NDICE

Presentacin.............................................................................................................3
Dedicatoria...............................................................................................................4
Introduccin.............................................................................................................5
El Ingreso Pblico....................................................................................................7
Definicin.................................................................................................................7
Los Principios Constitucionales Tributarios............................................................9
Derecho Constitucional Tributario...........................................................................9
Reserva de Ley.......................................................................................................14
Igualdad..................................................................................................................15
No Confiscatoriedad...............................................................................................17
Respeto a los Derechos Fundamentales.................................................................19
Principios Implcitos..............................................................................................20
Principio de Capacidad Contributiva................................................................20
Principio de Publicidad.....................................................................................21
Principio de Equidad.........................................................................................23
Principio de Economa En La Recaudacin......................................................23
Principio de Certeza Y Simplicidad..................................................................24
Objetivos................................................................................................................25
Delimitacin...........................................................................................................26
Clasificacin de los Ingresos Pblicos...................................................................27
Primer Criterio.......................................................................................................28
Los Ingresos Pblicos Tributarios .........................................................................28
Los Ingresos Pblicos No Tributarios....................................................................28
Segundo Criterio....................................................................................................29
Los Ingresos Racionales ........................................................................................29
Los Ingresos Irracionales.......................................................................................29
Tercer Criterio........................................................................................................29
Cuarto Criterio de Tipo Jurdico............................................................................30
Conclusin..............................................................................................................32
Bibliografa............................................................................................................33

PRESENTACIN

Presento este trabajo denominado ingresos pblicos con el fin de dar a conocer puntos
importantes que pueden definirse de manera general y sencilla como todas aquellas entradas de
dinero que recibe el Estado y que le permiten financiar la satisfaccin de necesidades de la
colectividad, es decir, que le permiten financiar el gasto pblico y cumplir su funcin dentro de
la sociedad.

DEDICATORIA

En primer lugar a Dios por haberme permitido llegar hasta

este punto y haberme dado salud, ser el manantial de vida y
darme lo necesario para seguir adelante da a da para
lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y amor.
A mi madre por su apoyo y sus consejos, por la motivacin
constante que me ha permitido ser una persona de bien,
pero ms que nada, por su amor.

INTRODUCCION
Los ingresos pblicos son toda cantidad de dinero obtenida por los entes pblicos con la
finalidad de financiar los gastos pblicos. Dentro de este concepto de ingresos pblicos, tienen
cabida varios recursos financieros que integran el presupuesto de los entes pblicos. Una
clasificacin de estos recursos, atendiendo a su naturaleza jurdica, nos permite distinguir entre
ingresos tributarios, crediticios, patrimoniales y monopolsticos.
Se trata de ingresos que tienen su origen en los institutos jurdicos tradicionales del
ordenamiento financiero: tributos, deuda pblica, patrimonio y monopolios. Mediante ellos, los
entes pblicos obtienen ingresos con la finalidad de proceder a la ordenacin del gasto pblico,
aunque dicha finalidad no sea siempre la nica. Todas estas fuentes de ingresos pblicos se
contemplan en el texto constitucional y sobre ellas se establece una reserva de ley: tributos
(artculo 133), deuda pblica (artculo 135), patrimonio (artculo 132) y monopolios (artculo
128). Entre todos los ingresos pblicos destacan los tributos, tanto por su importancia
cuantitativa en trminos de recaudacin como por su desarrollo normativo, jurisprudencial y
doctrinal.
Los tributos son la principal fuente de ingresos pblicos y, dentro de los tributos, los impuestos
representan la mayor fuente de ingresos. Tambin constituye una fuente considerable de
ingresos pblicos el recurso a las operaciones de crdito en sus distintas modalidades. En efecto,
la consideracin de la deuda pblica como recurso financiero ha adquirido en los ltimos
tiempos una importancia incuestionable y se configura, junto con los tributos, como una parte
fundamental del presupuesto de los entes pblicos.
A pesar de que la mayor parte de los ingresos pblicos proceden de tributos y de deuda pblica,
es necesario referirse tambin a otras fuentes de ingresos. En este sentido, debemos analizar los
ingresos que derivan de la explotacin o enajenacin del patrimonio de los entes pblicos y
referirnos, brevemente, a los ingresos que todava subsisten en el cada vez ms reducido mbito
de los monopolios. Estos institutos del ordenamiento financiero (tributos, deuda pblica,
patrimonio y monopolios) son los que integran nuestro objeto de estudio; no obstante, es
necesario realizar algunas aclaraciones.
Por un lado, tambin constituye nuestro objeto de estudio la figura de los precios pblicos. Se
trata de ingresos de derecho pblico, obtenidos igualmente con la finalidad de financiar el gasto
pblico, pero cuya delimitacin con los tributos, en particular con las tasas, resulta fundamental
para la correcta determinacin de su rgimen jurdico.

