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Prsentation - Introduction
Introduction .............................................................................................................................................. 6
Les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance du professionnel de
lexpertise comptable ............................................................................................................................... 6
Les missions dassurance qui portent sur des comptes complets historiques ........................................................ 7
Les missions dassurance qui portent sur des informations autres que sur des comptes complets
historiques ............................................................................................................................................................... 8
Les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance du
professionnel de lexpertise comptable.................................................................................................... 8
La mission de compilation de comptes ................................................................................................................... 8
La mission dexamen dinformations sur la base de procdures convenues .......................................................... 9
Les missions particulires sans assurance confies au professionnel de lexpertise comptable par la loi ou
le rglement ............................................................................................................................................................ 9
Objectif ................................................................................................................................................... 13
Dfinitions ............................................................................................................................................... 13
Obligations requises................................................................................................................................ 15
Application et respect des diligences requises concernes .................................................................................. 15
Elments composant un systme de contrle qualit .......................................................................................... 16
Responsabilits de l'quipe dirigeant concernant la qualit au sein de la structure dexercice
professionnel ......................................................................................................................................................... 17
Rgles de dontologie pertinentes ....................................................................................................................... 18
Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de missions particulires ...................................... 22
Ressources humaines ............................................................................................................................................ 25
Ralisation des missions ........................................................................................................................................ 28
Surveillance ........................................................................................................................................................... 37
Documentation du systme de contrle qualit ................................................................................................... 41
~2~
Anti Blanchiment
Introduction ............................................................................................................................................ 43
Dfinitions ............................................................................................................................................... 43
Obligations requises................................................................................................................................ 44
Prambule ............................................................................................................................................................. 44
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif ..................................... 45
Obligation de vigilance lgard des oprations ralises par le client ................................................................ 46
Documentation ..................................................................................................................................................... 46
Obligation de dclaration TRACFIN .................................................................................................................... 46
Obligations relatives aux procdures et mesures de contrle interne mettre en uvre au sein des
structures dexercice professionnel ...................................................................................................................... 48
Formation .............................................................................................................................................................. 49
~3~
Diligences requises.................................................................................................................................. 81
Etablissement dune lettre de mission .................................................................................................................. 81
Nature des contrles effectuer .......................................................................................................................... 82
Utilisation des travaux effectus dans le cadre de la mission principale .............................................................. 82
Nature des travaux complmentaires ................................................................................................................... 82
Forme et contenu de lattestation ........................................................................................................................ 83
Documentation des travaux .................................................................................................................................. 83
Annexe 1 : Exemple de rapport relatant les constats rsultant de l'examen des comptes
fournisseurs effectu sur la base de procdures convenues ................................................................ 108
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Dfinitions
~5~
INTRO
NORME PROFESSIONNELLE PRSENTANT LE NOUVEAU CADRE DE RFRENCE
DES MISSIONS DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE
ET SCHMA GNRAL DU RFRENTIEL NORMATIF ET DONTOLOGIQUE
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable compter du 1er janvier 2012
Le prsent cadre de rfrence sapplique aux experts-comptables, quel que soit le mode dexercice de la
profession et sil y a lieu, aux experts-comptables stagiaires ainsi quaux salaris mentionns respectivement
larticle 83 ter et larticle 83 quater de lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 portant institution de
lordre des experts-comptables et rglementant le titre et la profession dexpert-comptable.
A lexception de celles qui ne peuvent concerner que des personnes physiques, ces normes professionnelles
sappliquent galement aux socits dexpertise comptable et aux associations de gestion et de comptabilit.
Ce cadre de rfrence dfinit la nature des diffrentes missions du professionnel de lexpertise comptable ainsi
que les normes professionnelles de comportement et de travail applicables ces missions.
Le professionnel de lexpertise comptable se doit de respecter pour toutes les missions entrant dans son champ
de comptence les principes de comportement dfinis par le Code de dontologie des professionnels de
lexpertise comptable, la norme relative la matrise de la qualit des missions ainsi que les dispositions des
normes professionnelles spcifiques applicables chaque mission. Ces dernires dfinissent les diligences que le
professionnel de lexpertise comptable doit mettre en uvre afin datteindre les objectifs de la mission qui lui a
t confie.
Elles prcisent galement les modalits dapplication de ces principes en apportant les explications et les
informations complmentaires ncessaires leur mise en uvre.
Le cadre de rfrence distingue trois grandes natures de missions :
les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance de la part du professionnel
comptable ;
les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance ;
Lexpression dune assurance (modre ou raisonnable) par le professionnel de lexpertise comptable permet
aux tiers utilisateurs des informations de lentit dtre en mesure dapprcier le degr de confiance accorder
ces informations. La nature et le degr dassurance obtenus sont lis la nature et ltendue des diligences
mises en uvre ainsi quau rsultat de celles-ci.
~6~
INTRO
La mission de prsentation de comptes
Cette mission, spcifique la France, a pour objectif de permettre au professionnel de lexpertise comptable
dexprimer une assurance modre sur la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels.
En termes de diligences, cette mission sappuie essentiellement sur :
une prise de connaissance approfondie de lentit permettant lidentification des domaines et comptes
sensibles,
une collecte des lments probants reposant notamment sur les techniques suivantes : contrle sur pices
approfondi, procdures analytiques, entretien avec la direction,
La mission dexamen limit peut porter sur des comptes annuels, des comptes consolids ou des comptes
intermdiaires.
~7~
La mission daudit de comptes peut porter sur des comptes annuels, intermdiaires ou consolids.
Ces missions font appel aux techniques dexamen limit ou daudit selon le degr dassurance attendu par
lentit ou par un tiers demandeur. Elles portent sur des informations financires ou non financires.
Elles comprennent :
les missions dassurance sur des informations prvisionnelles, les procdures de contrle interne, les
informations environnementales et socitales ;
les attestations particulires dlivres par le professionnel de lexpertise comptable la demande de lentit.
Les demandes dattestations particulires peuvent avoir une origine lgale ou contractuelle ; elles portent le plus
souvent sur des informations comptables et financires qui ne constituent pas des comptes complets
historiques.
Ces attestations ont pour objectif, sur la base de contrles appropris la nature de la demande formule,
dattester les informations contenues dans un document tabli par la direction de lentit.
On peut citer par exemple :
les attestations portant sur la rgularit de la comptabilit des huissiers de justice (origine lgale) ;
Cette mission est destine aux entits qui entrent dans le primtre de consolidation dun groupe qui fait lobjet
dun audit, qui assure en interne la production de sa comptabilit et qui requiert en amont de la consolidation
~8~
INTRO
de cette mission, le professionnel de lexpertise comptable doit respecter les dispositions des nouvelles normes
daudit internationales clarifies (ISAs) dont la transposition dans le rfrentiel normatif franais est propose.
Dans une mission de compilation, le professionnel de lexpertise comptable utilise ses comptences en vue de
recueillir, classer et prsenter la synthse d'informations financires sous une forme comprhensible et
exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations.
Les procdures mises en uvre ne permettant pas, et n'ayant pas pour objectif de permettre au professionnel
de lexpertise comptable de donner une assurance quelconque sur les informations financires, cette mission
sinscrit parmi les missions sans expression dassurance.
La mission de compilation de comptes peut porter sur des comptes annuels ou intermdiaires.
Cette mission est destine aux interventions qui portent sur une des parties des comptes annuels, comme par
exemple lexamen de certaines rubriques de comptes complets historiques. Elle peut galement porter sur un
jeu complet de comptes lorsque tout ou partie des diligences requises par les normes de prsentation, dexamen
limit ou daudit nont pas t appliques.
L'objectif d'une mission dexamen dinformations sur la base de procdures convenues consiste pour le
professionnel de lexpertise comptable, mettre en uvre des procdures dfinies d'un commun accord avec la
direction de l'entit et ventuellement avec des tiers intresss, et de communiquer dans un rapport crit les
procdures convenues mises en uvre et les constats qui rsultent de ces procdures.
Ds lors que le professionnel de lexpertise comptable ne rapporte que sur des constats, aucune assurance n'est
exprime dans son rapport. Il appartient aux destinataires du rapport dapprcier les procdures et les constats
du professionnel de lexpertise comptable et de tirer leurs propres conclusions partir des travaux mis en uvre
par le professionnel de lexpertise comptable et de la nature de ses constats.
Il sagit de missions particulires confies par le lgislateur, comme par exemple lintervention du professionnel
de lexpertise comptable auprs du comit dentreprise, la mission portant sur les comptes de campagne des
candidats aux lections. Ces missions ne donnent pas lieu une expression dassurance de la part du
professionnel de lexpertise comptable.
La diversit des besoins des entits laisse place des missions ne faisant pas lobjet de norme spcifique. Ces
missions, gnralement mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable la demande de la
direction de lentit pour ses propres besoins, ne donnent pas lieu lexpression dune assurance. Elles sont
rgies par les dispositions du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, par la norme
~9~
INTRO
de ses comptes un travail de mise en forme des documents de synthse de ses filiales dans le respect de la
lgislation franaise.
La contribution apporte par les membres de lOrdre lexcution des obligations dune entit cliente ou
adhrente relve de cette catgorie dinterventions, que les obligations de cette entit soient de nature
comptable, financire, juridique, fiscale, sociale ou autre.
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INTRO
anti-blanchiment et par la norme de matrise de la qualit des missions au sein des structures dexercice
professionnel.
Intro
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er
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable compter du 1 janvier 2012
1.- Cette norme traite des obligations d'une structure dexercice professionnel concernant son systme de
contrle qualit applicable lensemble de ses missions. Elle est lire conjointement avec les rgles
dontologiques pertinentes issues notamment de lOrdonnance de 1945 et du Code de dontologie.
2.- Dautres normes tablissent des modalits d'application complmentaires concernant les responsabilits du
personnel professionnel de la structure dexercice professionnel relatives aux procdures de contrle qualit
applicables des missions particulires. Par exemple, la norme ISA 220 traite des procdures de contrle qualit
des audits d'tats financiers.
3.- Un systme de contrle qualit est constitu de politiques conues pour atteindre l'objectif nonc au
paragraphe 11 et des procdures ncessaires pour les mettre en application et pour vrifier qu'elles sont
respectes.
4.- La prsente norme s'applique toutes les structures dexercice professionnel de professionnels comptables
pour lensemble de leurs missions. La nature et l'tendue des politiques et des procdures mises en uvre par
une structure dexercice professionnel pour se conformer cette norme sont adaptes en fonction de diffrents
critres tels que la taille de la structure dexercice professionnel, les caractristiques de son fonctionnement, de
son appartenance ou non un rseau de structures dexercice professionnel.
5.- Cette norme dfinit l'objectif vis par la structure dexercice professionnel et les diligences mettre en uvre
pour atteindre cet objectif. Elle contient en outre du matriel applicatif sous forme de modalits d'application et
dinformations explicatives, dveloppes au paragraphe 8 et dans lintroduction, qui permettent de comprendre
la norme ainsi que les dfinitions qui lui sont attaches.
6.- L'objectif donne le contexte dans lequel sinscrivent les diligences requises par cette norme et a pour but
d'aider la structure dexercice professionnel :
(a) comprendre ce qu'il est ncessaire de mettre en uvre ;
(b) apprcier si des mesures supplmentaires sont ncessaires pour atteindre l'objectif.
7.- Les diligences requises par cette norme sont formules par l'emploi du verbe devoir .
~ 12 ~
NPMQ
expliquer plus prcisment ce qu'une diligence requise signifie ou ce qu'elle est cense viser comme objectif ;
fournir des exemples de politiques et de procdures qui peuvent s'avrer appropries aux circonstances.
Ces explications ne constituent pas des obligations, mais elles permettent une application pertinente des
diligences requises. Les modalits d'application et les autres informations explicatives peuvent galement fournir
des informations sur les sujets abords dans cette norme. Le cas chant, des considrations additionnelles
concernant notamment les organismes d'audit du secteur public ou les petites structures dexercice
professionnel y sont incluses pour aider la mise en application des diligences requises par cette norme.
Cependant, elles ne limitent pas ni ne rduisent l'obligation pour la structure dexercice professionnel d'avoir
appliquer et respecter les obligations requises par la prsente norme.
9.- La partie intitule Dfinitions explicite le sens attribu certains termes.
Ces dfinitions sont donnes afin de faciliter l'application et l'interprtation uniformes de la norme.
Toutefois, elles ne sont pas censes prvaloir sur des dfinitions qui peuvent avoir t donnes pour d'autres
motifs, soit par la loi, soit par la rglementation ou par dautres textes.
10.- La date limite pour la mise en place de systmes de contrle qualit conformes la
er
prsente norme est fixe au 1 janvier 2012.
11.- L'objectif de la structure dexercice professionnel est de mettre en place et d'assurer le suivi d'un systme de
contrle qualit visant fournir la structure dexercice professionnel l'assurance raisonnable :
quelle-mme et son personnel professionnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations
lgales et rglementaires applicables ;
que les rapports mis par elle-mme ou par les professionnels de lexpertise comptable responsables de
missions sont appropris aux circonstances.
