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2012 - 2013
RAPPO
RT DE
STAGE
DEROULEMENT DE
LA MISSION DAUDIT
FINANCIER
Ralis par :
Encadr par :
Mlle. Asmaa
JEHOUANI 4me
anne GFC
M. Abdelhaq LAHFIDI
Matre du stage :
M. Mohammed LOUDIYI
REMERCIEMENTS
Je tiens tout particulirement adresser mes remerciements
Monsieur Mohammed LOUDIYI, Expert Comptable et commissaire aux
comptes, chef du cabinet CMD , de mavoir accept en tant que stagiaire
au sein de la direction, et de mavoir propos des ouvrages et documents
ayant permis dobtenir linformation objective, instructive et ncessaire
pour me guider vers le monde professionnel.
mon
encadrant
stratgique
du
stage,
pour
stre
rendu
SOMMAIRE
Remerciements
1
Introduction
.3
Partie I. Prsentation du stage et son droulement 5
Partie II. Le commissariat aux comptes : notion daudit financier
& Risque daudit :
Section 1. Gnralits sur le commissariat aux comptes 8
I. Prsentation du commissariat aux comptes.8
II. Objectifs de laudit financier...12
Section 2. Principes fondamentaux de laudit financier16
1. Approche par les risques..16
2. Emission dune opinion motive 24
Techniques de contrle25
Dmarche de laudit financier : Approche par phase.27
Audit financier par cycle.34
Conclusion
46
Bibliographie/
webographie47
Annexes.
48
Table
matires57
de
INTRODUCTION
Par comparaison, laudit a une histoire beaucoup plus courte et plus rcente que celle
de la comptabilit. Mais, pour laudit aussi, lhistoire sacclre !
Si la comptabilit est un instrument denregistrement, de classification, de recensement et de
gestion, elle est galement instrument essentiel de contrle au premier niveau. La notion
mme de contrle de contrle , qui est le fondement de laudit, est rcente. Il a
naturellement exist des auditeurs bien avant le vingtime sicle, mais la filiation est lointaine
ou indirecte et la crise de 1929 est lorigine relle de la profession que nous connaissons
aujourdhui. Le capitalisme a su trouver lpoque les premiers mcanismes de contrle
permettant de protger lactionnaire et lpargnant et a fait sortir laudit de la sphre publique
pour le faire entrer de plain-pied dans le monde conomique gnral.
Actuellement, les entreprises marocaines quelque soit leur taille (petite,
moyenne, grande) ou la nature de leur activit (commerciale, industrielle)
ont tendance mettre en place des procdures de contrle interne et
daudit pour soutenir la crdibilit et
des
et
risques
de
de
lentreprise,
financement
que
ce
(immobilisations
une bonne
soit
le
cycle
incorporelles,
2. Lentreprise accueillante :
2.1 Cabinet Mohamed LOUDIYI :
Le Cabinet Mohamed LOUDIYI est un cabinet fond 1997 par monsieur Mohamed
LOUDIYI, qui est un expert comptable diplm dEtat (France), membre de lOrdre des
Experts Comptables au Maroc, asserment prs les tribunaux.
Le cabinet CMD est non seulement un cabinet dexpertise mais aussi un cabinet de
commissariat aux comptes. Le cabinet CMD se situe dix minutes du centre ville, pas loin de
la zone industrielle et du port, et, proximit dune zone bancaire. Lemplacement du cabinet
est ainsi bien choisi.
En ce qui concerne lhoraire du travail ; le cabinet est officiellement ouvert de 8h30
12h00 puis de 14h30 18h30 du lundi au vendredi sauf le samedi o il nest ouvert que la
matine.
Le CMD regroupe 3 collaborateurs : on trouve la tte de la hirarchie M. Mohamed
LOUDIYI, Mme Keltoum BOULOULAD lassistante de M. LOUDIYI, et Mme Ghizlane
LAASRI la secrtaire.
Durant ma priode de stage, jai apprci la nature des relations entre collaborateurs,
compte tenu de lexistence de lordre hirarchique au sein du CML, les relations entre
employeur et employs ainsi que entre employs sont assez bonnes. Ceci peut tre expliqu
par les bonnes conditions de travail et la confiance accorde par M. LOUDIYI ces
collaborateurs, les employes du cabinet sont bien intgres et se sentent responsables.
Audit interne :
L'audit interne sert valuer les forces et faiblesses du systme de management. C'est
un outil de gestion permettant l'valuation indpendante de tout processus ou activit
dsign ( ISO 9004) et un outil efficace et fiable sur lequel la direction peut s'appuyer
pour dfinir ses politiques et les mettre en uvre ( ISO 19011).
Le rfrentiel de ce type d'audit est soit le systme de management, en tout ou en partie,
soit une spcification de produit et/ou de processus. Il appartient pleinement l'entreprise. Un
audit interne se place gnralement dans le cadre d'un programme d'audits englobant la
ralisation des audits de tous les processus, fonctions et activits d'une entreprise.
Le seul client de ce type d'audit est la direction de l'entreprise. L'activit d'audit est une
partie de la revue de direction. Les audits internes ont pour objectif de fournir une information
utile la direction sur le fonctionnement du systme de management et sur la continuit de sa
pertinence en tant qu'outil de matrise des circonstances changeantes.
Audit externe :
Laudit externe peut tre impos soit de faon conventionnelle par un bailleur ou un
partenaire financier, soit par la loi (certaines lgislations imposent aux associations, au-del
dun certain nombre de salaris ou dun certain niveau de budget, de faire auditer et valider
leurs comptes).
