Ao de la consolidacin del Mar de Grau

UNAP
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y DE NEGOCIOS

CATEDRA:
CONTABILIDAD GENERAL

TEMA:
VALUACIN DE ACTIVOS

DOCENTE:
CPC. RICARDO BALBUENA

ESTUDIANTES:

CHANNY MARGGRETT FLORES RUIZ

ROSA CELESTE ISUIZA AMAARAL
KARINA DOMITILA LOPEZ YARINGAO
EDWARD RAUL REYNA HARO
LUCIANA IVONNE VEGA DIAZ

Loreto Per
2016

VALUACION DE LOS ACTIVOS

Para entender la temtica de cmo aplicar la valuacin en los activos es

importante conocer y definir ciertos conceptos bsicos, las cuales se
muestran a continuacin:
VALUACIN:
Es el proceso de estimar el valor de un activo (por ejemplo: acciones,
opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas
registradas) o de un pasivo (por ejemplo: ttulos de deuda de una
compaa).
ACTIVOS:
Un activo son bienes o derechos que la empresa posee y que son
controlados por la misma.
Los activos que una empresa posee se clasifican dependiendo de su liquidez
y su naturaleza
-POR SU LIQUIDEZ:
Activo fijo. Son los activos utilizados en el negocio y no adquiridos
con fines de venta, como maquinarias y bienes inmuebles

Activo circulante. Son activos que se esperan que sean utilizados

en un periodo inferior al ao, como las existencias.

-POR SU NATURALEZA:
Tangible.
Intangible.

MARCO NORMATIVO APLICABLE

1. VALUACION DE EXISTENCIAS
1.1

DEFINICIONES

La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:

El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser

determinado.
Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta
que el producto es vendido.

La NIC 2 emplea los siguientes trminos:

Existencias son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en

el curso normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.

1.2

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS:

Las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los
terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a
terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un proveedor de
servicios, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la
entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente.
1.3

MEDICIN O VALUACION DE EXISTENCIAS:

Las existencias se medirn al costo o al valor neto realizable, el que sea

ms bajo.

Costo de las existencias

El costo de las existencias comprender todos los costos derivados de su

adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de compra o adquisicin

El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra,

los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.

Costos de transformacin

Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos

costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de
forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Otros costos

Se incluirn otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se

hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin
actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los
costos del diseo de productos para clientes especficos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de las existencias, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
(b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a
los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
(d) Los costos de venta.
En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos se incluyen
en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de prstamos.

Costo de inventarios de un proveedor de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por

los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y
dems costos relacionados con las ventas y con el personal de
administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se
contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn

mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se
tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.
1.4
METODOS DE VALUACIN
Base legal:
El artculo 62 del texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta,
dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la
actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera
de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:
a) primeras entradas, primeras salidas (peps)
b) promedio diario, mensual o anual (ponderado mvil)
c) identificacin especfica.
d) inventario al detalle o por menor.
e) existencias bsicas
Mtodos de valoracin de existencias:

Primeras entradas, primeras salidas

PEPS conocida tambin como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu),
cuando los primeros costos representan a los artculos vendidos, los
ltimos costos representan a los artculos que permanecen disponibles.
Usando los ltimos costos para medir el inventario final, PEPS tiende a
proporcionar valuaciones del inventario que se aproximan bastante bien
al valor de mercado real del inventario a la fecha del Balance General.
En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad
neta ms alta. Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera
favorable la actitud del inversionista frente a la empresa. Las mayores
utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones ms altas y
gratificaciones mayores.

Promedio diario, mensual o anual

a) Promedio Ponderado.- Este mtodo es preciso y, en general
razonable. Se basa en la suposicin de que los materiales consumidos y
las mercaderas vendidas se toman en cada caso de las existencias en
proporcin exacta con las cantidades fsicas de los diversos bienes que
componen
la
existencia
en
ese
momento.
El mtodo de costeo de promedio ponderado podemos decir que produce
resultados menos extremos que PEPS en relacin al estado de resultados
y al balance general. El promedio ponderado est sujeto a manipulacin
mnima
por
acciones
de
la
administracin.
b) Promedio Mvil.- La valuacin de los materiales y mercaderas se
determinan como un nuevo costo unitario despus de cada compra. La
salida de los materiales o mercaderas se valan posteriormente segn
el costo unitario promedio. Tericamente determina un nuevo costo

unitario.
Por lo tanto este mtodo consiste en que el costo unitario se determina
despus de cada compra, y la salida se vala con el costo unitario
promedio.

Identificacin especifica.- Este mtodo utiliza la observacin fsica o el

etiquetado de los artculos en existencia con nmeros o cdigos
individuales. Es fcil y econmico justificable para mercanca
relativamente cara. Este mtodo permite que los administradores
manipulen la utilidad y los valores del inventario llenando una orden de
venta de varios artculos fsicamente equivalente con diferentes costos
histricos.
Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran
mercaderas o materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio
de compra con el fin de especificar el artculo. Las etiquetas se quitan
posteriormente a las mercaderas que se venden o a los materiales que
se enviaran a produccin.

Inventario al detalle o al por menor.- Este mtodo se utiliza al final

del ao, no requiere llevarse un kardex valorado, solo fsico en
cantidades. Para este mtodo se necesita mantener registros de las
compras al costo y al precio de venta, y de las ventas al precio de venta.
Con esta informacin as disponible se calcula la relacin (porcentaje)
entre el costo y el precio de venta y se aplica esa tasa al inventario final
al
detalle
para
calcular
el
costo
aproximado.
Para la aplicacin de este mtodo se aplica los siguientes datos:
*Las existencias iniciales al costo y a valor de venta
*Las compras al costo y al valor de venta
*Conocer las ventas totales del periodo econmico.

Existencia bsica.- Estas existencias bsicas se valoran al costo

histrico de adquisicin independiente del tiempo que haya transcurrido
desde su adquisicin. Este mtodo supone que todas las compras en
exceso de las existencias bsicas se emplean en la produccin actual y
se costean utilizando uno de los otros mtodos de valuacin.

Por otro lado, el artculo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la

renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades deben
llevar un control de sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
con lo siguiente:
CONDICION

REGISTRO DE CONTROL DE
INVENTARIO

Cuando sus ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a 1500 UIT del
ejercicio en curso.