12.- Dans le cadre de la prsente norme, les termes ci-aprs ont la signification suivante :
(a)
Assurance raisonnable : dans le contexte de la prsente norme, cette expression dsigne un niveau
d'assurance lev mais non absolu ;
(b) Collaborateurs : professionnels, autres que les professionnels de lexpertise comptable, y compris tous
les experts employs par la structure dexercice professionnel ;
~ 13 ~
NPMQ
8. - Les modalits d'application et les autres informations explicatives donnes aux paragraphes A1 A75 de la
prsente norme donnent en cas de besoin plus de prcisions sur les diligences requises et fournissent des
explications sur la manire de les mettre en application. En particulier, elles peuvent :
(c)
Date du rapport : date choisie par le professionnel de lexpertise comptable pour dater son rapport ;
(e)
Entit cote : entit dont les actions, les parts ou les titres d'emprunt sont cots ou inscrits la cote
d'une bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant les rgles d'une bourse de valeurs ou d'un
autre organisme quivalent ;
(f)
(g)
Inspection : dans le contexte de missions acheves, procdures destines fournir la preuve du respect
par les quipes affectes aux missions des politiques et des procdures de contrle qualit de la
structure dexercice professionnel ;
(h) Normes professionnelles : normes d'exercice des missions dictes par le Conseil Suprieur de lOrdre
des Experts-Comptables ainsi que les rgles dfinies par le Code de dontologie ;
(i)
Personne externe qualifie : Personne ne faisant pas partie de la structure dexercice professionnel
ayant la comptence et les capacits ncessaires pour agir en qualit de professionnel de lexpertise
comptable responsable d'une mission, par exemple un professionnel de lexpertise comptable ou un
employ d'une autre structure dexercice professionnel possdant lexprience requise, une institution
comptable professionnelle dont les membres peuvent raliser toutes les missions confies la structure
dexercice professionnel, une organisation technique qui fournit des services de contrle qualit
pertinent ;
(j)
(k)
(l)
(m) Rgles de dontologie pertinentes : dispositions du Code de dontologie auxquelles les membres de
l'quipe affecte la mission et la personne charge du contrle qualit de la mission sont soumis ;
~ 14 ~
NPMQ
(d) Documentation de la mission : informations consignes dans le dossier de travail relatant les travaux
effectus, les rsultats obtenus et les conclusions auxquelles le professionnel comptable est parvenu
(des termes comme dossiers de travail ou feuilles de travail sont parfois utiliss) ;
(o)
Revue indpendante de la mission : processus mis en place pour valuer de faon objective, la date
du rapport ou avant, les jugements importants exercs par l'quipe affecte la mission et les
conclusions auxquelles elle est parvenue aux fins de la formulation du rapport. Le processus de revue de
contrle qualit de la mission s'adresse aux audits d'tats financiers d'entits cotes, ainsi qu'aux autres
missions, le cas chant, pour lesquelles la structure dexercice professionnel a dcid qu'une revue
indpendante de la mission tait requise.
13.- Le personnel professionnel responsable de la mise en place et du maintien du systme de contrle qualit de
la structure dexercice professionnel doivent avoir une connaissance de l'intgralit de la prsente norme, y
compris de ses modalits d'application et des autres informations explicatives, ceci afin den comprendre
lobjectif et dappliquer correctement les obligations requises.
14.- La structure dexercice professionnel doit se conformer chacune des obligations requises par cette norme
moins que dans la situation particulire de la structure dexercice professionnel, cette obligation ne soit pas
pertinente. (Voir Par. A1)
~ 15 ~
NPMQ
professionnels
15.- Les obligations requises sont conues pour permettre la structure dexercice professionnel d'atteindre
l'objectif fix dans cette norme. En consquence, l'application correcte de celles-ci sera de nature fournir une
base suffisante pour atteindre cet objectif. Toutefois, du fait que les circonstances varient trs largement et que
celles-ci ne peuvent pas tre toutes envisages, la structure dexercice professionnel doit s'interroger sur
lexistence daspects ou de situations particulires qui requirent la mise en place de politiques et de procdures
complmentaires celles requises par la prsente norme afin de satisfaire l'objectif fix.
16.- La structure dexercice professionnel doit mettre en place et assurer le suivi d'un systme de contrle qualit
qui comprend des politiques et des procdures couvrant chacun des domaines suivants :
(a)
(f)
surveillance.
17.- La structure dexercice professionnel doit consigner par crit ses politiques et ses procdures de contrle
qualit et les communiquer ses membres. (Rf. : par. A2 et A3)
personnel professionnel
structure dexercice professionnel
personnel professionnel
structure dexercice professionnel
structure dexercice
professionnel
~ 16 ~
NPMQ
surveillance
structure dexercice professionnel
de lexpertise comptable responsables de missions
personnel professionnel
direction
personnel
professionnel
structure dexercice professionnel
structure dexercice professionnel
~ 17 ~
NPMQ
18.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines
promouvoir une culture interne fonde sur la recherche de la qualit en tant qu'lment essentiel de la
ralisation des missions. Ces politiques et procdures doivent requrir de la direction de la structure dexercice
professionnel qu'elle assume la responsabilit ultime du systme de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel. (Voir Par. A4 - A5)
19.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures faisant en sorte
que la ou les personnes qui la direction de la structure dexercice professionnel attribue la responsabilit
fonctionnelle du systme de contrle qualit de la structure dexercice professionnel possdent lexprience et
les capacits suffisantes et appropries ainsi que l'autorit ncessaire. (Voir Par. A6)
NPMQ
20.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir lassurance raisonnable que elle-mme et son personnel professionnel se conforment aux rgles de
dontologie pertinentes (Voir Par. A7- A10).
rseau
structure dexercice
direction
~ 18 ~
Indpendance
21.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir l'assurance raisonnable que elle-mme et son personnel professionnel et, le cas chant, les autres
personnes soumises aux rgles de dontologie (y compris le personnel professionnel des structures dexercice
professionnel membres de son rseau), conservent leur indpendance lorsque les rgles de dontologie
l'exigent. Ces politiques et procdures doivent permettre la structure dexercice professionnel : (Voir Par. A10)
(a)
de communiquer ses propres rgles d'indpendance son personnel professionnel et, le cas chant,
aux autres personnes soumises ces rgles ;
(b) didentifier et d'valuer les situations et les relations qui crent des risques pour l'indpendance, et de
prendre des mesures appropries pour liminer ces risques ou les ramener un niveau acceptable par
la mise en place de sauvegardes ou, lorsque cela est jug appropri, de se dmettre de la mission
lorsque la dmission est possible au regard de la loi ou de la rglementation.
structure dexercice professionnel
-
direction
direction
(b) que le personnel professionnel signale sans dlai la structure dexercice professionnel les situations et
les relations daffaires qui crent un risque pour l'indpendance afin que des mesures appropries
puissent tre prises ;
(c)
que l'ensemble des informations ainsi recueillies soient communiques sans dlai au personnel
professionnel concern de manire ce que :
~ 19 ~
NPMQ
direction
(i) la structure dexercice professionnel et son personnel professionnel puissent aisment apprcier le
fait qu'ils respectent les rgles d'indpendance ;
(iii) la structure dexercice professionnel puisse prendre les mesures appropries concernant les risques
identifies au regard de son indpendance qui dpassent un niveau acceptable.
structure dexercice professionnel
-
direction
direction
23.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir l'assurance raisonnable que les manquements aux rgles d'indpendance lui soient signals afin de lui
permettre de prendre les mesures appropries pour remdier de telles situations. Ces politiques et procdures
doivent imposer : (Voir par. A10)
(a)
(b) la structure dexercice professionnel de communiquer sans dlai les manquements identifis ces
politiques et procdures :
(i) au professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission qui il incombe, avec la
structure dexercice professionnel, de remdier ces manquements ;
(ii) aux autres personnels professionnels concerns au sein de la structure dexercice professionnel et, le
cas chant au sein du rseau, ainsi qu'aux autres personnes soumises aux rgles d'indpendance
qui il incombe de prendre les mesures appropries
(c)
direction
~ 20 ~
NPMQ
(ii) la structure dexercice professionnel puisse conserver et mettre jour dans ses dossiers les
informations relatives l'indpendance ;
24.- Au moins une fois par an, la structure dexercice professionnel doit obtenir de tout son personnel
professionnel tenu d'tre indpendant conformment aux rgles de dontologie pertinentes, une confirmation
crite du respect de ses politiques et de ses procdures lies lindpendance. (Voir Par. A10 A11)
structure dexercice professionnel
-
direction
direction
direction
direction
~ 21 ~
NPMQ
direction
NPMQ
professionnel
personnel professionnel
personnel professionnel
revue indpendante de la mission
entits cotes
comptable cl de la mission
professionnel de lexpertise
entits cotes
entits cotes
entits cotes
structure dexercice professionnel
26.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures pour
l'acceptation et le maintien des relations clients ou adhrents et pour les missions particulires, destines lui
~ 22 ~
elle a pris en considration l'intgrit du client ou de ladhrent, et n'a pas connaissance d'informations
qui le conduiraient conclure un manque d'intgrit du client ou de ladhrent. (Voir Par. A19 - A20,
A23)
client
client
structure
dexercice professionnel
client
blanchiment
structure dexercice professionnel
structure dexercice professionnel
~ 23 ~
NPMQ
(a)
client
client
personnel professionnel
client
clients
que si des difficults ont t identifies et que la structure dexercice professionnel dcide d'accepter ou
de maintenir la relation client ou adhrent, ou une mission particulire, elle doit documenter la manire
dont ces difficults ont t rsolues.
28.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures pour ce qui
concerne le maintien d'une mission et de la relation client ou adhrent qui traitent des situations o la structure
dexercice professionnel a connaissance postrieurement lacceptation d'informations qui l'auraient conduit
~ 24 ~
NPMQ
refuser la mission si ces informations avaient t connues plus tt. Ces politiques et procdures doivent prvoir
la prise en compte des points suivants :
les obligations lgales et professionnelles qui s'imposent dans cette situation, y compris l'obligation
ventuelle pour la structure dexercice professionnel d'informer la ou les personnes qui l'ont nomm ou,
dans certains cas, les autorits de rglementation ;
(b) la possibilit de mettre fin la mission et ventuellement la relation client ou adhrent. (Voir par. A22
- A23)
clients
29.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir l'assurance raisonnable qu'elle dispose d'un nombre suffisant de personnel professionnel ayant la
comptence, les capacits et le souci de respecter les principes fondamentaux de dontologie ncessaires pour :
(a)
raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et
rglementaires applicables;
~ 25 ~
NPMQ
(a)
NPMQ
personnel professionnel
structure dexercice professionnel
structure dexercice professionnel
personnel professionnel
quipe affecte la mission
personnel professionnel
personnel professionnel
personnel professionnel
structure dexercice professionnel
personnel professionnel
personnel professionnel
structure dexercice professionnel
~ 26 ~
personnel professionnel
(b) que le professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission possde la comptence, les
capacits et l'autorit attendue pour remplir ce rle;
(c)
31.- La structure dexercice professionnel doit galement dfinir des politiques et concevoir des procdures
visant lui permettre daffecter aux missions du personnel professionnel ayant la comptence et les capacits
ncessaires pour :
(a)
raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et
rglementaires applicables;
normes professionnelles
~ 27 ~
NPMQ
structure dexercice
32.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et des procdures destines lui fournir
l'assurance raisonnable que les missions sont effectues conformment aux normes professionnelles et aux
obligations lgales et rglementaires applicables, et que la structure dexercice professionnel, ou les
professionnels de lexpertise comptable responsables de missions, mettent des rapports appropris aux
circonstances.
Ces politiques et procdures doivent couvrir :
(a)
les aspects visant favoriser la rgularit de la qualit des travaux dans la ralisation de missions ; (Voir
Par. A32 - A33)
personnel
professionnel
quipe
affecte la mission
~ 28 ~
NPMQ
professionnel
33.- Les politiques et procdures relatives la responsabilit de la structure dexercice professionnel en matire
de revue des travaux doivent reposer sur le principe de supervision des travaux des membres moins
expriments de l'quipe par les membres de l'quipe plus expriments.
Consultation
34.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir l'assurance raisonnable que :
(a) des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou controverses ;
(b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consultations appropries aient
lieu ;
(c)
la nature et l'tendue des consultations et les conclusions qui en rsultent, soient consignes dans la
documentation de la mission et soient confirmes la fois par la personne qui consulte et par celle qui
donne la consultation ;
(d) les conclusions rsultant des consultations soient appliques. (Voir Par. A36-40)
~ 29 ~
NPMQ
structure
NPMQ
rendre obligatoire une revue indpendante pour tous les audits d'tats financiers d'entits cotes ;
(b) dfinir des critres au regard desquels doivent tre valus toutes les autres missions afin de
dterminer si une revue indpendante devrait tre effectue ; (Voir Par. A 41)
(c)
rendre obligatoire une revue indpendante pour toutes les missions rpondant aux critres dfinis en
application de l'article (b) ci-dessus.
revue indpendante de la
mission
~ 30 ~
revue
des entretiens sur les questions importantes avec le professionnel de lexpertise comptable responsable
de la mission ;
(b) une revue des tats financiers ou des autres informations sur lesquels porte la mission ainsi que le
projet de rapport ;
(c)
une revue de la documentation relative aux jugements importants retenus par l'quipe affecte la
mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue ;
(d) une valuation des conclusions tires aux fins de la formulation du rapport et une apprciation du
caractre appropri du projet de rapport. (Voir Par. A44)
revue indpendante de la mission
professionnel de lexpertise comptable
responsable de la mission
38.- Pour les audits d'tats financiers d'entits cotes, la structure dexercice professionnel doit dfinir des
politiques et concevoir des procdures qui requirent que la revue indpendante de la mission comporte en
outre la prise en considration des aspects suivants :
(a)
(b) le lancement de consultations appropries sur des sujets ayant donn lieu des divergences d'opinion
ou sur des questions difficiles ou controverss, et les conclusions tires de ces consultations ;
(c)
si la documentation examine pour les besoins de la revue reflte fidlement les travaux effectus au
regard des jugements importants retenus et taye les conclusions dgages. (Voir Par. A45 - A46)
~ 31 ~
NPMQ
36.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines
prciser la nature, le calendrier et l'tendue d'une revue indpendante d'une mission. Ces politiques et
procdures doivent imposer que la date du rapport sur la mission ne soit pas antrieure celle de l'achvement
de la revue indpendante de la mission. (Voir Par. A42 - A43)
NPMQ
anomalies
direction
revues
indpendantes
structure dexercice professionnel
Considrations propres aux organisations qui auditent des entits du secteur public
entits cotes
revue indpendante
de la mission
la qualification technique requise pour remplir cette fonction, ainsi que l'exprience et l'autorit
ncessaires ; (Voir Par. A47)
(b) la mesure dans laquelle la personne charge de la revue indpendante d'une mission peut tre
consulte au sujet de celle-ci sans que son objectivit soit compromise. (Voir par. A48)
entits
~ 32 ~
mission
mission
personnes externes qualifies
externe qualifie
personne
~ 33 ~
NPMQ
personne charge de la
les procdures prvues par les politiques de la structure dexercice professionnel concernant la revue
indpendante d'une mission ont t mises en uvre ;
la personne charge de la revue n'a pas connaissance de problmes non rsolus qui l'auraient amene
considrer que les jugements importants retenus par l'quipe affecte la mission et les conclusions
auxquelles elle est parvenue, ntaient pas pertinents.
