haber hecho uso de regmenes de perfeccionamiento, as como
de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de
cualquier tipo por la adquisicin de dichos insumos.
Sexto requisito.- El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50%
del valor FOB del producto exportado.
Definitivamente este requisito nos induce a pensar que el legislador en modo alguno
ha permitido que se desarrollen las operaciones de maquila para gozar del beneficio
tributario del Drawback, lo cual consideramos un acierto, desde todo punto de vista.
En consecuencia, queda claro que existe un tope mximo para el uso de los insumos
importados.
Sptimo requisito.- las exportaciones definitivas de los productos no hayan superado
dentro del ao calendario el monto de veinte millones de dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$ 20 000 000), establecido por el artculo 3 del Decreto
Supremo N 104-95-EF modificado por el Decreto Supremo N 077-2004-EF y
Decreto Supremo N 135-2005-EF, por subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada.
No debemos olvidar que tratndose de empresas que se han fusionado por absorcin,
en la cual una de las sociedades es incorporada a otra ya existente o formen parte de
una nueva sociedad que absorbe a todas las pre-existentes, el tope antes
mencionado se calcular sumando las exportaciones realizadas por las empresas

absorbidas y las de la nueva empresa creada, de corresponder. El Procedimiento

INTA-PG.07 tambin seala que es responsabilidad de la sociedad absorbente
comunicar a la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera la modificacin de sus
estatutos para su actualizacin en el Sistema Integrado de gestin Aduanera (SIGAD).
VII. TRAMITACION DEL BENEFICIO
El beneficiario en su calidad de empresa productora exportadora se encuentra
facultado para solicitar ante la aduana operativa la devolucin del monto
correspondiente al Drawback optando entre la transmisin electrnica de la solicitud
de

restitucin

la

presentacin

documentaria

de

la

respectiva

solicitud.

En caso que el beneficiario opte por transmitir la solicitud de manera electrnica,

tendr un plazo de cinco da hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de
numeracin de la solicitud de restitucin, para presentar ante el rea encargada de la
tramitacin del beneficio, dos copias impresas de la solicitud numerada por el sigad y
suscrita por el representante legal de la empresa as como los documentos que
sustentan dicha solicitud, tales como:
a)

Copia

simple

de

la

DUA

DS

de

Exportacin

b) Copia simple de la DUA o DS de Importacin de los insumos utilizados en la

produccin

del

bien

de

exportacin,

debidamente

cancelada.

c) Copia Sunat de la factura del proveedor local correspondiente a compras internas

de insumos importados por terceros as como la Declaracin Jurada de su proveedor
local,

conforme

lo

detallamos

en

el

quinto

requisito.

d) Copia de la factura que acredite el servicio prestado en caso de produccin o

elaboracin por encargo.
e) Garanta por un monto no inferior al solicitado cuando requiera que la Nota de
Crdito se emita dentro del segundo da hbil siguiente de presentada la solicitud. La
citada garanta debe tener una vigencia mnima de dos meses computados a partir de
la fecha de presentacin de la solicitud.
Vencido el plazo de cinco da hbiles sin que se hayan presentado los documentos
sustentatorios,

la

solicitud

de

restitucin

transmitida

queda

sin

efecto.

En caso que el beneficiario opte por presentar los documentos fsicos que sustentan
su solicitud de restitucin, deber cumplir con presentar su solicitud en original y copia

con el carcter de declaracin jurada, adjuntando todos los documentos citados

anteriormente y guardando los cuidados de una debida foliacin que permitan cautelar
la intangibilidad del expediente.
Apenas presentada la solicitud de restitucin de derechos, es sometida a una primera
revisin documentaria por el funcionario aduanero encargado de su recepcin, luego
de lo cual, si resulta admisible, entonces se genera el numero de la Boleta de
Recepcin correlativo que sirve como constancia que acredita la presentacin de la
misma.
Posteriormente dicha solicitud recin es sometida a una evaluacin y revisin
minuciosa por parte del funcionario aduanero para determinar la validez o
improcedencia de su acogimiento a este beneficio tributario. En esta etapa se pueden
presentar hasta tres situaciones:
1.- La solicitud presenta errores no subsanables: En este caso se registra la
Boleta de Rechazo y se notifica al beneficiario para que tome conocimiento de los
motivos que originaron el rechazo y del mismo modo se le devuelven los originales y
copias de la solicitud de restitucin presentada.
Son considerados errores subsanables aquellos que se encuentran vinculados al
cumplimiento de los requisitos sealados en el Decreto Supremo N 104-95-EF,
normas complementarias y modificatorias; tales como acreditar la calidad de
empresas productora exportadora, presentar la solicitud dentro del plazo de 180 das
hbiles de producido el embarque, acreditar el pago de los derechos arancelarios que
graven el insumo importado, entre otras.
2.- La solicitud presenta errores subsanables: En este caso se notifica al
beneficiario otorgndole el plazo de dos das hbiles para que subsane el error
detectado.
Es importante mencionar que se consideran como errores subsanables aquellos
errores materiales tales como errores de transcripcin o de clculo que se verifiquen
de los documentos que se adjuntan a la solicitud de restitucin, omisin de sello o
firma.
3.- La solicitud es aprobada: En este ltimo caso, que es el ms esperado por los
beneficiarios, se genera el nmero correlativo de la solicitud de restitucin, se procede

al refrendo de la misma y se notifica la Boleta de Aceptacin a la empresa productoraexportadora.

Resulta necesario precisar que la Administracin Aduanera pondr a disposicin del
beneficiario la Nota de Crdito Negociable o cheque dentro del dcimo primer da
hbil siguiente a la presentacin de la solicitud de restitucin, en caso no haya
presentado garanta que respalde la misma. Por lo que podemos inferir que este plazo
se constituye tcitamente, en un trmino mximo e improrrogable otorgado a la
Administracin Aduanera para resolver la procedencia o improcedencia del citado
beneficio.
VIII. CONCLUSIONES
Hemos querido en esta primera entrega tan slo desarrollar las lneas maestras de la
normativa aduanera vinculada a la Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios
Drawback, actualizando y/o reeditando los principales conceptos y definiciones que
tuvimos a bien analizar con ocasin de nuestra Tesis de Post-Grado (*) hace unos
aos atrs. Evidentemente hay otros tpicos por analizar, tales como la suspensin de
plazo para resolver la solicitud de restitucin y la aplicacin de la fiscalizacin
especial, o las implicancias para el Impuesto a la Renta originados por este beneficio
tributario, as como el nuevo rgimen de infracciones y sanciones aplicables a la
restitucin derechos arancelarios, entre otros. De manera que prometemos
desarrollarlos prximamente.
Finalmente, ratificamos nuestra posicin en el sentido que, este beneficio tributario se
ha convertido en un estmulo permanente para las exportaciones, logrando con ello el
efecto esperado de impulsar el desarrollo del pas. Efecto que debiera mantenerse
durante el ao 2009 con el acertado incremento de la tasa del 8% del valor FOB del
producto exportado. Toda vez que dicha medida ha sido dictada por el Poder
Ejecutivo con el propsito de otorgar un mayor incentivo a las empresas productorasexportadoras, las cuales se enfrentan a condiciones adversas en lo mercados
externos

generadas

por

la

crisis

financiera

En: http://magoyarse.blogspot.com/2009_07_01_archive.html, Julio de 2009

internacional.