Debern llevar un Registro

Permanente valorizado (Krdex
Valorizado) y un sistema de
contabilidad de costos.
Adicionalmente, debern realizar un
inventario fsico en cada ejercicio.

Cuando sus ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente
hayan sido de 500 UIT hasta 1500
UIT del ejercicio en curso.

Cuando sus ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente
hayan sido inferiores a 500 UIT del
ejercicio en curso.

1.5

Debern llevar un Registro

permanente en unidades (Krdex en
unidades).
Asimismo, debern realizar un
inventario fsico en cada ejercicio.

Debern practicar Inventarios

Fsicos de sus existencias.

CASO PRCTICO N 1

Costos en la adquisicin de mercaderas

La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un
valor de S/.7,500.00 ms IGV, a su vez incurre en los siguientes
desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500
ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro para evitar posibles
eventualidades S/.400.00 ms IGV adicionalmente se realiza el consumo de
alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos
S/.100.00 ms IGV.
Determinacin de los costos
CONCEPT
O
BASE
Mercader
as
7,500.00
Transport
e
500.00

IGV

TOTAL

CONDICI
ON

1,350.00

8,850.00

Costo

90.00

590.00

Costo

400.00

72.00

472.00

Costo

Alimentos 100.00

18.00

118.00

Gasto

Seguro

Tratamiento contable

GLOSA

CUENTA
60 Compras
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas

Por la
adquisici 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al
n
sist. dePens. de Salud por Pagar
xx
x

de las
existenci
as

DEBE
7,500.
00

1,350.
00

401 Gobierno central

40111 IGV
8,850.
00

42 Cuentas por pagr comerciales-Terceros

421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
60 compras
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
Por la
adquisici
n
63 Gastos por servicios
xx
x

de las
existenci
as

HABE
R

900.00

100.00

631 Transporte, correos y gasto de viaje

6314 Alimentacin
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al
sist. dePens. de Salud por Pagar
401 Gobierno central
40111 IGV

180.00

1,180.
00

42 Cuentas por pagr comerciales

421 Facturas boletas y otros comp. por pagar
20 mercaderas
Por el
xx
destino
x
de
2011 Mercaderas manufacturadas
las
mercader
as
61 Variacin de existencias de servicios
6111 Mercaderas manufacturadas
Xx
Por el
x
destino 94 Gasto administrativo
del gasto 79 cargas imputables a Cuentas de Costos y

8,400.
00

8,400.
00

100.00

10

gastos

100.00

2. Propiedad, Planta y Equipo

2.1 Generalidades y definiciones
La partida 33 denominada Propiedad, planta y equipo, comprenden aquellos
activos tangibles que posee una empresa para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y se espera usar durante ms de un periodo.
2.2 Reconocimiento Inicial (NIC 16, parrs. 7 y 15)
a. Principios de Reconocimiento
Se reconocer como activo (elemento Propiedad, Planta y Equipo) si, y solo
si, cumple con los siguientes requerimientos:

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

futuros derivados del mismo
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
b. Medicin Inicial
De cumplirse estas condiciones, el activo se medir por su costo.
La NIC 16 no establece la unidad de medicin para propsito de
reconocimiento individual de cada partida; por tanto, la entidad deber
realizar juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias especficas de la entidad.
c. Equipos auxiliares y piezas de repuesto
En el caso de las piezas de repuesto, equipos de reserva (reemplazo) y el
equipo auxiliar se reconocern de acuerdo con la NIC 16 siempre que
cumplan con ello bienes sern registrados como inventarios.
d. Componentes del costo
El prrafo 6 de la NIC 16 define el costo como el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo, cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, la NIFF 2 Pagos
Basados en Acciones.
En la oportunidad del reconocimiento y habiendo cumplido con los principios
de reconocimiento para este elemento se valuaran todos los costos
incurridos en propiedades, planta y equipo. Los costos en mencin
comprenden tanto los incurridos inicialmente para adquirir o construir una
partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos

11

posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento

correspondiente. Por tanto, tenemos:
Costos Iniciales
Costos Posteriores
*Costos de adquisicin
*Inspecciones
generales
*Costos de construccin
*Sustituciones de
partes o piezas fundamentales
Siempre que se cumpla con los principios de
reconocimiento del activo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprenden:

Costo de adquisicin: contiene el precio de adquisicin,

arancele de importacin, impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin, descuento o rebaja del precio.
Costos directamente atribuibles: Comprende todos los costos
directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Tales como:
- Beneficios a los empleados (segn la NIC 19 Beneficios a los
Empleados) siempre que procedan directamente de la construccin
de un elemento de propiedades, planta y equipo.
- Costos de preparacin del emplazamiento fsico.
- Costos de entrega inicial y manipulacin o trasporte posterior
- Costos de instalacin y montaje
- Costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a
punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo)
- Honorarios profesionales.
Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y
retiro de elemento:Comprenden tambin la rehabilitacin del
lugar sobre el que se asienta, siempre que la entidad tenga la
obligacin de hacerlo como consecuencia de haber utilizado o
adquirido dicho elemento durante un determinado periodo, con
propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal
periodo, la contabilizacin se realizara de conformidad con la NIC
16.
Respecto de los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento en los
que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios.
Estos se contabilizaran de conformidad con la NIC 2 Inventarios y la NIC 16
Propiedad, Planta y Equipo.

12

La medicin de esta estimacin se realizara de acuerdo con la NIC 37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedad,
planta y equipo.
-

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva

Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio
Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo
a un nuevo segmento de clientela
Costos de administracin y otros costos indirectos generales

Importante:
El reconcomiendo de los costos terminara cuando el elemento se
encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia
e. Adquisicin a plazos componente del costo
En el caso de que un elemento de propiedades, planta y equipo sea
adquirido a plazos, los intereses acordados o implcitos en la operacin
debern medirse y se reconocern como gastos a los largo del periodo del
crdito a menos que sea posible la capitalizacin de los mencionados
intereses de conformidad con la NIC 23 Costos por Prestamos (esto es,
siempre que se traten de activos aptos).
2.3

Medicin Posterior

La entidad podr elegir como poltica contable entre los siguientes modelos
a efectos de medir posteriormente el elemento de propiedades, planta y
equipo.
2.3.1 Modelo del costo
El modelo consiste en la medicin posterior al reconocimiento inicial de un
elemento propiedad, planta y equipo, a su costo menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.

