Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial (Subseccin octava,

Seccin tercera del Captulo V, del Ttulo V de la LOPPM).

Caractersticas del impuesto.
Es un impuesto indirecto, porque no toma para su determinacin
exteriorizaciones directas de capacidad contributiva, como son la renta o el
patrimonio, sino manifestaciones indirectas como la actividad publicitaria
comercial, que realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado
Municipio. Tambin es un impuesto real, porque no toma en cuenta la
capacidad contributiva global o general del sujeto obligado, sino una
manifestacin objetiva de la riqueza, prescindiendo de consideraciones
personales.
La propaganda y publicidad comercial es competencia del Municipio (artculo
178, ordinal 3 de la CRBV), en cuanto concierne a los intereses y fines
especficos municipales. Por este motivo, las ordenanzas que creen el tributo
debern, igualmente, regular la actividad de propaganda y publicidad en la
jurisdiccin del Municipio, tanto en sus aspectos formales como en su
contenido, de tal manera que no represente, en ningn caso, peligro para las
buenas costumbres, la salud y la educacin de las personas, as como para
seguridad fsica de transentes y conductores de vehculos.
Elementos del impuesto descritos en la ley.
Hecho imponible.
El presupuesto de hecho recogido por la ley en su artculo 201, es la actividad
publicitaria, esto es, la actividad dedicada a la propaganda comercial o
publicidad. En tal sentido, en la LOPPM se entiende por estos trminos, todo
aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o
instalado en bienes del dominio pblico municipal o en inmuebles de
propiedad, privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea
repartido de manera impresa en la va pblica, o se traslade mediante
vehculo, dentro de la correspondiente jurisdiccin municipal. Queda entendido
que el hecho imponible deja de producirse cuando se hace el retiro de la
Propaganda o Publicidad Comercial.
Propaganda o publicidad.
A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda o publicidad todo
aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atencin del pblico hacia el
producto, persona o actividad especfica, con fines comerciales (artculo 202 de
la ley).
Sujetos pasivos.
El contribuyente de este tributo, de acuerdo con el artculo 203 de la LOPPM, es
el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o
actividad se beneficia con la propaganda o publicidad.
Los responsables del tributo, en carcter de agentes de percepcin, son las
empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o
cualquier otro que, en razn de su actividad, participe o haga efectiva la
publicidad.
Elementos adicionales del impuesto a ser descritos en la Ordenanza
correspondiente.
Medio publicitario y motivo publicitario.
Medio publicitario es todo instrumento empleado para la exhibicin de un
motivo publicitario, mientras que motivo publicitario, es el mensaje o imagen