Il peut sagir dun audit contractuel comme il peu sagir de laudit lgal (commissariat
aux comptes).
- Audit contractuel :
La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle
doit respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute information
comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il
ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations
dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent :
les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux
associs,
Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que
les comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du
contrle peut tre faite par :
les banques,
Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o
elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm par
lassemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente
de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et
image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de
certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de
protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt
public.
Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :
- dtermine les entits qui y sont tenues ;
- fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;
- dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes.
Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent
sordonner en catgories principales :
- Une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
- Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont
pour objet soit :
. De vrifier la sincrit de certaines informations,
. De sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires.
- Des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ;
- Une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi.
2. Les entreprises soumises lobligation de contrle des
comptes :
Une mission daudit des tats financiers a pour objectif de permettre lauditeur
dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour exprimer cette
opinion, lauditeur emploiera la formule donne une image fidle ou prsente
sincrement sous tous les aspects significatifs qui sont des expressions quivalentes.
Laudit dinformations financires ou autres, labores selon des principes reconnus,
et de la vie quelle a mene durant les mois qui ont prcd leur tablissement : le travail
de lauditeur consiste examiner ces tats pour sassurer quils ne trahissent pas la vrit.
Lauditeur apprcie la qualit des comptes par rapport un rfrentiel dtermin, les
comptes, comme nous lavons dit, sont la traduction dune ralit. En tant que tels, ils
impliquent lutilisation dun certain nombre de conversations, dun langage, qui est
constitu en pratique par lensemble de normes et de principes comptables que lauditeur
prend comme rfrence pour en apprcier la validit.
lauditeur financier fait connatre son opinion dans un rapport crit. Lopinion exprime
doit tre motive, taye. Lauditeur ne livre pas une impression, un sentiment plus ou
moins fugace pouvant dpendre de son humeur du moment ; il doit exprimer lintime
conviction acquise, en termes dune dmarche structur, par un professionnel comptent.
enfin, lauditeur financier porte un jugement sur les tats de synthses en dlivrant une
assurance positive. Comme le rappelle explicitement la dfinition de lIfac, lauditeur
formule son opinion en utilisant la formule donne une image fidle , ou prsente
sincrement sous tous les aspects significatifs , ce qui lengage bien davantage quun
simple constat dabsence danomalies, qui donnerait une assurance ngative sur la
fiabilit des comptes.
II.
prsents aux associs et tiers sont accompagns dun rapport de gestion qui donne des
informations sur la marche de lentreprise et ses perspectives.
Le contrle de la fidlit par lauditeur lgal porte donc galement sur ces informations, leur
exactitude et leur pertinence.
3. Exactitude et seuil de signification :
Lauditer financier ne vise pas obtenir lexactitude absolue des documents financiers dont il
garantit la fiabilit. Son objectif est de vrifier quil nexiste pas derreur significative ou
risque derreur significatif contre laquelle les procdures de contrle interne de lentreprise ne
sont pas de nature la prmunir.
Lauditeur dfinit un seuil de signification ou seuil de matrialit au dessous duquel les
erreurs ou risques derreurs releves ne sont pas de nature remettre en cause la rgularit et
la sincrit des tats financiers sur lesquels il est amen porter une opinion.
La dtermination du seuil de signification est de la responsabilit de lauditeur et ne relve pas
seulement dun calcul arithmtique. Les lments des tats financiers les plus souvent utilise
lors de sa dtermination de ce seuil sont : les capitaux propres, le rsultat net, le rsultat
courant.
Ainsi, lobjectif de laudit est de formuler une opinion motive sur la rgularit, la
sincrit, limage fidle des tats financiers dune entreprise.
1. La rgularit
Il sagit pour les comptes dtre conforme aux rgles et procdures en vigueur. De
respecter les conventions, principes, lois et rglements applicables dans un pays.
2. La sincrit
Elle se rfre lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation
raisonnables des risques. Cest lapplication de bonne foi des lois, rglements et procdures en
vigueur.
3. Limage fidle
Elle constitue le principe respecter lorsque la rgle nexiste pas, ou lorsquelle est
insuffisante pour traduire la ralit. Le plus souvent, cest lannexe des comptes annuels
(ETIC) qui permet de respecter ce critre.
4. Rle de laudit financier :
Laudit financier, de par ses caractristiques, a pour vocation de donner linformation
financire la crdibilit indispensable un fonctionnement rgulier de lconomie.
Laudit financier a pour vocation de confrer une utilit relle aux tats de synthses
en donnant ceux qui les utilisent une scurit suffisante dans la prise de leurs
dcisions. Plus les dcisions prises sur la base de ces tats sont elles-mmes
renforces. Laudit financier apparat, cet gard, comme un lment essentiel du bon
fonctionnement de lconomie de march.
4.3 Obtention dun niveau dassurance raisonnable :
Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance"
dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une
partie l'intention d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les
documents probants runis lors de la mise en uvre de ses procdures de travail et formule
une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut
tre donn, rsulte des procdures mises en uvre et de leurs rsultats.
Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les
informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion
est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion dimportance
significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la
sincrit et limage fidle.
I.
Lauditeur, qui ne peut pas tout voir, et dont le temps dintervention est compt, doit alors
mettre en uvre une mthodologie qui lui permettra la fois :
- De motiver son opinion, c'est--dire dobtenir les informations ncessaires et
-
Lauditeur sefforce datteindre ce rsultat en concentrant ses efforts sur les lments
susceptibles dentraner des anomalies significatives dans les comptes, quil identifie en
ralisant une approche par les risques.
