Introduccin

Desde que los hombres se organizaron polticamente, los gobernados se han

quejado de una carga tributaria excesiva; a su vez, los gobiernos aplican diversas
sanciones a quienes incumplen, considerando, entre otros, los siguientes aspectos: la gravedad de la falta, la intencionalidad, los montos que representan, el
nivel de cultura, la capacidad econmica, el tamao del negocio, el capital, la
ubicacin y la reincidencia.
La carga tributaria representa un alto costo para los contribuyentes, por lo que
resulta importante conocer en forma previa, cul es el mejor escenario iscal
de conformidad con las disposiciones legales. Lo anterior, nos lleva a investigar
cul es la estrategia iscal ms adecuada, es decir, la que ofrece mejores oportunidades econmicas dentro del marco legal.
Los contratos de ideicomiso son una valiosa herramienta para demostrar o soportar las operaciones realizadas por diversos contribuyentes; por ello, es importante que estos instrumentos sean elaborados, cuidadosamente, apegndose en
su totalidad a las disposiciones de carcter civil, laboral, mercantil o iscal que
resulten aplicables.
Para lograr lo anterior, es indispensable conocer cules son los requisitos legales
y iscales de los contratos, adecuar su contenido, cumplir con todas las formalidades de acuerdo con cada tipo de contrato de ideicomiso, con la inalidad de
que sus efectos sean reconocidos por parte de las autoridades iscales y por los
tribunales, en caso de controversia.

13

A continuacin se sintetizan los pasos a seguir para la utilizacin de contratos

que renan requisitos iscales:
14

Analizar los principales requisitos y formalidades que deben reunir los

contratos en el mbito jurdico y iscal.

Introduccin

Estudiar en qu consiste la simulacin contractual.

Determinar qu autoridad es competente para conirmar si un contrato es
vlido o no.
Elaborar uno o varios contratos de ideicomiso que proporcionen los elementos legales y iscales para que sean reconocidos por las autoridades y
tribunales competentes, y evitar que los consideren como simulacin.
Su utilizacin deber tener como in, en primer lugar, la realizacin de
un plan de negocios; en segundo, la comprobacin de las operaciones
realizadas, y en tercer lugar, minimizar la carga tributaria.
Al respecto, se hacen las siguientes relexiones:
Cmo detecta la autoridad iscal la omisin en el pago de contribuciones
o el incumplimiento de obligaciones iscales?
Por las amplias facultades de comprobacin que tiene la autoridad iscal,
de conformidad con el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Qu tipo de sanciones puede imponer la autoridad iscal por la omisin
en el pago de contribuciones o por incumplimiento de obligaciones iscales?
Sanciones administrativas y penales. Las primeras se reieren a la imposicin de multas y las segundas, a la privacin de la libertad.
Qu es la sancin pecuniaria?
Es un castigo que se paga con dinero. La sancin pecuniaria comprende la
multa y la reparacin del dao.

Generalidades
Como ya se coment, para este tema, se debe conocer, entre otros aspectos:
Requisitos legales de los contratos.
Requisitos iscales de los contratos.
Caractersticas de los contratos.
Clases de contratos.
El tipo penal de los actos simulados.
Qu autoridad es la competente para considerar la validez o no de un
contrato?
Por su importancia, a continuacin se relacionan las anomalas ms frecuentes
que, en la prctica, presentan los contratos celebrados por los contribuyentes con
quienes la autoridad iscal ejerci sus facultades de comprobacin y les detect
irregularidades, por tal motivo, los consider actos simulados y los sancion:
Intencionalidad al cometer un delito. La intencionalidad se reiere a las
circunstancias agravantes con las que el contribuyente realiz las conductas prohibidas; es decir, realizando actos simulados, amparndolos con
contratos de ideicomiso.
Tipo de contrato. En este caso la autoridad puede presumir que por el tipo
de contrato de ideicomiso, el contribuyente obtiene beneicios importantes en forma indebida, por ello, puede imponerle una sancin.
Reincidencia. El contribuyente ha sido revisado por la autoridad iscal
en diversas ocasiones y le han detectado diversas irregularidades en sus
contratos con anterioridad, por tal motivo, es objeto de revisin en forma
peridica.
Por resultados obtenidos en revisiones anteriores. Con base en el resultado obtenido en revisiones anteriores a los contratos celebrados por el
contribuyente, la autoridad iscal programa otras visitas domiciliarias para
veriicar que el contribuyente ya corrigi las deiciencias legales o iscales
de sus contratos.

15

16

Los contratos de ideicomiso celebrados por el contribuyente se amparan

con comprobantes que no renen requisitos iscales, o bien, stos son
apcrifos.

Introduccin

Por denuncia. Cuando una persona afectada reporta a la autoridad que un

contribuyente hizo mal uso de los contratos de ideicomiso celebrados,
beneicindose iscalmente sin tener derecho a ello.
Por aplicar deducciones superiores a las realmente efectuadas. Cuando el
contribuyente es objeto de una revisin por parte de la autoridad iscal y
sta le detecta la aplicacin de deducciones mayores a las realmente realizadas, las cuales ampara con contratos de ideicomiso celebrados. En este
caso, la autoridad iscal puede infraccionarlo o presentar querella.
Monto de las diferencias detectadas. Dependiendo del monto de las diferencias en el pago de contribuciones con motivo de la celebracin de
contratos de ideicomiso, detectadas por la autoridad iscal, sta aplica
una infraccin, sancin o ambas.
Las situaciones citadas son enfrentadas por algunos contribuyentes en la prctica, por tal motivo, es conveniente conocer los principales requisitos legales y
iscales que deben reunir los contratos que celebren, para evitar ubicarse en los
supuestos delictivos, consistentes en la simulacin de actos utilizando contratos
de ideicomiso.
En cuanto a la violacin de los principios de seguridad jurdica y de igualdad
ante la ley, por parte de las autoridades iscales, debe considerarse que los contribuyentes tienen derechos tutelados por nuestra constitucin y las leyes iscales
respectivas, por lo tanto, al ser afectados en su esfera jurdica, pueden interponer
diversos medios de impugnacin.