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Tema No 1:

El Derecho Procesal Tributario.


El Derecho Tributario Sustantivo o Material es el conjunto de las normas que definen los supuestos de las
obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones accesorias
(autoliquidacin) como tambin la relacin que surge del pago de lo indebido.
Contrapuesta al Derecho Tributario Sustantivo o Material, aunque ligado con l por razones teleolgicas
(causas finales), se encuentra el Derecho Tributario Formal o Administrativo como conjunto de normas y
principios que rigen la actividad de la administracin pblica en los referente a los tributos.
El Derecho Tributario Formal es la recaudacin, concepto este que no abarca solamente la funcin de
cobrar o percibir los tributos, sino tambin la de hacer valer la pretensin tributaria que surge del Derecho
Tributario Material. Esta funcin recaudatoria comprende la bsqueda y el reconocimiento de la
existencia de los casos concretos de obligaciones tributarias, funciones estas en cuyo ejercicio la
administracin tiene a menudo facultades para exigir de los administradores determinados
comportamientos.
Ahora bien, las controversias que surgen entre los sujetos activos y pasivos de las relaciones jurdicotributarias se dirimen a travs del proceso tributario. El conjunto de normas y principios que gobiernan
dicho proceso constituye el Derecho Procesal Tributario. Las relaciones jurdicas que surgen de la
institucin del proceso son distintas de las relaciones jurdicas tributarias materiales o sustantivas.
Entonces, podemos afirmar que el Derecho Procesal Tributario es el conjunto de normas (adjetivas o de
procedimiento)
tendientes a regular y regir las controversias que se plantean entre los sujetos de la relacin jurdicotributaria, siendo una diferencia entre los procesos de contencin tributaria y los procesos en general que
el juez aplica la ley al caso concreto con fuerza obligatoria y especial atencin a la legalidad de la
actuacin administrativa frente al particular afectado. En nuestro pas, las normas del Derecho Procesal
Tributario estn establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario (COT) publicado en la Gaceta Oficial N
37.305 de fecha 17 de octubre de 2001.
Para Villegas el Derecho Procesal Tributario est constituido por el conjunto de normas que regulan las
mltiples controversias que surgen entre el fisco (sujeto activo) y los particulares (sujetos pasivos), ya sea
en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que el fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los pasos
que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que atribuye y a las
sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relacin a los procedimientos (administrativos y
jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades
indebidamente pagadas al fisco.
Estas normas procesales ubican su fundamento legal en nuestra Constitucin (CRBV) en los siguientes
artculos:
Artculo 26: Tutela Judicial Efectiva.
Artculo 49: El Debido Proceso.
Artculo 257: El Proceso como instrumento fundamental para la realizacin de la justicia.
MER. Concepto de Derecho Procesal Tributario: son las normas de procedimiento establecidas en el
COT.
Caracteres del proceso tributario.
La creacin de un acto jurdico es una operacin que puede ser ms o menos compleja pero que supone
siempre el respeto de ciertas reglas con el objeto de llegar a un resultado previsto, por lo cual la autoridad
administrativa no est, por regla general, libre de manifestar su voluntad como ella quiere, sino que debe
respetar un cierto procedimiento que determina su manera de cobrar, un cauce por el cual su voluntad
tenga valor jurdico, para que su decisin constituya un acto jurdico perfecto, esto es vlido y eficaz. El
procedimiento no es otra cosa que un secuencia ordenada de actuaciones en la cual las iniciales
condicionan la validez de las subsiguientes y stas, a su vez, la eficacia de las anteriores. Aunque
pudiera pensarse que el procedimiento administrativo es un formalismo innecesario que hace ms