dirigida al pblico con sentido comercial, el cual puede ser expresado a travs
de material impreso y/o pintado sobre superficies de distintas naturalezas.
La mayora de las Ordenanzas sobre la materia define los siguientes medios
publicitarios objeto del impuesto.
Valla: se entiende por valla la estructura utilizada para la exhibicin de toda
Propaganda o Publicidad Comercial en forma de cartel, anuncio o similar,
impreso, pintado o constituido por materiales que representen letras, figuras,
smbolos o signos, y de permanencia a la vista del pblico en general, para
publicitar una determinada imagen, producto, bien o servicio.
Valla luminosa: se entiende por valla luminosa aquella cuyo sistema de
iluminacin estuviera formado por bombillos o tubos iluminados, en el interior
de su estructura y por valla iluminada aquella cuyo sistema de iluminacin
estuviera formado por bombillos o tubos iluminados fuera de esta.
Los motivos publicitarios exhibidos en las vallas luminosas o no, causarn
anualmente un impuesto por metro cuadrado o fraccin segn se determine en
la correspondiente Ordenanza.
Existen otros medios publicitarios que tambin estn sometidos al pago del
impuesto, como son los mensajes de Propaganda o Publicidad en los postes
publicitarios, las casetas techadas de paradas de transporte pblico, las
casetas telefnicas, mdulos de papeleras, relojes pblicos, planos de
localizacin y de informacin general, sealizadores de seguridad bancaria,
sealizadores de estacionamientos pblicos, sealizacin vial, folletos y dems
publicaciones ocasionales como almanaques, guas, agendas y similares,
banderolas, pendones, marquesinas, toldos, sombrillas ubicados en sitios
abiertos al pblico, entre otros.
En los Municipios en donde exista el sistema Metro, todo lo relacionado con la
Propaganda o Publicidad comercial en sus estaciones, trenes y dems reas
internas y elementos externos del sistema, deber ser autorizado por la
respectiva empresa del Metro, rigindose por las normas y reglamentos
establecidos al efecto por dicha empresa. Igualmente, en aquellas ciudades en
donde existan espacios pblicos e inmuebles declarados como Patrimonio
Histrico y Cultural, slo podr hacerse propaganda o publicidad, si se cumplen
las normas especiales que, sobre el particular, se dicten en la Ordenanza
respectiva o en el Reglamento que al efecto dicte la autoridad administrativa
correspondiente.
Base imponible y alcuota.
Los parmetros para establecer la base imponible varan segn el tipo de
propaganda o publicidad comercial, el sistema mtrico decimal, la cantidad de
ejemplares o la cantidad de tiempo, multiplicndolos por el valor expresado en
Unidades Tributarias. En el Municipio Libertador se incrementan los impuestos
previstos en la Ordenanza correspondiente, segn la Propaganda o Publicidad
de coloque en inmuebles de propiedad municipal o se refiera a cigarrillos o
bebidas alcohlicas.
Las alcuotas aplicables a la base imponible correspondiente, son establecidas
en cantidades fijas diarias, mensuales o anuales, segn el caso, cantidades
stas que sern de mayor o de menor monto de acuerdo al tamao, tiempo y
tipo de publicidad.
Determinacin y liquidacin del impuesto.
La determinar la periodicidad de la determinacin y liquidacin del impuesto.
Podra ser anual, siguiendo como ejercicio tributario el ao civil; sin embargo,
cuando un medio publicitario es utilizado en perodos de tiempo menores de un

ao, la liquidacin se efectuar en la proporcin al que hubiere pagado de

permanecer un ao.
Cuando se trate de publicidad que no vaya a exceder de treinta (30) das, el
impuesto podra ser la doceava parte del que hubiere pagado de permanecer
un ao.
Pago del impuesto.
Se debe determinar en la Ordenanza del tributo, el modo, trmino y
oportunidad del pago del impuesto.
El impuesto retenido ser entregado en la oficina recaudadora de impuestos
municipales.

Exenciones y exoneraciones.
Generalmente se exceptan del pago del impuesto, los distintos medios
publicitarios utilizados por entes oficiales con fines institucionales o destinados
a dar a conocer obras pblicas en construccin.
Tambin estn exentos del pago, entre otros, los anuncios fijos de profesionales
y artistas, siempre que slo indique el nombre, telfono, profesin, arte , oficio
o especialidad y direccin, que estn colocados en el inmueble en el cual
ejercen y cuyo tamao no exceda de dos metros cuadrados, a partir de esta
dimensin se considerar como propaganda o publicidad comercial. Los avisos
de iglesias, templos y cultos religiosos, bibliotecas, instituciones asistenciales,
culturales, deportivas, sanitarias, filantrpicas y similares. La propaganda o
publicidad destinada a promover el turismo en el pas, efectuada por cualquier
ente u organismo oficial sin contenido comercial.
En cuanto a las exoneraciones, se otorgan previa autorizacin del Concejo
Municipal, en casos tales como: prevencin de accidentes o de consumo de
drogas y otras sustancias nocivas a la salud; medidas o actividades
relacionadas con la salud y la educacin de la comunidad e informacin
turstica e histrica..
Adicional a los elementos antes descritos, la mayora de las ordenanzas sobre
el impuesto, prevn la formacin de un registro de todas las empresas de
publicidad, los fabricantes de carteles publicitarios, los editores o cualquier otro
que en razn de su actividad participe o haga efectiva la Propaganda o
Publicidad en la jurisdiccin del Municipio de que se trate.