Lapproche par les risques suppose que soient distingus les points qui, prsentant un
risque, doivent faire lobjet dun contrle approfondi, de ceux qui, ne soulevant pas ou peu de
risques particuliers, peuvent tre contrls en procdant des vrifications allges .
La mthodologie de lapproche par les risques repose sur trois composantes de base :
- La 1 re est la dfinition de critres de rfrences assertions servant de support la
recherche et lapprciation des risques susceptibles dentrainer des anomalies
-
le risque daudit, qui est dmettre une opinion errone sur les tats de synthse.
1. Dfinition des assertions daudit :
En matire daudit financier, les assertions peuvent tre dfinies comme les critres dont
la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes NEP 315
Dans le cadre de la certification des comptes, les assertions sont dfinies par la norme
dexercice professionnel NEP 500 homologue par arrt du 19 juillet 2006 : caractre
probant des lments collects .
La norme prcite dfinit 13 assertions qui peuvent tre regroups en trois catgories :
Cinq assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de
la priode : ralit, exhaustivit, mesure, sparation des exercices, classification.
Quatre assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode : existence, droit
et obligations, exhaustivit, valuation et imputation.
Enfin, quatre assertions concernant la prsentation des comptes et les informations
fournies dans lannexe : ralit et droits et obligations, exhaustivit, prsentation et
intelligibilit, mesure et valuation.
Flux doprations et vnements de la priode :
-
Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistres se sont produits et se
rapportent lentit.
Mesure : le montant et autre donnes relatives aux oprations et vnements ont t
correctement enregistrs.
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats.
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs sont enregistrs.
Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode.
Existence : les actifs et les passifs existent. On observe que lexistence dun solde ne
peut tre compromise sans quil y ait eu atteinte pralablement la rgularit ou
lexhaustivit des enregistrements, par exemple, linexistence dun solde cens
reprsenter une crance client, peut rsulter de lomission de lenregistrement dun
rglement (atteinte lexhaustivit) ou de lenregistrement dune crance fictive
(atteinte la rgularit des enregistrements)
Droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes
prsentes ;
Mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont
donnes fidlement et pour les bons montants.
Les assertions permettent donc de dfinir les conditions remplir pour que les comptes
puissent tre certifis : ds lors que lensemble des assertions relatives aux enregistrements
comptables, aux soldes et aux tats de synthse peut tre valid, lauditeur est en effet en
mesure de dlivrer sa certification.
Les assertions constituent galement pour lauditeur autant de points de rfrence pour
lidentification et lapprciation de risques pesant sur les tats de synthses.
2. Le risque daudit :
Le risque couru par lauditeur, gnralement qualifi de risque daudit, ne sidentifie pas
au risque que les erreurs significatives existent sur les tats de synthse. Il convient donc de le
dfinir avant dexaminer la manire dont il doit tre gr par lauditeur financier.
LIfac (Norme Internationale daudit ISA 200) dfinit le risque daudit comme le risque
que lauditeur financier exprime une opinion inapproprie sur les tats de synthse soumis
son contrle du fait danomalies significatives contenues dans ces tats.
On distingue deux composantes du risque daudit :
- La 1re est constitue par le risque que les comptes comportent des anomalies
significatives : le risque danomalies significatives est propre lentit, il existe
indpendamment de laudit des comptes. IL se subdivise en risque inhrent et risque
-
li au contrle.
La 2me est constitue par le risque de non dtection par lauditeur des erreurs affectant
les tats de synthse, cette situation pouvant le conduire mettre une opinion errone
sur les tats de synthse.
LIfac (norme daudit internationale ISA 200) indique que lauditeur doit recourir son
jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dfinir des procdures daudit visant
le rduire un niveau acceptable faible.
Lobjectif est atteint lorsque les procdures daudit mises en place permettent de rpondre
au risque danomalies significatives dans les comptes.
Les normes d'audit proposent la thorie de la probabilit comme formalisme adapt au
concept de risque d'audit, de faon ce que les trois composantes soient reprsentes par trois
probabilits d'occurrence et que leur intersection, l'ensemble risque d'audit, soit reprsent par
le produit de ces trois probabilits.
Mais, rcemment, plusieurs chercheurs en thorie d'audit, ont contest le fait que la thorie de
la probabilit soit adapte au concept de risque d'audit. Il s'ensuit que d'autres formalismes ont
t proposs :
- si on considre ces trois composantes comme des vnements : leur intersection serait
considre elle aussi un vnement, dont la probabilit d'occurrence est mesure par le produit
des probabilits d'occurrence des trois vnements qui la composent.
- si on considre ces trois composantes comme des ensembles de preuves (masses
d'vidences) que des erreurs existent, l'intersection devient elle aussi un ensemble de preuves.
C'est la thorie de l'vidence de Shafer Glenn (1976) qui est utilise ici pour mesurer la
fonction de croyance lie au concept de risque d'audit. L'intersection est obtenue par
l'application de la rgle de Dempster-Shafer.
Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui
pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes.
Le risque inhrent se situe donc en amont du contrle interne mis en place dans
lentreprise, il est li son activit, son environnement, ses choix stratgiques ou
structurels.
On distingue :
- Les risques exognes lis au secteur dactivit ou la rglementation
- Les risques propres lentit (nombre et complexit des oprations, implantation
dans des pays risques, vulnrabilit des actifs aux pertes et dtournements, niveau
dexprience de lencadrement, stratgie gnrale de lentreprise)
3.2.