ineficaz la actividad administrativa, lo cierto es que la idea que subyace en su existencia es de ofrecer
garantas a la seguridad jurdica de la cual deben disfrutar los particulares.
La Administracin Tributaria puede iniciar procedimientos de determinacin (en caso de omisin de
declaraciones), de verificacin y de fiscalizacin y determinacin. Estos procedimientos son actos
administrativos.
La manera de dirimir los conflictos que surjan entre los particulares (sujetos pasivos del tributo) y el
Estado (sujeto activo) es a travs del proceso donde las partes dirimen la controversia ante la autoridad
jurisdiccional y quedan sometidas a la decisin firme de sta. De all que el proceso tributario sea la
materializacin de la tutela judicial de los derechos e intereses de los particulares frente a la
administracin, a travs del control de la legalidad de las actuaciones administrativas y la restitucin de
los derechos individuales. Por ello reconocemos en el proceso tributario ciertas caractersticas:
1. Es de rango constitucional y legal. Est expresamente determinada en nuestra CRBV y en las leyes
orgnicas y especiales tales como el COT, LISLR, LIVA, etc.
2. Es judicial. El juez con los poderes suficientes, con neutralidad, es quien resuelve las controversias.
3. Es especial. La jurisdiccin del Contencioso Tributario es quien tiene la competencia para conocer en
materia tributaria.
4. Es subjetivo. Los poderes del Juez contencioso convergen en un fin muy preciso: el restablecimiento
de las situaciones jurdicas lesionadas por la actividad de la administracin tributaria, por lo que se trata
de un verdadero sistema de tutela subjetiva de derechos e intereses legtimos.
5. Realiza una doble funcin: contralora y justicial. La actividad contenciosa controla el ejercicio del poder
por parte de la Administracin al adecuarla a los parmetros de la legalidad. La funcin judicial es una
consecuencia directa de las potestades de tutela del juez y del principio de reconocimiento de las
situaciones jurdicas subjetivas, garantizando la estabilidad de dichas situaciones frente a la alteracin
provocada por la conducta antijurdica de la Administracin
El proceso tributario tiene marcadas diferencias con otros tipos de proceso. En l, el Juez tiene amplias
atribuciones para llegar a determinar las reales situaciones jurdicas sustantivas, esto es, las obligaciones
tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco, ms all de lo alegado y probado por las partes.
En consecuencia, el Juez tributario tiene libertad de apreciacin ms all de las apreciaciones y
probanzas de las partes.
Para la Profesora (Dra. Maria Elena Rondn: MER), la finalidad del proceso es el tratar de obtener la
nulidad del Acto Administrativo emitido por la Administracin Tributaria, para ello el Cdigo Orgnico
Tributario prev que contra cualquier acto administrativo de contenido tributario el sujeto pasivo podr
recurrir ante el rgano correspondiente.
MER. Caractersticas del proceso tributario: Incluye todas las normas del Derecho Administrativo.
Los procedimientos tributarios administrativos y los contenciosos.
El deber constitucional de contribuir con los gastos pblicos (principio de generalidad tributaria Art. 133
CRBV)) es de la ms absoluta reserva legal, ya que solo por ley se podrn crear impuestos (principio de
legalidad tributaria nullum tributum sine lege). As, corresponde tambin a la ley definir las potestades,
competencias y funciones de las Administraciones Tributarias y los lmites precisos dentro de los cuales
stas pueden actuar. La actividad de las Administraciones tributarias que desborda estos precisos lmites,
es ilegal y puede por ello ser sometida a revisin, bien por la propia Administracin, bien por la
jurisdiccin del contencioso tributario.
El procedimiento de revisin y control de los actos administrativos de contenido tributario cuenta as con
dos fases de control; la fase administrativa, cuyos mecanismos impugnativos ms importantes son el
recurso jerrquico, el recurso de revisin y la revisin de oficio como procedimiento de nulidad de los
actos administrativos. La fase judicial o va jurisdiccional se compone por su parte en el contencioso
tributario, el amparo tributario y el juicio ejecutivo.

Artculo 193. Recursos Administrativos y Judiciales.