Costos (iniciales y posteriores)

(-) Depreciacin acumulada
(-) Deterioro del valor
---------------------------------------------Valor Neto del activo

13

2.3.2 Modelo de Revaluacin

Este modelo consiste en la medicin posterior al reconocimiento inicial de
un elemento propiedad, planta y equipo, a su valor revaluado siempre que
pueda medirse con fiabilidad su valor razonable (ver NIIF 13 Medicin a
valor Razonable); menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las perdidas por deterioro del valor.
Las revaluaciones se debern realizar con suficientes regularidad, para
asegurar queel importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable
al final del periodo sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades,
plantas y equipo que se estn revaluando:

Si experimentan cambios significativos y voltiles en su Valor

Razonable, ser necesario revaluaciones anuales.
Si las variaciones son insignificantes en su Valor Razonable,
pueden ser suficientes las revaluaciones cada tres o cinco aos.
a. Requerimiento para la revaluacin de un elemento propiedad,
planta y equipo.
En caso la entidad opte por el modelo de revaluacin, se deber de
tener en consideracin que la medicin a valor razonable deber
determinarse respecto de los todo los elementos que pertenecen a la
misma clase de activos.
Una clase de elementos pertenecientes o propiedades, planta y equipo
es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones
de una entidad.
Ejemplo:
- Terreno
- Terrenos y edificios
- Maquinaria
- Buques
- Aeronaves
- Vehculos de motor
- Mobiliaria y enseres
- Equipo de oficina
- Plantas productoras
b. Ajuste del importe en libros por la revaluacin del elemento
Propiedad, planta y equipo
El importe en libros del activo se ajustara al importe revaluado, en la
fecha de la revaluacin, y podr ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
B.1. Reexpresando proporcionalmente el importe en libros
del activo

14

El importe en libros bruto se ajustara de forma que sea

congruente con la revaluacin del importe en libros del activo.
La depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin se
ajustara para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto
y el importe en libros del activo despus de tener en cuenta las
perdidas por deterioro de valor acumuladas.
B.2. Eliminando la depreciacin acumulada

2.4

La depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros

bruto del activo
El importe del ajuste de la depreciacin acumulada forma parte
del incremento o disminucin del importe en libros, que se
contabilizara en el Otro Resultado integral (excedente de
revaluacin).

Depreciacin

Siendo la depreciacin un proceso de la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en
cuenta las siguientes pautas:

La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo

reconocido como propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativa
de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad
el importe de cada parte; tambin en el caso de que las partes
significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo (depreciacin de las maquinarias de
produccin de existencia, etc.).

2.4.1 Inicio de la Depreciacin

La depreciacin de un activo iniciara cuando est disponible para su uso, es
decir, cuando se encuentra en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
Se debe tener claro entonces que la NIC 16 seala que la depreciacin
contable inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y
no necesariamente cuando el bien es utilizado para le generacin de la
renta; en este punto, la entidad debe identificar de manera eficiente la
fecha de inicio de la depreciacin contable de sus activos.
Ejemplo 1.
Se adquiere una maquinaria para la fabricacin de bienes el 06.02.2016, la
cual es entregada e instalada el 40.04.2016 y es utilizada el 04.04.2016.

15

Se concluye que el inicio de la depreciacin contable es en abril 2016.

Ejemplo 2.
Una empresa que preste servicios de taxi ha efectuado una compra
importada de automviles pactada en trminos CIF(INCOTERM), la fecha de
llegada a puerto de destino es el 05.01.2016 y fueron nacionalizados el
12.01.2016, los trmites legales y permisos vinculados a la obtencin de la
tarjeta de propiedad culminaron el 15.02.2016. El vehculo es asignado a un
conductor el 03.03.2016
Se concluye que el inicio de depreciacin contable es en enero 2016.
Se debe tener en consideracin que la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad del activo ha sido trasladada el 05.01.2016, y que
a la fecha de su nacionalizacin, el 12 de enero, este activo se encontraba
en condiciones ptimas para su utilizacin. Por tanto, solo debe completar la
documentacin y permisos legales correspondientes para su circulacin.
2.4.2 Importe Depreciable
La identificacin del importe depreciable implica identificar el valor residual
de los activos; una vez determinado este valor se procede a detraerla del
costo de los mismos.
COSTO
(-)VALOR RESIDUAL
IMPRTE DEPRECIABLE

El valor residual es el importe estimado que la entidad podra obtener

actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
2.4.3 Vida til
La vida til puede ser definida como:
a) El periodo esperado de uso del activo por parte de la entidad; o
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
La entidad consume los beneficios econmicos futuros incorporados en el
activo mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la
obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta
de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los beneficios
econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad para
determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo deber
tener en cuenta los siguientes factores:

16

La utilizacin prevista del activo: el uso debe estimarse por referencia

a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los
activos, tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivado de los cambios o
mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo.

2.4.4 Mtodo de la Depreciacin

El mtodo de la depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los
beneficios econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar
anualmente con la finalidad de identificar algn cambio significativo que
implique un cambio de estimacin de a depreciacin, el cual se realizar,
considerando la NIC 8, como un cambio de estimacin contable.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los
siguientes:
a) Mtodo de lnea recta o lineal: mediante este mtodo, se determina
la depreciacin lineal, la cual dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor
residual no cambie.
b) Mtodo de depreciacin decreciente: mediante este mtodo se
determina la depreciacin creciente en funcin del saldo del
elemento; el cual da lugar a un cargo de depreciacin que ir
disminuyendo a lo largo de su vida til.
c) Mtodo de las unidades de produccin: mediante este mtodo se
determina la depreciacin en funcin de las unidades producidas.

2.4.5 Cese de la Depreciacin

El cese de la depreciacin de un activo se realizar en la fecha en que:

Se clasifique como mantenido para la venta(segn la NIIF 5), o

Se produzca la baja en cuentas del mismo.

Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin no cesar, cuando el

activo est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre
totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no
tenga lugar ninguna actividad de produccin.
2.5

Baja en Libros

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar

de baja en cuentas, en la siguiente oportunidad:

17

Por su disposicin(enajenacin, retiro fsico) o,

Por obsolescencia o desuso; es decir, cuando no se espere obtener
beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,

planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea
dada de baja en cuentas.
Estas ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

3. VALUACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

3.1

DEFINICIONES

Los llamados Derechos Activos Intangibles son aquellos derechos relativos a

los bienes
inmateriales identificables
de una
empresa controlados
econmicamente por la empresa y de los que esta espera obtener
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro que puedan ser medidos
y valorados de modo fiable. Algunos de estos son:

Marcas.