DEFINICIN DE IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Es un impuesto de carcter real, ya que no toma en cuenta la capacidad
econmica o contributiva del contribuyente, es indirecto
Tiene carcter territorial, aplicable en el territorio de un determinado
municipio, establecido en CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una
Ordenanza, es un ingreso obtenido de manera peridica (va a depender de los
da, meses o ao).
Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Art. 179. ordinal 2) y en
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 201. A partir de la
entrada en vigencia de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela DE 1999, los impuestos municipales adquieren carcter
constitucional.

La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer el

procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto est relacionado
con la propaganda y publicidad comercial que se realice a travs de anuncios,
avisos o imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida en bienes del
dominio pblico municipal o en inmuebles de propiedad privada, siempre que
sean visibles por el pblico o que sea distribuida de manera impresa en la va
pblica o se traslade mediante vehculos, dentro de la jurisdiccin del
Municipio, las cuales quedarn sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que
lo regule.

J. Elizer Ruiz B.

El impuesto de publicidad y propaganda es eminentemente local, indirecto,

porque no toma para su determinacin exterioridades directas de capacidad
contributiva, como lo son la renta y el patrimonio, sino que toma para su
determinacin una manifestacin indirecta, tal como es la actividad publicitaria
comercial que realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado
municipio. Es un impuesto real, porque no toma en cuenta la capacidad
contributiva global o general del sujeto obligado, sino una manifestacin
objetiva de riqueza, prescindiendo de consideraciones personales.

DEFINICIONES EL IMPUESTO SOBRE ESPECTCULOS PBLICOS

" El impuesto sobre espectculos pblicos, es el que grava la adquisicin de
cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectculo abierto al
pblico, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto
de entrada en el momento de adquisicin, a travs del correspondiente agente
de recaudacin" .
Juan Antonio Golia Amodio.
El Diccionario Jurdico D&F, en su Tomo II, define espectculo pblico como un
centro donde se realizan esparcimientos o se recrea pblicamente a la gente,
con permiso de la autoridad competente.
El autor Moya Milln, define los espectculos pblicos toda demostracin,
despliegue o exhibicin de arte, cultura, deporte u otro que con habilidad,
destreza o ingenio se ofrezca a los asistentes, bien en forma directa o
mediante sistemas mecnicos o elctricos de difusin y transmisin.
Esta definicin de espectculo pblico es adoptada por muchas ordenanzas
municipales de nuestro pas, entre ellas la Ordenanza N 002-03, sobre "
Espectculos Pblicos y Diversiones, del Municipio Chacao del Estado Miranda,
en su Artculo N 2. Pero en otros Municipios se ampla ms este concepto
como es el caso de la ordenanza 22 de octubre del 2002, del Municipio el
Hatillo del Estado Miranda, la cual establece:
ARTICULO 2: A los efectos de esta Ordenanza se considera espectculo pblico,
todo evento, demostracin, despliegue, exhibicin, actividad, ejecucin,
realizacin o practica de arte, habilidad, destreza, capacidad, orientacin o
ingenio, con fines de diversin o distraccin y mediante retribucin o sin ella,
que se ofrezca al pblico en lugares o locales abiertos o cerrados, tales como:
teatros, cinematgrafos, anfiteatros, estadios, estudio de radio y televisin,
cabarets, discotecas, clubes, hoteles, salas de fiestas, restaurantes, salas
shows, tascas, centros nocturnos, parques, avenidas, estacionamientos, plazas
y similares, bien en forma directa (humana), bien mediante sistemas
mecnicos, elctricos, electrnicos, electromagnticos, accionados por
cualquier mecanismo de difusin o transmisin. As como tambin toda

exposicin, ferias o fiestas de cualquier naturaleza que se realicen en este

Municipio, y en general cualesquiera otras actividades que conformen eventos
de recreacin o exhibiciones pblicas, derivando por las mismas un beneficio
para el interesado en su ejecucin, salvo las excepciones previstas en esta
Ordenanza. Queda entendido que lo aqu sealado no reviste carcter taxativo,
sino meramente enunciativo, por lo que se aplicar esta Ordenanza a cualquier
espectculo pblico, en cualquier establecimiento, bajo cualquier modalidad.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE ESPECTCULOS PBLICOS