Divergences d'opinions
43.- La structure dexercice professionnel doit tablir des politiques et concevoir des procdures pour le
traitement et la rsolution des divergences d'opinions pouvant exister au sein de l'quipe de mission, avec les
personnes consultes et, le cas chant, entre le professionnel de lexpertise comptable responsable de la
mission et le responsable de la revue indpendante de celle-ci. (Rf. : par. A52 et A53)
Documentation de la mission
Mise en forme finale des dossiers de travail
~ 34 ~
NPMQ
41.- Les politiques et procdures de la structure dexercice professionnel doivent prvoir le remplacement de la
personne charge de la revue indpendante de la mission dans les situations o sa capacit deffectuer une revue
objective peut tre compromise.
45.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures visant ce que
les quipes affectes aux missions achvent la constitution des dossiers de travail dfinitifs en temps voulu aprs
la finalisation des rapports. (Voir Par. A54 - A55)
NPMQ
l'quipe affecte
la mission
structure dexercice professionnel
documentation d'une mission
l'quipe affecte la mission
documentation de la mission
~ 35 ~
structure
dexercice professionnel
documentation d'une mission
Conservation de la documentation
47. La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures portant sur la
conservation de la documentation des missions pendant une dure suffisante pour rpondre ses besoins ou
aux obligations prescrites par les textes lgaux et rglementaires (voir Par. A60-A63)
structure dexercice professionnel
documentation d'une mission
structure dexercice professionnel
date du rapport
documentation de la
mission
documentation
dune mission
~ 36 ~
NPMQ
professionnel
personnel professionnel
imposer que les personnes qui effectuent la mission ou celles qui sont en charge de la revue
indpendante de la mission ne participent pas l'inspection portant sur cette mission. (Voir Par. A64 A68)
surveillance
normes professionnelles
structure
dexercice professionnel
structure dexercice
professionnel
professionnels de lexpertise comptable responsables de missions
surveillance
normes professionnelles
structure dexercice professionnel
clients
~ 37 ~
NPMQ
documentation de la mission
structure dexercice
professionnel
personnel professionnel
inspection
inspection
structure dexercice professionnel
inspection
personnel professionnel
inspections
structure dexercice professionnel
clients
structure dexercice professionnel
inspection
inspections
surveillance
inspection
structure dexercice professionnel
structure dexercice
~ 38 ~
NPMQ
personnel professionnel
des dficiences qui n'indiquent pas ncessairement que le systme de contrle qualit de la structure
dexercice professionnel soit insuffisant pour lui fournir l'assurance raisonnable qu'elle se conforme aux
normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires applicables, et que les rapports
mis par la structure dexercice professionnel ou les professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions sont appropris aux circonstances ;
(b) ou que ces dficiences sont systmiques ou rptitives et quelles requirent des mesures correctives
immdiates.
50.- La structure dexercice professionnel doit communiquer aux professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions concerns et aux autres personnels professionnels concerns les dficiences releves
dans le cadre du processus de surveillance ainsi que les recommandations portant sur les mesures correctives
appliquer. (Voir Par. A69)
les professionnels
de lexpertise comptable responsables de missions
51.- Les recommandations sur les mesures correctives appliquer au regard des dficiences releves doivent
comporter au moins lun des lments suivants :
(a)
des mesures correctives prendre spcifiques une mission particulire ou un membre du personnel
professionnel ;
(d) des sanctions disciplinaires l'encontre de ceux qui n'auraient pas respect les politiques et les
procdures de la structure dexercice professionnel, particulirement en cas de manquements rpts.
52.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures visant les
situations o les rsultats du processus de surveillance font ressortir qu'un rapport peut ne pas tre appropri
ou que des procdures ont t omises au cours de la ralisation de la mission. Ces politiques et procdures
doivent exiger que la structure dexercice professionnel dtermine quelle est la mesure complmentaire
approprie prendre pour se conformer aux normes professionnelles et aux exigences lgales et rglementaires
applicables et denvisager d'obtenir un avis juridique.
53.- La structure dexercice professionnel doit communiquer au moins une fois par an les rsultats du processus
de surveillance de son systme de contrle qualit aux professionnels de lexpertise comptable responsables de
missions et aux autres personnes concernes au sein de la structure dexercice professionnel, y compris la
direction de la structure dexercice professionnel. L'information communique doit tre suffisante pour
permettre la structure dexercice professionnel et ces personnes de prendre sans dlai des mesures
correctives adaptes aux dficiences constates, s'il y a lieu, en fonction de leurs rles et des leurs
responsabilits spcifiques. Linformation communique doit comprendre :
~ 39 ~
NPMQ
(a)
(a)
54.- Certaines structures dexercice professionnel qui exercent leurs activits dans le cadre d'un rseau de
structures dexercice professionnel peuvent dcider, par souci d'homognit, de mettre en place des
procdures de surveillance dfinies par le rseau. Lorsque ces structures dexercice professionnel se soumettent
des politiques et des procdures de surveillance communes conues dans une optique de conformit avec la
prsente norme, et quelles s'appuient sur le systme de surveillance du rseau, leurs politiques et leurs
procdures doivent exiger que le rseau communique sans dlai :
(a)
au moins une fois par an aux personnes concernes au sein des structures dexercice professionnel
membres du rseau, l'objectif gnral, l'tendue et les rsultats du processus de surveillance;
(b) aux personnes concernes de la structure dexercice professionnel ou du rseau toute dficience releve
dans le systme de contrle qualit afin que les mesures ncessaires puissent tre prises, de manire
ce que les professionnels de lexpertise comptable responsables de missions dans les structures
dexercice professionnel membres du rseau puissent s'appuyer sur les rsultats du processus de
surveillance mis en place au sein du rseau, sauf indication contraire de la part des structures dexercice
professionnel ou du rseau.
Plaintes et allgations
55.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures destines lui
fournir l'assurance raisonnable qu'elle traite de manire pertinente :
(a)
les plaintes et allgations faisant tat de ce que les travaux effectus par la structure dexercice
professionnel ne respectent pas les normes professionnelles et les obligations lgales et rglementaires
applicables ;
(b) les allgations de non-respect du systme de contrle qualit de la structure dexercice professionnel.
Dans le cadre de ce processus, la structure dexercice professionnel doit mettre en place des moyens de
communication clairement dfinis permettant au personnel professionnel de la structure dexercice professionnel
de faire part librement de ses proccupations (Voir Par. A70).
personnel professionnel
personnels professionnels
~ 40 ~
NPMQ
(c)
NPMQ
56.- Dans le cas o linvestigation des plaintes ou des d'allgations met en vidence des dficiences dans la
conception ou le fonctionnement des politiques et des procdures de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel, ou rvle des cas de non-respect par une, ou plusieurs personne(s), du systme de contrle
qualit, la structure dexercice professionnel doit prendre les mesures appropries, comme indiqu au
paragraphe 51(Voir Par. A71 - A72).
personne
externe qualifie
57.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures imposant la
tenue dune documentation pertinente destine fournir la preuve du fonctionnement de chaque composante
de son systme de contrle qualit. (Voir Par. A73 A75)
inspections
inspection
inspections
normes professionnelles
structure
dexercice professionnel
structure dexercice
professionnel
les professionnels de lexpertise comptable responsables de missions
~ 41 ~
58.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures faisant
obligation de conserver la documentation durant une priode de temps suffisante pour permettre ceux qui
mettent en uvre les procdures de surveillance du contrle qualit d'valuer le respect par la structure
dexercice professionnel de son systme de contrle qualit, ou durant une plus longue priode si des textes
lgaux et rglementaires l'exigent.
59.- La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des procdures faisant
obligation de consigner dans la documentation les plaintes et les allgations ainsi que les rponses qui leur ont
t apportes.
~ 42 ~
NPMQ
01.- Les professionnels de lexpertise comptable mettent en uvre les obligations relatives la lutte contre le
blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dfinies aux sections 2 7 du chapitre Ier du titre VI
du livre V du Code montaire et financier. Ces obligations sexercent dans les limites de leurs missions et des
normes professionnelles qui sy appliquent.
02.-Les professionnels de lexpertise comptable respectent par ailleurs les procdures et mesures de contrle
interne mises en place au sein de leur structure dexercice professionnel conformment celles dfinies par le
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables en application de larticle 7 -3 bis du dcret n 97-586
modifi relatif au fonctionnement des instances ordinales des experts-comptables et qui sont prcises aux
paragraphes 21 27 de la prsente norme.
03.- La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en uvre des dispositions des
sections prcites qui concernent :
la vigilance lgard de lidentification du client et du bnficiaire effectif,
la vigilance lgard des oprations ralises par le client,
la dclaration TRACFIN ;
les procdures et mesures de contrle interne mettre en place au sein des structures dexercice
professionnel.
le terme blanchiment dsigne le dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code pnal, il suppose un
mouvement financier ; le dlit de blanchiment est commis par celui qui va contribuer donner une
apparence lgale des fonds provenant dune infraction, qui peut dans certains cas tre galement
lauteur de linfraction initiale ; le dlit de blanchiment est aggrav notamment lorsquil est commis de
faon habituelle, ou en utilisant les facilits que procure lexercice dune activit professionnelle comme
celle de lexpertise comptable ;
le terme client dsigne une personne physique ou une personne morale avec laquelle le
professionnel de l'expertise comptable est susceptible de conclure ou a conclu un contrat de
prestation ;
~ 43 ~
Anti Blanchiment
Rgles agres par arrt ministriel du 7 septembre 2010 applicables partir du 12 septembre 2010
le terme bnficiaire effectif de la prestation est dfini par le Code montaire et financier : il
dsigne notamment une personne physique qui dtient directement ou indirectement plus de 25% du
capital ou des droits de vote du client personne morale ou qui dtient en droit ou en fait un pouvoir de
direction sur celui-ci ;
le terme soupons dsigne laboutissement dune dmarche intellectuelle portant sur des anomalies
constates, base sur des lments objectifs de connaissance du client, et sur des lments subjectifs
relatifs lactivit du client et aux oprations quil effectue ;
le terme relation daffaires dsigne lexercice par le professionnel de lexpertise comptable dune
mission confie par un client; cette relation nait lors de lengagement des contacts pralables la
signature de la lettre de mission prvue par larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de
lexpertise comptable ;
le terme financement du terrorisme dfini larticle L 421-2-2 du code pnal, vise la fourniture ou
la gestion de fonds, sans lintention de les utiliser ou en sachant quils sont destins tre utiliss des
fins terroristes. Cette opration nest donc pas caractrise par lorigine des fonds mais par leur
destination ;
le dlit de fraude fiscale dfini larticle 1741 du Code Gnral des Impts, est le fait de se
soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle limpt.
05- Les professionnels de l'expertise comptable exercent leur obligation de vigilance sur la base dune analyse
des risques et selon trois niveaux :
-
Vigilance allge : lorsque le risque de blanchiment des capitaux et de financement du terrorisme parat
faible, les professionnels de l'expertise comptable peuvent rduire l'intensit des mesures de vigilance
prvues. Dans ce cas, ils justifient que l'tendue des mesures est approprie aux risques ;
Vigilance normale lorsque les lments danalyse ou les circonstances nautorisent pas une vigilance
allge ou nimposent pas une vigilance renforce ;
~ 44 ~
Anti Blanchiment
qu'exercent ou ont exerces des membres directs de sa famille ou des personnes connues pour lui
tre troitement associes.
recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.
pour un client personne physique, dun document didentit officiel en cours de validit comportant
une photographie ;
pour le client personne morale, de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois
constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du sige social et lidentit des associs et
dirigeants.
Ils sentretiennent le cas chant avec le client ou son reprsentant habilit sur les lments didentification
relevs afin de vrifier leur fiabilit.