Investigaciones y desarrollo.
Innovacin tecnolgica.
Inventos.
Diseos.
Capital humano e intelectual.
Creaciones originales.
Pginas web.
Programas de ordenador.
Bases de datos.
Fondo de comercio.
Knowhow.
Audiovisual.
Imgenes.

El capital intelectual o activo intangible se reconoce como el activo ms

importante que poseen muchas de las empresas ms grandes y poderosas
del mundo; para dichas empresas, el capital intelectual es la clave de su
dominio del mercado y de su rentabilidad continua. A menudo es el objetivo
en las fusiones y adquisiciones y, cada vez ms, las empresas informadas se
estn valiendo de licencias para transferir estos activos a jurisdicciones en

18

que los impuestos son bajos ya que estos deben ser protegidos por medios
jurdicos; por ejemplo:

productos
y
procedimientos
de patentes y modelos de utilidad);

innovadores

(por

medio

obras culturales, artsticas y literarias, entre las que tambin figuran,

en la mayora de los pases, los programas informticos y las bases de
datos (por medio de la proteccin por derecho de autor y derechos
conexos);

dibujos y modelos innovadores, incluidos los dibujos y modelos

textiles (por medio de los derechos de dibujos o modelos industriales);

signos distintivos (principalmente, mediante la proteccin de marcas,

incluidas las marcas colectivas y de certificacin, pero tambin en
algunos casos por medio de las indicaciones geogrficas; vase ms
adelante);

microchips (por medio de la proteccin de esquemas de trazado o

topografas de circuitos integrados);

denominaciones de productos de una calidad o reputacin

determinadas atribuibles a la procedencia geogrfica (mediante la
proteccin de las indicaciones geogrficas); y

secretos comerciales (mediante la proteccin de informacin no

divulgada de valor comercial).

Sin embargo, las empresas an no toman plena conciencia de la funcin de

los derechos de P.I. En general, las normas de contabilidad no reflejan la
importancia de los derechos de P.I. y de los activos intangibles en las
cuentas de una empresa y, a menudo, estos derechos son subestimados,
mal administrados o explotados de manera insuficiente y, a pesar de la
importancia y de la complejidad de los derechos de P.I., los profesionales
que se ocupan de la propiedad intelectual de una organizacin no suelen
trabajar de forma coordinada.
Uno de los factores principales que afectan el xito o el fracaso de una
empresa es el grado en que realmente se explota su capital intelectual y se
tienen en cuenta los riesgos. Los directores de las empresas necesitan
conocer el valor de los derechos de P.I. y estar al pendiente de dichos
riesgos por la misma razn que necesitan conocer el valor de los activos
tangibles; asimismo, deben conocer el valor de todos los activos y pasivos
que administran y controlan para garantizar que se mantengan los valores.
La explotacin de los derechos de P.I. puede cobrar muchas formas, que van
de la venta total de un activo a una empresa conjunta o un acuerdo de
licencia.
En general, la valoracin es una amalgama del concepto econmico de
valor y el concepto jurdico de propiedad.

19

La presencia de un activo est en funcin de su capacidad para generar

beneficios y la tasa de actualizacin aplicada a dichos beneficios. La regla
de oro de la valoracin comercial es: el valor de algo no puede determinarse
en abstracto; lo nico que puede determinarse es el valor de algo en un
lugar, en un momento, y en unas circunstancias particulares.
Esta regla reviste una importancia particular para la valoracin de los
derechos de P.I. En toda transaccin, cada una de las partes interesadas le
dar un valor al objeto de la transaccin en funcin de sus respectivas
circunstancias. De no tomar en cuenta estas circunstancias, la valoracin
carecer de utilidad.
En general, para la persona que determina el valor de los activos
intangibles, calcular el valor de dichos activos no representa una tarea difcil
cuando stos han sido protegidos oficialmente por marcas, patentes o
derecho de autor. Lo antes mencionado no se aplica a los activos intangibles
como los conocimientos tcnicos (entre los que figuran el talento, las
habilidades y la preparacin del personal), los sistemas y mtodos de
formacin, los procesos tcnicos, las listas de clientes, las redes de
distribucin, etc. Estos activos pueden ser igualmente valiosos pero ms
difciles de identificar desde el punto de vista de los beneficios y las
utilidades que generan. Por lo que respecta a muchos activos intangibles,
los juristas especializados en propiedad intelectual y los contadores de la
empresa deben llevar a cabo conjuntamente un anlisis inicial serio.
Existen cuatro conceptos principales relativos al valor:

El
El
El
El

valor
valor
valor
valor

estimado por el propietario,

de mercado,
razonable y
fiscal.

A menudo, el valor estimado por el propietario determina el precio en los

acuerdos negociados y suele equivaler a la idea que tiene el propietario del
valor que pierde al no disponer de la propiedad. El valor de mercado es la
idea de que una propiedad determinada alcanzar un precio parecido al de
una propiedad comparable que ha sido tasada en cierto precio. El concepto
del valor razonable representa el deseo de ambas partes de ser equitativas.
En este concepto se reconoce que la transaccin no se realiza en el
mercado libre y que el vendedor y el comprador estn vinculados
jurdicamente. El valor fiscal es objeto de la jurisprudencia en todo el
mundo.

3.2Valoracin inicial y posterior de los activos intangibles

20

Los activos intangibles se valoran a precio de adquisicin o coste de

produccin, aplicando los criterios de valoracin del inmovilizado material
con algunos matices:

En el precio adquisicin, el concepto de entrada en funcionamiento se

sustituye por los costes directamente atribuibles a la preparacin del
activo para su uso, principalmente, coste de empleados o
profesionales encargados de poner el activo en uso, as como el coste
de las pruebas para verificar que el activo funciona correctamente.

Los activos intangibles que se generan internamente se valoran por

los costes directos atribuibles, a partir del momento que el activo
cumpla las condiciones para su reconocimiento, como son los
materiales o servicios utilizados, las retribuciones del personal. No
podrn incorporarse:

Los gastos de venta y administracin de carcter general.