Une premire approche du risque li au contrle doit tre opre par lauditeur lors de la
phase de prise de connaissance ; lauditeur doit en effet acqurir une connaissance suffisante
des systmes comptables et de contrle interne pour planifier laudit et concevoir une
approche efficace et efficiente ; mais cest essentiellement dans la phase dvaluation du
contrle interne que lauditeur apprcie dfinitivement les risques lis au contrle interne.
Lvaluation prliminaire du risque li au contrle consiste valuer lexistence et la
conception des systmes comptables et de contrle interne de lentit en termes de prvention
ou de dtection puis de correction des anomalies significatives. Le risque li au contrle ne
peut toutefois pas tre entirement limin en raison des limitations inhrentes tout systme
comptable et de contrle interne.
4. Caractre significatif :
Une information significative est une information dont lomission ou linexactitude est
susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes.
Le caractre significatif dpend donc de limportance de llment ou de lerreur valu
dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre
significatif dune information quantitative sapprcie par rapport un seuil de signification.
Les rfrentiels dinformation financire traitent souvent du concept de caractre significatif
(ou principe dimportance relative) dans le contexte de la prparation et de la prsentation des
tats financiers. Bien quils puissent expliquer le concept en des termes diffrents, les
rfrentiels dinformation financire prcisent gnralement :
que les anomalies, y compris les omissions, sont considres comme significatives
lorsquil est raisonnable de sattendre ce que, individuellement ou collectivement, elles
puissent influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs des tats financiers
prennent en se fondant sur ceux-ci;
que les jugements portant sur le caractre significatif sont fonction des circonstances, et
sont influencs par lordre de grandeur ou la nature dune anomalie ou par une
combinaison de ces deux facteurs;
que les jugements quant aux questions qui sont significatives pour les utilisateurs des
tats financiers reposent sur la prise en considration des besoins dinformation financire
communs lensemble des utilisateurs en tant que groupe2. Il est fait abstraction de
lincidence possible des anomalies pour des utilisateurs particuliers, dont les besoins
peuvent varier considrablement.
II.
Le certificateur a identifi des limitations ou dsaccords, mais ceux-ci ne sont pas suffisants
pour lempcher dmettre une opinion ou remettre en cause la rgularit, la sincrit, et la
fidlit des comptes.
4. Refus de certification :
Dans ce cas, les limitations et dsaccords sont tels quils entachent la sincrit, la rgularit et
limage fidle des comptes de ltat.
I.
La collecte des lments ncessaires la mission daudit par lauditeur financier repose
sur lutilisation dun certain nombre de techniques. La norme dexercice professionnel prcise
que le commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes qui peuvent sutiliser
seuls ou en combinaison tous les stades de laudit des comptes :
-
Selon la norme dexercice professionnel caractre probant des lments collects , les
procdures analytiques consistent apprcier des informations financires partir :
De leur corrlation avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou
dentits similaires.
De lanalyse des variations significatives ou de tendance inattendues.
En pratique, un tableau est souvent tabli, qui permet didentifier et danalyser les variations
et carts significatifs entre les donnes prvisionnelles et les donnes relles. La comparaison
avec les donnes de la moyenne du secteur dactivit, lexprience de lauditeur est galement
une source dinformation.
2.
Observation physique :
Qui consiste examiner la faon dont une priode est excute au sein de lentit.
Lobservation physique est lun des moyens les plus efficaces pour sassurer de lexistence
dun actif.
Lobservation physique est gnralement utilise par lauditeur pour apprcier la qualit dun
contrle interne quil estime efficace mais qui ne donne pas lieu une matrialisation
particulire, par exemple une procdure de prise dinventaire.
3.
La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une
dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs
informations.
La demande est adresse directement des tiers qui entretiennent des relations
commerciales, financires, juridiques ou techniques avec lentit contrle en vue dobtenir
confirmation dinformation sur le solde de leur compte dans la dite entit ou sur des
oprations effectues avec elles.
La confirmation directe permet en gnral lauditeur datteindre ses objectifs de contrle
plus rapidement et de faon plus satisfaisante que les autres moyens de contrle. En effet, elle
permet dobtenir un niveau de preuve en principe trs fiable (information obtenue dun tiers)
et constitue une technique efficace pour vrifier la ralit et lexhaustivit des oprations.
4. Sondages :
Lutilisation des sondages est rgie par la norme dexercice professionnel slection des
lments contrler .
Sondage en audit dsigne lapplication de procdures daudit une partie seulement des
lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations, de telle sorte que toutes les
units dchantillonnage aient une chance dtre slectionnes. Le CAC peut ainsi obtenir et
valuer des lments probants sur certaines caractristiques des lments slectionnes en vue
daboutir une conclusion, ou de laider tirer une conclusion sur la population dans laquelle
ces lments sont issus. Les sondages en audit se fondent aussi bien sur une approhe
statistiques que non statistique.
Les sondages constituent une technique inhrente la mission daudit pour la collecte
dlments ncessaires lmission de lopinion sur les comptes :
Lauditeur na pas, le plus souvent, les moyens de contrler toutes les oprations
qui constituent les tats de synthse. La masse des oprations gnres, traites ou
utilises par lentreprise engendrerait un contrle exhaustif trs coteux et
matriellement impossible.
Lexamen exhaustif nest pas ncessaire pour obtenir les lments suffisants et
appropris pour obtenir le niveau dassurance requis.
diffrenciant par la mthode employe : mthode des sondages statistiques, ou mthode des
sondages non statistiques (galement appeles sondages empiriques)
II.