08- En application de larticle L.561-8 du Code montaire et financier, lorsque les professionnels de lexpertise
comptable ne sont pas en mesure didentifier le client, ils ne commencent pas leurs travaux.
09- Les professionnels de lexpertise comptable apprcient si les lments obtenus sur le client leur permettent
didentifier le bnficiaire effectif. Si tel nest pas le cas, ils demandent au client ou son reprsentant lgal,
lidentit du bnficiaire effectif et les lments justifiant cette dclaration. Ils peuvent estimer ncessaire
dobtenir ce titre une dclaration crite du client ou de son reprsentant lgal.
10- Lorsque les professionnels de lexpertise comptable nobtiennent pas dlments suffisamment probants sur
lidentit du bnficiaire effectif, ils peuvent dcider de renoncer proposer leurs services ou de ne pas
commencer leurs travaux. Sils acceptent tout de mme une mission, ils prvoient de renforcer leur vigilance sur
le risque de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme tout au long de la relation daffaires.
1
2
~ 45 ~
Anti Blanchiment
06- Avant la signature de la lettre de mission, et ou au plus tard avant de commencer les travaux, le
professionnel de lexpertise comptable :
12- Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de lexpertise comptable ont connaissance
doprations particulirement complexes ou d'un montant inhabituellement lev ou ne paraissant pas avoir de
justification conomique ou d'objet licite, ils procdent un examen renforc en application du II de larticle
L.561-10-2 du Code montaire et financier, et ils collectent des informations auprs du client sur l'origine des
fonds ou la destination des sommes ainsi que sur l'objet de l'opration et l'identit de la personne qui en
bnficie.
13- Pendant toute la dure de leur mission ou de leur prestation, les professionnels de lexpertise comptable
exercent une vigilance adapte aux risques identifis de blanchiment de capitaux et de financement du
terrorisme, notamment sur les lments obtenus loccasion de lacceptation de la mission, en vue de maintenir
une connaissance adquate du client.
14- Les professionnels de lexpertise comptable conservent dans leurs dossiers pendant toute la dure de la
relation daffaires et pendant les cinq ans qui suivent sa fin, les documents relatifs lidentit du client et le cas
chant du bnficiaire effectif ainsi que les lments dinformation pertinents sur le client et les oprations
quil effectue, mentionns aux paragraphes 6, 11 et 12.
Cette documentation doit permettre aux professionnels de lexpertise comptable de justifier de ladquation des
mesures de vigilance quils ont mises en uvre aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du
terrorisme.
les oprations mettant en jeu des sommes dont ils savent, souponnent ou ont de bonnes raisons de
souponner quelles proviennent dune infraction passible dune peine privative de libert suprieure
un an ou participent au financement du terrorisme ;
les sommes ou oprations dont ils savent, souponnent ou ont de bonnes raisons de souponner
qu'elles proviennent d'une fraude fiscale, lorsquils sont en prsence dun des critres dfinis larticle
D 561-32-1 du Code montaire et financier.
~ 46 ~
Anti Blanchiment
11- Dans le cadre de la mission qui leur a t confie, les professionnels de lexpertise comptable mettent en
uvre les diligences dfinies par les dispositions lgales et rglementaires, notamment les normes
professionnelles applicables cette mission. Ils nont pas raliser, dans le cadre des prestations quils
effectuent auprs de leurs clients, des investigations spcifiques ayant pour objectif de rechercher des
oprations susceptibles de comporter un risque de blanchiment ou de financement du terrorisme, sauf sils
constatent des anomalies ou ont un soupon de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme
16.- Les professionnels de l'expertise comptable sont exonrs de cette obligation de dclaration en application
de la directive europenne, transpose larticle L. 561-3- du code montaire et financier, lorsquils donnent des
consultations juridiques conformment aux dispositions de larticle 22 de lordonnance n 45-2138 du 19
septembre 1945 modifie.
17- La dclaration TRACFIN, qui ne peut tre dlgue, est effectue par le professionnel de lexpertise
comptable en charge de la mission ; elle est faite par crit, par Internet sur le site de TRACFIN ou verbalement en
prsence dun agent de TRACFIN.
18- La dclaration TRACFIN comporte les indications prvues au I de larticle R.561-31 du Code montaire et
financier, savoir :
lidentification et les coordonnes du dclarant ;
les lments didentification et de connaissance du client et, le cas chant, du bnficiaire effectif ;
La nature de la mission confie ;
le descriptif des oprations concernes ;
les lments danalyse qui ont conduit le professionnel de lexpertise comptable accepter la mission,
les pices ou documents justificatifs utiles son exploitation par TRACFIN.
Confidentialit de la dclaration
19- La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des sanctions prvues larticle L.574-1
du Code Montaire et Financier, de porter la connaissance du client ou de tiers lexistence et le contenu de la
dclaration, lexception du Conseil Suprieur de l'Ordre des Experts-comptables. Les professionnels de
lexpertise comptable ne font pas figurer la dclaration dans le dossier du client.
20- Les professionnels de l'expertise comptable, les commissaires aux comptes, et les avocats qui appartiennent
au mme rseau ou une mme structure dexercice professionnel peuvent sinformer mutuellement de
lexistence et du contenu de la dclaration lorsque :
-
les informations ne sont changes quentre des personnes soumises des obligations quivalentes en
matire de secret professionnel et tenues lobligation de dclaration.
Si la personne informe exerce son activit ltranger, les professionnels de lexpertise comptable vrifient que
le traitement des informations ralis dans ce pays garantit un niveau de protection suffisant de la vie prive et
des droits fondamentaux des personnes.
~ 47 ~
Anti Blanchiment
22. Chaque structure dexercice professionnel dsigne un responsable de la mise en place et du suivi de ces
systmes dvaluation et de gestion des risques et des procdures correspondantes. A dfaut de formalisation
de cette dsignation, le responsable ordinal connu du Conseil de lOrdre des experts-comptables est rput
assumer cette fonction.
23- Chaque structure dexercice professionnel dsigne un correspondant en charge de diffuser les informations
utiles manant de TRACFIN et met sa disposition les moyens appropris pour ce faire. Le professionnel de
lexpertise comptable assume lui-mme le rle de correspondant et de responsable de la mise en place et du
suivi des systmes et des procdures lorsquil exerce en nom propre.
24- Chaque structure dexercice professionnel labore une classification des risques de blanchiment des capitaux
et de financement du terrorisme selon le degr dexposition ces risques apprci en fonction des
caractristiques des clients pour lesquels les professionnels de lexpertise comptable interviennent ou sont
sollicits, et notamment en fonction des activits exerces par ceux-ci, de la localisation de ces activits, de leur
forme juridique et de leur taille.
25- Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme mises
en place au sein de la structure dexercice professionnel, portent sur :
lvaluation des risques de blanchiment et de financement du terrorisme au sein de lentit cliente pour
laquelle un professionnel de lexpertise comptable intervient ou est sollicit, au regard de la
classification labore ;
la mise en uvre des mesures de vigilance lors de lacceptation et au cours de la mission ;
la conservation, pendant la dure lgale, des pices relatives lidentification du client et du
bnficiaire effectif ;
les modalits dchanges dinformations au sein des structures dexercice professionnel et des rseaux,
dans les conditions dfinies aux articles L.561-20 du code montaire et financier ;
le respect de lobligation de dclaration individuelle TRACFIN ;
la mise en uvre de procdures de contrle priodique et permanent des risques de blanchiment de
capitaux et de financement du terrorisme ;
lorganisation de la conservation et de la confidentialit des dclarations de Soupons dposes.
26- Les professionnels de lexpertise comptable prennent en compte, dans le recrutement des collaborateurs, les
risques au regard de la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme.
Article 7- 3bis du dcret n 97-586 modifi le 15 janvier 2010 relatif au fonctionnement des instances ordinales des experts-comptables
~ 48 ~
Anti Blanchiment
21- Les structures dexercice professionnel mettent en place, en application de larticle L.561-32 du code
montaire et financier, des systmes dvaluation et de gestion des risques de blanchiment des capitaux et de
financement du terrorisme.
27- Les structures dexercice professionnel assurent linformation et la formation des professionnels de
lexpertise comptable et des collaborateurs sur les obligations lies la lutte contre le blanchiment de capitaux
et le financement du terrorisme, et sur les procdures mises en place au sein de la structure. Elles dterminent la
frquence de la mise jour des connaissances des professionnels et des collaborateurs selon lvolution de la
rglementation et des procdures applicables. (Article L.561-33 du code montaire et financier).
Anti Blanchiment
~ 49 ~
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts
er
compter du 1 janvier 2012
comptes
direction
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable, la mission de
prsentation de comptes est une mission dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime
sous une forme ngative portant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes dune entit pris dans leur
ensemble ; le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit (Rf : Para. A2).
comptes
comptes
cohrence
comptes
direction
~ 50 ~
comptes
NP 2300
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise
comptable applique lorsquil conduit une mission de prsentation de comptes ; elle dfinit en outre la forme et
le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Para.
A1).
3.- L'objectif d'une mission de prsentation de comptes consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable,
sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit ou un examen
limit, conclure quil na pas relev dlments de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance
des comptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la direction conformment au rfrentiel
comptable qui lui est applicable.
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ;
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et, le cas chant, les responsables nommment
dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif
des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise
comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de
sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ;
le terme procdure analytique dsigne une technique de contrle qui consiste apprcier des
informations financires partir :
a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les comptes ;
~ 51 ~
NP 2300
lexpression seuil de signification dsigne le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou
le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs ;
5.- Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission de prsentation de comptes conformment aux
textes lgaux et rglementaires applicables la profession et aux dispositions de la prsente norme ; les
lments de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission
bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le professionnel de lexpertise
comptable pour conduire sa mission.
6.- Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux noncs dans le Code de
dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment
tenu lgard de son client ou adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des
5
textes en vigueur .
7.- Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune mission de prsentation de
comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la
direction de lentit dans la mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se
6
substitue pas une fonction managriale de lentit .
8.- Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise comptable sentretient avec la
direction de lentit afin de prciser les responsabilits respectives dans ltablissement et larrt des comptes.
Il rappelle ces responsabilits dans la lettre de mission.
9.- Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve d'esprit critique ; il exerce
son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures
mettre en uvre sur la base des informations recueillies (Rf : Para. A3).
5
6
~ 52 ~
NP 2300
direction
Prise de connaissance
10.- Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable
acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale de lentreprise, de son volution rcente et de son
environnement afin de pouvoir apprcier si les comptes donnent une information cohrente et vraisemblable de
la situation de l'entit. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment les responsabilits
respectives de chacun dans la prsentation et larrt des comptes (Rf : Para. A4).
direction
comptes
comptes
Lettre de mission
11.- En application de larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise-comptable, le
professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les
conditions de la mission et les obligations rciproques des parties.
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun malentendu avec le
client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des travaux et permet de
confirmer l'acceptation (ou le maintien) de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable
(Rf : Para. A5).
direction
~ 53 ~
NP 2300
comptes
direction
comptes
direction
rfrentiel comptable
comptes
client
12.- Le professionnel de lexpertise comptable prend connaissance et le cas chant recommande des
procdures d'organisation comptable conformes la lgislation en vigueur et adaptes la taille et aux besoins
de lentit concerne (Rf : Para. A6).
comptes
rfrentiel comptable
direction
~ 54 ~
NP 2300
Organisation de la comptabilit
comptes
comptes
anomalies
~ 55 ~
NP 2300
direction
client
incohrences
direction
16.- Lorsque ces procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en corrlation
avec d'autres informations, des variations significatives ou des tendances inattendues, le professionnel de
lexpertise comptable dtermine les procdures complmentaires mettre en place pour expliquer ces
variations et ces incohrences.
18.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses
travaux et notamment les lments importants sur lesquels se fondent ses conclusions. Cette documentation
permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf : Para. A10A11).
direction
comptes
comptes
comptes
comptes
~ 56 ~
NP 2300
17.- Lorsqu lissue des procdures complmentaires mises en uvre ces incohrences sont confirmes, le
professionnel de lexpertise comptable s'efforce d'obtenir des explications de la direction. Si les explications
donnes ne sont pas pertinentes et que les informations comptables prsentes sont considres par le
professionnel de lexpertise comptable comme insuffisantes pour lutilisateur des comptes, le professionnel de
lexpertise comptable en tire les consquences dans son rapport en formulant, selon les cas, une conclusion avec
observation ou un refus dattester.
comptes
cohrence
vraisemblance
NP 2300
comptes
19.- Le rapport mis l'issue d'une mission de prsentation prend la forme dune attestation qui comporte une
conclusion exprimant une assurance formule sous une forme ngative sur la cohrence et la vraisemblance des
comptes pris dans leur ensemble. Les comptes annuels sont annexs l'attestation.
Le professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de ses travaux ont un caractre
suffisamment probant pour tayer cette conclusion.
Formulation de la conclusion
20.- Le professionnel de lexpertise comptable formule dans lattestation :
-
ou un refus dattester.
~ 57 ~
cours de ses travaux, aucun lment de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des
comptes pris dans leur ensemble.
ou quil est en dsaccord avec le client ou ladhrent sur une ou des options prises par ce dernier,
quil estime toutefois que les incidences de ces faits sur les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour
refuser dattester la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais que ces faits
mritent dtre ports la connaissance de lutilisateur des comptes.