Ineficiencias y prdidas hasta que el activo alcance su rendimiento
normal.
La formacin del personal que ha de trabajar con ese activo.
Si se tratara de activos cedidos en uso de una forma gratuita o
subvencionada, como cesin de bienes pblicos, cesin de terrenos,
concesin de licencias de emisiones de radio locales, deberan figuran en
contabilidad por su valor razonable.
Algunos activos intangibles pueden ser adquiridos a cambio de otro u otros,
valorando el bien recibido con la regla de permutas del inmovilizado
material, que segn sea comercial o no, se permitir reconocer beneficio en
la operacin.
Por lo que respecta a la valoracin posterior, el PGC 07 no permite aplicar el
valor razonable en activos intangibles, es decir, no se podrn efectuar
revalorizaciones voluntarias, aunque s admite contabilizar el deterioro,
cuando el valor contable o en libros, que se corresponde con el importe neto
que figura en el balance, es superior al importe recuperable. Este valor es el
mayor entre el valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso,
que consiste en actualizar los flujos netos de efectivo

21

La NIC 38 de Activos Intangibles contempla como criterio alternativo el

poder revalorizar los bienes aplicando el criterio del valor razonable,
contabilizando los incrementos y decrementos en el patrimonio neto, como
reservas no distribuibles, que pasarn a disponibles a medida que el bien se
amortice o cuando se venda.
La utilizacin del valor razonable en la NIC 38 slo es posible si existe un
mercado activo, como por ejemplo en licencias de taxis, cuotas de
produccin o cuotas de pesca, en caso contrario obliga a aplicar coste o
precio de adquisicin.
La empresa deber valorar si la vida de un activo intangible es finita o
indefinida, a efectos de determinar si el bien se amortiza o no. Se considera
que el bien tiene una vida indefinida, y por tanto no se amortiza, cuando no
pueda acotar o establecer un lmite a la generacin de los flujos netos de
efectivo, como por ejemplo en el fondo de comercio, marcas, cuotas de
produccin, derechos de traspaso de contratos indefinidos, etc.
Los activos con vida til finita se amortizan; la norma contable no
recomienda ningn criterio ni limita el perodo a 20 aos como indica la NIC
38 de Activos Intangibles. Se presupone que el mtodo de amortizacin
elegido debe permitir la correlacin con los rendimientos esperados del
activo.
3.3

Mtodos de valoracin de los activos intangibles

La
valoracin
del
capital
intelectual
no
se
realiza
con
una metodologa nica, incluso diferentes evaluadores utilizando la misma
metodologa pueden obtener valoraciones diferentes.
Los activos intangibles no se valan ni se registran en su totalidad porque la
normatividad contable vigente no lo permite, provocando que en los estados
financieros de las empresas no representen el valor real. Esto se refleja en
una diferencia entre el precio de las acciones a valor de mercado y su valor
en libros, que se presentan por varias causas, siendo una de ellas la falta

22

de registro de los activos intangibles, adems

econmicas, polticas, especulativas y de riesgo pas.

de

otras

como:

No existe un modelo aplicable a todas las organizaciones por igual. Por la

misma naturaleza de los activos intangibles, es evidente que cada
organizacin genera diferentes tipos de activos intangibles, por lo que cada
entidad tendr que adecuar los indicadores y el peso que se les dar, de
acuerdo con su realidad y con los intangibles que posea
Entre los indicadores ms generalizados para la determinacin del modelo
o mtodo a utilizar se encuentran:

Importancia de la innovacin.
Grado de desarrollo.
Ciclo de vida estimado del producto y/o de la tecnologa.
Ventajas comparativas del producto.
Carcter de las Licencias.
Autorizacin para conceder sublicencias.
Territorios de exportacin autorizado.
Posicionamiento alcanzado por el licenciante.
Beneficios reales o potenciales estimados.

No obstante, con el anlisis de ciertos indicadores en conjunto o individuales

pueden proponerse mtodos de valoracin como:

3.3.1 Basados en el mercado:

Este mtodo se utiliza sobre la base de bsqueda de indicadores,

determinndose el valor del activo sobre transacciones comparables de
mercado.
La utilizacin de este enfoque requiere generalmente un mercado que sea:
muy activo (gran nmero de transacciones);
relativamente homogneo (transacciones muy similares de bienes

comparables);
y pblico (fcil acceso a la informacin);

3.3.2 Basados en el costo:

Los activos intangibles tienen un valor aproximadamente igual a sus costos.
Propone que el valor de un activo equivale al coste de generacin de
reposicin del mismo.Todo sustentado por la idea de que los titulares
invierten recursos anticipadamente a la obtencin de la proteccin.
3.3.3 Basados en ingresos:

23

Consiste en calcular el valor actual de un activo en base a su potencial

futuro de generacin de ingresos o ahorros de costes. Estos pueden
desglosarse en cuatro categoras:
1.

Con la capitalizacin de ganancias histricas: se obtiene el valor de

los derechos de P.I. al multiplicar la rentabilidad histrica mantenible del
activo por un mltiplo que ha sido determinado tras calcular el vigor
relativo de los derechos de P.I.. Por ejemplo, se llega a un mltiplo
determinado despus de evaluar una marca en funcin de algunos
factores como la direccin, la estabilidad, la cuota del mercado, la
internacionalidad, la tendencia a la rentabilidad, y el apoyo y la
proteccin de la comercializacin y la publicidad.

2.

Los mtodos diferenciales de beneficios brutos: se relacionan con la

valoracin de marcas. Mediante estos mtodos se examinan las
diferencias entre los precios de venta. Es all donde reside la diferencia
entre el margen de ganancia de un producto de marca y/o patentado y
un producto sin marca o genrico. Esta frmula se usa para calcular
flujos de efectivo y valores.

3.

Mediante el mtodo de beneficios extraordinarios: se examina el valor

actual de los activos tangibles netos y se lo emplea como un parmetro
para establecer la tasa de rentabilidad. Se lo usa para calcular las
ganancias necesarias con el fin de alentar a los inversores a que
inviertan en dichos activos tangibles netos. Todo beneficio obtenido
adems de las ganancias necesarias para alentar a los inversores se
considera como un excedente atribuible a los derechos de P.I.

4.

Con el mtodo del clculo del ahorro en regalas: se examina lo que el

comprador podra comprar, o estara dispuesto a pagar, por una licencia
o un elemento similar del derecho de P.I. Luego, las regalas se
capitalizan reflejando la relacin entre riesgos y rentabilidad de la
inversin en el activo.

