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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA
DECRETO 26-92

INTRODUCCION
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que
produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el
producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el
ejercicio de una profesin liberal dicho impuesto tiene

como fuente,

objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas
naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello
es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general
y productivo.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor
suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que
otros tributos o ingresos pblicos del Estado; como impuesto directo se
ha presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor
precisin la capacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso
mayor impuesto.

Tambin se ha considerado como el instrumento

indispensable para llevar a cabo una justa distribucin de la riqueza,


tema por dems controvertido, ya que el monto del impuesto se
determina conforme a una tarifa progresiva.
La ley en materia, objeto de nuestro estudio e investigacin, ha sufrido
innumerables reformas, a fin de evitar

la elusin al pago de este

impuesto e incrementar su recaudacin

en beneficio de aquellos con

menos beneficios econmicos.

Para los efectos del presente estudio es necesario establecer las


caractersticas de los impuestos.
El tratadista Giuliani Fonrouge,
establece que los impuestos son : Las prestaciones generalmente de
dinero o especie exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio
a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles, por otro lado el Jurista Refugio de Jesus Fernndez Martnez
estableces que : los impuestos son las cantidades de dinero , en
especio o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al
contribuyente, con el objeto de costear los gastos pblicos.
En
repetidas oportunidades la Honorable Corte de Constitucionalidad al
emitir sus fallos ha definido los impuestos citando al efecto al tratadista
Ehiggberg indicando que son : Exacciones del Estado y dems
corporaciones de Derecho Pblico, que se perciben en un modo y una
cantidad determinada unilateralmente por el poder pblico con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas.
Sujetos del Impuesto:
De las definiciones expuestas en los prrafos anteriores se puede
establecer que los sujetos de la obligacin tributaria son los siguientes:

Sujeto Activo: en esta relacin tributaria es el Estado o el Ente que


por medio de la ley puede llegar a ser el acreedor del derecho, es
decir recibir la prestacin pecuniaria por parte del sujeto pasivo.
Nuestra legislacin establece que el sujeto activo de la obligacin
tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del ttulo.
Sujeto Pasivo: Los sujetos obligados al pago de los impuestos son
los llamados Contribuyentes , los cuales realizan alguno o
algunos de los hechos previstos en la norma como generadores de
la obligacin fiscal.

Resea Histrica del Impuesto Sobre la Renta:


En Guatemala surge un antecedente de este tributo con el decreto 1543
del Congreso de la Republica en 1934, el cual tena la caracterstica que
no era un impuesto que afectaba a todas las personas, sino solamente a

empresas que obtuvieren lucro. En las dcadas subsiguientes se dieron


varias modificaciones y derogaciones a esta ley, a raz de la
inestabilidad poltica y civil que impero en esa poca. EN 1963, el
Decreto 1559, derogo las leyes que regulaban la materia en las tres
dcadas anteriores, siendo este ultimo derogado en tiempos del Jefe de
Estado Enrique Peralta Azurdia por el decreto 229. Durante los aos
70s y principios de los 80s se hicieron modificacin a leyes relacionadas
con la Ley del Impuesto sobre la Renta , las cuales recaan
esencialmente en la regulacin de los plazos, las declaraciones, el hecho
generador etc.
No fue sino hasta 1987, durante el gobierno de Vinicio Cerezo Arvalo,
que se emiti la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a la
presente fecha derogando la antigua ley decreto 229 que rega desde la
poca de Peralta Azurdia. Este nuevo decreto introdujo varios cambios
con el incentivo de modernizar el sistema tributario y la necesidad de
optimizar la administracin del sistema de impuestos.
En la actualidad, la Ley del Impuesto sobre la Renta y los dems cuerpos
legales que rigen la recaudacin de impuesto, son modificadas con
mayor frecuencia, manteniendo una constante evolucin. Tal es el caso
del ltimo decreto creado por el Congreso de La Republica NO. 04-2012
el cual en su ttulo I, reforma varios artculos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta Vigente y sirviendo de soporte y complemento al decreto
10-2012, en el cual se da vida a la nueva ley del Impuesto sobre la
renta, la cual entrar en vigencia a partir de enero del ao 2013.
Este tipo de modificaciones debe hacerse con mucha cautela, ya que si
bien es cierto que las leyes se deben ajustar a una realidad existencial
de tiempo y lugar, las mismas pueden llegar a perjudicar y a hacer que
se pierda el espritu de la ley o a Legislar normas inconstitucionales.
La Renta: Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, el
termino renta significa Unidad o beneficio que rinde anualmente una
cosa o lo que de ella se cobra,.
Es entonces que en el ejercicio de las atribuciones que le confiere el
inciso a) del artculo 171 de nuestra Carta Magna y por considerarse que
es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva
para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias y de esta forma incrementar la eficiencia
administrativa y la recaudacin de los tributos, con la finalidad de dar un
mayor grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta , ampliando la base
de dicho tributo
cumpliendo con los principios de generalidad y
capacidad de pago , se crea el Decreto 26-92 el cual da vida a la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