Dmarche daudit financier:
La dmarche daudit financier est une dmarche intellectuelle qui suit une progression
logique en vue datteindre le niveau dassurance requis pour permettre lauditeur de
formuler son opinion sur les comptes. Elle repose sur une mthodologie dont les fondements
sont communs lensemble des auditeurs financiers en dpit des personnalisations propres
chaque cabinet, notamment en ce qui concerne la terminologie utilis.
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux dcoupages :
-
des rapports.
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper lintervention de lauditeur par
cycle de contrle.
Ces deux dcoupages correspondent la mme approche, mais nen sont pas moins
complmentaires : le dcoupage par phases, horizontal, permet dacqurir la comprhension
des principales tapes constitutives de laudit financier, le dcoupage par cycle vertical,
permet de voir comment en pratique les diffrentes phases de laudit se succdent au sein de
chaque cycle dan une dmarche continue et parfaitement cohrente.
Approche par phase :
On peut distinguer les quatre phases suivantes dans la mise en uvre dun audit financier :
La prise de connaissance de lentit, y compris lvaluation du risque danomalies
Cette phase permet lauditeur dvaluer la mise en uvre et lefficacit des procdures
et systmes de contrle interne, manuels ou informatiss, en vigueur dans lentit. Durant
cette phase, lauditeur approfondit la premire valuation du contrle interne quil a ralis
lors de la prise de connaissance gnrale de lentit (valuation de la conception du contrle
interne).
Cette dmarche lui permet dapprcier la capacit des procdures en place
neutraliser les risques inhrents identifis et daffiner son valuation du risque
danomalies significatives dans les comptes.
Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen
approfondi. Les recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes
masses montaires dans le bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus
fortes ainsi que les risques d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute
possibilit d'anomalie dans les comptes et pour ce faire il tudiera l'volution des indicateurs
financiers classiques, tels que :
Les contrles effectus directement sur les comptes comprennent les contrles de
substance et des contrles prsentant un caractre global ou transverse.
les contrles de substance ont tout dabord pour objet de rpondre lvaluation du risque
au niveau des assertions en complment des tests de procdures (mise en uvre et efficacit
du contrle interne) (NEP 330)
Plus lauditeur estime que le risque danomalies significatives est lev, plus les contrles de
substance quil ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le risque danomalies
significatives intgre le risque li au contrle, des rsultats des tests de procdures non
satisfaisant augmentent ltendue des contrles de substance ncessaire (NEP 330)
Par ailleurs, indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, le
commissaire aux comptes conoit et met en uvre des contrles de substance pour chaque
catgorie dopration, solde de compte ou information fournie dans lannexe, ds lors quils
ont un caractre significatif (NEP 330)
A lissue des contrles de substance mis en uvre, lauditeur peut conclure sur le respect
des assertions daudit quil souhaitait vrifier.
Les contrles prsentant un caractre global ou transverse ont mis en uvre indpendamment
de lvaluation du risque danomalies significatives. Ils comprennent (voir NEP 330 en
annexe) :
-
financiers.
2.4 Finalisation de la mission :
Les travaux de finalisation de la mission se dcomposent en trois parties :
-
Lexamen des vnements postrieurs la clture afin de sassurer que ceux-ci ne sont pas
conclusions ;
Lmission du rapport exprimant son opinion sur les comptes audits.
Schma gnral de la dmarche par phase
Les diffrentes phases de la dmarche et les objectifs quelles permettent datteindre peuvent
tre rcapituls dans le tableau prsent ci-aprs :
1
Phases
Etapes cls
Objectifs
Prise de connaissance et - Prise de connaissance gnrale et - Plan de mission (dfnition
planification de la
mission
par cycle
de lapproche daudit)
- Procdures analytiques
- Programme de travail
- Evaluation du risque inhrent et - Lettre de mission
du risque li au contrle
Evaluation du contrle - Mise en uvre des tests de - Conclusion
interne
conformit
- Mise en uvre
de
sur
les
assertions daudit
tests - Prparation de lopinion sur
les comptes
Contrle
direct
comptes
sappuyer)
des - Mise en uvre de contrles de - Conclusion dur les
substance (tests de dtails et
procdures
assertions daudit
Prparation
de lopinion sur
analytiques)
conformment au programme
les comptes.
adapt
- Mise en uvre de contrles
globaux ou transverses
- Contrle de lannexe
Travaux de finalisation - Examen des vnements post
de la mission
clture
- Communication
avec
le
gouvernement dentreprise
- Emission de lopinion (mission
des rapports)
En dfinitive, il est noter que la dmarche gnrale de l'audit financier s'articule autour de
trois tapes essentielles :
Une tape de planification :
Cette tape comprend la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et l'analyse des zones
de risques ce qui conduit l'laboration de la stratgie et du plan d'audit.
Une tape d'excution :
Elle concerne la mise en pratique du plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests
de conformit, des tests de permanence et enfin excuter le plan d'audit qui est souvent divis
Elles existent
Elles appartiennent l'entreprise
Elles sont correctement values (valeurs brutes et nettes)
Elles sont correctement enregistres
La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue
Les informations incluses dans l'annexe sont suffisantes et correctes.
Laudit du cycle des immobilisations se fait via les procdures daudit des
immobilisations en non valeur, incorporelles, corporelles et financires.