Un activo intangible se dar de baja de la contabilidad:

1. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros, ni por su
utilizacin ni por la venta o cesin, pasando a prdidas su valor neto
en libros.
2. Cuando se decide ponerlo a la venta, lo que implicar reclasificarlo al
apartado de activos corrientes, en el epgrafe BI) Activos no
corrientes mantenidos para la venta y a partir de esa fecha se
interrumpe la amortizacin, valorando el activo por el menor entre el
valor contable o en libros y el valor razonable menos costes de venta.
3.4 Caso prctico:
Gastos de constitucin como intangibles

24

Enunciado
La compaa Nueva Aventura, en enero de 2008, fue constituida y se
efectuaron desembolsos por S/.60, 000 para su formalizacin. El citado
importe que cubri gastos notariales, trmites registrales, publicidad, entre
otros, fue contabilizado como otros activos intangibles y se estima
amortizarlo en diez aos. Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos
siguientes:
PCGE Cuenta
3491
3921

Concepto
Otros activos intangibles
Amtz. otros intangibles
Saldo al 30 jun de
2011

Importe
60,000
(21,000)
39,000

Cmo regularizar la operacin en aplicacin de las NIC 38 y NIC 8?

Solucin
1. Amortizacin del periodo (jul. 2011)
(Ene. a jun. 2011) 5 % de S/.60,000 = S/.3,000
1
HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin otros intangibles
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
3,000
6821 Amortizacin de intangibles Costo

DEBE

3,000

2. Amortizacin de periodos anteriores (Ao 2008 al Ao 2010)

30 % de S/.60, 000 = S/.18, 000
2
HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin otros intangibles
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de aos anteriores
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles

DEBE

18,000
42,000
60,000

60,000
60,000

Comentarios

25

a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Activos intangibles

los desembolsos efectuados para constituir la empresa no califican como
activo; por consiguiente, sern aplicados en resultados como gasto.
b) Considerando que el error tiene su origen en aos anteriores, debe ser
ajustado con resultados acumulados, por los aos 2008 al 2010, en
concordancia con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
c) El ajuste por el ao 2011 se efecta con la reversin del asiento contable,
dado que los estados financieros del periodo citado an no ha sido
autorizada su emisin.
Adquisicin de intangible - franquicia
Enunciado
La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa norteamericana
Per Nebraska por los derechos de franquicia, a fi n de producir y vender
durante diez aos vinos y espumantes de la marca Yorks de su propiedad
en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la
Repblica. La tasa de cambio a la firma del contrato es de S/.3.40, momento
en que se desembolsa el 50 % de la franquicia. El saldo ser cancelado a los
sesenta das, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.50.

Cul es el tratamiento contable aplicable?

Solucin
1. Costo de la franquicia
(USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )
1
HABER
34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos
34191 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
68,000
46552 Intangibles
2. Pago del 50 % de franquicia
(USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )
2
HABER
46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

DEBE

68,000

DEBE

34,000

26

10412 Cta. cte. operativas

34,000
3. Variacin en tasa de cambio (60 das)
(USD10,000 ) x (S/.3.50 S/.3.40) = S/.1,000
3
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
(Prdida)
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1,000
46552 Intangibles
4. Cancelacin de deuda
(USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000)
4
HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46552 Intangibles
(para saldar la cuenta )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas
35,000

DEBE

1,000

DEBE

35,000

Comentarios
a) El ltimo dgito identifica la naturaleza del intangible, derecho; y la
obligacin en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no califica como costo del activo intangible; se
aplica a resultados como gasto del periodo en armona con la NIC 21 Efecto
de las variaciones en la tasa de cambio de moneda extranjera.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada
en lnea recta, en un 10 % cada ejercicio econmico con cargo a la cuenta
6821 Amortizacin de intangibles Costo y abono a la cuenta 3921
Intangibles Costo. El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la
Contabilidad Analtica.

4. VALUACION DE ACTIVOS BIOLOGICOS

4.1 Generalidades
La cuenta 35 Activos biolgicos comprende a los animales vivos y las
plantas (con excepcin de las plantas productoras) que forman parte de una
actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por
parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya

27

sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
4.2 Definicin de activo biolgico
Un activo biolgico es una planta (diferente de planta productora) o un
animal vivo, capaces de experimentar transformaciones biolgicas, y que
son controlados por una entidad (ya sea por posesin o aspectos legales),
de los cuales se derivan productos agrcolas u otros activos biolgicos
diferentes.
El reconocimiento y medicin de una planta productora no se encuentra
dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura, por tanto, no se registra en la
cuenta 35; debiendo remitirse a las exigencias de la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo y su registro en la cuenta 33.
Se define como una planta productora a aquella que:
Se utiliza en la elaboracin o suministro de productos agrcolas,
Se espera que produzca durante ms de un periodo, y
tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos
agrcolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
4.3 Clasificacin de los activos biolgicos
a. Activos biolgicos consumibles: son aquellos activos biolgicos que
han de ser recolectados por ser, en s mismos, el producto agrcola
primario. Ejemplo: Cerdos para la produccin de carne, Planta de
Espinaca, etc.
b. Activos biolgicos portadores: son aquellos activos biolgicos que
portan el producto agrcola a ser recolectado.
En esta clase, los activos biolgicos por s mismos no constituyen
producto agrcola primario, sino ms bien son activos regeneradores.
c. Activos biolgicos maduros: son aquellos activos biolgicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Estos activos biolgicos consumibles maduros se identifican cuando
han alcanzado especificaciones necesarias para su recoleccin
(cosecha); en el caso de los activos biolgicos portadores se dicen
que estn maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener
cosechas regulares.
d. Activos biolgicos inmaduros: son aquellos activos biolgicos que an
no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todava no se
encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.
4.4 Criterios de reconocimiento
El reconocimiento de un activo biolgico o un producto agrcola se realizar
siempre que cumpla con los siguientes requisitos:
La entidad controla el activo como resultado de hechos pasados (se
puede dar por adquisicin, posesin mediante el marcado,
nacimiento, destete, entre otros).

