Seminrio I Direito Tributrio e o Conceito de Tributo

Aluno: X

1. Que Direito? H diferena entre Direito Positivo e Cincia do Direito? Explique.

O Direito disciplina as relaes intersubjetivas, regulando-as por meio de normas
jurdicas que tem como escopo primordial conferir a efetiva justia nas relaes sociais. Esse
complexo de normas e proposies orienta as condutas intersubjetivas, sendo a lgica das
normas, neste caso, a do dever-ser. Direito, na sua acepo ontolgica, significa justo.
Portanto, na minha concepo, o Direito deve ter como fim a Justia.
O Direito Positivo refere-se ao conjunto de normas jurdicas vlidas em
determinado local, caracterizando-se por ser uma linguagem prescritiva. A Cincia do Direito,
por sua vez, estuda o universo das normas jurdicas, extraindo das normas seus significados,
traduzindo-os em uma linguagem eminentemente descritiva.
Assim, o discurso da Cincia do Direito tem como objeto o Direito Positivo.
Segundo o professor Paulo de Barros Carvalho, a principal diferena entre estes institutos reside
no fato de que o direito posto uma linguagem prescritiva, que prescreve comportamentos, ao
passo que a Cincia do Direito um discurso descritivo, que descreve normas jurdicas.
2. Que norma jurdica? H que se falar em norma jurdica sem sano? Justifique.
A norma jurdica a significao que obtemos a partir da leitura e interpretao do
texto positivado. Indubitavelmente, as diversas interpretaes dadas ao texto positivado podem
resultar, a partir de um mesmo enunciado prescritivo, em duas significaes, normas, diferentes.
Assim, de uma nica mensagem legislada, pode haver, por parte de sujeitos diferentes,
interpretaes divergentes, configurando, ento, para um mesmo texto positivado, duas normas
jurdicas.
Alguns defendem que existem as normas que so divididas em normas de
comportamento, as quais, voltadas s condutas, estabelecem o que ou est obrigado ou
proibido, e normas de estrutura, que dizem respeito aos princpios que regem as normas. Outros
defendem que a norma carrega insitamente em si a questo do dever-ser, e sendo assim, sem a
sano, o dever-ser perde seu poder coativo. H outros ainda que defendem que como toda
norma apresenta estrutura hipottico condicional, associando nexo causal a uma hiptese, isso
leva a existncia de, dentro de uma mesma norma, de uma coexistncia entre normas primrias,
relaes jurdicas que vinculam um fato a uma prescrio, e normas secundrias, estabelecem a
sano.
Portanto, a alguns a sano essncia da norma, sem a qual a norma perde sua
juridicidade, outros ensinam que as normas possuem regras de comportamento e de estrutura, e
dentro dessa sistemtica, podem sim, existir normas que se restringem a aspectos gerais,

traduzindo princpios, orientaes a serem seguidas, independentemente da existncia de

sanes.
3. H diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo, proposio e norma
jurdica? Explique.
A saber, se existe diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo,
proposio e norma jurdica, primeiramente precisamos saber o que seja cada um.
Documento normativo, a nosso ver, a norma em si mesma, em sentido estrito. E
em sentido estrito, a norma o significado que damos aos enunciados prescritivos, enquanto
suporte fsico do direito positivo, ora estruturada na forma hipottico-condicional.
Os enunciados, por sua vez, esto no plano do direito material, e levam em conta a
estrutura sinttico-gramatical. Na verdade, esto insitamente ligados ao conjunto de fonemas ou
atividade de grafia os quais observam as regras gramaticais; dizem respeito aos smbolos
usados para o texto de lei.
As proposies, de outro lado, trazem o aspecto semntico que os enunciados,
oraes, palavras, querem significar; o juzo hipottico de que as prescries estaro contidas.
Levam em conta o contedo, portanto, dos enunciados, o plano das significaes isoladas do
direito; onde a ao do homem elemento essencial de todas as prescries jurdicas, com o
sentido de orientar ou dirigir a ao do homem. Vrios enunciados podem expressar a mesma
proposio, ou proposies diferentes podem corresponder a um mesmo enunciado, sendo que
quando os enunciados, operando proposies, estiverem prescrevendo contudos estaremos
diante de normas jurdicas.
Todas estas so normas. Acontece que o enunciado prescritivo, as proposies, e as
normas jurdicas latu sensu, so normas em sentido amplo, enquanto que as normas jurdicas,
textos de lei, denominadas documentos normativos, so normas jurdicas strictu sensu.
4. Que tributo (vide anexo I)? Com base na sua definio de tributo, quais dessas
hipteses so consideradas tributos? Fundamente sua resposta: (i) seguro obrigatrio de
veculos; (ii) multa decorrente de atraso no IPTU; (iii) FGTS (vide anexos II e III e IV);
(iv) aluguel de imvel pblico; (v) prestao de servio eleitoral (vi) pedgio (vide anexo
V); (vii) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita (ex. contrabando);
(viii) taxa de ocupao de terreno da marinha (vide anexo VI); (ix) tributo institudo por
meio de decreto (inconstitucional vide anexo VII).
O art. 3 do CTN prescreve que:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Inmeras so as crticas feitas pelos doutrinadores tributrios acerca da definio