23.- Le professionnel de lexpertise comptable exprime un refus dattester lorsquil estime que les incidences sur
les comptes des faits relevs (incohrences multiples, limitations dans ses diligences, incertitudes ou dsaccords)
sont dune importance telle quil ne peut obtenir un niveau dassurance suffisant.
un intitul ;
b)
le destinataire du rapport ;
c)
d)
e)
f)
la date du rapport ;
g)
~ 58 ~
NP 2300
Refus dattester
comptes
NP 2300
~ 59 ~
Total du bilan
Chiffre daffaires
Rsultat net comptable
Sur la base de nos travaux, nous navons pas relev dlments remettant en cause la cohrence et la
vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la
prsente attestation.
Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable
~ 60 ~
NP 2300
Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des
experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un audit ni un
examen limit.
Total du bilan
Chiffre daffaires
Rsultat net comptable
Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des
experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un examen limit ni
un audit.
~ 61 ~
NP 2300
Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles daffecter la cohrence et la
vraisemblance des comptes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Rsultat net comptable
Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des
experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes qui ne constitue ni un examen limit ni
un audit.
~ 62 ~
NP 2300
Dans le cadre de notre mission, nous avons relev les points suivants qui ont une incidence significative sur la
cohrence et la vraisemblance des comptes :
Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des
experts-comptables applicable la mission de prsentation de comptes lexception de :
~ 63 ~
NP 2300
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts
er
compter du 1 janvier 2012
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise
comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen limit de comptes ; elle dfinit en outre la forme et
le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Para.
A1).
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable, la mission dexamen
limit de comptes est une mission dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une
forme ngative portant sur la conformit des comptes au rfrentiel comptable qui leur est applicable ; le niveau
dassurance est infrieur celui de laudit (Rf : Para. A2).
assurance raisonnable
procdures analytiques
3.- L'objectif d'une mission dexamen limit de comptes consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable,
sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit, conclure quil
na pas relev dlments le conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
~ 64 ~
NP 2400
rfrentiel comptable
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ;
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les responsables nommment
dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif
des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise
comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de
sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ;
lexpression procdures dexamen limit dsigne essentiellement les entretiens avec la direction de
lentit et les procdures analytiques mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable ;
lexpression procdure analytique dsigne une technique de contrle qui consiste apprcier des
informations financires partir :
a. de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
b. de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les comptes.
lexpression seuil de signification dsigne le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou
le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs ;
~ 65 ~
NP 2400
5.- Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission dexamen limit de comptes conformment aux
textes lgaux et rglementaires applicables la profession et la prsente norme professionnelle ; les lments
de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission
bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le professionnel de lexpertise
comptable pour conduire sa mission.
6.- Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux noncs dans le Code de
dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment
tenu lgard de son client ou adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des
7
textes en vigueur .
7.- Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune mission dexamen limit de
comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la
direction de lentit dans la mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se
8
substitue pas une fonction managriale de lentit .
fait preuve d'esprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des
anomalies (Rf : Para. A3) ;
exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue
des procdures dexamen limit mettre en uvre, et pour conclure partir des lments collects.
direction
7
8
~ 66 ~
NP 2400
Prise de connaissance
10.- Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable
acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance suffisante de lentit et de son environnement, notamment de
son contrle interne, afin didentifier et dvaluer le risque danomalies significatives dans les comptes et afin de
concevoir et mettre en uvre des procdures lui permettant de fonder sa conclusion sur ces comptes. A cet
effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment les responsabilits respectives de chacun dans la
prsentation et larrt des comptes (Rf : Para. A4).
rfrentiel comptable
direction
comptes
comptes
direction
direction
Lettre de mission
11.- En application de larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, le
professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les
conditions de la mission et les obligations rciproques des parties.
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun malentendu avec le
client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des travaux et permet de
confirmer l'acceptation (ou le maintien) de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable
(Rf : Para. A5).
direction
~ 67 ~
NP 2400
comptes
anomalies
comptes
-
direction
rfrentiel comptable
comptes
client
anomalies significatives
seuil de signification
comptes
une prise de connaissance des procdures appliques par l'entit dans le traitement comptable des
oprations, la prparation des comptes, ainsi que dans les mthodes utilises pour identifier les
informations destines figurer dans les notes annexes aux comptes et le cas chant, des
modifications intervenues ;
une collecte dinformations auprs de la direction portant sur les critres significatifs retenus pour
l'tablissement des comptes ;
la mise en uvre de procdures analytiques destines identifier des volutions ou des corrlations
inhabituelles. Dans le cadre de ces procdures, le professionnel de lexpertise comptable est attentif
~ 68 ~
NP 2400
seuils
aux lments qui ont pu faire l'objet d'critures d'ajustement sur l'exercice ou sur les exercices
prcdents ;
-
la lecture des procs-verbaux dassembles, de runions du conseil d'administration afin d'identifier les
dlibrations ou dcisions pouvant avoir une incidence sur les comptes ;
des entretiens avec la direction de lentit afin de dbattre des points apparus l'occasion des
procdures mises en uvre ou portant notamment sur :
o l'exhaustivit des oprations enregistres ;
o l'existence ventuelle de changements comptables ;
o les changements intervenus dans le(s) activit(s) de l'entit ;
o les questions touchant lapplication des procdures ;
o lobtention dune lettre daffirmation des dirigeants si le professionnel de lexpertise comptable
lestime ncessaire.
la prsence dune annexe comportant notamment une information sur les options retenues dans le
cadre dun arrt une date intermdiaire ;
Procdures complmentaires
15.- Ds lors que les procdures mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable rvlent que les
comptes pourraient contenir des anomalies significatives, il lui appartient de mettre en uvre les procdures
complmentaires quil juge ncessaires (Rf : Para. A7).
comptes
anomalies significatives
16.- Lorsqu lissue des procdures complmentaires mises en uvre, ces anomalies sont confirmes, le
professionnel de lexpertise comptable s'efforce d'obtenir des explications de la direction. Si les explications
donnes ne sont pas pertinentes et que les informations comptables prsentes sont considres par le
professionnel de lexpertise comptable comme insuffisantes pour lutilisateur des comptes, le professionnel de
lexpertise comptable en tire les consquences dans son rapport en formulant selon limportance relative des
anomalies, une conclusion avec rserve, une conclusion dfavorable ou une impossibilit de conclure.
~ 69 ~
NP 2400
14.- Sagissant de comptes intermdiaires, le professionnel de lexpertise comptable est plus particulirement
attentif aux points suivants :
tenu d'appliquer des procdures particulires visant identifier des vnements se produisant aprs la date de
signature de son rapport.
18.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses
travaux et notamment les lments importants sur lesquels se fondent ses conclusions. Cette documentation
permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf : Para. A8-A9).
direction
comptes
comptes
incohrence
comptes
NP 2400
comptes
diligences
procdures analytiques
direction
comptes
19.- Le rapport mis l'issue d'une mission dexamen limit de comptes comporte une conclusion exprimant une
assurance formule sous une forme ngative. Le professionnel de lexpertise comptable value si les lments
~ 70 ~
collects lors de ses travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion (Rf : Para.
A10).
20.- Sur la base des travaux effectus, le professionnel de lexpertise comptable dtermine si des informations
runies l'occasion de ses travaux indiquent que les comptes ne donnent pas une image fidle ,
conformment au rfrentiel comptable retenu.
a)
un intitul ;
b)
le destinataire du rapport ;
c)
d)
l'identification de l'entit, des comptes objet de l'examen limit joints au rapport et de la priode
couverte par ces comptes ;
la mention de l'organe comptent ayant pris la responsabilit d'tablir les comptes et prcisant qu'il
appartient au professionnel de lexpertise comptable de formuler une conclusion sur ceux-ci ;
e)
f)
g)
la date du rapport ;
h)
~ 71 ~
NP 2400
21.- Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les lments suivants :
comptes
comptes
comptes
(a) conclut qu'il n'a pas relev d'lments le conduisant considrer que les comptes ne sont pas tablis,
dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.
Lorsqu'il conclut avec rserve(s), ou lorsqu'il exprime une conclusion dfavorable ou une impossibilit de
conclure, le professionnel de lexpertise comptable en expose clairement les raisons et, si possible, en
chiffre l'incidence.
(b) formule, si ncessaire, toute(s) observation(s) utile(s) pour souligner une information prsente de
manire pertinente dans l'annexe des comptes.
~ 72 ~
NP 2400
Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous conduisent considrer que
les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui
leur est applicable.
Lieu, date et signature
~ 73 ~
NP 2400
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit, mais se limite mettre en
uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction les informations que nous avons estimes
ncessaires.
Sans remettre en cause la conclusion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur le point expos dans
la note XX de l'annexe concernant ...
(Expos du point concern)
Lieu, date et signature
~ 74 ~
NP 2400
Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous conduisent considrer que
les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui
leur est applicable.
Sur la base de notre examen limit et sous cette (ces) rserve(s), nous navons pas relev dautres lments qui
nous conduisent considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
~ 75 ~
NP 2400
(Description motive et chiffre des dsaccords sur les rgles et mthodes comptables
ou des limitations faisant l'objet de la rserve)
Sur la base de notre examen limit et en raison des faits exposs ci-dessus, nous sommes d'avis que les comptes
ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.
~ 76 ~
NP 2400
Sur la base de notre examen limit, nous ne sommes pas en mesure, en raison des limitations exposs cidessus, de dterminer si les comptes ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable qui leur est applicable.
~ 77 ~
NP 2400
~ 78 ~
NP 2400
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts
er
compter du 1 janvier 2012
01.- La prsente norme a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et leurs modalits d'application
relatifs au rle, la responsabilit et aux conditions d'intervention du professionnel de lexpertise comptable
qui une entit demande de dlivrer des attestations particulires.
02.- La prsente norme concerne les attestations demandes au professionnel de lexpertise comptable sur des
informations particulires, le plus souvent comptables et financires, c'est--dire ne constituant pas des comptes
annuels, consolids ou intermdiaires.
Ces attestations ne rsultent ni d'un examen limit ni d'un audit mais ont pour but, sur la base de contrles
appropris la nature de l'objectif, de formuler une conclusion.
04.- Il peut tre demand au professionnel de lexpertise comptable dattester certaines informations
particulires en relation avec la comptabilit.
05.- La demande mane le plus souvent des dirigeants sociaux, eux-mmes invits fournir certains
renseignements ou documents "attests" par leur professionnel de lexpertise comptable, par exemple :
-
par un organisme public ou un tablissement bancaire, pralablement l'octroi d'un prt, d'une
subvention ou d'une aide quelconque ;
par un organisme de prestations sociales en vue de la dtermination des droits des intresss ;
par une autorit publique trangre qui, par exemple, l'occasion de marchs passs avec des
entreprises franaises, demande au professionnel de lexpertise comptable dattester notamment des
factures.
~ 79 ~
NP 3100
03.- Les travaux accomplis cette occasion et l'attestation dlivre relvent de la catgorie des autres missions
dassurance dfinies par le cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable. Pour
l'application de la prsente norme, il est utile de se rfrer aux dispositions contenues dans dautres normes
professionnelles.
06.- La demande, plus rarement, peut tre prsente directement au professionnel de lexpertise comptable.
C'est gnralement le cas de la part de tiers privs et, quelquefois, de celle d'un organisme social. L'attitude du
professionnel de lexpertise comptable, dans ce cas de figure, est traite au paragraphe 14.- ci-aprs.
07.- Les informations sur lesquelles une attestation est demande peuvent tre :
-
de nature comptable ou financire : nombre d'actions composant le capital social, capitaux propres,
rsultat d'un exercice, distribution de dividendes, chiffre d'affaires, moluments d'une personne,
montant d'une crance ou d'une dette, quote-part de frais gnraux retenue, etc. ;
de nature juridique ou sociale : nombre d'actions dtenues par un actionnaire, situation juridique d'un
membre de la socit (salari ou mandataire social), nom des actionnaires, etc
d'informations incluses dans les comptes sur lesquels le professionnel de lexpertise comptable est
intervenu;
d'informations qui, si elles chappent stricto sensu au primtre de la comptabilit, n'en demeurent pas
moins troitement lies la vie sociale et ne sont pas ignores du professionnel de lexpertise
comptable dans le cadre de sa mission principale ;
d'informations qui sont extrieures sa mission, mme prise dans son acception la plus large.
09.- Le professionnel de lexpertise comptable, face une demande de dlivrer une attestation, se rfre aux
principes de base qui gouvernent son comportement professionnel.
10.- Le Code de dontologie professionnelle prcise les principes fondamentaux de comportement auxquels il
convient de se rfrer : intgrit, objectivit, comptence, indpendance, secret professionnel et respect des
rgles professionnelles. Il fixe galement des rgles relatives notamment l'acceptation et au maintien des
missions.
11.- Dans le respect des principes cits au paragraphe 10.- ci-dessus, il est admis que doit tre pris en
considration le facteur d'utilit ou de service pour l'entit. Ds lors, il apparat lgitime que le professionnel de
lexpertise comptable accepte d'attester des informations qui ne sont pas trangres aux activits et documents
de l'entit et qui entrent normalement dans le champ de ses investigations.
~ 80 ~
NP 3100
12.- Avant d'accepter d'effectuer les travaux rpondant la demande dattestation dont il est saisi, le
professionnel de lexpertise comptable se fait indiquer par les dirigeants le contexte dans lequel sinscrit cette
demande.
Il s'assure que les renseignements sur lesquels doit porter son attestation entrent dans le domaine de ceux qu'il
peut contrler. En particulier, lorsque les informations tablies par la direction comprennent des prvisions, le
professionnel de lexpertise comptable ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation.