28

 Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros

asociados con el activo (estos beneficios se evalan en relacin a los
cambios cualitativos o cuantitativos significativos atributos fsicos
de los activos biolgicos o productos agrcolas).
El valor razonable o su costo puedan ser medidos confiablemente.
4.5 Medicin inicial
La medicin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas se
realizar como sigue:
a. Activo biolgico: su medicin, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como posterior, se realizar a su valor
razonable menos los costos de venta; salvo en caso de que no se
pueda determinar en forma confiable el valor razonable.
b. Productos agrcolas (cosechados o recolectados): se miden en el
momento de su reconocimiento inicial y posterior, a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o
recoleccin.
Dicho valor representar el costo a esa fecha del producto agrcola
obtenido.
4.6 Medicin del valor razonable
La entidad deber obtener informacin fiable respecto del valor razonable
del activo biolgico y/o producto agrcola, lo cual se producir siempre que
exista un mercado activo; por ello, se observar las siguientes condiciones:
El importe pactado en un contrato de venta futura de activos
biolgicos no representar el valor razonable del activo biolgico o
producto agropecuario, esto debido a que no refleja el mercado
corriente.
La seleccin de atributos significativos (edad, calidad, etc.) utilizados
en el mercado como base para la fijacin de los precios.
La identificacin del precio de cotizacin en el mercado activo de un
determinado activo biolgico o producto agrcola se realizar
considerando su ubicacin y condicin actual8 siendo esta una base
adecuada para determinar el valor razonable de ese activo.
De existir ms de un mercado activo, se utilizar la informacin que
provea el mercado ms relevante, que podr ser aquel en el cual se
espera operar.
4.7 Medicin en caso no exista un mercado activo
En estas circunstancias, la medicin del activo biolgico se realizar si
determinada informacin se encuentra disponible, tal como:
El precio de transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que
no haya habido cambio significativo en las circunstancias econmicas
entre la fecha de la transaccin y el final del periodo sobre el que se
informa.
Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes.

29

 Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hectreas o

valor del ganado expresado en kilogramos de carne, etc.).
Los activos biolgicos para los cuales no estn disponibles precios o valores
fijados por el mercado y para los cuales se haya determinado que no son
fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable; evento que solo
puede distinguirse en el reconocimiento inicial del activo biolgico, se
medir a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida
acumulada por deterioro del valor.
En la oportunidad que el valor razonable de estos activos pueda medirse
fiablemente, la entidad deber medirlos a su valor razonable menos los
costos de venta.
Se presume que es imposible medir el valor razonable de forma fiable, en el
momento del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que
hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos
los costos de venta, continuar midindolo as hasta su disposicin.
Los activos biolgicos medidos a su costo menos la depreciacin acumulada
y deterioro del valor, en el punto de cosecha y recoleccin, debern ser
medidos al igual que los activos para los cuales existe un mercado activo;
esto quiere decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor
razonable menos los costos de venta.
4.8 Ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable
Las ganancias o prdidas que se determinen producto de la medicin a valor
razonable menos los costos de venta se registrarn en el resultado del
ejercicio en el cual ocurra lo siguiente:
Ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un
activo biolgico medido a su valor razonable menos los costos de
venta.
Ganancias o prdidas surgidas por cambios en la medicin del valor
razonable menos los costos de venta de un activo biolgico.
Ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un
producto agrcola en su etapa de cosecha o recoleccin.
4.9 CASO PRCTICO:
Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor razonable no
puede ser valorado confiablemente.
La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la
comercializacin de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de
codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses.
Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento:
Descripcin

ValordeVen
ta

Compra3,000codornicesde2
dasdenacidos

S/.6,000.00

Alimentacin

S/.3,300.00

30

Sueldode2operariosen
granja

S/.2,100.00

Costosindirectosdefabricacin
(honorariodeveterinarios)

S/.1,680.00

Respecto de la determinacin del Valor Razonable de las codornices, no

existe producto similar, ni mercado activo. Se requiere realizar el registro
contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de
los codornices.
Solucin:
Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor
referencial de activos similares, se deber valorar a su costo menos
amortizacin y cualquier prdida acumulada por deterioro.
Los registros contables sern:
1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidos para su desarrollo y
reproduccin:
X

DEBE

HABER

35ACTIVOSBIOLGICOS
S/.6,000.00
352 ActivosBiolgicos enDesarrollo
3521DeOrigenAnimal
35212Costo
40TRIB.YAPORTESALSIST.DEPENSIONESY
DESALUDPORPAGAR
S/.1,140.00
401 GobiernoCentral
4011IGV
46CUENTASPOR PAGAR
DIVERSAS-TERCEROS
S/.7,140.00
465PasivoporCompra
De Activo Inmoviliz.
4656ActivosBiolgicos
Porlaadquisicindecodornicesde2dasdenacidos.
2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:
X
DEBE
60COMPRAS
S/.3,300.00
603Mat.Auxiliares,Suminist.yRepuest.
6031Mat.Auxiliares
40TRIB.YAPORTESALSIST.DEPENSIONES
YDESALUDPORPAGAR
S/.627.00
401 GobiernoCentral
4011IGV
42CUENTASPOR PAGAR

HABER

31

COMERC. - TERCEROS
S/.3,927.00
421Fact., Boleta y otros Comprob. Por Pagar
4212Emitidas
Por la compra de alimentos y vitaminas para su crecimiento.
X
25MAT.AUXILIARES,SUMINIST.YREPUEST.S/.3,300.00
251Mat.Auxiliares
61 VARIAC.DEEXIST.
S/.3,300.00
613Mat.Auxiliares, Suminist.yRepuest.
6131Mat.Auxiliares
Porlatransferenciaaalmacn.

Por el consumo del alimento y vitaminas:

X
DEBE
HABER
61 VARIAC.DEEXIST.
S/.3,300.00
613Mat.Auxiliares, Suminist.yRepuest.
6131Mat.Auxiliares
61311ConsumoaProduc.
25MAT.AUXILIARES, SUMINIST.YREPUEST.
S/.3,300.0
251Mat.Auxiliares
Por el consumo del alimento y vitaminas de las codornices.
X
93COSTODEPRODUC.
S/.3,300.00
79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGAST.
S/.3,300.00
Por el destino al costo de produccin.
Por el pago del personal de la granja:
(La contribucin de EsSalud en el sector Agrario es del 4%)
X
DEBE
62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYOTROS
621 Remun.
2,100.00
627 Seg.yPrev.SocialyOtrasContrib.84.00
40TRIB.YAPORTESALSIST.DEPENSIONESY
DESALUDPORPAGAR
403 Instit. Pblicas
4031EsSalud (4%)84.00
4032ONP
(13%)273.00
41REMUN.YPARTICIP.PORPAGAR
411 Remun. Por Pagar
Por el pago del personal de la granja.
X
93COSTODEPRODUC.
79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGAST.
Por el destino al costo de produccin.