3.2 Audit du cycle achat-fournisseurs :
Le fonctionnement de lactivit de lentreprise ncessite des ressources tout au long du
cycle industriel. La notion dapprovisionnement ne touche pas seulement les matires
premires et composantes comme convenu traditionnellement ; elle les dpasse a lacquisition
des services, a la sous-traitance voire lexternalisation de certaines tches et activits de
lentreprise. Ceci dit que les approvisionnements reprsentent une part importante des frais
engags par lentreprise.
Auditer le cycle achat-fournisseurs revient tudier pralablement lorganisation de la
fonction achat-approvisionnement ; contrler ensuite les phases du cycle achat :
Dclenchement de la commande
Qui peut dclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantit fautil commander ? quel fournisseur doit-on s'adresser ?
Acceptation et traitement des livraisons :
Il faut sassurer que les dlais de livraison prvus sont respects, les livraisons ne
peuvent tre acceptes que s'ils correspondent une demande, les livraisons sont faites selon
les spcifications de la commande.
Enregistrement des dettes :
Il faut sassurer que les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des
fournitures et des services, la comptabilit est correctement organise pour traiter ces
oprations.
Paiement des factures :
Les factures sont contrles avant paiement, le paiement est dment autorise, les
factures ne sont pas payes plusieurs fois.
3.3 Audit du cycle vente clients :
Afin de mieux auditer ce cycle, lauditeur doit avant tout faire une distinction entre les
types de ventes (les ventes au comptant, les ventes terme, les ventes sous condition
rsolutoire, les ventes sous condition suspensive), tudier les conditions de vente et le
transfert de proprit.
Le contrle interne doit garantir que toutes les commandes soient traites rapidement,
que les conditions de la commande soient acceptables; elles doivent tre en effet tudies avec
soin avant dtre acceptes ; le prix offert et les dlais de paiement-sont ils acceptables eu
gard la politique de la socit? Il y a-t-il un stock ? Sil s'agit d'une commande importante
de produits manufacturiers, il peut savrer ncessaire de rorganiser les lignes de production.
Cela est ce possible ? Il faut en prendre compte avant de prendre un engagement vis--vis du
client. Sassurer que le client soit solvable, la commande reue ne doit pas impliquer un
dpassement du crdit maximum qui lui est allou. Sil s'agit d'un nouveau client, examiner le
problme de sa solvabilit si la commande est important.
Lobjectif de lauditeur est dexaminer les oprations relatives aux ventes et aux
crances d'exploitation telles qu'elles apparaissent dans les tats financiers, veill atteindre
certains objectifs principaux :
Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs
enregistrements) ;
Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation
des soldes) ;
sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique) ;
sassurer de la recevabilit des crances figurant au bilan (valuation des soldes).
revient.
Tous les stocks figurant au bilan de ltre apparaissent dans linventaire la clture
lentreprise.
Les stocks sont correctement valus et le caractre vraisemblable des soldes
Mais laudit des stocks est toutefois soumis des risques. Il sagit en effet des risques
lis au recensement (quantit), lvaluation (la valeur), labsence de visibilit sur la ralit
des en-cours de production, au dcalage dun exercice sur lautre dune entre ou dune sortie
au vol ou le coulage des stocks la confusion des stocks de lentreprise avec ceux des tiers.
Deux aspects majeurs retenir dans laudit des stocks est lvaluation du systme de contrle
interne et lexamen des comptes (existence et valuation des soldes).
IV.
En matire comptable, si lunification des normes est une ralit pour les petites
entreprises, certaines oprations, dont notamment le traitement des carts dacquisition,
laissant des possibilits trs larges, notamment au niveau de leur impact sur le rsultat.
V.
b- CLIENTS DOUTEUX :
Le solde CLIENTS DOUTEUX figure pour un montant de Dhs4.311.631,55 a
dj t signal dans les rapports des exercices antrieurs. La provision
constitue est de Dhs 3.995.513,19 soit une diffrence de Dhs 316.118,36 non
provisionne (voir dtail annexe).
Les sondages auxquels jai procd, mont permis de constater que les critures
taient rgulirement tenues, quelles taient appuyes de toutes justifications
utiles et que les documents soumis votre approbation en constituent la
synthse chiffre.
Le bilan qui vous est soumis, faisant ressortir un bnfice net de Dhs
992.278,38 et des capitaux propres de Dhs 24.886.514,76, reflte la situation
comptable de votre socit au 30 Septembre 2012 et peut sanalyser comme
suit :
VALEURS ACTIVES :
A. Actif Immobilis :
-
DHS
11.436.596,02
B. Stock :
-
Stocks..
DHS
418.025,46
C. Actif Circulant :
-
Fournisseurs Avances
DHS
18.641.009,97
DHS
16.965.025,56
Personnel ......
DHS
19.250,00
DHS
9.497.764,49
DHS
Trsorerie- Actif ..
DHS
126.828,39
574.972,05
58.185.471,94
VALEURS PASSIVES :
-
Fournisseurs .....
DHS
20.586.758,69
DHS
12.368.839,77
DHS
236.980,58
DHS
106.378,14
DHS
24.886.514,76
58.185.471,94
* Capital Social
: Dhs
5.800.000,00
* Rserves
: Dhs
6.560.000,00
* R.A.N.
: Dhs
* Rsultats au 30.09.2012
11.534.236,38
: Dhs
992.278,38
RECETTES DEXPLOITATION :
-
DHS
39.264.608,25
42.057.152,27
125.047,44
: Dhs124,92
Total Produits
A DEDUIRE :
Charges et frais :
DHS
81.446.807,96
DHS
62.971.776,08
DHS
3.767.162,73
DHS
2.767.956,89
DHS
9.477.067,23
Charges financires ..