Por otro lado, no forma parte de nuestro objeto de estudio el producto de las multas y sanciones,
puesto que su finalidad esencial no es la de financiar el gasto pblico sino la de reprimir o evitar
comportamientos antijurdicos. Adems, la clasificacin que hemos realizado de ingresos
pblicos debe ser convenientemente matizada con otros ingresos cuya delimitacin y CC-BYNC-ND PID_00181496 4 Ingresos pblicos encaje en las categoras anteriores puede resultar
en ocasiones forzada.
Es el caso de la categora de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico que contempla el
artculo 31.3 de la CE o de las denominadas exacciones parafiscales. La delimitacin y anlisis
de estos ingresos pblicos tambin constituye nuestro objeto de estudio.

I.

INGRESOS PBLICOS

DEFINICIN
El ingreso pblico denominado tambin ingreso financiero es conceptualizado como las
cantidades de dinero o bienes que recibe u obtiene el Estado en sus diferentes niveles:
nacional, regional, local, institucional con el fin de lograr cumplir con sus metas
trazadas, logrando se materialice el gasto pblico.
Los ingresos pblicos son los recursos que capta el estado para realizar sus actividades.
Desde un punto de vista cuantitativo, los impuestos constituyen el principal componente
de los ingresos pblicos.
Un segundo componente de los mismos son los precios pblicos establecidos por la
utilizacin de instalaciones pblicas. Otras vas de recursos pblicos son los procedentes
de la venta de determinados activos, por ejemplo a travs de la privatizacin de
empresas y tambin el Estado puede captar recursos mediante el endeudamiento

Tributos
Son los ingresos ms importantes. Se dividen en impuestos, tasas y contribuciones. Son
pagos a realizar por situaciones previstas en ley. Su finalidad es proporcionarle ingresos
al estado para cubrir el gasto pblico. Sanciones son prestaciones por haber violado una
norma.

Se dividen en indemnizatorias (intereses y recargos) y punitivas (multas,

confiscaciones, comisos). Los intereses tienen carcter resarcitorio. Las multas tienen
naturaleza punitiva, que surge como consecuencia de la violacin de la norma.
El propio Ramn Valds Costa plantea que los comisos y confiscaciones, al no ser
monetarios, debera salir de esta clasificacin financiera, pero la mantiene. Emprstitos
forzosos y ahorro obligatorio Son ingresos excepcionales para situaciones de
emergencia. Ejemplo, Argentina 1985 y 2001.

Impuestos
Los impuestos son obligaciones generalmente pecuniarias en favor del Estado, regidos
por derecho pblico, que no requieren contraprestacin directa o determinada por parte
6

de la administracin pblica. En la mayora de legislaciones surgen exclusivamente de

la "potestad tributaria del Estado", con el objeto principal de financiar sus gastos. Los
impuestos son actualmente la principal va de ingresos pblicos y representan al menos,
entre el ochenta y cinco y noventa por ciento del total de los ingresos.
La causa de los impuestos, segn los tratadistas de la economa pblica es recaudar los
ingresos que el Estado y los entes pblicos necesitan, mientras que sobre su fundamento
se distinguen dos teoras, la teora del inters o beneficio y la teora de la capacidad de
pago.

Tasas
Las tasas son los tributos que el ingreso cobra por la realizacin de un determinado
servicio o actividades en rgimen de derecho pblico. Actualmente no tienen en si una
finalidad recaudatoria sino ms bien de racionalizar y limitar el uso de los servicios
pblicos.

Contribuciones Especiales: contribuciones especiales son contribuciones de mejora

ocasional por la realizacin de una obra pblica o de un servicio pblico, realizada en
inters pblico, pero que proporciona ventajas concretas o beneficios especiales a
determinados individuos.
Las prestaciones patrimoniales pblicas
Las prestaciones patrimoniales pblicas derivan del artculo 31, en sus tres apartados, de
la Constitucin. Este artculo nos dice en su primer apartado que todos contribuirn al
sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante
un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que,
en ningn caso, tendr alcance confiscatorio; en su segundo apartado que el gasto
pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin
y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa; y finalmente en su
tercer apartado que slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carcter pblico con arreglo a la ley.

II.

