PAGOS A CUENTA DE TERCERA

CATEGORIA

Marco Legal

Art.85 TUO Ley Impuesto a la Renta.

Cuyas ltimas modificaciones estn dadas por las siguientes normas:

Decreto Legislativo N 1120: Modificacin del Art. 85 de la LIR 18.07.2012
- Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje).

Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo
sistema de suspensin y modificacin de pagos a cuenta.

Art. 54 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cuyas ltimas modificaciones estn dadas por las siguientes normas:

Decreto Supremo N 155-2012-EF: Modificacin del Art. 54 del Reglamento
de la LIR - 23.08.2012.

Decreto Supremo N 50-2013-EF: Adecuacin del Reglamento de la LIR 15.03.2013.

Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT:

Normas relativas a la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de tercera categora, a partir del pago a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.
INSC - GPGSC

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora 2014
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
realizarn anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se
determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con
carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario.
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo
estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y
modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos
i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.

INSC - GPGSC

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora 2014
A partir del pago a cuenta correspondiente al perodo Agosto 2012
desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y
se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga
el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas segn lo siguiente:
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado /
Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos
Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, 1.5%.
INSC - GPGSC

Ingresos Netos: Casillas PDT

Se considera Ingresos Netos al total de ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar, que corresponda a la
costumbre de la plaza.

INSC - GPGSC

Impuesto Calculado: Casillas PDT

INSC - GPGSC

Determinacin de los Pagos a Cuenta

Tercera Categora 2014

PAGO A
CUENTA

Pagos
a
Cuenta
Art.
85

Ingresos
Netos del
mes

X
Coeficiente
Inciso a)

Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior

ENR-FEB
IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente =
MZO-DIC

IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

Monto
Mayor
PAGO A
CUENTA

Ingresos
Netos del
mes

X 1.5%
Inciso b)

Se aplica en los casos de no

existir
impuesto calculado en el ejercicio anterior
o en el precedente al anterior

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos

INSC - GPGSC

Modificacin o suspensin de
pagos a cuenta:

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora 2014
Existen 3 situaciones:

1ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del
1.5% y que deseen suspender sus pagos a cuenta de los
meses de febrero, marzo, abril o mayo segn corresponda.
Debern presentar solicitud a SUNAT.

2da: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del
1.5% , debiendo presentar:
EGyP al 30/04 y
EGyP al 31/07.

3ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con tasa 1.5% o
coeficiente, para ello debern presentar:
EGyP al 31/07.

Los EGyP se presentarn a travs del PDT 0625 Modificacin de

Coeficiente o Porcentaje para el Clculo del Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta.
INSC - GPGSC

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC

1.5%

- Suspensin a partir del PAC de

febrero, marzo, abril o mayo sobre
EGP al 31.01; 28/29.02.; 31.03;
30.04.
- Solicitud
sujeta
a
pronunciamiento de la SUNAT.
- Excel por mesa de partes
adjuntando los dems requisitos.

1.5%

- Modificacin o Suspensin a
partir del PAC de mayo sobre el
EGP al 30.04. y hasta el PAC de
julio.
-Debe presentar EGP al 31.07 para
determinar o suspender PAC.
- PDT 625.
- COMPARAR con el coeficiente de
la DJ ANUAL precedente.
- No adeudar PAC de enero a abril.

coeficiente

Modificacin
o
suspensin a partir del
PAC de agosto, con
presentacin del EGP al
31.07.
- Solo PDT 625

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2014
X

Modificacin
del 1.5%
Inciso b)

Modificacin
opcional a
partir del pago
a cuenta Mayo

Monto
Mayor

Coeficiente Resultante
del E.G y P al 30/04/XX

Ingresos
Netos del mes

IC E.G y P al 30/04/XX
IN E.G y P al 30/04/XX

Se suspende
los pagos a
cuenta si No
hay IC

Excepcin: Si
hay
IC del
ejercicio
anterior
se
aplicara
Coeficiente de
la DJ Anual
del ejercicio
anterior.

