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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO PRIVADO CEPEA

CARRERA PROFECIONAL DE CONTABILIDAD


PROYECTO DE INNOVACIN TECNOLGICA
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CARRANZA CAMPOS IRMA


LIMA - 2014

INDICE

INTRODUCCIN

CAPTULO I

1
2

REGIMEN GENERAL DEFINICIN

OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL

5
5

CAPTULO II

2.

BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS


2.1

BASE LEGAL

2.2 NORMAS LEGALES

CAPTULO III

3.

CAMBIO DE CATEGORIA
3.1 CUNDO SE DEBEN INCORPORAR AL RGIMEN GENERAL?

3.2. QUINES PUEDEN ACOGERSE?

3.3. PUEDEN CAMBIAR AL RGIMEN ESPECIAL O AL RGIMEN


GENERAL?

3.4. PUEDE LA SUNAT INCLUIRLOS EN EL RGIMEN GENERAL?


3.5. PUEDEN SUSPENDER ACTIVIDADES?

9
9

CAPTULO IV

10

4.

10

CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL PARA PERSONAS


FSICAS
1 TIPO DE CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL - PERSONAS
FSICAS
1

PERSONA FSICA Y SUCESIONES INDIVISAS


1

TRMITES DE LA CATEGORIA PERSONA FSICA Y

10
10
10

SUCESIONES INDIVISAS
4.2.

LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL,


HABITUALMENTE SE ENCUENTRAN INSCRIPTOS O DEBERN
INSCRIBIRSE, EN LOS SIGUIENTES TRIBUTOS:
4.2.1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
4.2.2.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

10
10
11

CAPTULO V

12

5.

TRIBUTOS AFECTOS

12

POR SU ACTIVIDAD ECONMICA

12

SI TIENE TRABAJADORES DEPENDIENTES

12

RETENCIONES A EFECTUAR

MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA 13

12

DEL RGIMEN GENERAL


1

MTODO DEL COEFICIENTE:

13

MTODO DEL PORCENTAJE DEL 2%:

13

CAPTULO VI

14

ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL

16

6.1.

DECLARACIN ANUAL DE RENTA

17

6.1.1 DECLARACIONES JURADAS

17

6.1.2 DEPRECIACIN ACELERADA


6.1.3. RENTA BRUTA
6.1.4. DIVIDENDOS
6.1.5. GASTOS DEDUCIBLES
6.1.6. COMPENSACIN DE PRDIDAS
6.1.7. EJERCICIO GRAVABLE
6.1.8. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN

17
18
18
18
18
19
19

CAPTULO VII

20

7. CASOS PRCTICOS

20

EJEMPLO 1

20

EJEMPLO 2

21

EJEMPLO 3

21

CONCLUSIONES

24

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

25

INTRODUCCIN
En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad mejor
organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el cumplimiento de
nuestras obligaciones como ciudadanos, es decir, estos reglamentos permiten que todas
las personas conozcan cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas.
Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento
de las obligaciones, vinculadas directamente al pago de tributos. La existencia de estas
normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro pas est mejor organizado en
cuanto al pago de los impuestos.
Pero nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto al
Rgimen

General, que contribuyentes pertenecen, a que estn obligados y que

infracciones y sanciones se aplican. Lo importante es que todas las personas naturales y


jurdicas deben conocer estas normas, y de esa manera cumplir debidamente con sus
obligaciones.
La presente monografa, titulada Rgimen General del impuesto a la renta (RG), en su
primer captulo desarrolla los conceptos generales y obligaciones del Rgimen General;
en el segundo captulo, hablaremos sobre las bases y normas legales de este rgimen; en
el captulo tres, sobre los cambios de categora; en el captulo cuatro, trata sobre las
caractersticas del Rgimen General para personas fsicas; posteriormente el captulo
cinco, tocaremos los Tributos afectos de acuerdo a su actividad, retenciones y mtodos;
en el captulo VI, alcances sobre el Rgimen General y declaraciones; por ultimo en el
captulo VII encontraremos los casos prcticos.

CAPTULO I
1.1.

REGIMEN GENERAL DEFINICIN

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que


generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden
realizarlo en cualquier momento del ao. Si provienen:

Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa


comunicacin del cambio de Rgimen a la SUNAT mediante
el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del cual operara
su cambio, pudiendo optar por :

El primer da calendario del mes en que comunique su cambio.