La Presente Ley objeto de nuestro estudio, consta de 82 artculos


divididos en 19 captulos distribuidos as:
CAPITULO I
CAPITULO II
CAPITULO III
CAPITULO IV
CAPITULO V
CAPITULO VI
CAPITULO VII
CAPITULO VIII
CAPITULO IX
CAPITULO X
CAPITULO XI
CAPITULO XII
CAPITULO XIII

CAPITULO XIV
CAPITULO XV
CAPITULO XVI
CAPITULO XVII
CAPITULO
XVIII
CAPITULO XIX

OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN


DEL SUJETO
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
DE LAS EXENCIONES
DEL PERIODO DE IMPOSICION
DE LA RENTA BRUTA
DE LA DEPRECIACION Y
AMORTIZACION
DE LA COMPENSACION DE
PERDIDAS
DE LAS GANACIAS Y PERDIDAS DE
CAPITAL
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
DE LA RENTA NETA Y RENTA
IMPONIBLE
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
DE LAS DECLARACIONES JURADAS
DE LOS CONTRIBUYENTES Y
RESPONSABLES DEL PAGO DEL
IMPUESTO
IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA
RENTA BRUTA
DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE
REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL
IMPUESTO
DEL ORGANO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DE SUS
FUNCIONARIOS
DE LAS DISPOSICIONES
TRANSITORIAS Y FINALES

Artculos del 1 al 2
Artculo 3
Artculos del 4 al 5
Artculo 6
Artculo 7
Artculos del 8 al 15
Artculos del 16 al 23
Artculo 24
Artculos del 25 al 30
Artculos del 31 al 36
Artculos del 37 al 42
Artculos del 43 al 53
Artculos del 54 al 64

Artculos del 65 al 69
Artculo 70
Artculo 71
Artculo 72
Artculos del 73 al 74

Artculos del 75 al 83

Ley del Impuesto Sobre la Renta


DECRETO 26-92 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA
DE GUATEMALA
CAPITU
LO I

OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN


Sntesis

Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona


individual o jurdica nacional o extranjera, domiciliada o no en el
pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique
esta ley, que provenga de la inversin de capital del trabajo o de la
combinacin de ambos.