DHS
1.050.251,83
DHS
13.079,82
80.047.294,58
DHS
1.399.513,38
DHS
407.235,00
DHS
(contre une perte nette de Dhs- 1.603.318,02 pour lexercice 2010 / 2011).
992.278,38
Annexe
Habib SABRI
Hassan HADEG
Mohamed EZZAKI
: Dhs1.020.192,92
: Dhs921.640,47
: Dhs30.000,00
CLIENTS DOUTEUX :
781.460,95
Mustapha MOUSSAID
: Dhs
834.101,64
Mohamed AATAR
: Dhs
154.360,69
BERTIMA
: Dhs
54.064,50
Clients FRUMAT
: Dhs
Driss KHACHANE
: Dhs
Ahmed LAKHOUIL
: Dhs
487.232,30
2.465.754,06
316.118,36 = Dhs
4.311.631,55
Dhs
3.995.513,19
CREANCE NON PROVISIONNEE :
Ahmed LAKHOUIL
: =
Dhs
316.118,36
3. Finalisation de la mission :
Dlivrer la bonne opinion et la rdaction du rapport de mission de
commissariat aux comptes sont ncessaires pour finaliser une mission de
cac.
Conformment ltendue de la mission qui a t confie au cabinet CMD et
en application de la loi 17-95, aucune convention vise par cette loi ncessitant
un rapport spcial et intervenant entre la socit et lun des Administrateurs ou
comptes.
Sur la base des contrles effectus et sous rserve de la valeur des stocks et
des points ci-dessus signals (a,b,c), le commissaire aux compte certifie que les
comptes annuels, tels quils sont prsents, viss par mes soins et annexs au
prsent rapport, sont rguliers et sincres ainsi que la situation financire et
patrimoniale de la socit.
CONCLUSION
La performance provient dune remise en cause, par un comportement innovateur. Les
pratiques de la gestion doivent de plus en plus faire appel des mthodes modernes, seules
aptes assurer la prennit de lentreprise.
Le CAC, constitue cet gard, un moyen dil est peru sa juste valeur, mme de
hisser lentreprise publique marocaine un niveau qui doit le sien savoir ; la cration de
richesses.
Par ailleurs, il faut savoir que pour raliser une mission d'audit il faut bien connatre
les finalits de l'audit, savoir ses diffrentes phases, matriser les diffrents outils et parvenir
s'organiser correctement pour sa russite chose qui tait dj lobjectif de ce thme et aussi de
ce stage au sein du cabinet CMD.
Bibliographie / Webographie
Aut,
Les
Objectifs
de
lAudit
Financier.
Adresse
URL :
http://www.scribd.com.
S. Aut, Portail de la Compagnie nationale des commissaires aux
comptes, adresse URL : https://www.cncc.fr.
S.Aut, La mission du commissaire aux comptes, adresse URL
http://www.maroc-compta.net.
ANNEXE
Article 228 (cadre gnral de la mission du commissaire aux comptes)
Modifi par Loi n85-11 du 3 janvier 1985 - art. 8 JORF 4 janvier 1985
Les commissaires aux comptes [*attributions*] certifient que les comptes annuels sont
rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice
coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet
exercice.
Lorsqu'une socit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes certifient
que les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu par les
entreprises comprises dans la consolidation. Sans prjudice des dispositions du quatrime
alina de l'article 229, la certification des comptes consolids est dlivre notamment aprs
examen des travaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la
consolidation ou, s'il n'en est point, des professionnels chargs du contrle des comptes
desdites entreprises ; ceux-ci sont librs du secret professionnel l'gard des commissaires
aux comptes de la socit consolidante.
Ils ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de
vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et de contrler la conformit de
sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance
avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans les documents adresss aux actionnaires
sur la situation financire et les comptes annuels. Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la
concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la
gestion du groupe.
Les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les actionnaires
1. Introduction
1. Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les
commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de
l'entit la fin de cet exercice .
En outre, conformment l'article L. 823-9, deuxime alina, du mme Code, lorsqu'une
personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes
certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du
rsultat de l'ensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation.
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur
les comptes annuels et, le cas chant, une opinion sur les comptes consolids, aprs avoir mis
en oeuvre un audit des comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes applicables l'audit des comptes mis
en oeuvre par le commissaire aux comptes en vue de certifier les comptes.
2. Dfinition
3. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante
ou NEP-200. Principes applicables l'audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la
certification des comptes 1/3 omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle
que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une
information comptable ou financire.
1. Introduction
1. Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valu le risque d'anomalies significatives
dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit et met
en uvre des procdures d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir :
les
2. Dfinition
3. Procdures d'audit : ensemble des travaux raliss au cours de l'audit afin de collecter les
lments permettant d'aboutir des conclusions partir desquelles le commissaire aux
comptes fonde son opinion.
particulires ;
recourir
un ou des experts ;
renforcer
introduire
d'audit choisies ;
apporter
d'audit.
Ainsi, par exemple, s'il existe des faiblesses dans l'environnement de contrle, le commissaire
aux comptes peut choisir :
de
mettre en uvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures ;
d'intervenir
d'augmenter
niveau de risque d'anomalies significatives sur les assertions considres pour les
catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe ;
la
nature des contrles mis en place par l'entit sur ces assertions et la possibilit ou non
pour le commissaire aux comptes d'obtenir des lments prouvant l'efficacit des contrles.