El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.

Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la


presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn
corresponda.

1.2.
OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL
Inscribirse en el RUC.
- Solicitar autorizacin para imprimir los comprobantes de pago.
- Llevar contabilidad de acuerdo con lo sealado ms adelante.
- Declarar y pagar sus obligaciones tributarias, as como pagar y efectuar las
retenciones que seala la ley.
- Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.,
como en los casos de la fecha de inicio de actividades, el cambio de domicilio,
de

representantes

legales,

de

denominacin

razn

social

el

nombre comercial, entre otros.


El incumplimiento de estas obligaciones constituye infraccin sancionable.

CAPTULO II
2.

BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS


5

2.1 BASE LEGAL


D.S. N122-94-EF (21.09.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.L. N 945 (23.12.03)
D.S. N 086-2004-EF(04.07.04)
D.S. N 179-2004-EF(08.12.04)TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
D.L. N 970 (24.12.06)
D.L. N 979 (15.03.07)
D.S. N 159-2007-EF(16.10.07)
D.S. N 219-2007-EF(31.12.07
2.2 NORMAS LEGALES
Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013.
Modifica el Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos
a cuenta por rentas de tercera categora.

Decreto Supremo N050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013.


Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de

marzo de 2013.
Normas relativas a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, a partir de los pagos a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo
(acpite) del segundo prrafo del Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a

la Renta.
Resolucin de Superintendencia N 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de abril
de 2008.
Aprueban nueva versin del PDT Formulario Virtual N 625 "Modificacin
del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del

impuesto a la renta".
Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de
febrero de 2005. Adecan normas sobre la modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.

Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de


julio de 2003
Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0621 "Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

CAPTULO III
3.

CAMBIO DE CATEGORIA
3.1 CUNDO SE DEBEN INCORPORAR AL RGIMEN GENERAL?
Los sujetos del presente Rgimen se debern incluir obligatoriamente en el
Rgimen General siempre que sus ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario superen los S/. 80,000.00 o incurran en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3. Dicha inclusin se

deber efectuar a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en
el que ocurra alguno de dichos hechos.
Si los citados sujetos, desean reingresar al Nuevo RUS, lo podrn hacer
nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su
inclusin en el Rgimen General, previa presentacin de una comunicacin a la
SUNAT. El reingreso al nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del ao
siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido
en el Rgimen General. La comunicacin antes referida tiene carcter
constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la fecha en
que deba operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera de este
plazo se considerarn como no presentadas.
3.2. QUINES PUEDEN ACOGERSE?
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad
Independiente.
3.3. PUEDEN CAMBIAR AL RGIMEN ESPECIAL O AL RGIMEN
GENERAL?
Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al
Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa
comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT. En estos casos, las cuotas
pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio. Debiendo tributar
segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del
cambio de rgimen.
Es importante indicar que estos sujetos podrn reingresar al Nuevo RUS
nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su
inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin
de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso a este Rgimen operar a partir
del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvo incluido en el Rgimen General o en el Rgimen Especial. La
8

comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y se deber realizar


como mnimo dos meses antes de la fecha en que debe operar el reingreso.
Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se
considerarn como no presentadas.
3.4. PUEDE LA SUNAT INCLUIRLOS EN EL RGIMEN GENERAL?
S. La SUNAT determinar la inclusin de los sujetos del nuevo RUS al
Rgimen General cuando verifique que sus ingresos brutos en un cuatrimestre
calendario superaron los S/. 80,000 o hayan incurrido en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 937 que califican a las personas no comprendidas en el Rgimen.
3.5. PUEDEN SUSPENDER ACTIVIDADES?
S. En el caso de que por algn hecho fortuito no se pueda continuar con el
negocio, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT mediante el Formulario N
2127, con una copia de la ltima boleta de venta emitida. De lo contrario, al no
tener conocimiento, la SUNAT considerar que el negocio contina y que se
est incumpliendo con el pago de la cuota. El reinicio de sus actividades ser
comunicado automticamente con el pago de su cuota o con el Formulario N
2127, en cuyo caso deber adjuntar copia simple del primer comprobante de
pago usado o por utilizar luego de reiniciar sus actividades.

CAPTULO IV
4.

CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL


La finalidad de esta breve explicacin, es brindarle al usuario elementos que le
permitan conocer las caractersticas del Rgimen General, para luego acceder
especficamente al trmite, en cuanto a los procedimientos y elementos requeridos
para efectuar la inscripcin o modificacin de datos ante esta Administracin
Federal.
Los ciudadanos que se inscriban en el Rgimen General, sern llamados
Contribuyentes del Rgimen General (COREGE), o tambin comnmente
conocidos como trabajadores autnomos.
9

4.1. TIPO DE CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL


4.1.1. PERSONA FSICA Y SUCESIONES INDIVISAS

Peruano nativo o naturalizado.


Extranjero.
Director S.A. No residente.
Sucesin indivisa.

4.1.1.1. TRMITES DE LA CATEGORIA PERSONA FSICA Y SUCESIONES


INDIVISAS

4.2.

Caractersticas del rgimen general para personas fsicas


Datos biomtricos - registracin
Documentacin
Registro digitalizado de datos de identificacin

LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL, HABITUALMENTE


SE ENCUENTRAN INSCRIPTOS O DEBERN INSCRIBIRSE, EN LOS
SIGUIENTES TRIBUTOS:
4.2.1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la presentacin de su
Declaracin Jurada, una vez al ao.
Las presentaciones se efectan generalmente en el mes de Abril, por las
operaciones que haya efectuada entre el 01 de Enero y el 31 de Diciembre del
ao anterior.
4.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la presentacin de su
Declaracin Jurada, todos los meses del ao.
En aquellos casos en los cuales por el tipo de actividad desarrollada, la misma
se encuentre exenta del Impuesto al Valor Agregado, se deber efectuar la
inscripcin como IVA Exento.

10

CAPTULO V
5.

TRIBUTOS AFECTOS
5.1.

POR SU ACTIVIDAD ECONMICA:


IGV: 18% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito
fiscal.
RENTA: Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo
con alguno de los siguientes sistemas de clculo:

SISTEMA A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos


mensuales.
11

SISTEMA B): Mtodo del porcentaje del 1.5% de los Ingresos

Netos mensuales.
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta

neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del

Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta. Para mayor


informacin respecto a este pago anticipado. ISC: Slo si
estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las
tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

5.2.

SI TIENE TRABAJADORES DEPENDIENTES:


Contribuciones al ESSALUD: 9%

5.3.

RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones
correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y
quinta categora, Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES),
aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

5.4.

MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL


RGIMEN GENERAL
Son dos (02):

El mtodo de coeficientes
12

El mtodo del porcentaje


Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada
contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de
acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

5.4.1. MTODO DEL COEFICIENTE:


Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos
netos devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado
entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos
gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones,
descuentos,

etc.),

redondeando

el

resultado

cuatro

decimales.
Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta
por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el
coeficiente determinado en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.

5.4.2. MTODO DEL PORCENTAJE DEL 1.5%:


Se determina aplicando el 1.5% sobre los ingresos netos
obtenidos durante el mes.
Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes
que inician sus actividades durante el ejercicio o que no
hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Este porcentaje puede ser variado segn el balance acumulado al 31 de enero o al
30 de junio
13

CAPTULO VI
ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL:
La nueva Ley MYPE recoge la realidad de cada segmento empresarial, desde las
empresas familiares, las micro hasta las pequeas empresas, las que ahora tienen
su propia regulacin de acuerdo a sus caractersticas y a su propia realidad.
La nueva ley ser de aplicacin permanente para la MYPE, en tanto cumplan con
los requisitos establecidos. Este rgimen especial no tendr fecha de caducidad que
contemplaba la Ley N 28015, limitacin que constitua una barrera para la
formalizacin empresarial y laboral de los microempresarios.
Nuevos trabajadores
Las nuevas disposiciones de la ley MYPE solo se aplicarn a los nuevos
trabajadores que sean contratados a partir de la vigencia del D. Leg. 1086 (luego
que se publique el reglamento en un plazo mximo de 60 das a partir del 29 de
junio del 2008).
Cabe recordar que el actual rgimen laboral de la micro empresa ha sido ratificado
plenamente por el Tribunal Constitucional, al reconocer que no se trata de un
rgimen discriminatorio ni desigual, sino por el contrario, tiene como objetivo
fundamental lograr la formalizacin y la generacin de empleo decente en este
importante sector, el cual representa el 98% de las unidades productivas del pas.
Los trabajadores antiguos, sujetos al rgimen general, conservarn los derechos
laborales que por ley les corresponde, inclusive, se establecen candados para
evitar el recorte de estos derechos, al haberse fijado multas e indemnizaciones en
casos de incumplimientos.
Caractersticas
Los requisitos para calificar a la micro empresa son los mismos que actualmente
contempla la Ley N 28015, esto es, la empresa debe contar hasta con 10
trabajadores, sus ingresos anuales no deben superar 150 UIT (S/.525,000 anuales o
S/.43,750 mensuales). Se aplicar inclusive a las juntas, asociaciones o