HABER
S/.2,184.00

S/.357.00

S/.1,827.00

S/.2,184.00
S/.2,184.00

Por los honorarios del veterinario:

32

X
DEBE
HABER
63GASTOSDESERVICIOSPREST.PORTERCEROS
S/.1,680.00
632 Asesora y Consult.
6327Produccin
40TRIB.YAPORTESALSIST.DEPENSIONESY
DESALUDPORPAGAR
S/.319.20
401 GobiernoCentral
4011IGV
42CUENTASPOR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
S/.1,999.20
421Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar
4212Emitidas
Por los honorarios del veterinario.
X
93COSTODEPRODUC.
79 CARGASIMPUT.ACTA.
DECOSTOSYGAST.
Poreldestinoalcostodeproduccin.

S/.1,680.00
S/.1,680.00

Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de las

codornices:
X
DEBE
35ACTIVOSBIOLGICOS
S/.7,164.00
352ActivosBiolgicos en Desarrollo
3521
DeOrigenAnimal
35212Costo
72PRODUC.DEACTIVO
INMOVILIZADO
724 ActivosBiolgicos
7241
Activ. Biolg. En Desarrollo de Origen Animal
Porel destino al costo de produccin

HABER

S/.7,164.00

Valoracin de 3,000 codornices al 30.12.09

Descripcin
Venta
Compra 3,000 codornices de
2 das de nacidos
Costos de desarrollo y creci- miento:
- Alimentacin y vitaminas
S/.3,300
- Gastos de personal
S/.2,184

Valor de
S/.6,000.00
S/.7,164.00

33

- Honorarios de Veterinario
S/.1,680
Costo del Activo Biolgico

S/.13,164.00

Al trmino del 2. mes, se ha obtenido 1,600 cras de codornices,

considerando que no ha habido ningn cambio significativo en el precio del
mercado desde la compra ms reciente realizada el 01.11.09, se considera
como Valor Razonable para el reconocimiento de las cras de codorniz
obtenidas, el precio de mercado ms reciente, por ende su registro ser:
X
DEBE
HABER
35ACTIVOSBIOLGICOS
3,200.00
352ActivosBiolgicos en Desarrollo
3521DeOrigenAnimal
35211ValorRazonable
76GANANC.PORMED.DEACT.NOFINANC.
ALVALORRAZONAB.
3,200.00
762ActivosInmoviliz.
7622
ActivosBiolgicos
PorelreconocimientodelaGananciapormedicinaValorRazonabledelActivo
Biolgico.
La unidad de codornices de dos das de nacidos es de S/.2.00 por cada cra,
por ende se considerar dicho precio para reconocer los activos biolgicos.

5. OTRO ACTIVOS
5.1
Generalidades
La cuenta 38 Otros activos comprende el registro de bienes que no estn
destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de
la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las
monedas conmemorativas, entre otros.

5.2Medicin inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse contablemente a
su costo. Este comprende el costo de adquisicin, o a su valor razonable en
el caso de bienes aportados, recibidos por donacin o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisicin comprende los desembolsos por los bienes
incluyendo aquellos relacionados con honorarios profesionales, comisiones,
impuestos de compra no recuperables y otros similares.
5.3
Medicin posterior
La medicin posterior al reconocimiento responder a la naturaleza de cada
uno de estos bienes observndose los indicios de deterioro del valor de los
mismos.

34

CONCLUSION
Un activo es de gran importancia, tanto para una persona natural, como
para una persona jurdica, ya que acta de la misma manera en ambos
casos, y junto con ello se obtiene beneficios. La magnitud de su rentabilidad
depende del tipo de activo que se adquiere, como tambin la cantidad
comprada, y si lo adquirimos a un bajo precio y lo vendemos a un mayor
valor, obtenemos con ello una utilidad.
Los modelos de valoracin de activos toman gran importancia en la toma de
decisiones de inversin, pues proporcionan informacin sobre las variables

35

que afectan a la rentabilidad, con esta informacin el inversionista puede

as exigir una rentabilidad acorde a los riesgos financieros asociados en los
que se va a incurrir.

BIBLIOGRAFIA

MEDICIN DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES / Autor: HIRACHE

FLORES LUZ
CONTABILIDAD Y FINANZAS
http://www.contabilidadyfinanzas.com/valuacion-del-activo.html

36

 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
http://aempresarial.com/servicios/revista/274_5_ASCANYLMWVVVPHVICULE
MNRHPYTSXVGXNJXBHINDEIYUPUCSPN.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/5_16792_13326.pdf
http://aempresarial.com/servicios/revista/213_5_MSEKPTREXIFEATEPFWJLLK
AZNSZBVAIHTMRIGIMDRSISMMIRIS.pdf

ORGANIZACIN MUNDIAL DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL

http://www.wipo.int/sme/es/documents/value_ip_intangible_assets.htm

INDICE

PRESENTACIN

1
INTRODUCCIN

.. 2

37

DEDICATORIA

3
VALUACIN DE ACTIVOS
..
4
Valuacin
Activos
1.- VALUACIN DE EXISTENCIAS
1.1.- Definiciones
1.2.- Partidas que se consideran existencias
.. 5
1.3.- Medicin o valuacin de existencias
1.4.Mtodos
de
valuacin
. 6
1.5.Casos
Prcticos

. 9
2.- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
. 10
2.1.- Generalidades y Definiciones
2.2.- Reconocimiento inicial
2.3.Medicin
posterior
.
12
2.4.- Depreciacin

.. 14
Ejemplos
2.5.- Baja en libros

16
3.- VALUACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES
3.1.- Definiciones
3.2.- Valoracin inicial y posterior de los activos intangibles
19
3.3.- Mtodos de valoracin
. 20

de

activos

intangibles

38

3.4.Casos
prcticos
...
.. 22
4.- ACTIVOS BIOLGICOS

25
4.1.- Generalidades
4.2.- Definicin de activos biolgicos
4.3.- Clasificacin de activos biolgicos
4.4.- Criterios de reconocimiento
.. 26
4.5.- Medicin inicial
4.6.- Medicin del valor razonable
4.7.- Medicin en caso no exista un mercado de activos
. 27
4.8.- Ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable
4.9.- Casos prcticos
5.OTROS
ACTIVOS

.. 31
5.1.- Generalidades
5.2.- Medicin inicial
5.3.- Medicin posterior
.. 32
CONCLUSIN

... 33
BIBLIOGRAFA

.. 34

39