INVERSIONES

Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio,
explcito o implcito y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente y colocaciones efectuadas en otros entes.
Principales componentes del rubro:

Ttulos pblicos
Acciones con o sin cotizacin en bolsa de valores
Cuotas partes en fondos comunes de inversin
Depsitos a plazo fijo
Certificados de participacin en fideicomisos
Participaciones en otras sociedades de carcter permanente (No
Corrientes)
Valor llave de negocio
VALUACION
INICIAL
El valor de costo de adquisicin, incluido los costos de entrada erogados,
que son necesarios para la compra
AL CIERRE
Inversiones en bienes de fcil comercializacin (excepto ttulo pblico a
ser mantenidos hasta su vencimiento y participaciones permanentes en
sociedades):
VNR (valor neto de realizacin)= Precio de Venta gastos directos de venta
Ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento:
Medicin original ms los intereses devengados al cierre; siempre y cuando
cumpla con las condiciones de la seccin 5.7.2 de la RT 17.
PARTICIPACION PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
Cuando se ejerza:

Se valuarn a su VPP (Valor Patrimonial

Proporcional)

Control
ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la
Control Conjunto
emisora.
Influencia significativa
ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la
emisora.
La distribucin de dividendos en efectivo o especie

En los restantes casos: La medicin contable de la inversin se efectuar a

su costo y en tal caso los dividendos en efectivo o en especie se
reconocern en el perodo en que se declaren por parte de la emisora y se
asignarn as:
porcin de RNA anteriores a la adquisicin van como menor costo y
el resto al resultado del perodo.
Valor Patrimonial Proporcional Aplicacin del mtodo
Requisitos:
Debe aplicarse sobre EECC de la empresa emisora preparado de acuerdo
a normas contables utilizadas por la inversora, cuando sta ejerza control
o control conjunto.
En los casos de influencia significativa, debe aplicarse sobre EECC de la
empresa inversora de acuerdo a normas contables vigentes.
Cuando los EECC de la emisora tenga fecha distinta de cierre a la
inversora:
Preparar EECC de la emisora a la fecha de cierre de la tenedora.
Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses si no hubo variaciones
significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. En caso
contrario se registrarn ajustes para reflejar los efectos de
transacciones significativas para la inversora y transacciones entre la
inversora y la emisora que hubieran modificado el PN de la emisora.
Llave de negocios (positiva o negativa) slo se reconocer cuando:
Adquisiciones en los trminos de la seccin 6.3 de la RT 18.
Participacin permanente en sociedades en las que se ejerce control.
Control conjunto o influencia significativa

No se reconocer la llave autogenerada ni los cambios de

valor dela llave de negocios adquirida.

VALUACIN
Llave positiva: Se vala a su costo original menos su depreciacin
acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere
reconocer (seccin 4.4 R.T. 17 referida a cotejo con valor recuperable).

 Llave negativa: Se vala a su costo original menos su depreciacin

acumulada.

LLAVE DE NEGOCIOS DEPRECIACIONES

Llave positiva:
A lo largo de la vida til estimada, basado en el perodo en que se estima
producir beneficios la llave para el ente.
Permite vida til INDEFINIDA si no hay factores legales o
contractuales que lo impidan. Pero en tal caso requiere cotejo con valor
recuperable en todos los cierres.
El mtodo a aplicar a efectos de la amortizacin es el de lnea recta, salvo
que exista otro que sea ms adecuado.
Se debe considerar: vida previsible del negocio adquirido; estabilidad del
ramo de industria; informacin pblica sobre llaves para industrias similares
y sobre ciclos de vida en industrias similares; efectos sobre el negocio
adquirido de la obsolescencia de productos, cambios en la demanda y otros
factores; etc.
Llave negativa:
La porcin de la llave negativa que se relacione con expectativas e
prdidas o gastos futuros del ente adquirido que no haya correspondido
reconocer como pasivo a la fecha de adquisicin se reconocer en
resultados en los mismos perodos en que se imputen tales quebrantos o
gastos. Si no se produjesen se aplica el punto siguiente.
El resto de la llave negativa se reconoce en resultados en forma
sistemtica a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida
til remanente de los activos de la sociedad emisora sujetos a depreciacin.
Llave de negocios Imputacin al momento de la adquisicin
Llave negativa:
La parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras que no
corresponda contabilizar como pasivo en la emisora a la fecha de
adquisicin se reconocer en resultados en los mismos perodos en que se