X Coeficiente de la DJ
Anual del ejercicio anterior

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

Notas:
Si el coeficiente
resultante fuese inferior al
determinado en el ejercicio anterior, se aplicar este
ltimo.
El contribuyente debi cumplir con presentar la DJ
anual del ejercicio anterior.

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2014
Obligacin:
Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.

Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Si se modific
opcionalmente
a partir del
pago a cuenta
de Mayo

No

Ingresos
Netos
del mes

X 1.5%

E.G. y P. al
31.07.XX

Si

Ingresos
Netos
del mes

No

Se suspende
los pagos a
cuenta

Si

X
Coeficiente
resultante
del E.G y P
al 31.07.XX

IC

Requisitos:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
Nota:
De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podr modificar el 1.5%
presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.

IC E.Gy P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX

INSC - GPGSC

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2014
A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar
el E.G y P al 31.07.XX

Modificacin
del
Coeficiente

PAGO A
CUENTA
Ingresos
Netos del mes

X Coeficiente
Resultante del E.G y P al
31/07/XX

Se suspende los
pagos a cuenta si
No hay IC

IC E.G y P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX

REQUISITOS:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
INSC - GPGSC

Suspensin a partir de los Pagos a Cuenta

de Febrero, Marzo, Abril o Mayo
Aplicable a contribuyentes que aplican el 1.5% a sus ingresos netos y
que desean suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de
febrero, marzo, abril o mayo.

REQUISITOS

REGISTROS
O
INVENTARIOS
FISICOS

SOLICITUD
dirigida a SUNAT

DECLARACION
JURADA

Procedimiento 47 TUPA - SUNAT

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora
1.

El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos de

corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100.

2.

Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben

exceder los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se
solicita la suspensin:

Requisitos

Presentar una
Solicitud a
travs de un
escrito, por
Mesa de Partes
el cual deber
contener:

Suspensin a partir de:

Coeficiente

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.

3.

El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a

cuenta a partir del cual se solicita la suspensin cuyo monto
cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 ltimos
ejercicios vencidos.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Requisitos

Adjuntar los
Registros de los
ltimos 4 ejercicios
vencidos a que
hace referencia el
Art. 35 del RLIR:

1.Registro de costos (>1,500 UIT),

2.Registro de Inventario Permanente Valorizado (>1,500 UIT),
3.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

(>500 UIT y 1,500 UIT),

4.En caso de no estar obligado a llevar dichos registros,
deber presentar los inventarios fsicos de sus existencias
realizados al final del ejercicio (<500 UIT).
Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel utilizando
para ello un disco compacto o memoria USB.
Considerar para ello las formalidades establecidas en la R.S. N
234-2006/SUNAT.
De acuerdo al numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S. 2342006/SUNAT, incorporado por el Artculo 5 de la Resolucin N
239-2008-SUNAT (31.12.2008): Los contribuyentes que se
encuentren obligados a llevar Registro De Inventario Permanente
Valorizado, se encuentran EXCEPTUADOS de llevar el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora
1.

Segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la

suspensin:

Suspensin a partir de:

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Requisitos

Presentar una
Declaracin
Jurada
conteniendo el
EGP:

E.G.y.P.
Al 31 de Enero
Al 28 o 29 de Febrero
Al 31 de Marzo
Al 30 de Abril

Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta

Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante
legal.
2.

El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los

siguientes lmites:

Suspensin a partir de:

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Coeficiente
Hasta 0,0013
Hasta 0,0025
Hasta 0,0038
Hasta 0,0050

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Implicancias

1.

La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin

Jurada est sujeta a pronunciamiento por parte de la
SUNAT.

2.

La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero,

marzo, abril o mayo slo ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la RI, RO
Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender

sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el EGP
al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre:
Implicancias

Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de

existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se

efecto la suspensin no debe exceder los limites
establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)

Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los

limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Implicancias

4.

De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31

de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el
coeficiente.

5.

Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se

aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
diciembre que no hubieran vencido.

6. Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta

en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la
solicitud.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

7.

A efectos de poder aplicar la presente opcin de

suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo
vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

8.

Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de

conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce la presente opcin.

Implicancias

CASOS
PRACTICOS

INSC - GPGSC

Caso Prctico N 1
La Empresa ARTES SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio
2014
Datos Adicionales:
EJERCICIO 2012
Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

EJERCICIO 2013
185,000

15320,000

Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

320,000
19750,000

Solucin:

- Por Enero y Febrero 2014

Impuesto Calculado 2012 = 185,000
Ingresos Netos 2012
15320,000

= 0.0121

- Por Marzo a Diciembre 2014

Impuesto Calculado 2013 =
320,000
Ingresos Netos 2013
19750,000

= 0.0162

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el

mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar
el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.

En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el coeficiente 0.0162 a los
ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2014

Caso Prctico N 2
La Empresa ARCOS SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2014
Datos Adicionales:
EJERCICIO 2012
Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

EJERCICIO 2013
185,000

10320,000

Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

320,000
22750,000

Solucin
- Por Enero y Febrero 2014
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0179
Ingresos Netos 2012
10320,000

- Por Marzo a Diciembre 2014

Impuesto Calculado 2013= 320,000
= 0.0141
Ingresos Netos 2013
22750,000

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica

el mayor. Para el presente caso sera el
resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a
los ingresos netos de los meses indicados.

En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el 1.5% a los
ingresos netos de los meses de marzo a
diciembre 2014.
INSC - GPGSC

Caso Prctico N 3
La Empresa ARCOS podr modificar la tasa de 1.5% aplicable a sus
pagos a cuenta?

SI, a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo y sobre la

base de los resultados que arroja el EGP al 30 de abril.

Este coeficiente no debe ser menor al determinado segn la DJ
anual del IR del ejercicio 2013 (0.0141).

En ese caso si el coeficiente resultante es 0.0145, deber
realizar sus pagos a cuenta con este coeficiente por los meses
de mayo, junio y julio.

Si la Empresa ARCOS SAC ejerci esta opcin deber
presentar el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
INSC - GPGSC

Caso Prctico N 4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2014 el EGP al 31.07.2014, con la siguiente
informacin:
- SI HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2014:

Impuesto Calculado :
19,000
Ingresos Netos
: 1680,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2014
Impuesto Calculado:
19,000
Ingresos Netos
: 1680,000

0.0113 (Coeficiente)

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2014 debe efectuar sus pagos a cuenta
por los perodos agosto a diciembre 2014 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113
- SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2014:

Impuesto Calculado : 0
Ingresos Netos
: 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2014

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2014 y no hay impuesto calculado,
entonces suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2014.

INSC - GPGSC

Caso Prctico N 5
La empresa XX present su DJ Anual del 2013 y obtuvo 1.8% como coeficiente.
Present su PDT 0625 el 30/05/2014 con EGyP al 30/04 obteniendo como
coeficiente 0.95%, el 01/09/2014 present el PDT 0625 con EGyP al 31/07
obteniendo prdida tributaria. Indicar el coeficiente o porcentaje que utilizar para
sus pagos a cuenta, en los meses indicados:
Marzo

: .

Abril

: .

Mayo

: .

Junio

: .

Julio

: .

Agosto

: .

Setiembre

: .

Octubre

: .

Noviembre

: ..

Diciembre

: ..

INSC - GPGSC

PDT

INSC - GPGSC

PDT

INSC - GPGSC

PDT

PDT

RESUMEN
PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA
2012

2013

2014
ENE/FEB

MAR/DIC

1.50%

1.50%

Prdida

1.50%

1.50%

Ganancia

1.50%

Prdida

Prdida

1.50%

Prdida

Ganancia

1.50%

Ganancia

Prdida

Ganancia

Ganancia

Tomo el MAYOR
1.50%
Coef.2012
Tomo el MAYOR
1.50%
Coef.2012

Tomo el MAYOR
1.50%
Coef.2013
1.50%
Tomo el MAYOR
1.50%
Coef.2013
1.50%
Tomo el MAYOR
1.50%
Coef.2013

GRACIAS

INSC - GPGSC