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS

En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados

Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos como los Lmites al Ejercicio de
la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cules son, en qu
consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como operadores
del derecho tributario en estos casos.
A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la
garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o
capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos
principios 1.
1. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Seala Rodolfo Spisso que El derecho constitucional tributario es el conjunto de
principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del
derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.
Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las
normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y
normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es
decir tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema
tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto
de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la
delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin,
provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l ,
dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ltimo,
conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario .
El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho
constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho
8

tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros

autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el criterio de ubicar a esta rama
jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al
obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho
tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas que
componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e
instituciones.
Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho
constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste
est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el
derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios,
garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos
y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la exencin
tributaria.
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho
Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir,
que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de
Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional
que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro
est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en qu forma se
ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que tienen que respetar
aquellos que ejercen potestad tributaria.
1.1. Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que
tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que
le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente
en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad),
sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la
Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra
obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea
legtimo.
9

1.2. Lmites al ejercicio de la Potestad Tributaria

Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los
lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una
serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la
Constitucin los seale.
1.3. Constitucin de 1979
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de
legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la
recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia
tributaria.
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos que
les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos
Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les
otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza de
potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el
artculo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso.

1.4. Constitucin 1993

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los

aranceles

tasas, los

cuales

se regulan

mediante

decreto

supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
10

contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites

que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona.

Ningn

tributo

puede

tener

efecto

confiscatorio

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el

presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro
Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que
se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer
es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad
tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto constituye la
excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la Constitucin.
Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad
tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra
limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante
trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral
4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen
rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos del
Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo
Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:
La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica
en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No
11

tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o
en parte, una norma legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:
1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la
cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad de la
norma) produce efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa
sobre la violacin de principios constitucionales tributarios) puede producir efectos
para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no
en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el
Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley
28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto
las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de
efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y
producen

efectos

desde

el

da

siguiente

de

su

publicacin.

Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del

artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas
dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender
que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el artculo 81 del
Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar que
el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional.
12

2. RESERVA DE LEY
Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas de la
materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por
reglamento.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera
interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el
uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su
competencia 5.
Seala el doctor Humberto Medrano 6, que en virtud al principio de legalidad, los
tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo
que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus
miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los
sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7.
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones que han llevado a
considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la
ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas
tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su poder y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias
contradictorias.
Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el
caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por
su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por
las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria
13

la delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha

generalizado en distintos pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida como
precedente en la Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana
(ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a las
Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero
probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como confiscatorio. De la
misma forma, el congreso podra acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la
Renta (sin excepcin alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este impuesto con
una alcuota nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el
principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara contemplando la
capacidad contributiva de los contribuyentes.
3. IGUALDAD
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario 9.
El doctor Jorge Bravo Cucci 10 seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que
a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo
considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro
del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas 11.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera
similar, y a los desiguales ah la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente
este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales

14

entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y beneficios

tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del
Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello,
que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta
(uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4
hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin.
(hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las
deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes,
llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que
para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad
en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra
impedido de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se
ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los
contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.
4. NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el
mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que
podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos
que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera
que no cruce la lnea a lo confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya
que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern 12:
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad
pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una
15

excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o

restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13 La Confiscatoriedad
existe porque el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al
aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as
la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad
privada e impidindole ejercer su actividad.
Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que
podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el
caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre
lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer.
El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce
consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados
polticos, econmicos, o sociales.
Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede
particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de
lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente
en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin
produzca efectos indeseables.

16

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus
obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i)
Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al
cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el
lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el
lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin
y en la Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto
de la razonabilidad como medida de la Confiscatoriedad de los gravmenes, se
considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable.
As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica en
lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no
debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad
por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese
el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente
que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades econmicas.
5. RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
Segn Jorge Bravo Cucci 14 En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no
vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el
derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de
trnsito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern 15:
17

Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos
derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le
hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya les
confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan
requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando.
Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a
los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse
afectados por abusos en la tributacin.
De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma
de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de
julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima,
tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual se
garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se
sugiere que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii)
Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como un
principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea
legtima.
6. PRINCIPIOS IMPLICITOS
Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros
implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa en el
artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios implcitos:
6.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el
profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias 16, tomando en cuenta la riqueza que dicho
sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como
18

hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones

tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1) Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a
los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo
de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el
legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma
concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que
tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye
evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una
parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, tambin la produccin de
bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de
riqueza como ndice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio
de no Confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza,
subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin
tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para
que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por
la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la
Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las
condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.
6.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