Es un Impuesto Local, debido a que es aplicable a la jurisdiccin del
Municipio, establecido en una ley local, es decir a travs de una Ordenanza.
Es un Ingreso Ordinario; Segn la clasificacin jurdica de los impuestos, son
aquellos que se perciben en cada ejercicio fiscal para cubrir los gastos,
normales del estado, en este caso representada por el Municipio. La Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal en su Artculo 140, le da al impuesto
sobre espectculos pblicos el carcter de ingreso Ordinario de Municipio.
Es un Impuesto Indirecto, por tratarse de un consumo o una adquisicin de
un boleto o billete de entrada. En este respecto, el autor Hctor B. Villegas,
comenta que, segn la clasificacin jurdica de los impuestos, son indirectos
aquellos que gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.
Es un Impuesto Real, puesto que no toma en cuenta la capacidad personal
del contribuyente. El Impuesto Real tambin forma parte de la clasificacin
jurdica de los impuestos y en estos se considera exclusivamente la riqueza
gravada, con prescindencia de la situacin personal del contribuyente,
ejemplo: Los impuestos a los consumos.
Es un Impuesto Instantneo, ya que se paga al mismo momento de adquirir
el boleto o billete de entrada. Segn el autor: Juan E. Ruiz Blanco, El impuesto
instantneo es el que se paga en el mismo momento en que se produce el
hecho imponible generador de la obligacin tributaria.
Es un Impuesto Proporcional, ya que mediante la aplicacin de la alcuota
correspondiente, se determina el monto del impuesto a pagar (el quantum del
tributo), es decir, va a depender del valor del boleto o billete de entrada. Segn
la clasificacin jurdica de los impuestos explicada por el autor: Hctor B.
Villegas, " Un impuesto es proporcional cuando mantiene una relacin
constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada y que tiene una
alcuota nica (adoptan generalmente esta modalidad los impuestos de
consumo)" .
Es pertinente explicar que se le llama impuesto de consumo, a aquel que grava
la venta de una mercanca en particular, o en el caso del impuesto objeto del
presente estudio, un evento, situacin o acto accidental.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible de este impuesto es la realizacin de un espectculo
pblico en la jurisdiccin municipal correspondiente, que se configura con la
asistencia del pblico al espectculo o presentacin. Cabe aclarar que el
impuesto no recae sobre el empresario sino que debe ser sufragado por los
asistentes al evento. Los empresarios estn por su parte obligados al pago de
la patente de industria y comercio sobre los ingresos brutos que deriven de la
actividad que realizan.

As por ejemplo: si un empresario presenta un espectculo al cual no va

ninguna persona, es lgico concluir que el impuesto no se habr causado.
Para que nazca la obligacin del contribuyente, debe darse el hecho imponible,
que como se dijo va ser la asistencia al espectculo, pudiendo solicitarse a la
empresa organizadora, la devolucin del monto cancelado por impuesto en
caso de no acudirse al evento; quedando la empresa organizadora obligada a
enterar el impuesto en base a la cantidad de personas asistentes al
espectculo o presentacin.
SUJETO ACTIVO
El sujeto activo siempre va a ser el Estado, representado en este caso
por la Administracin Municipal.
SUJETOS PASIVOS
Los obligados a satisfacer la obligacin tributara derivada de este
tributo son los asistentes al evento, los espectadores, quienes al adquirir los
billetes, boletos o entradas, deben pagar en el precio del evento, el monto
correspondiente al impuesto. Los empresarios fungen as como verdaderos
agentes de retencin del fisco municipal.
BASE IMPONIBLE
La base de clculo o medicin del tributo se establece en una suma fija segn
el espectculo que se trate. Esta fijada sobre el valor del billete o boleto de
entrada. Generalmente se aplica sobre la totalidad de las entradas o boletos
vendidos, que viene a ser un 10 % de ese total de boletos vendidos.