13.- Dans certaines circonstances particulires, le professionnel de lexpertise comptable peut tre sollicit afin
de dlivrer une attestation relative des lments, chiffrs ou non, comportant par ailleurs une apprciation de
nature qualitative ; par exemple : utilisation d'une subvention conformment son objet, montant de dpenses
engages dans le cadre de travaux de scurit imposs l'entit, etc.
Pralablement l'acceptation de cette demande, le professionnel de lexpertise comptable examine avec
attention les critres qualitatifs qui y sont inclus, afin de dterminer s'il lui est possible, dans le cadre de
contrles appropris, de dlivrer l'attestation sollicite.
14.- Le professionnel de lexpertise comptable n'est pas, et ne peut tre, un dispensateur direct d'information.
L'obligation de secret professionnel fonde cette rgle. Il appartient donc aux dirigeants de lentit de produire
l'information et au professionnel de lexpertise comptable de la contrler pour pouvoir lattester. Dans tous les
cas, le professionnel de lexpertise comptable ne peut donc se prononcer que sur un document pralablement
tabli sous leur responsabilit, par les dirigeants de lentit.
Par consquent, s'il reoit personnellement une demande d'attestation manant d'un tiers, le professionnel de
lexpertise comptable la transmet aux dirigeants qui tablissent la rponse et la soumettent au contrle du
professionnel de lexpertise comptable.
que la demande dattestation respecte les conditions requises par la prsente norme ;
que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux quil
estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose.
16.- Le professionnel de lexpertise comptable applique les dispositions de larticle 11 du Code de dontologie
professionnelle relatives la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une lettre de mission spcifique ou une
lettre de mission complmentaire la mission principale conformment aux principes des dispositions
rglementaires susmentionnes.
~ 81 ~
NP 3100
17.- La signature d'une attestation par le professionnel de lexpertise comptable engageant sa responsabilit, il
met en uvre les contrles qu'il juge appropris au regard de l'objectif fix et de la nature de l'information
contenue dans le document sur lequel porte l'attestation demande.
18.- Les contrles mis en uvre ne relevant ni d'un examen limit ni d'un audit, ils ne peuvent porter que sur :
-
la conformit avec la comptabilit ou les documents internes des informations prsentes par les
dirigeants sociaux dans un document ;
la validit des informations prsentes par les dirigeants sociaux et non directement issues de la
comptabilit.
19.- Le professionnel de lexpertise comptable dtermine si les travaux raliss, le cas chant, dans le cadre de
sa mission principale sur les comptes, lui permettent dobtenir le niveau dassurance requis, ce dernier variant
selon la nature des informations et lobjet de lattestation demande. Si ce nest pas le cas, il met en uvre des
travaux complmentaires quil conoit en fonction de lobjet de lattestation.
21.- Pour raliser ces travaux, le professionnel de lexpertise comptable utilise tout ou partie des techniques de
contrle dcrites dans la norme professionnelle daudit relative au caractre probant des lments collects. Il
peut notamment estimer ncessaire dobtenir des dclarations crites de la direction.
22.- Il sassure quil a collect les lments suffisants et appropris au regard du niveau dassurance requis pour
tayer la conclusion formule dans son attestation.
~ 82 ~
NP 3100
23.- Lattestation dlivre prend la forme dun document dat et sign par le professionnel de lexpertise
comptable auquel est joint le document tabli par la direction de lentit qui comprend les informations objet de
lattestation.
24.- Lattestation comporte :
un titre ;
lidentit du destinataire de lattestation au sein de lentit ;
9
le rappel de la qualit de professionnel de lexpertise comptable ;
lidentification de lentit ;
la nature et ltendue des travaux mis en uvre ;
toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites de
lattestation dlivre ;
une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau dassurance obtenu ;
la date ;
lidentification et la signature du professionnel de lexpertise comptable.
25.- Lorsque l'attestation porte sur des lments chiffrs, la conclusion fait tat de leur conformit avec la
comptabilit ou les documents internes. Lorsque lattestation porte sur des lments non chiffrs, la conclusion
porte sur la validit et la sincrit des informations prsentes.
26.- Dans le cas o l'apprciation des aspects qualitatifs de l'information contenue dans le document sur lequel
porte l'attestation apparat reposer sur un jugement de nature subjective, le professionnel de lexpertise
comptable formule toutes remarques utiles permettant l'utilisateur d'apprcier la porte et les limites de
l'attestation dlivre.
28.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses
travaux et notamment les lments importants sur lesquels se fondent ses conclusions. Cette documentation
permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme.
~ 83 ~
NP 3100
27.- Afin de respecter les rgles de secret professionnel, le professionnel de lexpertise comptable adresse son
attestation la seule direction de lentit ; il ne doit en aucun cas la transmettre une autre personne.
10
En notre qualit de professionnel de lexpertise comptable et en rponse votre demande, nous avons
procd la vrification des informations figurant dans le document [... (prciser les informations concernes
par la demande dattestation)], joint la prsente attestation et tabli [dans le cadre de (prciser le
13
contexte)] .
Ces informations ont t tablies sous la responsabilit de [ (prciser l'organe ou le membre de direction ayant
produit linformation concerne)] de [Nom de lentit].
Il nous appartient de nous prononcer sur la [concordance ou la cohrence] de ces informations avec [la
comptabilit ou les donnes sous-tendant la comptabilit ou les donnes internes lentit en lien avec la
comptabilit (telles que, notamment, la comptabilit analytique ou des tats de gestion)].
[Ou bien]
Il nous appartient de nous prononcer sur la conformit de ces informations avec [... (dispositions issues de
textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les stipulations du contrat ... ( prciser) ou
les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)].
[Ou bien]
Notre intervention, qui ne constitue ni un audit ni un examen limit, a t effectue selon les normes
professionnelles du Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables. Nos travaux ont consist [
14
(description de la nature des contrles mis en uvre et des limites ventuelles, par exemple :
"effectuer les rapprochements ncessaires entre ces informations et la comptabilit dont elles sont issues et
vrifier qu'elles concordent avec les lments ayant servi de base l'tablissement des comptes
annuels/consolids de l'exercice " ;
"vrifier la concordance [ou la cohrence] de ces informations avec les donnes sous-tendant la comptabilit [ou
10
13
14
~ 84 ~
NP 3100
Il nous appartient dattester les informations [le cas chant : ainsi] tablies.
les donnes internes l'entit en lien avec la comptabilit (telles que, notamment, la comptabilit analytique ou
des tats de gestion)]. " ;
"vrifier la conformit de ces informations avec ... (dispositions issues de textes lgaux ou rglementaires) [ou
les dispositions des statuts ou les stipulations du contrat] [ou les procdures de contrle interne de l'entit
telles que dcrites dans le document ] [ou ]. " ;
15
"prendre connaissance des procdures mises en place par votre entit pour produire l'information donne dans
le document joint et vrifier (le cas chant ", par sondages,") que l'information rsultant de l'application de ces
procdures concorde avec les donnes sous-tendant la comptabilit de votre entit15 " ;
"vrifier la correcte application de la mthode de calcul de " ;
16
[Le cas chant (Limitations des travaux connues avant lacceptation de la mission) ]
[Nous vous informons ( complter) ou Nous portons votre connaissance ( complter)].
Nous ne nous prononons pas sur lexactitude de [ ( complter)] ou sur la possibilit de ralisation des
prvisions [ ( complter)].
Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur la conformit des informations
[figurant dans le document joint ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions
issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les stipulations du contrat ... (
prciser) ou les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur les informations [figurant dans le
document joint ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation].
15
~ 85 ~
NP 3100
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, [la concordance ou la cohrence] des informations [figurant dans le document joint
ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [la comptabilit ou les donnes sous-tendant la
comptabilit ou les donnes internes lentit en lien avec la comptabilit (telles que, notamment, la
comptabilit analytique ou des tats de gestion)] appelle de notre part les observations suivantes : [ (
prciser)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, la conformit des informations [figurant dans le document joint ou relatives ... (
complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les
dispositions des statuts ou les stipulations du contrat ... ( prciser) ou les procdures de contrle interne de
lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)] appelle de notre part les observations suivantes :
[ ( prciser)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, les informations [figurant dans le document joint ou relatives ... ( complter) ou
objet de lattestation] appellent de notre part les observations suivantes [... ( prciser)].
Cette attestation est tablie votre attention dans le contexte dcrit ci-avant et ne doit pas tre utilise,
18
diffuse ou cite dautres fins.
Nos travaux ne sont pas destins remplacer les diligences quil appartient, le cas chant, aux tiers ayant eu
19
communication de cette attestation de mettre en uvre au regard de leurs propres besoins.
NP 3100
18
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion de lattestation.
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion de lattestation. Ce
paragraphe peut tre utilis, par exemple, en cas dattestation sur des ratios dans le cadre de contrats demprunt bancaire pour signifier que
lattestation ne remplace pas les diligences que le banquier peut lui-mme mettre en uvre pour ses propres besoins.
19
~ 86 ~
er
Norme agre par arrt ministriel du 20 septembre 2011 applicable au 1 juillet 2012
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et des modalits
dapplication concernant la mission dexamen par le professionnel de lexpertise comptable dinformations
financires prvisionnelles labores par une entit (Rf : Para. A1).
NP 3400
~ 87 ~
le caractre raisonnable des hypothses ayant servi de base llaboration des informations
prvisionnelles ;
la prparation de ces informations sur la base de principes comptables appropris (Rf : Para. A2).
3.- L'objectif d'une mission dexamen dinformations financires prvisionnelles consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, sur la base des diligences dfinies dans la prsente norme, conclure quil na pas
relev dlments qui le conduisent penser :
-
que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour laborer les informations
prvisionnelles, ou
que les informations ne sont pas prpares de manire cohrente avec les tats financiers historiques
sur la base de principes comptables appropris (Rf : Para. A3).
~ 88 ~
NP 3400
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions des professionnels de lexpertise comptable, la mission
dexamen dinformations financires prvisionnelles se situe parmi les missions dassurance de niveau modr
aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative portant sur :
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ;
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les responsables nommment
dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif
des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants.
le terme prvisions dsigne des informations financires prvisionnelles labores sur la base
d'hypothses relatives des vnements futurs escompts par la direction et en fonction des actions
que celle-ci envisage de prendre la date de prparation de ces informations (hypothses ou
estimations les plus plausibles) ;
~ 89 ~
NP 3400
Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu
connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations
faites par la direction ;
NP 3400
8.- Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve d'esprit critique ; il exerce
son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures
mettre en uvre sur la base des informations recueillies (Rf : Para. A4).
~ 90 ~
Acceptation de la mission
9.-Pralablement lacceptation dune mission d'examen d'informations financires prvisionnelles, le
professionnel de lexpertise comptable prend en considration les aspects suivants :
l'utilisation prvue de ces informations ;
les destinataires des informations (diffusion gnrale ou restreinte) ;
la nature des hypothses (estimations les plus plausibles ou hypothses thoriques) ;
les commentaires donner dans les notes annexes aux informations prvisionnelles ;
la priode couverte par les informations.
10.- Le professionnel de lexpertise comptable ne rpond pas favorablement une mission, ou ne la poursuit
pas, lorsqu'il estime que les hypothses sont clairement irralistes ou que les informations financires
prvisionnelles ne seront pas adaptes lusage qui en sera fait ou quil ne sera pas possible, notamment dans
les dlais proposs, de runir les lments probants pour fonder ses conclusions.
Lettre de mission
11.-Conformment larticle 11 du Code de dontologie, le professionnel de lexpertise comptable et son client
ou adhrent conviennent des termes de la mission. En effet, il est de l'intrt de l'entit comme du
professionnel, qu'une lettre de mission soit adresse au client ou ladhrent afin d'viter tout malentendu
concernant la mission. Cette lettre abordera notamment les questions voques au paragraphe 9 et prcisera les
responsabilits de la direction quant aux hypothses retenues et la communication au professionnel de
lexpertise comptable de toutes les informations pertinentes et de toutes les donnes utilises pour les laborer
(Rf : Para. A5).
12.-Le professionnel de lexpertise comptable acquiert un niveau de connaissance suffisant des activits de
lentit pour apprcier si toutes les hypothses significatives requises pour la prparation des informations
financires prvisionnelles ont t recenses.
Il prend galement connaissance du processus dlaboration des informations financires prvisionnelles, value
les procdures mises en place pour le choix des hypothses et ltablissement de ces informations (Rf : Para.
A6).
Prise de connaissance
~ 91 ~
NP 3400
13. Le professionnel de lexpertise comptable dtermine dans quelle mesure les informations financires
historiques de lentit sont fiables. Ceci requiert de sa part une connaissance de ces informations pour
dterminer si les informations financires prvisionnelles sont cohrentes avec celles-ci et si ces dernires
peuvent servir de rfrence pour apprcier les hypothses retenues par la direction.
Il dtermine par exemple si les informations historiques correspondantes ont fait l'objet d'un audit, d'un examen
limit ou dune mission de prsentation et si elles ont t prpares sur la base de principes comptables
reconnus.
14.-Si les comptes historiques utiliss pour laborer les informations prvisionnelles ont fait lobjet de
modifications ultrieures, ou si lentit est en phase de dmarrage, le professionnel de lexpertise comptable
prend en considration ce contexte et mesure son incidence sur sa mission.
NP 3400
15. Le professionnel de lexpertise comptable prend en compte la priode couverte par les informations
financires prvisionnelles afin dapprcier leur degr de fiabilit (Rf : Para. A7).
