ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que

comiencen en o despus del 5 de diciembre de 2009)

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Alcance
Vigencia
Objetivo
Definiciones
Aspectosrelevantes

Alcance
La Norma Internacional de Auditora 210 (NIA 210) Acuerdo de los trminos de los
trabajos de auditora trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
trminos del trabajo de una auditora con la administracin de una entidad y, cuando sea
apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que
estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las
cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del
gobierno corporativo.
Fecha de vigencia
Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
despus del 5 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha
acordado la base sobre la cual se va a desempear, al:
a) Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y
b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora
entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo.

Definiciones
Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a
continuacin:
Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un marco de
referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los estados
financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo de la premisa sobre la que se conduce una auditora.
Para fines de esta NIA, las referencias a administracin debern entenderse de aqu
en adelante como administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del
gobierno corporativo.

Requisitos (Precondiciones para una auditora)

Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el auditor
deber:
Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se va a
aplicar en la preparacin de los estados financieros; y
Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad
sobre:
La preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera.
El control interno y

Proporcionar al auditor acceso a

Toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que es relevante

para la preparacin de los estados financieros, como registros, documentacin y otros
asuntos;
La informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin para el fin de
la auditora; y
Personas (sin restriccin) de dentro de la entidad de quienes el auditor determine que
es necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora

Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al
alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que
haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin
del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber aceptar este trabajo
limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o regulacin requiera que lo
haga.

Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora

Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de auditora, el auditor
deber analizar el asunto con la administracin. El auditor no deber aceptar el
trabajo de auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulacin:
a.Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera
que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros es inaceptable,
excepto lo dispuesto en el prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la
administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad; o
b.Si no se ha obtenido el acuerdo a que se hace referencia en prrafos anteriores
(obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su
responsabilidad.

Acuerdo sobre trminos del trabajo de auditora

El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la
administracin o los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado.
Sujeto al prrafo, los trminos acordados del trabajo de auditora debern
registrarse en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de
acuerdo escrito y deber incluir:

a) El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros;

b) Las responsabilidades del auditor;
c) Las responsabilidades de la administracin;
d) Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros; y
e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que
vaya a emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las
que un dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.

Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditora
o el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, excepto el hecho de que
aplica dicha ley o regulacin y de que la administracin reconoce y entiende sus
responsabilidades.
Si la ley o regulacin prescribe responsabilidades de la administracin similares a las
descritas en prrafos anteriores, el auditor puede determinar que la ley o regulacin
incluye responsabilidades que, a juicio del auditor, son equivalentes en efecto a las
expuestas en dicho prrafo. Para las responsabilidades que sean equivalentes, el
auditor puede usar el texto de la ley o regulacin para describirlas en el acuerdo escrito.
Para las responsabilidades que no prescriba la ley o regulacin, tales que su efecto es
equivalente, el acuerdo escrito usar la descripcin indicada en prrafos anterior
(obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su
responsabilidad).

Auditoras recurrentes
En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias
requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay
necesidad de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de
auditora.

Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora

El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo
de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as.
Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el
trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el
auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo.
Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin
debern acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta
compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de
auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original,
el auditor deber:
Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin aplicable;
y
Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar
las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo,
dueos o reguladores.

Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo

Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin.
Si la ley o regulacin suplementa normas de informacin financiera que ha establecido
una organizacin autorizada y reconocida que establece normas, el auditor deber
determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los
requisitos adicionales. Si existen conflictos, el auditor deber discutir con la
administracin la naturaleza de los requisitos adicionales y deber acordar si:
Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los
estados financieros; o
La descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los
estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si no es posible ninguna de las dos acciones anteriores, el auditor deber determinar si
ser necesario modificar la opinin del auditor de acuerdo con la NIA.

Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin.

Otros asuntos que afectan la aceptacin
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera
prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo
prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo
si estn presentes las siguientes condiciones.
a) La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros
las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados
financieros sean engaosos; y

b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que:

El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis
de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de
acuerdo con la NIA 706.
A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin del
auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases:
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, o dan un punto de vista
verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluir
estas frases.

Si las condiciones planteadas en otros prrafos no estn presentes (obtener el acuerdo

de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad) y se requiere al
auditor por ley o regulacin que emprenda el trabajo de auditora, el auditor deber:
Evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre el
dictamen del auditor; e
Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de auditora.

Dictamen del auditor prescrito por la ley o regulacin

En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la
composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos que son
diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas circunstancias,
el auditor deber evaluar:
a)Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de los
estados financieros y, si es as,
b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible
malentendido.
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no puede
mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo de auditora, a
menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una auditora conducida de
acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las NIA. En consecuencia, el auditor
no deber incluir ninguna referencia dentro del dictamen del auditor a que la auditora
se haya conducido de acuerdo con las NIA.

Material de aplicacin y otro material explicativo