produzcan o a los que se imputen tales gastos o prdidas en la sociedad

emisora.

La parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras de

la sociedad emisora, se imputar as:
A. El monto que no exceda a la participacin de la inversora sobre los
valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la
emisora, se reconocer en resultados a lo largo de la vida til
remanente promedio de los activos sujetos a depreciacin.
B. El monto excedente a los valores corrientes de los activos no
monetarios identificables de la empresa emisora, se reconocer como
resultados del ejercicio al momento de la compra.
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
Normas de la LSC (19550) a considerar:
Art.31: Ninguna sociedad (salvo aquellas cuyo objeto sea de inversin)
puede mantener participaciones accionarias en otras por un monto que
exceda sus reservas libres y el 50% del capital social y las reservas legales.
En caso de que esto ocurra tiene 6 meses para vender el excedente de ese
importe y caso contrario pierden derechos polticos y econmicos sobre
dichas acciones

CONTROLES CLAVES:
La administracin conserva en un lugar de acceso restringido los
ttulos representativos de inversiones de la entidad (certificados de
depsitos a plazo fijo; ttulos valores; ttulos representativos de
participaciones permanentes; etc.).
La administracin controla la informacin que surge del registro
auxiliar de inversiones con informacin recibida de terceros, como los
resmenes de cuenta que la entidad recibe peridicamente de sus
agentes de bolsa, certificados de depsitos a plazo fijo, etc. Cualquier
diferencia es investigada y si se detecta algn error, es informado y
corregido oportunamente.
La administracin revisa transacciones relacionadas con inversiones
realizadas inmediatamente antes y despus del cierre del ejercicio,
para asegurar que se registren en el perodo apropiado

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA : INVERSIONES

Existencia

Obligaciones

1- Arqueo de ttulos, acciones, etc.

2- Confirmaciones de colocaciones transitorias
3- Obtencin de EECC definitivos y auditados
de las compaas en que existen
participaciones permanentes.

1- Examen de los ttulos arqueados

2- Control documentacin de respaldo de la
compra de ttulos.
3- Confirmacin de custodios: bancos o cajas
de valores (si no estuvieran en poder del
cliente)

Derechos y
Integridad
1- Probar la inclusin de las inversiones
confirmadas por bancos u observadas
fsicamente.

Valuacin
Y
Distribucin

1- Seleccionar saldos para probar su valuacin

(costo, VNR, VPP segn corresponda para
acciones, valor nominal ms intereses
devengados para prstamos y colocaciones
temporarias, etc.).
Determinar en todos los casos que no supere su
valor recuperable y en su caso, determinar la
previsin por desvalorizacin.
2- Para inversiones contabilizadas a VPP,
obtener saldos contables de las sociedades
emisoras que se utilizaron para determinar el
monto registrado por el cliente y:
Si los EECC fueron auditados, recalcular la
participacin del cliente en la
utilidad/prdida y en patrimonio de la
sociedad en la que se ha invertido y
comprar con la inversin permanente
contabilizada.
Si los EECC no fueron auditados, realizar
los procedimientos de auditora que sean
necesarios para obtener seguridad acerca
de la informacin patrimonial y econmica
de la sociedad emisora y efectuar los antes
mencionados pasos para probar la
inversin registrada.

BIENES DE CAMBIO

Los que sern consumidos en el proceso productivo para la venta.