~ 92 ~
18.- Dans le cas de projections, le professionnel de lexpertise comptable dtermine si toutes les incidences
significatives de ces hypothses ont t prises en compte (Rf : Para. A9).
19.- Bien qu'il ne soit pas toujours ncessaire de runir des lments probants tayant les projections, le
professionnel de lexpertise comptable vrifie que ces dernires sont cohrentes avec l'objectif des informations
financires prvisionnelles et qu'il n'y a aucune raison de penser qu'elles sont irralistes.
21.- Le professionnel de lexpertise comptable analyse dans quelle mesure les domaines particulirement
sensibles aux variations risquent d'avoir une incidence significative sur les rsultats prsents dans les
informations financires prvisionnelles (Rf : Para. A11).
~ 93 ~
NP 3400
20.- Le professionnel de lexpertise comptable vrifie que les informations financires prvisionnelles sont
correctement prpares sur la base des hypothses retenues par la direction (Rf : Para. A10).
22.- Lorsque la mission du professionnel de lexpertise comptable a pour but de vrifier un ou plusieurs lments
dinformation financire prvisionnelle, comme par exemple des tats financiers individuels, il est important quil
prenne en compte les interactions avec les autres lments des tats financiers.
23.- Lorsqu'une partie de la priode en cours est incluse dans les informations financires prvisionnelles, le
professionnel de lexpertise comptable dtermine s'il convient de soumettre les informations historiques aux
mmes procdures d'examen. Ces procdures varient en fonction des circonstances, par exemple, la dure de la
priode en cours dj coule.
26.- Le professionnel de lexpertise comptable obtient une lettre daffirmation de la direction concernant
lutilisation prvue de linformation financire prvisionnelle, lexhaustivit des hypothses significatives
retenues par la direction et lacceptation par cette dernire de sa responsabilit sur linformation financire
prvisionnelle (Rf : Para. A12).
~ 94 ~
NP 3400
25.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses
travaux et notamment les lments importants sur lesquels se fondent ses conclusions. Cette documentation
permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme.
27.- Le rapport du professionnel de lexpertise comptable tabli lissue dune mission dexamen d'informations
financires prvisionnelles comprend les mentions suivantes :
un titre ;
le ou les destinataire(s) ;
l'identification des informations financires prvisionnelles soumises examen ;
la rfrence la prsente norme ;
le rappel que la direction est responsable des informations financires prvisionnelles et des hypothses
sur lesquelles elles reposent ;
la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte des informations financires
prvisionnelles ;
l'expression d'une assurance ngative que les hypothses constituent une base raisonnable pour les
informations financires prvisionnelles prsentes ;
une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles ont t correctement prpares sur
la base des hypothses dcrites et si elles sont prsentes conformment au rfrentiel comptable
applicable lentit ;
un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultats qui ressortent des informations
financires prvisionnelles ;
la date du rapport qui correspond la date de fin des travaux ;
l'adresse du professionnel de lexpertise comptable et sa signature.
~ 95 ~
NP 3400
NP 3400
~ 96 ~
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de notre lettre en date du
20
, nous avons examin les prvisions budgtaires , de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la
priode concerne), tels qu'ils sont joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elles ont t tablies, relvent
de la responsabilit de la direction. Elles sont destines tre prsentes (indiquer la ou les personnes
concernes) dans le cadre de (indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent).Il nous appartient, sur
la base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du Conseil suprieur de
lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen d'informations financires prvisionnelles. Il
nentre pas dans notre mission de mettre jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances
postrieurs sa date de signature.
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous navons pas relev de
faits de nature remettre en cause les hypothses retenues pour tablir ces prvisions budgtaires, tant
prcis que nous ne pouvons apporter dassurance sur leur ralisation.
Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses, sur le respect des
principes dtablissement et de prsentation applicables ces prvisions et sur la conformit des mthodes
comptables utilises avec celles suivies pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).
Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre incertain, les ralisations
diffreront, parfois de manire significative des informations prvisionnelles prsentes.
NP 3400
20
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que les numros de page ou
lidentification des documents viss
~ 97 ~
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de notre lettre en date du
, nous avons examin la projection dinformations financires et de ses annexes concernant (dsigner lobjet
de la projection) de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels qu'elles sont
jointes au prsent rapport.
Cette projection et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elle a t tablie, relvent
de la responsabilit de la direction. Elle a t prpare pour (indiquer le contexte dans lequel sinscrit cette
projection).Il nous appartient, sur la base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur cette projection.
Du fait que l'entit est en phase de dmarrage, la projection a t prpare sur la base d'un ensemble
d'lments comprenant des hypothses thoriques sur des vnements futurs et des actions de la direction qui
ne se produiront peut-tre pas. En consquence, les lecteurs sont avertis que cette projection ne peut pas tre
utilise d'autres fins que celles indiques ci-avant.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du Conseil suprieur de
lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen d'informations financires prvisionnelles. Il
nentre pas dans notre mission de mettre jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances
postrieurs sa date de signature.
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous navons pas relev de
faits qui nous conduisent penser que celles-ci ne constituent pas une base raisonnable pour la projection,
tant toutefois rappel qu'elle repose sur (indiquer ou se rfrer au caractre alatoire des hypothses
thoriques) et que nous ne pouvons apporter dassurance sur leur ralisation.
A notre avis, cette projection est correctement prpare sur la base des hypothses dcrites et est prsente
21
conformment ... .
Enfin, nous rappelons que sagissant de projections prsentant par nature un caractre incertain, les
ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations prvisionnelles prsentes.
NP 3400
21
~ 98 ~
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de notre lettre en date du
22
, nous avons examin les prvisions budgtaires , de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la
priode concerne), tels qu'ils sont joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elles ont t tablies, relvent
de la responsabilit de la direction. Elles sont destines tre prsentes (indiquer la ou les personnes
concernes) dans le cadre de (indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent).Il nous appartient, sur
la base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du Conseil suprieur de
lOrdre des experts-comptables applicable la mission d'examen d'informations financires prvisionnelles. Il
nentre pas dans notre mission de mettre jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances
postrieurs sa date de signature.
Les hypothses retenues pour tablir ces prvisions budgtaires appellent de notre part les observations
suivantes, tant prcis que nous ne pouvons pas apporter dassurance sur leur ralisation.
(dcrire les observations)
Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses, sur le respect des
principes dtablissement et de prsentation applicables ces prvisions et sur la conformit des mthodes
comptables utilises avec celles suivies pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).
Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre incertain, les ralisations
diffreront, parfois de manire significative des informations prvisionnelles prsentes.
NP 3400
22
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que les numros de page ou
lidentification des documents viss
~ 99 ~
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de notre lettre en date du
23
, nous avons examin les prvisions budgtaires , de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la
priode concerne), tels qu'ils sont joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elles ont t tablies, relvent
de la responsabilit de la direction. Elles sont destines tre prsentes (indiquer la ou les personnes
concernes) dans le cadre de (indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent).Il nous appartient, sur
la base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du Conseil suprieur de
lOrdre des experts-comptables applicable la mission d'examen d'informations financires prvisionnelles. Il
nentre pas dans notre mission de mettre jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances
postrieurs sa date de signature.
Au cours de notre examen, nous avons relev les lments suivants remettant en cause les hypothses
retenues pour tablir les prvisions budgtaires
(Dcrire)
En raison des faits exposs ci dessus, nous sommes davis que les hypothses retenues ne constituent pas une
base acceptable pour ltablissement des prvisions budgtaires soumis notre examen.
NP 3400
23
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que les numros de page ou
lidentification des documents viss
~ 100 ~
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts
er
compter du 1 janvier 2012
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise
comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen dinformations effectue sur la base de procdures
24
convenues avec une entit ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de
lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Para. A1).
clients
NP 4400
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable, la mission dexamen
dinformations effectue sur la base de procdures convenues sinscrit parmi les missions dites sans
assurance lissue desquelles le professionnel de lexpertise comptable nexprime pas dopinion (Rf : Para.
A2).
24
~ 101 ~
3.- L'objectif d'une mission dexamen dinformations effectue sur la base de procdures convenues consiste,
25
pour le professionnel de lexpertise comptable, mettre en uvre des procdures de contrle pralablement
dfinies d'un commun accord avec lentit, et de communiquer dans un rapport crit destin exclusivement aux
seuls demandeurs de la mission, les constats qui rsultent de la mise en uvre de ces procdures (Rf : Para.
A3).
procdures
analytiques
25
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les responsables nommment
dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif
des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise
~ 102 ~
NP 4400
comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de
sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ;
-
lexpression procdure analytique dsigne une technique de contrle qui consiste apprcier des
informations financires partir:
(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires,
(b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les comptes.
5.- Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission dexamen dinformations sur la base de
procdures convenues conformment aux textes lgaux et rglementaires applicables la profession et aux
dispositions de la prsente norme ; les lments de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des
Experts-Comptables sur ce type de mission bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en
compte par le professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.
7.- Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune mission dexamen
dinformations sur la base de procdures convenues est compatible avec les autres missions ou prestations qui
sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la mesure o cette mission nest pas une
mission dassurance.
8.- Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise comptable sentretient avec la
27
direction de lentit afin de prciser les responsabilits respectives dans ltablissement et larrt des
comptes. Il rappelle ces responsabilits dans la lettre de mission.
26
27
~ 103 ~
NP 4400
6.- Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux noncs dans le Code de
dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment
tenu lgard de son client ou adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des
26
textes en vigueur .
9.- Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve d'esprit critique ; il exerce
son jugement professionnel notamment pour dcider du calendrier et de ltendue des procdures pour
atteindre lobjectif de la mission.
Prise de connaissance
10.- Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable
acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance adapte lexercice de sa mission.
Lettre de mission
11.- En application de larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, le
professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les
conditions de la mission et les obligations rciproques des parties.
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun malentendu avec le
client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des travaux et permet de
confirmer l'acceptation (ou le maintien) de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable
(Rf : Para. A4).
direction
direction
NP 4400
~ 104 ~
client
Techniques de contrle
12.- Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre les techniques de contrles appropris aux
objectifs dfinis dans la lettre de mission ; il sappuie sur les lments caractre probant collects lors de ses
travaux pour tayer son rapport (Rf : Para. A5).
observations physiques
confirmations
13.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation des
travaux raliss ainsi que la description des problmatiques rencontres au cours de la mission ; cette
documentation permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme
(Rf : Para. A6).
~ 105 ~
NP 4400
direction
incohrence
14.- Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les lments suivants :
(a)
un intitul ;
(b) le (ou les) destinataires du rapport (en gnral le reprsentant habilit de lentit et/ou le cas chant
les autres personnes qui ont missionn le professionnel de lexpertise comptable) ;
(c)
l'identification des informations financires (ou non financires) sur lesquelles ont port les procdures
de contrle mises en uvre ;
(d) une mention prcisant que les procdures mises en uvre sont celles qui taient convenues avec le ou
les destinataires du rapport final ;
(e)
une mention le cas chant confirmant que la mission a t mise en uvre conformment aux
dispositions de la norme professionnelle de lOrdre des Experts-comptables applicable ce type de
mission ;
(f)
lobjectif de la mission ;
(g)
(i)
une mention prcisant que les procdures mises en uvre ne constituent ni une prsentation de
comptes, ni un examen limit, ni un audit et qu'en consquence, aucune assurance ne sera donne sur
les informations financires (ou non financires) sur lesquelles ont port les procdures de contrle
convenues avec le ou les destinataires du rapport final ;
(j)
une mention indiquant que si le professionnel de lexpertise comptable avait mis en uvre des
procdures complmentaires, effectu un audit, un examen limit ou une mission de prsentation de
comptes, d'autres constats auraient pu tre relevs ;
(k)
une mention prcisant que la diffusion du rapport est limite aux seules personnes qui ont missionn le
professionnel de lexpertise comptable et qui ont convenu avec lui des procdures mettre en uvre ;
~ 106 ~
NP 4400
(h) la description des constats du professionnel de lexpertise comptable, et le cas chant un relev des
erreurs, inexactitudes ou omissions releves ;
(l)
une mention prcisant le cas chant que le rapport ne concerne que les informations financires ou
non financires dcrites dans la lettre de mission et qu'il ne porte pas sur les comptes annuels de
l'entit pris dans leur ensemble ;
NP 4400
~ 107 ~
En notre qualit de professionnel de lexpertise comptable, nous avons mis en uvre les procdures convenues
indiques ci-dessous relatives aux comptes fournisseurs de lentit ABC la (date) prsente dans les
documents ci-joints (non reproduits dans cet exemple).
Notre examen a t effectu conformment aux dispositions de la norme professionnelle du Conseil Suprieur
de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission dexamen dinformations effectu sur la base de
procdures convenues.
Les procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but de vous aider apprcier la fiabilit des
comptes fournisseurs :
-
Nous avons obtenu et vrifi lquilibre de la balance auxiliaire des comptes fournisseurs tabli par
lentit ABC et avons compar le total au solde du compte gnral du grand livre ;
Nous avons compar la liste ci-jointe (non reproduite dans cet exemple) des principaux fournisseurs et
des montants dus au (indiquer la date) aux noms et aux montants figurant dans la balance auxiliaire ;
Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons demand de confirmer les
soldes dus au (indiquer la date) ;
Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de la balance auxiliaire
mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient pas, nous avons obtenu de lentit ABC
un tat de rapprochement. Pour chaque rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des
factures et des avoirs non reus ainsi que des chques non prsents d'un montant unitaire suprieur
xxx ;
Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus ultrieurement ainsi que les chques
prsents l'encaissement par la suite et nous nous sommes assurs qu'ils avaient bien t ports en
rapprochement.
Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns ;
~ 108 ~
NP 4400
Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance des soldes et, pour
ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de lentit ABC des rapprochements et avons
pu vrifier que les avoirs et les factures non reus et les chques non prsents d'un montant
suprieur xxx taient bien ports en rapprochement, l'exception des lments suivants :
(dtailler les exceptions)
Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un audit ni un examen limit,
ni une prsentation de comptes, nous ne donnons aucune assurance sur les comptes fournisseurs de lentit
ABC au
(indiquer la date).
De mme, nous ne pouvons vous donner l'assurance que toutes les anomalies qui auraient pu tre dceles par
la mise en uvre de procdures complmentaires ou par un audit, un examen limit ou une prsentation des
comptes de lentit ont t identifies.
Notre rapport n'a pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et est rserv votre usage
personnel. Il ne peut tre utilis d'autres fins, ni diffus d'autres parties. Ce rapport ne concerne que les
rubriques de comptes et les lments mentionns ci-dessus et ne s'tend pas aux comptes annuels,
intermdiaires ou consolids de lentit ABC pris dans leur ensemble.
Date, lieu et signature du professionnel de lexpertise comptable
NP 4400
Adresse
~ 109 ~
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts
er
compter du 1 janvier 2012
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise
comptable applique lorsquil conduit une mission de compilation de comptes ; elle dfinit en outre la forme et le
contenu du rapport que le professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission. Cette norme
sapplique dans des situations particulires (Rf : Para. A1).
comptes
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable, la mission de
compilation sinscrit parmi les missions dites sans assurance lissue desquelles le professionnel de
lexpertise comptable nexprime pas dopinion (Rf : Para. A2).
direction
comptes
~ 110 ~
NP 4410
3.- L'objectif d'une mission de compilation de comptes consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable,
mettre au service de la direction de lentit ses comptences pour recueillir, classer et faire la synthse sous
une forme pralablement dfinie, dinformations comptables et financires communiques par la direction sans
toutefois valuer les assertions retenues qui sous-tendent ces informations.
le terme assertions dsigne les critres dont la ralisation conditionne la rgularit des informations
comptables et financires contenues dans les comptes ;
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ;
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les responsables nommment
dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif
des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de
fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise
comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de
sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ;
~ 111 ~
NP 4410
5.- Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission de compilation de comptes conformment aux
textes lgaux et rglementaires applicables la profession et aux dispositions de la prsente norme ; les
lments de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de
28
mission bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le professionnel de
lexpertise comptable pour conduire sa mission.
6.- Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux noncs dans le Code de
dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Dans le cadre de la prsente mission il est notamment
tenu lgard de son client ou adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des
29
textes en vigueur .
7.- Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune mission de compilation de
comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la
direction de lentit dans la mesure o cette mission nest pas une mission dassurance.
8.- Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise comptable sentretient avec la
direction de lentit afin de prciser les responsabilits respectives dans ltablissement et larrt des comptes.
Il rappelle ces responsabilits dans la lettre de mission.
9.- Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve d'esprit critique ; il exerce
son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures
mettre en uvre sur la base des informations recueillies (Rf : Para. A3).
direction
esprit critique
comptes
-
direction
comptes
28
29
~ 112 ~
NP 4410
comptes
Prise de connaissance
10.- Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable
acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale des activits de lentit, du secteur dans lequel elle opre,
ainsi que des documents requis par le rfrentiel comptable qui lui est applicable (Rf : Para. A4).
direction
Lettre de mission
11.- En application de larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable, le
professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les
conditions de la mission et les obligations rciproques des parties.
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun malentendu avec le
client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des travaux et permet de
confirmer l'acceptation (ou le maintien) de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable
(Rf : Para. A5).
comptes
comptes
-
direction
comptes
direction
rfrentiel comptable
comptes
comptes
~ 113 ~
NP 4410
direction
direction
~ 114 ~
NP 4410
16.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation des
travaux raliss ainsi que la description des problmatiques rencontres au cours de la mission; cette
documentation permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme
(Rf : Para. A8-A9).
direction
comptes
comptes
incohrence
rfrentiel comptable
comptes
comptes
comptes
comptes
17.- Le professionnel de lexpertise comptable obtient de la direction la confirmation crite qu'elle est consciente
de sa responsabilit dans la prsentation et lapprobation des comptes.
Ces dclarations peuvent prendre la forme d'une lettre d'affirmation de la direction attestant que les donnes
comptables fournies sont exactes et exhaustives, et que toutes les informations significatives ou pertinentes ont
t communiques au professionnel de lexpertise comptable.
18.- Le professionnel de lexpertise comptable tablit un rapport qui comprend les lments suivants :
a)
un intitul ;
b)
le destinataire du rapport ;
30
Dans le cadre de cette mission, le rapport est en gnral adress la direction financire du groupe qui est charge de la consolidation des
comptes.
~ 115 ~
NP 4410
30
c)
d)
e)
le cas chant, une observation attirant l'attention sur les divergences significatives releves dans
lapplication du rfrentiel comptable utilis ;
f)
la date du rapport ;
g)
19.- Une mention telle que se rfrer au rapport de mission de compilation de comptes est appose sur la
premire page numrote des comptes ou sur toutes les pages des comptes compils par le professionnel de
lexpertise comptable.
~ 116 ~
NP 4410
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de
compilation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ...
(prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de
compilation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ...
(prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
~ 117 ~
NP 4410
~ 118 ~
Date du rapport : date choisie par le professionnel de lexpertise comptable pour dater son rapport ;
Diligences : dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par le professionnel de
lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ;
Direction : dsigne les dirigeants de lentit et, le cas chant, les responsables nommment dsigns par les
dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;
Documentation de la mission : informations consignes dans le dossier de travail relatant les travaux effectus,
les rsultats obtenus et les conclusions auxquelles le professionnel comptable est parvenu (des termes comme
dossiers de travail ou feuilles de travail sont parfois utiliss) ;
Entit cote : entit dont les actions, les parts ou les titres d'emprunt sont cots ou inscrits la cote d'une
bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant les rgles d'une bourse de valeurs ou d'un autre
organisme quivalent ;
Equipe affecte la mission : professionnels de lexpertise comptable et personnel professionnel ralisant la
mission, ainsi que toute personne dont la structure dexercice professionnel ou une structure dexercice
professionnel membre d'un rseau de structures dexercice professionnel a retenu les services et qui effectuent
des travaux sur la mission. Les experts externes dsigns par la structure dexercice professionnel ou une
structure dexercice professionnel membre d'un rseau n'en font pas partie ;
Esprit critique : fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif des conditions qui
peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une
valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention
particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou qui
remettent en cause les dclarations faites par la direction ;
Financement du terrorisme : dfini larticle L 421-2-2 du code pnal, vise la fourniture ou la gestion de fonds,
sans lintention de les utiliser ou en sachant quils sont destins tre utiliss des fins terroristes. Cette
opration nest donc pas caractrise par lorigine des fonds mais par leur destination ;
Fraude fiscale : dfini larticle 1741 du Code Gnral des Impts, est le fait de se soustraire totalement ou
partiellement et de manire intentionnelle limpt.
Incohrence : dsigne une anomalie apparente ou identifiable par le professionnel de lexpertise comptable la
suite des diligences mises en uvre ;
Informations financires prvisionnelles : dsigne les informations financires bases sur le postulat que
certains vnements se produiront dans le futur et que l'entit entreprendra certaines actions. Celles-ci sont par
nature trs subjectives et leur prparation fait largement appel au jugement. Les informations financires
prvisionnelles peuvent prendre la forme de prvisions, de projections ou d'une combinaison des deux, par
exemple une prvision sur un an associe une projection sur cinq ans ;
Inspection : dans le contexte de missions acheves, procdures destines fournir la preuve du respect par les
quipes affectes aux missions des politiques et des procdures de contrle qualit de la structure dexercice
professionnel ;
~ 119 ~
Normes professionnelles : normes d'exercice des missions dictes par le Conseil Suprieur de lOrdre des
Experts-Comptables ainsi que les rgles dfinies par le Code de dontologie ;
Observation physique : dsigne une technique consistant examiner un processus ou la faon dont une
procdure est excute par dautres personnes, par exemple lobservation par le professionnel de lexpertise
comptable de la prise dinventaire par le personnel de lentit ou lexamen de procdures de contrle ne laissant
aucune trace matrielle ;
Personne externe qualifie : Personne ne faisant pas partie de la structure dexercice professionnel ayant la
comptence et les capacits ncessaires pour agir en qualit de professionnel de lexpertise comptable
responsable d'une mission, par exemple un professionnel de lexpertise comptable ou un employ d'une autre
structure dexercice professionnel possdant lexprience requise, une institution comptable professionnelle
dont les membres peuvent raliser toutes les missions confies la structure dexercice professionnel, une
organisation technique qui fournit des services de contrle qualit pertinent ;
Personne charge de la revue indpendante de la mission : professionnel de lexpertise comptable, autre
personne au sein de la structure dexercice professionnel, personne externe qualifie ou quipe compose de ces
personnes dont aucune d'entre elles ne fait partie de l'quipe affecte la mission, ayant l'exprience et
l'autorit suffisantes et appropries pour valuer objectivement les jugements importants exercs par les
membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus aux fins de la
formulation du rapport ;
Personnel professionnel : professionnels de lexpertise comptable et collaborateurs professionnels de la
structure dexercice professionnel ;
Prvisions : dsigne des informations financires prvisionnelles labores sur la base d'hypothses relatives
des vnements futurs escompts par la direction et en fonction des actions que celle-ci envisage de prendre
la date de prparation de ces informations (hypothses ou estimations les plus plausibles) ;
Procdures dexamen limit : dsigne essentiellement les entretiens avec la direction de lentit et les
procdures analytiques mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable ;
Procdure analytique : dsigne une technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires
partir :
a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
b) de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les comptes ;
Professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission : professionnel de lexpertise comptable
responsable de la mission et de sa ralisation, ainsi que du rapport mis au nom de la structure dexercice
professionnel et qui, lorsque ceci est requis, a obtenu l'autorisation approprie d'une instance professionnelle,
lgale ou rglementaire ;
Projections : dsigne les informations financires prvisionnelles bases sur :
~ 120 ~
a) des hypothses thoriques relatives des vnements futurs et des actions de la direction qui
peuvent se produire ou non, par exemple le cas d'une entit en phase de dmarrage ou celui d'une
entit envisageant un changement radical de ses activits, ou
b) la combinaison d'estimations les plus plausibles et d'hypothses thoriques.
Ces projections illustrent les consquences possibles, la date laquelle elles sont labores, des vnements
et des actions s'ils se produisaient (scnario ce qui arrive si ).
Rfrentiel comptable : dsigne lensemble de dispositions rglementaires applicables lentit concernant la
forme et le contenu des comptes ainsi que la dfinition dun jeu complet de comptes ;
Rgles de dontologie pertinentes : dispositions du Code de dontologie auxquelles les membres de l'quipe
affecte la mission et la personne charge du contrle qualit de la mission sont soumis ;
Relation daffaires : dsigne lexercice par le professionnel de lexpertise comptable dune mission confie par
un client ; cette relation nait lors de lengagement des contacts pralables la signature de la lettre de mission
prvue par larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable ;
Rseau : structure largie :
i.
qui poursuit un objectif de coopration; et
ii. qui a clairement pour but le partage des profits ou le partage des cots, ou de la proprit indivise, du
contrle et de la direction, qui a des politiques et des procdures communes de contrle qualit, une
stratgie d'entreprise commune, qui utilise une marque commune ou qui se partage une part
substantielle des ressources professionnelles.
Revue indpendante de la mission : processus mis en place pour valuer de faon objective, la date du rapport
ou avant, les jugements importants exercs par l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle
est parvenue aux fins de la formulation du rapport. Le processus de revue de contrle qualit de la mission
s'adresse aux audits d'tats financiers d'entits cotes, ainsi qu'aux autres missions, le cas chant, pour
lesquelles la structure dexercice professionnel a dcid qu'une revue indpendante de la mission tait requise.
Seuil de signification : dsigne le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur
les comptes sont susceptibles dtre influencs ;
Soupons : dsigne laboutissement dune dmarche intellectuelle portant sur des anomalies constates, base
sur des lments objectifs de connaissance du client, et sur des lments subjectifs relatifs lactivit du client et
aux oprations quil effectue ;
Structure dexercice professionnel : professionnel exerant titre individuel, groupement de personnes, socit,
association, ou autre entit forme de professionnels comptables ;
Structure dexercice professionnel membre d'un rseau : structure dexercice professionnel ou entit
appartenant un rseau de structures dexercice professionnel ;
Surveillance : processus comportant l'examen et l'valuation en continu du systme de contrle qualit de la
structure dexercice professionnel, et comprenant une inspection priodique d'une slection de missions
acheves, destin fournir la structure dexercice professionnel l'assurance raisonnable que son systme de
contrle qualit fonctionne efficacement.
~ 121 ~
Vraisemblance : dsigne le caractre raisonnable dune information comptable ou non comptable contenue
dans les comptes; le caractre raisonnable sapprcie notamment au regard des informations recueillies par le
professionnel de lexpertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et par rapport des
critres habituels prdtermins.
~ 122 ~