2
Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital
obtenidas en el territorio nacional.
CAPITU
LO II

DEL SUJETO
Sntesis
Son contribuyentes del impuesto las personas individuales y
jurdicas domiciliadas o no en Guatemala , que obtengan rentas en
el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por
tanto estn obligadas al pago del impuesto

CAPITUL
O III

RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA

CAPITUL
O IV

CAPITUL
OV

Es todo ingreso que haya sido generado por capitales bienes,


servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados
en el pas. Sin perjuicio de los principios tambin se consideran
rentas de fuentes guatemaltecas: los sueldos, honorarios,
bonificaciones, aguinaldos dietas que no impliquen reintegro de
gastos, los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos de la
tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres
siempre y los dems postulados establecidos en el artculo 5 de la
ley objeto de nuestro estudio.
DE LAS EXENCIONES
Estn exentas del impuesto todos los postulados que integran el
artculo 6 de la referida ley incluyendo los sueldos y salarios ,
viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida
y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes
diplomticos y cnsules acreditadas por el gobierno de Guatemala
ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales que
residan en el exterior y los gastos de representacin y viticos de
los funcionarios, dignatarios y empleados de gobierno que asistan
oficialmente al exterior.
PERIODO DE IMPOSICION
EL impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas
y se determina de conformidad con lo que establece la ley del ISR

CAPITUL
O VI

DE LA RENTA BRUTA
Renta Bruta es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de
toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no devengados o
percibidos en el periodo de imposicin. Forma parte de renta bruta
los ingresos provenientes de cesin de derechos como lo son de
autor, de llave, marcas, patentes regalas, similares.
Los dividendos sern las participaciones de utilidades provenientes
de toda clase de acciones. , Cuando una persona jurdica distribuya
en especie los dividendos o participaciones y el valor de la
adquisicin
o produccin de las especies se restara a las
depreciaciones respectivas hasta la fecha de distribucin.
Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que constituyan la
contraprestacin.
EN caso de arrendamiento urbano o rural el arrendante debe
considerar como renta bruta, el valor del arrendamiento y las
sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de
los muebles o accesorios o servicios que los propietarios.

CAPITUL
O VII

DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta
ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes del activo fijo,
cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de
imposicin la cuota de depreciacin de un bien. La base de clculo
sobre el cual se ve la depreciacin es el costo de adquisicin , el de
las mejoras incorporadas con carcter permanente , cuando se
efecten mejoras a bienes depreciables , cualquiera que sea el
origen de su financiamiento , la depreciacin se calcula sobre el
saldo no depreciado mas el valor de las mejoras.

CAPITUL
O VIII
CAPITUL
O IX

La depreciacin se calcula anualmente hay varios porcentajes de


depreciacin en el art. 19 de nuestra ley del ISr se fijan los
mximos anuales.
DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
Este captulo fue derogado por el decreto 18-2004
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
La ganancia o perdida resultante de la transferencia, cesin,
compra-venta permuta u otra negociacin de bienes y derechos
cuyo giro no sea comerciar constituye ganancia o perdida de
capital para los efectos no se considera el resultado de operaciones

efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal.


Para calcular la ganancia o perdida se admiten las deducciones
establecidas en el artculo 28 de nuestra ley del ISR en su literal
a)

CAPITU
LO X

La determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de


capital estn gravadas con un impuesto del 10%
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo
cualquiera que sea su naturaleza y su denominacin, se presume,
salvo prueba en contrario , la existencia de una renta neta por
inters que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del
prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el
periodo de liquidacin definitiva anual.
Los beneficiarios de
intereses los deben incluir en su declaracin anual como parte de
su renta que soporto la retencin definitiva por aplicacin del
impuesto sobre productos financieros, cuando proceda en la
proporcin correspondiente a lo percibido.
La renta presunta de los profesionales es cuando este est
obligado a presentar declaracin del impuesto y no cumpla con
presentarla dentro del plazo de diez das hbiles despus de ser
requerido.
Y para los seguros, reaseguros y re afianzamiento, pelculas
cinematogrficas y similares noticias internacionales, se aplicara
segn lo regulan los artculos 34, 35 y 36 de la referida ley.