19

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe un
problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:
El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para
la vigencia de toda norma del Estado
Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido
enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley
y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como
dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea
de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo
previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de quince das.
En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su
artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo
plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el
diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin.
En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades
vigente (Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial El
Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin.
Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la
propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan
cumplido con el requisito de la publicacin o difusin
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley
que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso,
20

de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el

texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el
diario oficial.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el artculo
74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del
artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao
siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin,
sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma
sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea
promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el
5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su
publicacin y no de su promulgacin.
Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de
promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra
(la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el
Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la
promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad
para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.
6.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo
justicia como razonable.
17 El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por
Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del
Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se
llama equidad o falta de equidad en los impuestos

21

18 Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema
tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe
guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad
significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los
contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en
relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad
vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se
encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia
de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada
6.4. PRINCIPIO DE ECONOMA EN LA RECAUDACIN
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el
sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un gasto
mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la
norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de
ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la
Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en
movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado
tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor
al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la
norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor
gasto para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por
decir lo menos absurdo.
6.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con
precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la
administracin.

22

En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda
duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender
As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El
principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las
ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los
contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria. En este
mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de simplicidad. Es
difcil lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y
la simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de
justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La
asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable. La
paradoja es que cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas
impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del
ideal de simplicidad
19 en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas
tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no
son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla
y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay
algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios,
que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el
sistema.
7. OBJETIVOS
Esta materia pretende ofrecer al estudiante una visin general de los principales
problemas relativos a los ingresos pblicos. En particular, los objetivos que se
pretenden alcanzar son los siguientes:
Delimitar las diferentes clases de ingresos pblicos en funcin de su naturaleza.
Reconocer las caractersticas de los ingresos tributarios.
Identificar el problema que plantean las prestaciones patrimoniales de Carcter
pblico.
Delimitar qu clases de ingresos puede obtener cada uno de los entes territoriales:
Estado, comunidades autnomas y entidades locales.
Diferenciar las distintas categoras tributarias: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
23

 Entender la categora de los precios pblicos y sus diferencias con las tasas.
Diferenciar las fases del procedimiento de creacin de deuda y las autoridades
competentes.
Reconocer las operaciones relativas a la deuda del Estado.
Comprender las operaciones de crdito de las comunidades autnomas y entidades
locales.
Identificar las principales caractersticas de los ingresos patrimoniales y
monopolsticos.
8.

DELIMITACION

El ingreso de los entes pblicos constituye en trminos materiales un movimiento de

fondos econmicos sea en dinero o bienes a favor de estos que se origina por un derecho
econmico a favor de estos ltimos. El titular de los fondos ha de ser una entidad
pblica.
El distinto rgimen jurdico que regula el ingreso de los entes pblicos puede dar lugar a
una clase u otra de ingreso. Los ingresos pblicos se rigen como pauta general por el
criterio de la dilucin lo cual implica que ingresado el dinero o bien, ste pierde su
identidad para fundirse con el conjunto de los ingresos del ente en cuestin; se pierde
as la identificacin de su origen, ejemplo de lo sealado es el Impuesto General a las
Ventas que grava por ejemplo a la venta de bienes muebles en el pas cuyos ingresos
pueden ser destinados por el Estado en lo que crea conveniente y al ingresar al erario
pblico se funden con el resto de ingresos pblicos. La excepcin son los llamados
tributos afectados los cuales se tienen que gastar en lo sealado por la norma jurdica
que regula el ingreso, ejemplo de esta excepcin son los tributos que se crean con la
finalidad de proteger el medio ambiente los cuales deben gastarse en lograr ese
objetivo.. Son los ingresos pblicos necesarios para lograr el gasto pblico, en sentido
jurdico-cientfico es imprescindible exista la financiariedad lo cual implica que el
ingreso de los entes pblicos debe tener como funcin fundamental la procura de
recursos para alimentar el gasto pblico. No son ingresos de los entes pblicos en
sentido jurdico-financiero, y escapan sustancialmente del objeto cientfico del Derecho
Financiero los ingresos carentes de la nota de la financiar edad como las multas y las
donaciones de bienes a favor de los entes pblicos.