El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario, los recursos administrativos y
judiciales que este Cdigo establece.
Recursos Administrativos Recursos Jurisdiccionales
Repeticin del pago (Art. 194) Recurso Contencioso Tributario (Art. 259)
Recuperacin de Tributos (Art. 200) Segunda Instancia TSJ-SPA apelacin
Recurso Jerrquico (Art. 242) Amparo Tributario (Art. 302)
Recurso de Revisin (Art. 256) Transaccin Judicial (Art. 305)
El proceso contencioso tributario es por su naturaleza un proceso contencioso administrativo de
anulacin, lo que se plasma como una controversia planteada a nivel jurisdiccional, tendente a la revisin
de la legalidad de un acto administrativo de contenido tributario emanado de la Administracin, bien sea
sta Nacional, Estadal o Municipal.
Para MER el procedimiento se divide en una fase administrativa y en una fase contenciosa, ello para
recurrir actos administrativos de contenido tributario por va administrativa (o en sede administrativa) y
por va judicial (o en sede judicial). Ambos tiene su fuente en la CRBV consagrados en el derecho a la
defensa; el debido proceso; el derecho a probar y a que las pruebas sean valoradas (debate probatorio)
A diferencia del Contencioso Administrativo, en el Contencioso Tributario no es necesario agotar la va
administrativa para accionar en la va judicial
Las pruebas y las notificaciones en el Cdigo Orgnico Tributario
Las pruebas: rige en el procedimiento tributario el principio de la libertad de la libertad de las pruebas, con
expresa exclusin del juramento y la confesin de empleados pblicos.
La prueba, en doctrina general, es el medio regulado por la ley para descubrir y establecer con certeza la
verdad de un hecho controvertido.
Artculo 156 COT. Medios de prueba admisibles en materia tributaria.
Podrn invocarse los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la
confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba confesional de la administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades
fiscales extranjeras.
Las notificaciones: Los actos de la Administracin Tributaria que produzcan efectos individuales slo
tendrn eficacia u surtirn efecto, una vez notificado.
La notificacin del acto es un medio de proteccin de los derechos individuales del os administrados ante
la accin desplegada por la administracin, ya que la el desconocimiento de los mismos causa la
indefensin.
El acto administrativo, para que sea perfecto, debe ser vlido y eficaz. Es vlido cuando ha nacido
cumpliendo con todos los requisitas legales, existe frente al rgano administrativo del cual emana, pero
para producir efectos frente a terceros debe ser eficaz, o sea, debe ser publicado (en caso de actos
administrativos de efectos generales) o debe ser notificado (para los casos de actos administrativos
dirigidos a una persona concreta, ergo, de efectos particulares).
Por ello afirmamos que la notificacin es una condicin de eficacia del acto, es decir, mientras la
manifestacin de voluntad, juicio o conocimiento de la Administracin Tributara no sea comunicada al
administrado, no surge efecto frente a ste.
Artculo 161. Notificacin.
La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin
Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
MER refiri que ambos, el Contribuyente y la Administracin Tributaria, tiene el derecho a promover todas
las pruebas aceptadas en el derecho, excepto las posiciones juradas y la confesin de funcionarios

pblicos, esto porque el acto administrativo goza del beneficio de presuncin de la verdad y de la
presuncin de la legalidad.
En cuanto a las notificaciones, MER record en este punto la Relacin Jurdico-Tributaria: La Ley
establece un presupuesto de hecho (hecho imponible); por lo que nace de pleno derecho la obligacin
tributaria al ocurrir el hecho imponible (al materializarse el presupuesto de hecho). All se origina la
relacin entre el Estado (acreedor) y el contribuyente quien se convierte en deudor tributario. Al ser el
Estado el acreedor (sujeto activo de la obligacin tributaria) los actos que realiza son, por ley, actos
administrativos, que en el caso que nos ocupa determinan tributos (para MER: determinativos de
tributos). El Estado dicta sus actos administrativos determinativos de tributos, las multas y dems
sanciones a travs de la ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
Ahora bien, la eficacia jurdica de un acto administrativo depende de su notificacin. En este punto MER
recuerda que el requisito necesario para determinar la eficacia de un acto administrativo de efectos
particulares es tal notificacin. Por ello de la notificacin del acto depende:
La legalidad del acto administrativo nace a partir de su notificacin.
Nace con la notificacin el lapso para que se comiencen a computar los das en que deben ocurrir los
actos y acciones del proceso determinados en el COT y las dems leyes.

Principio de legalidad Tributaria Hecho Imponible


La ley establece el presupuesto de hecho
Obligacin Tributaria

Elemento temporal y espacial (donde y cuando debo pagar)


Elemento de formalidad (como debo pagar: planillas) Determinacin
(Autodeterminacin)
Es la cuantificacin que debe hacer el sujeto pasivo. Estado (sujeto activo)
Facultades de verificacin y fiscalizacin (Art. 121 COT)
Pago: Autoliquidacin
(extincin de la obligacin tributaria) Determinacin de Oficio
(Determinacin Oficiosa)

Actos administrativos sujetos a la legalidad. Efectos: Nulidad absoluta o relativa (anulabilidad) Acta Fiscal
Liquidacin y Multa
(actos administrativos)

Notificacin

Se origina el conflicto de intereses entre la Administracin y el Contribuyente

Sumario Administrativo (derecho a la defensa y a promover todo tipo de pruebas establecidos en la Ley
COT)

Esta resolucin debe ser notificada al contribuyente o responsable dentro del ao siguiente a partir de
recibir el escrito de descargos. Resolucin Culminatoria del Sumario
(Acto Administrativo) Pasado 1 ao sin notificar, el acto es ineficaz y se invalida el acta fiscal que le dio
inicio al procedimiento.

Notificacin

Recursos Administrativos Recursos Judiciales


Recurso Jerrquico Va Principal o subsidiariamente al RA