CAPITU
LO XI

DE LA RENTA NETA Y LA RENTA IMPONIBLE


Sntesis
Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen
establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar su
renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y
gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora
de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles
y restando sus rentas exentas.
Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en
actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas
hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastos
financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados
para la realizacin de esas inversiones.
Dichos gastos no
deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamente

proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas


gravadas y exentas.
Las personas individuales que tengan ms de una fuente
generadora de renta, pagarn el impuesto conforme lo establece el
artculo 43 de esta ley, por los ingresos provenientes de su trabajo
en relacin de dependencia. Por sus otros ingresos, determinarn
su renta y aplicarn la tarifa que les corresponda segn el rgimen
que les sea aplicable conforme a los artculos 44, 44 A y 72 de
esta ley.
Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la
explotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las
normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. En
consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con
carcter supletorio.
CAPITU
LO XII

DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO


Sntesis
Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin
de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular
el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la escala
progresiva de tarifas.
Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas
que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios
afectos. Las personas individuales o jurdicas constituidas al
amparo del Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as
como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el
segundo prrafo
del artculo 3 de esta ley, que desarrollan
actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias,
debern pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que
se refiere el artculo 37 B, un tipo impositivo del cinco por ciento.
Dicho impuesto se pagara mediante el rgimen de retencin
definitiva y a falta de esta directamente a la Administracin
Tributaria.

Las personas individuales que presten servicios profesionales,


servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de
arrendamiento, y los que obtengan ingresos por conceptos de
dietas, as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas
en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no
mercantil, o servicios de arrendamiento, debern pagar el impuesto
aplicando a la renta imponible a que se refiere el artculo 37 B de
esta Ley, el tipo impositivo del cinco por ciento.

El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no


domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de
fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los
porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y el
impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo:
a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en
cuenta por concepto de intereses; pagos o acreditamientos en
cuenta por concepto de dividendos, participaciones de
utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados
por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas;
pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dietas,
comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al
impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros
espectculos. Se exceptan los dividendos, participaciones de
utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que
los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han
pagado efectivamente el total del impuesto que les
corresponde, de acuerdo con esta ley;
b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagos o
acreditamientos en cuenta
por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de
patentes y marcas de fbrica; as como por el asesoramiento
cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado a empresas o
personas jurdicas; y,
c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o
acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente
guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.
Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar
contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos
en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro
de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de
inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes
al comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se
exceptan de esta disposicin, quienes ejercen profesiones
liberales.
Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin este a cargo de la

Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que


obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el
sistema contable de lo devengado o lo que haya sido
efectivamente percibido.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme
a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada
grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad
total, unidad que se toma como medida, denominacin o
identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y
valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en
registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin
empleado.

Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor de la existencia


de mercancas deber establecerse con algunos de los siguientes
mtodos:

1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios:


a) Costo de produccin o adquisicin.
Precio del bien.
Precio de venta menos gastos de venta; y
Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea
menor.

2) Para la actividad pecuaria:

Costo de Produccin.
b) Costo estimativo o precio fijo.
Precio de venta para el contribuyente; y
Costo de adquisicin.
En las actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un
cultivo pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se
incurran o paguen; segn se haya adoptado el sistema de lo

devengado o lo percibido, o ser diferidos y deducidos en el perodo


de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la
cosecha.
Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre
inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares,
cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un
perodo de imposicin, deben establecer su renta neta del perodo
correspondiente.
La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de
terrenos con o sin urbanizacin, se considerar renta ordinaria y no
ganancia de capital y la misma estar constituida por la diferencia
entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a
cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas en su caso, hasta la
fecha de lotificacin o urbanizacin.
En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las
mercancas, no puede ser superior a la suma que resulte de
adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la fecha
de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro
incurridos hasta su llegada al pas.
El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la
investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque.