14

agrupaciones de propietarios e inquilinos en el rgimen de propiedad horizontal o


condominio habitacional, en tanto no cuenten con ms de 10 trabajadores.
Los requisitos para calificar a la pequea empresa han variado: se incrementa de 50
a 100 el nmero de trabajadores; e igualmente se incrementa los ingresos anuales
de 850 UIT hasta 1,700 UIT, esto es, de S/.2975,000, los ingresos anuales se
amplan a S/.5950,000 (S/. 495,833 mensuales), inclusive estos lmites sern
reajustados cada dos aos por el MEF.

15

COMPARATIVA: RGIMEN ANTERIOR Y NUEVA LEY MYPE

16

6.1.
DECLARACIN ANUAL DE RENTA
6.1.1 DECLARACIONES JURADAS

17

Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria por las


empresas comprendidas en el rgimen general , y que en el caso del impuesto
a la renta , constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el
impuesto a la renta , entre las principales declaraciones determinativas que
deben presentar.
Base legal: Art. 85 y 87 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N
179-2004-EF publicado el 08-12-2004.
6.1.2 DEPRECIACIN ACELERADA
Mecanismo legal que alcanza

a las pequeas empresas, registradas y

reconocidas como tal por el REMYPE (Registro Nacional de la Micro y


Pequea Empresa) y comprendidas en el rgimen general del impuesto a la
renta, que les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes
del activo fijo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de
bienes muebles, maquinarias, y equipos nuevos destinados a la realizacin de
actividades generadoras de rentas gravadas .
Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste
alguno por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3 aos,
contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en
cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011.
Base legal: Art.28 del decreto legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008,
y art. 63del TUO del reglamento de la ley MYPE-D. S .N 008-2008-TR
publicado el 30-09-08.
6.1.3. RENTA BRUTA
Conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta, que se obtienen en un
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Base legal: Art. 20 del TUO de la ley del impuesto a la renta-D.S. N 179-2004EF publicado el 08-12-2004.
6.1.4. DIVIDENDOS
18

Son las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las
integran ,segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de
propia emisin representativos de capital.
En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de
dividendos, actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%,
excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.
Base legal: Arts. 24-A y 73-A del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N
179-2004-EF publicado el 08-12-2004.
6.1.5. GASTOS DEDUCIBLES
Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener la fuente
de la renta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley,
que permiten establecer la renta neta de tercera categora
Base legal: Art. 37 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N 1792004-EF publicado el 08-12-2004.
6.1.6. COMPENSACIN DE PRDIDAS
Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra las rentas
netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal
efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro.
Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S. N 1792004-EF publicado el 08-12-2004.

6.1.7. EJERCICIO GRAVABLE


Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable sin excepcin.

19

Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D. S. N 1792004-EF publicado el 08-12-2004.
6.1.8. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus activos
netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio.
El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao
anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es
0% hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000.

CAPTULO VII
7. CASOS PRCTICOS
20

EJEMPLO 1
La Empresa Los Aires SAC presenta el 24.08.2012 el Estado de Ganancias y Prdidas al
30.06.2012, con la siguiente informacin:
SI HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 30.06.2012: Impuesto Calculado:
Ingresos Netos

33,000

: 2550,000

Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012


Impuesto Calculado:
Ingresos Netos

33,000

0.0129 (Coeficiente)

2550,000

En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 621, su


Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012

debe seguir efectuando sus pagos a

cuenta por los perodos agosto a diciembre 2012 aplicando el coeficiente determinado:
0.0129
SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 30.06.2012: Impuesto Calculado:
Ingresos Netos

: 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012


En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 621, su
Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 y no hay impuesto calculado suspender
los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2012.
Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de Ganancias y
Prdidas al 30.06.2012 y lo desea hacer entre los periodos de agosto a diciembre, se
regir por cualquiera de las situaciones indicadas lneas arriba desde el periodo en el
cual presente dicho Estado de Ganancias y Prdidas.