24

9. CLACIFICACION DE LOS INGRESOSO PUBLICOS

Durante los ltimos cincuenta aos del siglo XX el Sector Pblico en todos los pases ha
mostrado crecimiento como resultado de un largo proceso histrico en el cual el mismo
ha ido ganando peso en la economa, donde su intervencin se evidencia cada vez ms
con el propsito de corregir los fallos que ocurren en el mercado. Para realizar sus
actividades el sector pblico necesita de recursos o ingresos.
Los ingresos pblicos constituyen los recursos que precisa el Estado para el
cumplimiento de sus fines, los mismos provienen de diversas fuentes de la sociedad.
Richard A. Musgrave los define de la siguiente forma: " el conjunto de bienes
monetarios con que cuenta el sector pblico para llevar a cabo sus mltiples programas
de gastos".
Existen diferentes criterios de clasificacin de los ingresos pblicos por ejemplo, los
clsicos los dividieron basndose en su grado de voluntariedad en:
Grupo I Economa Pblica
1- Ingresos provenientes de otros entes pblicos del Estado:
Asignaciones entre entes de la misma categora.
Asignaciones de un ente pblico superior a uno inferior.
Asignaciones de un ente pblico inferior a uno superior.
2- Ingresos provenientes de entes pblicos extranjeros:

Prestaciones unilaterales.
Voluntarias (donaciones).
Coactivas (indemnizaciones de guerra, etc.).
Actos de contraprestacin (prstamos).

Grupo II Economa del mercado o privada

1- Ingresos provenientes de la participacin directa del ente pblico en el proceso
econmico

Ventas y prestaciones materiales producidas por empresas e institutos pblicos.

Beneficios de empresas pblicas.
Fines exclusivamente comerciales.
Fines mixtos.
25

Entradas brutas de institutos pblicos.

Arrendamientos de inmuebles e inversiones de capital.
Entradas por modificaciones estructurales del patrimonio.
Entradas por disminucin de deudas.
Entradas por ventas de bienes patrimoniales.
Entradas por donaciones y sucesiones.

9.1. PRIMER CRITERIO

Clasificacin se cimienta en base al origen tributario del ingreso pblico. Tenemos
entonces que existen acorde a esta clasificacin:
9.1.1.

Los Ingresos Pblicos Tributarios:

Comprenden como ingresos pblicos tributarios a los obtenidos por medio
de los tributos, como cobranza a un pas los impuestos son los principales
ingresos al gobierno y para garantizar que el flujo de capital se mantenga, se
crean leyes las cuales se dictaminan quienes y como se deben realizar los

pagos de impuesto.
9.1.2. Los Ingresos Pblicos No Tributarios:
Los no tributos son los ingresos propios de los gobiernos Nacional pero no
comprenden a los impuestos. Este constituido especialmente por los
derechos, producto y aprovechamiento de un pas como total.
Se puede definir contraprestaciones por los servicios que presta el estado, as
como uso o aprovechamiento de bienes dominio privado. Este ingreso son
provenientes de actividades que no corresponden

al desarrollo de las

funciones del estado, propias del derecho pblico o por la explotacin de sus
bienes patrimoniales.

9.2. SEGUNDO CRITERIO

Se estructura en base a la racionalidad del ingreso. Existen acorde a esta posicin los
siguientes tipos generales de ingresos pblicos:

9.2.1. Los Ingresos Racionales:

26

Se consideran racionales a los que tienen un criterio que los justifica, criterio
que vara acorde al tipo de ingreso pblico, esta clase de ingresos puede
obedecer a una finalidad que puede ser fiscal o extra fiscal.
Los ingresos pblicos con finalidad fiscal pueden ser gratuitos, conmutativos
y coactivos. Los gratuitos tienen como finalidad enriquecer al Estado,
ejemplo de ello son las donaciones que recibe de las organizaciones de
asistencia econmica. Los conmutativos son aquellos que tienen como
finalidad el intercambio entre el Estado y los particulares, ejemplo de ello
son las contribuciones y las tasas. Los coactivos son los que tienen como
finalidad un intercambio indirecto entre el Estado y los particulares. Ejemplo
de ello son los impuestos. Los ingresos pblicos con finalidad extra fiscal
tienen como finalidad lograr otros fines diferentes a los fiscales.
9.2.2. Los Ingresos Irracionales: Se consideran irracionales a aquellos ingresos
que no tienen una finalidad especifica o existan fundamentos razonables para
su exigibilidad. Ejemplo de ello son la desvalorizacin de la moneda y el no
aceptar la deuda pblica.
9.3. TERCER CRITERIO
De tipo econmico financiero se estructura en base a la frecuencia del ingreso pblico.
Existen conforme a esta posicin:
9.3.1. Ordinarios:
Son aquellos que el Estado recibe en forma peridica, puede repetir su
recaudacin perodo tras perodo, y su generacin no agota la fuente de
donde provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y
sus entes.
9.3.2. Extraordinarios:
Presentan caracterstica distintiva que la fuente que los genera no permite su
repeticin continua y peridica, y afecta o compromete la disminucin del
patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Los ingresos ordinarios
son los que se perciben regularmente o de forma peridica como ejemplo
tenemos al Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas. Los
ingresos extraordinarios son los que se perciben por una sola vez ejemplo de
estos es el ingreso pblico proveniente de la donacin realizada por una
persona que ha fallecido y que ha sido realizada mediante su testamento.
27