CAPITU
LO XIII

DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y


RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO
Sntesis
Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto,
excepto los no obligados de acuerdo con el Artculo 56 de esta ley,
debern presentar ante la Direccin, dentro del plazo de noventa
(90) das hbiles siguientes a la terminacin del perodo de
imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta
obtenida durante tal perodo, calculando y pagando el impuesto
correspondiente. Esta declaracin deber presentarse bajo
juramento de decir verdad, y aun cuando se trate de personas
cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, que no resulte
impuesto a pagar o cuando, excepcionalmente, no haya
desarrollado actividades durante el perodo de imposicin.
Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria,
con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y

pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles


siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de
actividades de contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha
ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de
fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de
responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y
acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as
como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de
imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera
correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se
consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que
correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se
dicte resolucin definitiva en el proceso sucesorio."
No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre
la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin:
a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente
en relacin de
dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma
de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta
ley.
b) Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en
Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas
a retencin definitiva del impuesto.
c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente
en relacin de
Dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la
totalidad del Impuesto en la fuente. En caso contrario, debern
presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto
resultante; y.
d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota
fija trimestral de dicho impuesto."
Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern
presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al
inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos
perciban de dicha actividad laboral en los formularios que
proporcionar la Direccin
El impuesto, sus intereses y multas deben pagarse en las cajas
fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales
de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la
cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable,

CAPITU
LO XVI

segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal


por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn
pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin.
CAPITULO XIV IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
Sntesis

Los contribuyentes sujetos al rgimen optativo establecido en el


artculo 72 de esta ley, debern realizar pagos trimestrales en
concepto de Impuesto Sobre la Renta.
Las personas que perciban rentas en concepto de premios de
loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, debern
efectuar un pago igual al diez por ciento (10%) sobre el importe
neto de los premios percibidos en efectivo, con carcter de pago
definitivo del impuesto.
Al pagarse o acreditarse en cuenta rentas afectas y sujetas a
retencin, sta debe practicarse mediante deduccin de los montos
por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de
esta ley.
Derogado

Derogado
Declarado inconstitucional

Los agentes de retencin, cuando comprueben al hacer la


declaracin jurada anual de las retenciones practicadas, que
efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus
asalariados, debern proceder a devolverles a stos las sumas
retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y
por cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la
presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los
formularios que se proporcionar.
Toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas en
Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia, sean permanentes o eventuales, deben retener el
Impuesto Sobre la Renta que corresponda.

Cuando los bancos del sistema, comerciantes o cualquier


clase de persona individual o jurdica, entes o patrimonios
citados en el Artculo 3 de esta ley, en su carcter de
intermediarios, administradores, agentes financieros o
mandatarios, paguen, pongan a disposicin, o acrediten en
cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin
conforme a esta ley; estarn actuando como agentes de
retencin y debern enterar el impuesto.
CAPITU
LO XVII

CAPITU
LO XVIII

INSCRIPCIN DE OFICIO AL RGIMEN DE PEQUEO


CONTRIBUYENTE
SINTESIS
Segn las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes inscritos anteriormente en rgimen de pequeo
contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, sern inscritos de
oficio por la Administracin Tributaria, al Rgimen de Pequeo
Contribuyente en la presente ley.
FACTURAS DE RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SINTESIS
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen nico de Pequeo Contribuyente
del Impuesto al Valor Agregado en tanto gestionen la autorizacin de
facturas de Pequeo Contribuyente, puede seguir emitiendo las facturas
autorizadas por la Administracin Tributaria durante el periodo de tres (3)
meses a partir de su vigencia del presente Decreto, siempre y cuando este
en forma visible la leyenda Factura de Pequeo Contribuyente, despus de
tres (3) meses las facturas dejarn de tener validez para cualquier efecto.

CAPITU
LO XIX

Por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, el Organismo Ejecutivo debe


emitir los reglamentos o reformar los que corresponden, dentro de un plazo
de noventa (90) das contados a partir de la fecha de su publicacin en el
Diario de Centroamrica.
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
DEROGATORIAS
SINTESIS
A) El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la
Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus
reformas.
B) El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91
del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus
reformas.