HECHO GENERADOR publicidad comercial

El hecho generador de este impuesto escogido por los legisladores locales para
determinar la existencia de la obligacin tributaria es la actividad publicitaria,
contemplada en el artculo 178 numeral 3 de la LOPPM.
Las Ordenanzas creadoras este impuesto definen el hecho generador de este
tributo a travs de los distintos medios en los cuales se desarrolla la actividad
publicitaria o la propaganda comercial, presupuestos normativos escogidos
como generador para el pago del mismo.
As se establece entre otras las vallas (en forma de cartel) destinadas a
permanecer a la vista del pblico avisos luminosos, avisos de identificacin
donde se hace participacin o notificacin de la empresa, su ubicacin y
actividad que desarrollan, anuncios, folletos, publicaciones temporales, guas,
almanaques, agendas, hojas impresas y suplementos publicitarios, cupones.
Los llamados medios publicitarios ocasionales tales como pancartas,
banderolas, banderines, la publicidad mediante billetes de autobs, metro, las
estampadas en cajas de fsforos, calcomanas, la publicidad realizada
mediante bonos, etiquetas, tapas, sombrillas en sitios abiertos al pblico que
se utilicen para fines publicitarios, la publicidad que se efectu por medios
ambulantes tales como aparatos elctricos, figuras mecnicas, electrnicas y
similares.
HECHO IMPONIBLE

El presupuesto de hecho escogido por los legisladores locales, para iniciar la

relacin jurdica de este tributo lo constituye el ejercicio de la actividad
publicitaria, la cual ha sido definida en la siguiente forma:
El Sr. Hung Vaillant Francisco
" La comunicacin de un mensaje destinado a informar al pblico sobre la
existencia de productos o servicios y a influenciar la conducta de los
compradores de tales productos o servicios, divulgados por un medio pagado y
emitido con fines comerciales."
La existencia de la obligacin tributaria es la actividad publicitaria,
entendindose por tal, aquella dirigida a la comunicacin de un mensaje
destinado a informar al pblico sobre la existencia de productos o servicios,
divulgados por un medio pagado o emitido con fines comerciales. Es la accin
de anunciar. Normalmente, es objeto del gravamen. No puede haber hecho
imponible sino hay hecho generador.
Es obvio que deben excluirse del mbito de este impuesto la propaganda
efectuada con ayuda de medios como la televisin, la radiodifusin o la prensa
escrita. Incluirlas supone una imposibilidad de determinar la base imponible del
impuesto, siendo que estos medios abarcan normalmente extensiones
territoriales que van ms all de la jurisdiccin del Municipio.
Ejemplo;
Cuando la Propaganda circula en distintos Municipios (Ejemplo; los autobuses)
se ubica la sede principal y es quien tributa dependiendo del Municipio donde
est ubicado quien emite la propaganda.
Cuando se permite una propaganda en vehculo, el dueo del vehculo debe
incluir en las facturas el impuesto correspondiente a esa propaganda y pasa a
ser agente de percepcin y est en la obligacin de enterarlo.
SUJETO PASIVO
Es el anunciante dueo del producto que encomend la propaganda. Es sujeto
pasivo de la obligacin tributaria en calidad de contribuyente, toda persona
natural o jurdica propietaria de los bienes, servicios o establecimiento objeto
de la publicidad es decir el anunciante. Son tambin contribuyentes en calidad
de responsables, las personas naturales o jurdicas que realicen, promuevan,
ordenen, o paguen por su cuenta o a nombre de terceros, cualquiera de las
operaciones que integran la actividad publicitaria, los que ejercen esta
actividad son llamados publicistas. En todos casos, las Ordenanzas establecen
regulaciones especficas para el ejercicio de la actividad publicitaria, tales
como la inscripcin en registros especiales y autorizacin para actuar en
calidad de publicistas.
BASE IMPONIBLE
Queda a discrecionalidad del Municipio ya que la informtica y ciberntica es
variada y es difcil de cuantificar.
Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder tributario y
dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de parmetros tales
como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fraccin de estos, tiempo de
ejecucin y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados
con el medio publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras
de la obligacin del pago del tributo.