Segn la legislacin venezolana se clasifican en Corriente Ordinarios Ingresos

de capital Extraordinarios Ley orgnica de la Administracin financiera del
sector publico Art. 7 Numerales 5,6 7,8,9,10Se entiende como ingreso ordinario
el recurrente y el extraordinario los ingresos no recurrente aquellos que se

originan eventualmente y que no excedan de 3 aos de vigencia.

Artculo 7.- A los efectos de la aplicacin de esta Ley se hacen las siguientes
definiciones: 5. Se entiende por ingresos ordinarios, los ingresos recurrentes.6.
Se entiende por ingresos extraordinarios, los ingresos no recurrentes, tales como
los provenientes de operaciones de crdito pblico y de leyes que originen
ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de 3 aos.7. Se entiende
por ingresos corrientes, los ingresos recurrentes, sean o no tributarios, petroleros
o no petroleros.8. Se entiende por ingresos de capital, ingresos por concepto de
ventas de activos y por concepto de transferencias con fines de capital.. Se
entiende por ingreso total, la suma de los ingresos corrientes y los ingresos
decapital.10. Se entiende por ingresos recurrentes, aquellos que se prevea
producir o se hayan producido por ms de 3 aos.

9.4. EL CUARTO CRITERIO DE TIPO JURDICO

Se centra en el Estado como sujeto de una relacin jurdica. Se presentan as
genricamente 2 tipos de relacin jurdica diferentes, en las cuales el Estado es una de
las partes. Tenemos:
1. Relacin jurdica con particulares o con el Estado actuando como un particular.
2. Relacin jurdica entre diversos entes del Estado, con otros Estados o Entes
internacionales. Este criterio funciona en base a la voluntad del Estado, se dar una
voluntad unilateral o por contrato, siendo aplicables ambas tanto al supuesto sealado
en el numeral 1 como en el numeral 2. La relacin jurdica del Estado con particulares o
con el Estado actuando como un particular, puede originarse por voluntad unilateral del
Estado, la cual hace exigible de ser necesario mediante el uso de la fuerza o mediante
los medios que el propio Estado viabiliza como la cobranza coactiva. Ejemplo de este
tipo de relaciones son el tributo, las sanciones, los emprstitos y los ingresos especiales
de derecho pblico como las obtenidas por la acuacin de moneda. De igual forma se
establece la relacin jurdica por medio de un Contrato o del acuerdo entre el Estado y
la otra parte, ejemplo de ello son los contratos onerosos y los contratos a ttulo gratuito,
28

dentro de ellos tenemos como ejemplo a la compraventa y el arrendamiento de bienes

del Estado, dentro de los gratuitos tenemos como ejemplo a la donacin o la herencia a
favor del Estado.

29

CONCLUSIONES
Existe diversidad de criterios al clasificar los ingresos pblicos.
La Ley tributaria Cubana establece el pago de 11 impuestos, 3 tasa y una
contribucin.
En Cuba se ha ido creando una conciencia tributaria en la poblacin, aceptando
como un deber social el pago de tributos al estado.

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BIBLIOGRAFA
Albi, Emilio; Contreras, C; Gonzlez Pramo, Jos M. (1992). Teora de la
Hacienda Pblica. Ariel. ISBN 84-344-2073-2.
Volver arriba Garca Villarejo, Avelino; Salinas Snchez, Javier. Manual de
Hacienda Pblica, general y de Espaa. Tecnos. ISBN 84-309-1197-9.
http://www.monografias.com/trabajos90/clasificacion-ingresos
pblicos/clasificacion-ingresos-publicos.shtml#ixzz4HjfQ9EtY
:http://www.monografias.com/trabajos90/clasificacion-ingresos
publicos/clasificacion-ingresos-publicos.shtml#ixzz4Hh1UTtoE

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