de tributo exarada no Cdigo Tributrio Nacional. Inicialmente, se o tributo uma prestao
pecuniria, a lei no necessitava ser redundante ao repetir a expresso em moeda ou em cujo
valor nela se possa exprimir. No entendimento do professor Rubens Gomes de Sousa, a
expresso transforma o tributo de dvida em dinheiro em dvida de valor.
(i) O seguro obrigatrio de veculos, conhecido como DPVAT, considerado pela
jurisprudncia como tributo, na espcie de contribuio parafiscal.
(ii) A multa decorrente do atraso do IPTU no tributo, pois representa sano por
ato ilcito. Noutras palavras, o fato que produz o direito multa tem por causa um ato ilcito, o
que descaracteriza o conceito de tributo.
(iii) O FGTS, segundo a jurisprudncia anexa, no possui natureza tributria, uma
vez que pressupe vnculo jurdico disciplinado pelo Direito do Trabalho. No se trata, portanto,
de receita pblica, mas sim de garantia de ndole social.
(iv) A remunerao decorrente do aluguel de imvel pblico se caracteriza por ser
uma contraprestao fruto de um vnculo contratual. Desse modo, no tem natureza jurdica de
tributo, mas sim de obrigao civil em razo de vnculo contratual.
(v) Apesar de nomes renomados da doutrina entenderem que a prestao de servio
eleitoral poderia ser compreendida como tributo, no podemos valorar o servio prestado como
se fosse pecnia, descaracterizando, ento, o conceito de tributo previsto no CTN.
(vi) A jurisprudncia do STF j considerou o pedgio taxa, vide RE n 181.475,
como tambm j entendeu ser preo pblico, anexo V, ADI n 800/RS. Diante deste impasse,
cabe ao legislador decidir na lei que regulamentar o servio em questo, h quem aplique aqui o
critrio da compulsoriedade na primeira acepo: se o usurio puder licitamente se deslocar do
ponto A para o B, sem necessariamente se valer da rodovia com pedgio, este possuir natureza
de preo pblico, enquanto que se para chegar ao seu destino o usurio tiver que se valer da
rodovia com pedgio, sua natureza ser de taxa.
(vii) Importante destacar, inicialmente, que no a validade ou a invalidade do
negcio jurdico que ser aferida quando da sua considerao para fins fiscais, uma vez que um
negcio jurdico pode ser nulo e no ferir a legislao tributria, ao passo que pode ser vlido,
mas ser desconsiderado para fins fiscais. Para o Fisco, pouco importa se os rendimentos
tributveis decorreram ou no de atividade ilcita. Esse o conhecido princpio do non olet.
Nessa mesma linha de raciocnio, entendo que, independentemente de ter havido a
prtica de atividade ilcita, houve, no caso, o acrscimo patrimonial por meio da aquisio de
renda, devendo, portanto, ser tributada essa renda auferida, pois, segundo o supramencionado
princpio, o tributo no tem cheiro.
(viii) A taxa de ocupao no tem natureza tributria (Lei n 4.320/1964, artigo 39,
2). Trata-se de receita patrimonial em virtude da utilizao de um bem de propriedade da
Unio por um terceiro. A inscrio da ocupao ato administrativo precrio e pressupe
efetivo aproveitamento do terreno pelo ocupante (Lei n 9.636/1998, artigo 7). A taxa de