C) El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la


Repblica, Cdigo Penal y sus reformas.
D) El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos, Decreto Nmero 3792 del Congreso de la Repblica y sus reformas.
E) Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a
lo establecido en esta ley.
Por perdida de compensacin de operacin solo se aplicar a las
que se produzcan en los periodos de imposicin que se inicien
despus de la fecha de entrada en vigencia de la ley, como se
refiere en el artculo 24 de esta ley.
Toda reforma contenida en el presente decreto, se aplicaran de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario,
Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
El presente Decreto entrara en vigencia ocho (8) das despus de
su publicacin en el Diario Oficial.
Desde el Primero de Julio de Mil Novecientos Noventa y Dos se le
autoriz a la Direccin General de Rentas Internas, para que
proceda a la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y
otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de
capital, no pasando del Primero de Enero de Mil Novecientos
Ochenta y Cinco, si en caso no estuvieren en proceso de
fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, o
estn acogidos bajo el rgimen de regularizacin tributaria Decreto
68-91.
Por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, el Organismo Ejecutivo debe
emitir los reglamentos o reformar los que corresponden, dentro de un plazo
de noventa (90) das contados a partir de la fecha de su publicacin, bajo
pena de aplicar las sanciones de rigor a funcionarios que as no lo hicieren.
Todo epgrafe que encabece los artculos de la presente ley, no
tienen carcter interpretativo.
De las denominaciones:
a) La Ley o De la Ley se refiere al presente decreto.
b) El Reglamento o
Del Reglamento se refiere al
reglamento de la presente ley.
c) El Impuesto o Del Impuesto se refiere al Impuesto Sobre
la Renta.
d) El Ministerio o Ministerio se refiere al Ministerio de

Finanzas Pblicas.
e) La Direccin o Administracin Tributaria se refiere a la
Direccin General de Rentas Internas.
f) Administracin Departamentales de Rentas se refiere a las
Administracin Departamentales de Rentas Internas de la
Direccin General de Rentas Internas.
Para todo efecto de aplicacin de los artculos alusivos a la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituye en los artculos que
antecede, la palabra COMPROBANTE por FACTURA.
Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y
todas sus reformas, con excepcin de lo que establece el artculo
77 inciso a) de esta ley. As mismo todas las leyes y disposiciones
que se opongan a lo dispuesto en esta ley.
Entra en vigencia la presente ley, la cual empieza a regir el uno de
julio de mil novecientos noventa y dos y deber ser publicada en el
Diario Oficial.

COMENTARIOS
1. El impuesto sobre la renta como impuesto directo se ha
presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar
con mayor precisin la capacidad contributiva de los
particulares, a mayor ingreso mayor impuesto. Se dice
que es un impuesto directo ya que grava la renta segn
su cuanta.

2. El Impuesto sobre la Renta es considerado como el


instrumento indispensable para llevar a cabo una justa
distribucin de la riqueza, que el monto del impuesto se
determina conforme una tarifa progresiva. Pues como se
puede observar en las distintas definiciones prevalece
que el impuesto es una contribucin de una determinada
cantidad de dinero que el Estado puede exigir de los
particulares con la finalidad de costear los gastos de la
colectividad.
3. En Guatemala, la recaudacin tributaria constituye la
principal
fuente
de
Ingresos
del
Estado,
lamentablemente no se logra recaudar las cantidades
presupuestadas por problemas de evasin, que tienen su
origen en la desconfianza de los contribuyentes por el
uso indebido que se le ha dado a nuestros recursos y
tambin por la falta de cultura tributaria.