7. La dtermination de l'tendue d'une procdure d'audit, qui correspond au nombre
d'lments tests par cette procdure spcifique, relve du jugement professionnel du
commissaire aux
comptes, sachant que, plus le risque d'anomalies significatives est lev, plus la quantit ou la
qualit des lments ncessaires pour que le commissaire aux comptes puisse fonder son
opinion est leve.
8. En termes de calendrier, le commissaire aux comptes peut dcider de raliser des
procdures d'audit en cours d'exercice, en plus de celles qui seront mises en oeuvre aprs la
fin de l'exercice. Ce choix dpend notamment du niveau et de la nature du risque d'anomalies
significatives, de l'environnement de contrle interne et des informations disponibles,
certaines ne pouvant tre accessibles qu' certains moments, pour des observations physiques
par exemple.
5. Tests de procdures :
9. Parmi les procdures d'audit, les tests de procdures permettent de collecter des lments
en vue d'apprcier l'efficacit des contrles conus et mis en oeuvre par l'entit pour prvenir,
dtecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions.
10. Le commissaire aux comptes ralise des tests de procdures pour collecter des lments
suffisants et appropris montrant que les contrles de l'entit ont fonctionn efficacement au
cours de la priode contrle dans les cas suivants :
lorsqu'il
11. Pour tre en mesure de conclure quant l'efficacit ou non du contrle mis en oeuvre
par l'entit, le commissaire aux comptes, en plus des demandes d'information, utilise une ou
plusieurs autres techniques de contrle comme, par exemple, les procdures analytiques,
l'observation physique, l'inspection, la rexcution de certains contrles raliss par l'entit.
Les tests de procdures ne se limitent pas des demandes d'information.
12. Plus le commissaire aux comptes s'appuie sur l'efficacit du contrle interne dans
l'valuation du risque d'anomalies significatives, plus il tend les tests de procdures.
13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments sur l'efficacit des contrles
de l'entit durant une priode intermdiaire, il dtermine les lments complmentaires
collecter pour la priode restant couvrir jusqu' la fin de l'exercice.
14. Lorsque le commissaire aux comptes a l'intention d'utiliser des lments collects au
cours des exercices prcdents sur l'efficacit de certains contrles de l'entit, il met en oeuvre
des procdures d'audit visant dtecter si des changements susceptibles d'affecter la
pertinence de ces lments sont survenus depuis. Il recourt pour ce faire des demandes
d'information en association avec des observations physiques ou des inspections pour
confirmer sa connaissance des contrles existants.
15. Lorsqu'il dtecte des changements affectant ces contrles, il teste leur efficacit au titre
de l'exercice sur lequel porte sa mission.
16. Lorsque aucun changement n'a affect ces contrles, il teste leur efficacit au moins
une fois tous les trois exercices. Cette possibilit ne doit cependant pas l'amener tester tous
les contrles sur un seul exercice sans effectuer de tests de procdures sur chacun des deux
exercices suivants.
17. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire
aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit particulire
et qu'il prvoit de s'appuyer sur les contrles de l'entit destins rduire ce risque, il teste
l'efficacit de ces contrles au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission, mme si ces
contrles n'ont pas fait l'objet de changements susceptibles d'affecter leur efficacit depuis
l'audit prcdent.
6. Contrles de substance :
18. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire
aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit
particulire, il met en uvre des contrles de substance qui rpondent spcifiquement ce
risque.
19. Plus le commissaire aux comptes estime que le risque d'anomalies significatives est
lev, plus les contrles de substance qu'il ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le
risque d'anomalies significatives intgre le risque li au contrle, des rsultats des tests de
procdures non satisfaisants augmentent l'tendue des contrles de substance ncessaires.
20. Lorsque les contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, le
commissaire
aux comptes met en uvre des contrles de substance complmentaires, en association ou non
avec des tests de procdures, pour couvrir la priode subsquente et lui permettre d'tendre les
conclusions de ses contrles de la date intermdiaire la fin de l'exercice.
des comptes annuels ou consolids avec les documents comptables dont ils
sont issus ;
examen
9. Documentation :
27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier :
a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives
au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;
b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en oeuvre
en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ;
c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et
d) Les conclusions des procdures d'audit.
De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur l'efficacit des contrles
internes collects lors d'audits prcdents, il consigne dans son dossier ses conclusions sur le
fait qu'il peut s'appuyer sur ces contrles.
I.
2.
3.
1. Techniques de contrle.25
1.1Procdures analytiques.25
1.2Lobservation physique....26
1.3Demande de confirmation des tiers.26
1.4Sondage.26
Dmarche de laudit financier : Approche par phase.27
2.1Prise de connaissance et de planification.28
2.2Evaluation de la mise en uvre et de lefficacit du contrle
interne29
2.3Lexamen des comptes et tats financiers29
2.4Finalisation de la mission..32
Audit financier par cycle..34
3.1Audit des immobilisations.34
3.2 Audit du cycle achat-fournisseurs34
3.3Audit du cycle vente-clients...35
3.4Audit des stocks..36
3.5Audit du cycle personnel.36
3.6Audit des oprations de trsorerie...37
4. Limportance des Normes dExercice Professionnel dans la rduction
du risque daudit..37
5. Cas Pratique daudit des comptes. 39
1. Prise de connaissance de lentit audite .39
2. Contrle des comptes annuels39
3. Finalisation de la mission...45
Conclusion
..46
Bibliographie/ webographie ..
..47
Annexes
.48
Table de matires.
59