ocupao nasce por conta de uma relao contratual, no guardando qualquer correlao com o
poder de tributar que os entes federativos gozam. Como disposto no anexo VI.
(ix) O tributo institudo por meio de decreto est eivado de ilegalidade, ferindo
frontalmente um dos princpios basilares do Direito Tributrio, qual seja o princpio da
legalidade. Entretanto, a norma jurdica apenas perde sua validade quando retirada do sistema.
Dessa feita, enquanto no for retirada a norma que instituiu o tributo produzir
todos os seus efeitos, podendo ser considerado tributo uma prestao exigida com fundamento
em decreto.
5. Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar crtica seguinte
sentena: Direito Tributrio o ramo do Direito Pblico Positivo que estuda as relaes
entre o Fisco e os contribuintes, concernentes instituio, arrecadao e fiscalizao de
tributos, e propor definio para Direito Tributrio.
O Direito Tributrio engloba no s o Direito Tributrio Positivo, mas tambm a
Cincia do Direito Tributrio. Desse modo, no podemos reduzir a definio desse ramo do
Direito exclusivamente ao estudo das relaes entre o Fisco e os contribuintes, concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, conforme explanado na questo. O Direito
Tributrio deve ser visto a partir de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente, uma
vez que se encontra umbilicalmente ligado a todo o universo de normas jurdicas em vigor,
devendo ser construdo, ento, a partir de uma anlise global do Direito.
A definio dada acima como sendo o direito tributrio ramo do direito pblico
positivo que estuda as relaes jurdicas entre o Fisco e os contribuintes, concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos peca por confundir o direito tributrio
positivo, que ramo do direito como um todo, e como um ramo, correlaciona-se, como dito,
com os demais, trazendo em si, autonomamente, as proposies jurdicas normativas, com
traos prprios e caractersticos do direito tributrio enquanto cincia.
Ante o exposto, Direito Tributrio pode ser definido como o ramo autnomo do
direito pblico que estuda o complexo de relaes jurdicas decorrentes da relao entre Fisco e
contribuinte, notadamente quanto instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos, abarcando
todo conjunto de normas e princpios jurdicos reguladores das relaes intersubjetivas
concernentes obrigao tributria.
7. Dada a seguinte lei (exemplo fictcio):
Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n. 2.809, de 10 de outubro de 2011
Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestao de servio de
conservao de imveis, por empresa ou profissional autnomo, no territrio municipal.
Art. 2 A base de calculo dessa taxa o preo do servio prestado.
1 A alquota de 5%.

2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo deduzido das parcelas correspondentes ao valor
dos materiais utilizados na prestao do servio.
Art. 3 Contribuinte o prestador de servios.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no momento da concluso efetiva do servio, devendo,
desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS
pelo prestador de servios.
Art. 5 A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o dcimo dia til do ms
subsequente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.
Art. 6 Diante do fato de servio prestado sem a emisso da respectiva NOTA FISCAL DE
SERVIOS, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar o Auto de Infrao e
Imposio de Multa, em decorrncia da no-observncia dessa obrigao, no valor de 50% do
valor da operao efetuada.
Pergunta-se:
a)

Quantas normas h nesta lei?

A lei possui quatro normas.

b)

Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nesta lei.

A 1 norma seria a regra-matriz de incidncia tributria. Composta da seguinte

forma:
Antecedente:
Critrio Material: prestar servio de conservao de imveis.
Critrio Espacial: No Municpio de Caxias.
Critrio Temporal: O momento da efetiva concluso do servio.
Consequente (prescritor normativo):
Critrio Quantitativo: (a) Base de Clculo: valor do servio prestado e (b) Alquota:
5%.
Critrio Pessoal: (a) Sujeito Ativo: Municpio da Caxias e (b) Sujeito Passivo:
prestador do servio.
2 norma seria o dever instrumental 1:
Hiptese: ocorrendo a concluso efetiva do servio previsto na hiptese de
incidncia da taxa.
Consequente: deve ser destacado o valor na respectiva NOTA FISCAL DE
SERVIOS pelo prestador de servios.
3 norma: recolhimento do tributo
Hiptese: ocorrendo o fato gerador previsto na hiptese de incidncia da taxa
Consequente: o tributo deve ser recolhido at o dcimo dia til do ms
subseqente.
4 Norma: Norma Sancionadora 1

Hiptese: No ocorrendo o pagamento do tributo no prazo prescrito.

Consequente: deve ser aplicada multa no valor de 10% do tributo.
5 Norma: Norma Sancionadora 2
Hiptese: No sendo emitida a nota fiscal de servios.
Consequente: deve ser lavrado Auto de Infrao e Imposio de Multa no valor
de 50% do valor da operao efetuada.
c)

Qual dessas normas institui tributo?

A regra-matriz de incidncia tributria, porquanto descreve todos os elementos do

antecedente e consequente normativo suficientes para a incidncia da norma.

d)

Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito Tributrio? Justificar.

Todas, uma vez que a Cincia do Direito Tributrio dedica-se ao complexo de

normas jurdicas que de forma direta ou indireta relaciona-se com o Direito Positivo Tributrio.
e)

O texto legal acima transcrito Cincia do Direito? Justificar.

No. Direito Positivo. A Cincia do Direito ser produzida pelo jurista ao

interpretar o enunciado normativo, extraindo do texto as normas jurdicas e suas proposies

lgicas.
Data de entrega: 20 de agosto de 2016.