PREGUNTAS
1) Quines deben de pagar el isr?
En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus
actividades productivas, entre ellos estn:
- las personas jurdicas
- las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en
relacin de dependencia)
- los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares y de hecho, el
encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios
hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras

que operan en el pas y las dems unidades productivas o


econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas. Art. 3 Ley ISR .
2) Qu es la renta bruta?
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda
naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o
percibidos durante el perodo de imposicin. Art. 8 Ley ISR
3) Qu es la renta neta?
En el caso de empresas, es el resultado de restar de la renta bruta,
todos los costos y gastos necesarios para producir los bienes o
servicios que se vendern. En el caso de personas en relacin de
dependencia, se obtiene de restar a la renta bruta las rentas no
gravadas (como los aguinaldos, por ejemplo). Art. 37 Ley ISR
4) A qu se le llama renta imponible?
A los ingresos sobre los cuales debe pagarse isr. Tambin se le
llama renta gravada y regularmente equivale a la diferencia entre
la renta bruta y las rentas que establece la ley. Art. 37 Ley ISR
5) Sobre cules ingresos no se paga ISR en el caso de
empleados en relacin de dependencia?
Bono 14, aguinaldo e indemnizacin por tiempo servido. Art. 6
literal m y g Ley ISR
6) Qu otras rentas estn exentas del pago del isr?
Las obtenidas por los organismos del estado y sus entidades
descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas
(excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con
capitales mixtos); las universidades, centros educativos privados;
las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente
autorizadas es inscritas como exentas ante la sat. Las instituciones
religiosas; los intereses y las comisiones de prstamos contratados
en el exterior del estado, las municipalidades y sus entidades; las
remuneraciones de diplomticos; las cooperativas (salvo
provenientes de operaciones como terceros) y las comunidades
indgenas. Art. 6 literales a, b, c, d, e,
7) Cundo se paga el impuesto del ISR?
Dependiendo del rgimen al que se encuentra vinculada la
persona jurdica o individual, puede ser dentro de los diez das
hbiles del mes siguiente si son los casos de retenciones a

domiciliados en general o para los inscritos en el rgimen general;


retenciones del impuesto sobre productos financieros.
En el caso del rgimen optativo tambin los pagos se realizan en
los primeros diez das hbiles pero cada tres meses (enero, abril,
julio y octubre de cada ao)
las retenciones a no domiciliados segn el artculo 45 de ley del
ISR, se presentarn dentro de los primeros quince das del mes
siguiente.
Dentro de los tres meses del ao calendario se deber presentar la
declaracin jurada anual del rgimen optativo del perodo anterior.
Art. 72 Ley ISR
8) Qu impuesto deben pagar las personas y empresas que
realizan actividades mercantiles?
Debern pagar el impuesto aplicando al total de sus ventas
realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se
paga mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a
las cajas fiscales. En las facturas que se emitan debe indicarse que
pagan directamente el 5% o que estn sujetos a retencin de 5%.
Art. 4 Decreto 4-2012
9) Cul es el impuesto para profesionales y tcnicos?
Quienes presten servicios profesionales, tcnicos o de naturaleza
no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan
ingresos por concepto de dietas, (incluidos los no domiciliados en
el pas) tambin deben pagar el 5% sobre lo facturado en las
facturas que emitan debe indicar que estn sujetos a retencin del
5%. Art. 5 Decreto 4-2012
10)
A qu se le llama rgimen optativo del ISR?
Los contribuyentes que realizan actividades mercantiles (a
excepcin de los profesionales, tcnicos v empleados) pueden
pagar el isr aplicando a su renta imponible y a las ganancias de
capital, la tarifa de 31%. El impuesto se determinar y pagar por
trimestres vencidos y se har una declaracin definitiva del
perodo anual. Art. 72
11)
Qu ISR pagan los contribuyentes no domiciliados en
el pas?
Para estos contribuyentes, el impuesto definitivo se calcula
aplicando a las rentas recibidas, percibidas o acreditadas en
cuenta, los porcentajes siguientes:
a) el 10% sobre intereses, dividendos, participaciones de

utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por


sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; dietas,
comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al
impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos.
B) el 31% sobre los honorarios, regalas y otras retribuciones, por
el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por la asesora
cientfica, econmica, tcnica o financiera, pagada a empresas o
personas jurdicas; y cualquier otra renta no contemplada en estos
incisos. Art. 45 Ley ISR
12)
Estn afectas las empresas de transporte no
domiciliadas en guatemala?
Si. Los contribuyentes no domiciliados en guatemala, que presten
servicios de transporte, deben efectuar un pago de 5% sobre el
importe bruto de los fletes de carga y pasajes originados en
guatemala, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus
representantes domiciliados en Guatemala. Art. 33 Ley ISR
13)
Deben pagar ISR las ganancias de capital y las rentas
provenientes de rifas y sorteos?
Si. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del
10% de dichas ganancias (a excepcin de los contribuyentes
segn el rgimen optativo). Las personas que ganen premios de
loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, deben pagar
un 10% sobre el importe neto de los premios percibidos. Art. 62
Ley ISR
14)

Qu regimenes del ISR hay en guatemala?


mercantiles: rgimen general 5% (Art. 4 Decreto 4-2012)
no mercantiles: rgimen general 5% (Art. 5 Decreto 4-2012)
rgimen optativo: 31% (Art 72)
asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43)

15)
En que pgina y en que diario deber publicarse el
sistema informatico para el control de entes exentos? En la
pgina web de la administracion tributaria y en uno de los diarios
de mayor circulacin. Art. 71 Ley ISR
16)
Como sern inscritos los contribuyentes anteriores al
rgimen de pequeo contribuyente del impuesto al valor
agregado?

Sern inscritos de oficio por la administracion tributaria al rgimen


de pequeo contribuyente establecido en la presente ley. Art. 72
Ley ISR
17)
En cuanto tiempo el organismo ejecitvo por conducto
del ministerio de finanzas pblicas debe emitir los
reglamentos o reformas?
Dentro de un plazo de 90 dias contados a partir de la fecha de su
publicaciones en el diario de Centroamrica. Art. 74 t 79 Ley ISR
18)
En que ao se le autorizo a la direccin general de
rentas internas para que procediera a la destruccin de las
declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del
impuesto sobre utilidades y beneficios de capital?
El primero de julio de mil novecientos noventa y dos. Art. 78 Ley
ISR
19)
En cuanto tiempo entra en vigencia el presente
decreto?
A los ocho (8) das despus de su publicacin en diario oficial.
Art. 77 Ley ISR
20)
Cmo se calcula el impuesto para las personas
individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala?
Se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca,
percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se
establecen en este artculo, y el impuesto as determinado tendr
carcter de pago definitivo. Art. 45
21)
Cmo est constituda la ganancia obtenida por la
venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin
urbanizacin?
Estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del
terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las
mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o
urbanizacin. Art. 52
22)
Las personas que desempeen en relacin de
dependencia, qu deben presentar ante el patrono o
empleador?
Deben presentar
una declaracin jurada al inicio de sus
actividades laborales, exclusivamente por los ingresos perciban de
dicha actividad laboral en los formularios que proporcionar la
Direccin. Art.57
23)
Cundo los agentes de retencin, comprueben que al
hacer la declaracin jurada anual de las retenciones
practicadas, efectuaron retenciones en exceso a cuales

quiera de sus asalariados, cul es el procedimiento para la


devolucin?
Debern proceder a devolverles a stos las sumas retenidas en
exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada
asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin
de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se
proporcionarn. Art. 67
24)
A qu tienen derecho los contribuyentes que
conforme a esta ley estn obligados a presentar
declaracin jurada del ISR?
Tienen derecho a deducir el impuesto que corresponda al perodo
anual de imposicin las sumas siguientes:
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas
atribuibles al perodo de imposicin al que corresponde la declaracin
jurada de renta.
b) Los pagos efectuados a cuenta del perodo de imposicin
correspondiente a la declaracin jurada, y
c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se
refiere el Artculo 37 (penltimo prrafo) y Artculo 41 de esta ley. Art.
70 Ley ISR