21

Recuerde: De no presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio


2012, los pagos a cuenta no deben ser menores al 1.5% de los ingresos
mensuales de Agosto a Diciembre 2012.
EJEMPLO 2
La Empresa Los Vientos SRL present su Estado de Ganancias y Prdidas al
30/06/2012, el 07/07/2012, es decir, antes de la vigencia de la modificacin del artculo
85 llevada a cabo por el Decreto Legislativo N 1120.
En este caso considerar para sus pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 el
coeficiente determinado en el mencionado Estado de Ganancias y Prdidas. (Segn la
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120).
EJEMPLO 3
a. Trabajadores remunerados semanalmente.
a.1.Trabajador que ha laborado todo el perodo computable:
b. Datos:
-

Fecha de ingreso : 24.05.2001


Tiempo computable : 6 meses
Remuneracin bsica diaria noviembre 2012

Jornal bsico :
Asignacin familiar

S/. 100,00
2,50

(S/. 75,00 30)


-------Total jornal bsico: S/. 102,50

c. Remuneracin computable
Jornal diario

Jornales diarios

S/. 102,50

30

Remuneracin computable

= S/. 3 075,00

d. Clculo de la gratificacin
Tiempo computable

22

Remuneracin
computable

S/. 3 075,00

Perodo
computable

6
x

Perodo
laborado

Total
gratificacin

= S/. 3 075,00

e. Bonificacin extraordinaria
Gratificacin navidad 2012
Bonificacin extraordinaria

S/. 3 075,00
x 9% =
S/. 276,75
f. Total a recibir: S/. 3 351,75 (S/. 3 075,00 + S/. 276,75)
Trabajador que no ha laborado todo el perodo computable
a. datos
- Fecha de ingreso : 16.09.2012
- Tiempo computable : 3 meses y 15 das
- Remuneracin bsica diaria noviembre 2012 : S/. 95,00
b. remuneracin computable
Jornal diario

Jornales diarios

S/. 95,00
x

Remuneracin computable

30
=
S/. 2 850,00

c. clculo de la gratificacin
- En funcin a los meses laborados: 3
Tiempo computable

Remuneracin
computable

Perodo
computable
meses

S/. 2 850,00
-

Por laborados

Perodo laborado
meses

meses

= S/. 1 425,00

En funcin a los das laborados: 15


Tiempo computable

Remuneracin
computable

S/. 2 850,00

Perodo
computable
meses

Perodo
computable

das

30

Periodo
laborados
das

15

Por
Das
Laborados

= S/. 237,50

23

Total de gratificaciones:
S/. 1 662,50 (S/. 1 425,00 + S/. 237,50)
d. Bonificacin extraordinaria
Gratificacin navidad 2012

S/. 1 662,50

Bonificacin extraordinaria

x 9%
= S/. 149,63

e. Total a recibir: S/. 1 812,13

CONCLUSIONES
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
TRIBUTOS AFECTOS:
Por su actividad econmica: IGV 18% de las ventas mensuales con derecho a
deducir crdito fiscal.
El rgimen general del impuesto a la renta, es un rgimen tributario que comprende
las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora, y los
contribuyentes estn obligados a llevar Libros y Registros Contables y han emitir
Comprobantes de pago.
Los tributos a los que estn afectos los contribuyentes del rgimen general son: el
Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto General a las Ventas y, a la declaracin
y pagos a cuentas mensuales, a travs del Mtodo del Coeficiente el Mtodo del
1.5% sobre los Ingresos Netos mensuales.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
SUPERINTENDENCIA Nacional De Administracin Tributaria-SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.ht

m
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rus/index.html
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rgir/index.html
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/index.html
http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/guia/tipo-de-contribuyentes/negocios/

nuevos-rus.html
Preguntas y respuestas ms frecuentes vinculadas con el impuesto a la
renta. Ediciones Caballero Bustamante

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