AUDITORIA FINANCIERA

1. DEFINICIN
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de
ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la
Contralora General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto
de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el
patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales
y

para

formular

comentarios,

conclusiones

recomendaciones

tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera

y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma
objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos
de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable
sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para
captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos
hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de
contabilidad gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de

auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con
la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los
resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la
evidencia de la labor realizada.
2. OBJETIVOS
2.1.

General

La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la

razonabilidad

de

los

estados

financieros

preparados

por

la

administracin de las entidades pblicas.

2.2.

Especficos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una

unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus
servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los
ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias
y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades
desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes
pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la
ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y
contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su
eficiencia operativa.
3. CARACTERISTICAS
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en
evidencias susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos

a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad,
experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e
incluye

evaluaciones,

estudios,

verificaciones,

diagnsticos

investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos
de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones
examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa
sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados financieros, comentarios,
conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en
el transcurso del examen.
4. PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo
siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades
vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas
con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La
autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores
encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del
equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que
contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.

El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor

experimentado

deber

ser

supervisado

tcnicamente.

En

la

conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las
principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de
poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso
de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del
trabajo y la comunicacin de resultados.

4.1.

Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase

debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y

prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta

actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que
necesariamente

debe

ser

ejecutada

por

los

miembros

ms

experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con
la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
4.2.

Ejecucin del Trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en

los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados

como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y

causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y
competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una
comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados
responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles
informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma
oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones
correctivas pertinentes.
4.3.

Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la

auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de
la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con
el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a
los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe
borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin
de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se
comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a
las autoridades y

funcionarios responsables de las operaciones

examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados
financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin
financiera

complementaria

los

comentarios,

conclusiones

recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.

Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro
adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo,
con relacin al nmero de das/hombre programados.

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora

financiera, a continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.
4.4.

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

4.4.1. Fase I-A Planificacin Preliminar

-

Conocimiento entidad
Obtencin informacin
Evaluacin preliminar
Control interno

4.4.2. Fase I-B Planificacin Especifica

-

Determinacin Materialidad
Evaluacin de Riesgos
Determinacin enfoque de auditoria
Determinacin enfoque del muestreo

4.4.3. Fase II de Ejecucin

-

Aplicacin Pruebas de Cumplimiento

Aplicacin de Pruebas Analticas
Aplicacin Pruebas sustantivas
Evaluacin resultados y conclusiones

4.4.4. Fase III del Informe

-

Dictamen
Estados Financieros
Notas
Comentarios, Conclusiones y recomendaciones

FIN
Elaboracin
Borrador del informe
Emisin del informe de auditoria
Implantacin
Recomendaciones
Programas de trabajo
Papeles de trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo

5. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee

una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de
auditora generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin,
organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la
prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control
de calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
5.1.

Independencia

La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los

auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones
de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.
5.2.

Asignacin de personal

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga
el grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con
las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que
se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda
contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe
realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de
las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las
direcciones de control externo.
5.3.
La

Consultas
identificacin

de

unidades

administrativas

funcionarios

especializados en campos tcnicos es importante, para garantizar en

algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para

obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.
5.4.

Supervisin

Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad

suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de
la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una
direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de
papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
5.5.

Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos

que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a
los auditores, consecuentemente es importante que el personal de
auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la
literatura que contiene informacin tcnica y actualizada en materia de
contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin
adecuada durante la prctica de la auditora.
5.6.
Evaluaciones
El

trabajo

realizado

por

el

personal

de

auditores

debe

ser

peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados

durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un

proceso

de

evaluacin

peridico

permite

aumentar

las

responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que

deban realizarse.