Los adquiridos o producidos para la venta.
Los que estn en proceso de produccin.
Mercadera en trnsito.
Anticipos a proveedores para compra de bienes de cambio.
Principales componentes del rubro:
En empresas comerciales
Mercaderas de reventa.
En empresas industriales
Materias primas y materiales
Productos en proceso
Productos terminados.
En empresas de servicios
Materiales que se consumen.
En empresas agropecuarias
Hacienda y cereales
En empresas inmobiliarias
Inmuebles
Previsin por obsolescencia y desvalorizacin
Anticipo a proveedores por compra de bienes de cambio
VALUACION AL CIERRE
Bienes de Cambio en general A su COSTO DE REPOSICION (esto
significa que cada elemento del costo se medir en trminos de
reposicin debiendo computarse precios de contado para volmenes
de compra habitual). Si la obtencin de ste fuera imposible se usara
el costo original.
Bienes de Cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan
ser comercializados sin esfuerzo significativo. Al VNR (precio de
contado - gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a
financiacin).
Bienes de cambio sobre los que se recibieron anticipos que fijan precio
y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta y de la ganancia. Al VNR
Bienes de Cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado Al VNR proporcionado de acuerdo al grado de avance de la
produccin o construccin y del correspondiente proceso de
generacin de resultados.}

Bienes Adquiridos Incluyen:

Precio de compra.
Gastos de importacin.
Impuestos (no recuperables)
Fletes
Almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin.
Los descuentos y rebajas se deducen al determinar el costo de adquisicin.
Bienes Producidos Incluyen:
Costos directamente relacionados con las unidades producidas:
Los costos de los materiales o insumos
Costos de conversin fijos y variables por ejemplo: mano de obra)
De acuerdo a NIC 2 los costos indirectos de produccin fijos y variables se
asignarn sistemticamente,
Basada en capacidad normal de produccin. (No asignar ms gastos
fijos a inventarios por periodos de baja produccin).
Enviar directamente a resultados los costos indirectos no es apropiado.
(No se permite el uso de costeo directo).
Bienes Producidos No deben incluir:
A. improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en
general;
B. la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores
fijos originada en la no utilizacin de la capacidad de planta a su "nivel
de actividad normal (que es el que se espera alcanzar como promedio
de varios aos y no el mximo posible, es decir que se mide como un
indicador realista y no como un objetivo ideal).

SEGREGACIN DE FUNCIONES DE INVENTARIOS

Debe existir dentro del proceso de negocios de inventarios: En un sistema de inventarios,
individuos diferentes son tpicamente responsables de lo siguiente:
Iniciar o solicitar una compra
Colocar e ingresar pedidos de compra
Recibir los bienes
Custodiar los inventarios
Mantener los registros de inventario y/o autorizar los ajustes a los costos o
cantidades, incluyendo la autorizacin de la baja o desecho
Realizar cambios a los archivos maestros del inventario
Realizar conteos de inventario independientes
Dar seguimiento a las discrepancias de los conteos de inventario
Autorizar las solicitudes de produccin y /o transferencias de materiales
Recibir/transferir bienes a/ de manufactura
Envo de bienes

Controles claves
Las mercaderas son contadas peridicamente en todas las ubicaciones por
personas independientes de su custodia o del registro de Inventarios. Los
conteos de mercaderas se concilian con los registros auxiliares de
Inventarios y stos se concilian con el mayor general. En caso de existir
diferencias, stas son analizadas y ajustadas oportunamente. Todos los
ajustes son revisados con la correspondiente documentacin de respaldo.
Ejemplo pruebas de control a realizar por el auditor:
Participar de algn inventario de los que peridicamente realiza
(convenientemente asistir de manera sorpresiva). Verificar que se cumpla
con los procedimientos establecidos
La administracin revisa y aprueba los ajustes de inventario. En caso de
detectar diferencias, las investiga y realiza los ajustes correspondientes.
Ejemplo pruebas de control a realizar por el auditor:
Solicitar la documentacin que se conserve de soporte de algn/os ajuste/s
de inventarios acontecidos en el periodos.
Las mercaderas se almacenan en ubicaciones debidamente aseguradas y
acondicionadas, donde el acceso se restringe slo a personal autorizado.
Ejemplo pruebas de control a realizar por el auditor:

Inspeccionar las ubicaciones en donde se almacena las mercaderas

verificando que cuente con las medidas de seguridad adecuadas. Asimismo
constatar el modo en que se restringe el acceso al personal autorizado y
verificar que el mismo funcione correctamente
Las mercaderas despachadas inmediatamente antes o despus del cierre
de un perodo contable se examinan o concilian minuciosamente para
asegurar el registro completo y consistente en el perodo apropiado,
incluyendo la emisin y registro de la correspondiente factura
Ejemplo pruebas de control a realizar por el auditor:
Solicitar la documentacin de soporte que se conserve como
evidencia del control.

Proceso de toma de Inventario

Existencia de inventario
Existencia de inventario obsoleto o
deteriorado
Propiedad (lo cual requiere efectuar
No
compulsas de documentacin
permite
relacionada con compras y ventas)
Si la Entidad no toma inventarios, el auditor deber tratar de cubrir este
procedimiento mediante sus propios recuentos (posiblemente con un
alcance alto atento la debilidad en el control interno).
Permite
Verificar

Proceso de toma de Inventario (Antes)

Con anterioridad de la fecha en la cual se observar la toma de inventario.
- Realizar REUNIONES del equipo de auditora para determinar:
La naturaleza del inventario
El mtodo de verificacin del inventario
Cundo, en dnde y cunto tiempo llevar la toma del inventario.
El mtodo de seleccin de partidas a recontar y la cantidad a
seleccionar.
Si existen riesgos especficos a considerar.
Si fueron identificados riesgos de fraude relacionados con el inventario.
Determinar la UBICACIN de los bienes de cambio significativos,
incluyendo la ubicacin en depsitos de terceros. Si hay mltiples
ubicaciones, determinar aqullas en las que se observarn los
inventarios y en las que se aplicaran las pruebas de recuento.
Respecto a las MERCADERAS EN PODER DE TERCEROS, preparar
solicitudes de confirmacin de las mercaderas en depsitos de
terceros. En caso de que los stocks en poder de terceros sean

significativos, enviar las solicitudes bajo nuestro control, solicitando

confirmacin de los stocks a la misma fecha que la toma de inventario.
- Contactar a la Entidad para:
Confirmar la fecha del conteo, el lugar y la hora de comienzo del
conteo.
Preguntar por el PROCEDIMIENTO de toma de inventarios de la
Entidad y evaluarlo.
Preguntar si existen algunas MEDIDAS DE SEGURIDAD a considerar
para la toma del inventario.

Proceso de toma de Inventario (Durante)}

En la fecha de nuestra observacin de la toma de inventarios fsicos (la que

debera ser en la fecha de cierre de ejercicio o cercana a ella):
- Recorrer las instalaciones de la entidad para:
Identificar cualquier deficiencia en el proceso de conteo.
Identificar productos obsoletos, viejos, pasados de moda o invendibles.
Tomar nota de estos tems en caso de ser observados.
Identificar medidas de salvaguarda de los inventarios en el depsito.
Examinar las reas de despacho y recepcin de inventarios. En caso de
haber movimientos verificar la segregacin del inventario que no es
propiedad de la Entidad a esas fechas.
- Efectuar el conteo y observar el proceso seguido por la Entidad:
Obtener el listado de los bienes de cambio en existencia y determinar
una muestra de auditora de acuerdo con su juicio profesional y la
importancia relativa del compromiso. (Muestra por sobrevaluacin)

- Efectuar el conteo y observar el proceso seguido por la Entidad:

Seleccionar al azar productos no incluidos en la muestra por
sobrevaluacin (muestra por subvaluacin).
Considerar tems que posean un alto valor o que sean susceptibles a
hechos de fraude o errores de valuacin.
Documentar el conteo con suficiente detalle.
Realizar una evaluacin del procedimiento de toma de inventario
haciendo lo siguiente:
A. a medida que se va observando la toma de inventario, comparar
nuestras conclusiones con lo indicado en las planillas de
existencia de bienes de cambio,

B. resolver discrepancias de inmediato, si aplica, con base en la

documentacin de respaldo o en los recuentos de las partidas, y
tomar nota de la disposicin de dichas discrepancias.
Tomar nota de los ltimos comprobantes emitidos relativos a
movimientos de inventarios para verificar el corte de documentacin.
Obtener la compilacin final del inventario al finalizar el proceso de
conteo.

PROCESO DE TOMA DE INVENTARIO (DESPUS)

Despus de efectuar el recuento en oportunidad de realizar el trabajo de
campo:
Obtener la compilacin final del inventario con valores y realizar lo
siguiente:
A. cruzar la compilacin final del inventario con el balance de
comprobacin y el mayor general y hacer un seguimiento de las
partidas conciliatorias significativas, si las hubiere, con la respectiva
documentacin de respaldo;
B. cruzar las cantidades correspondientes a las partidas evaluadas recontadas o confirmadas por nosotros en la fecha de observacin
fsica con la compilacin
C. si no se recibi respuesta de las solicitudes de confirmaciones de
terceros, enviar una segunda solicitud requiriendo la confirmacin.

CONCILIACIN DEL INVENTARIO

Despus de efectuar el recuento en oportunidad de realizar el trabajo de

campo:
Si la toma de inventario fsico de la entidad no se lleva a cabo en la
misma fecha de cierre de ejercicio, adems:
1. solicitar los movimientos de mercaderas desde la fecha de toma del
inventario fsico hasta el cierre del ejercicio, de las partidas
seleccionadas;
2. a partir de la informacin del punto anterior y la obtenida en la toma
de inventario, obtener las cantidades de bienes de cambio que
deberan cruzar con la compilacin al cierre del ejercicio;
3. de acuerdo con el juicio profesional y con la importancia relativa del
compromiso, se determinar el alcance relacionado con los
movimientos a auditar.
Controlar el corte de documentacin utilizando la informacin obtenida
durante la observacin del inventario fsico.
A partir de los registros auxiliares de la entidad, seleccionar partidas de
mercaderas en trnsito, examinar la respectiva documentacin de
respaldo y comprobar su ingreso al depsito de la entidad con

posterioridad al cierre de ejercicio. Comprobar el registro del

correspondiente pasivo al cierre.
Prueba de movimientos fsicos del inventario:
En ciertos casos es conveniente realizar esta prueba que consiste en tomar
en unidades: EI (inventariada en el ao anterior) + Compras Ventas
Decomisos + Devoluciones de ventas = EF (en cantidades) y cotejar con el
Inventario fsico que registra la Ca. En cantidades.
Qu puede salir mal? Ejemplos de fraude eninventarios
Existencia de cajas vacas o huecos vacos al centro en los bienes
apilados.
Cajas mal etiquetadas que contienen bienes obsoletos, sin valor o con un
valor menor al que se refiere la etiqueta.
Productos lquidos diluidos en agua.
Alteracin de las cuentas de inventario no seleccionadas por el auditor
por sobrevaluacin.
Manipulacin del inventario en localizaciones no visitadas por el auditor.
Doble conteo de inventario por inventario en movimiento en el depsito
durante el conteo.
Arreglar confirmaciones falsas de inventarios en poder de terceros.
Sobreestimar el grado de avance de los productos en proceso.
Mercaderas registradas como vendidas an no entregadas al cliente. En
estos casos habra que recontarlas y verificar que se cumplan los
requisitos para reconocer el ingreso (Bill and hold sales).
Cmo se puede detectar fraude en una observacin de
inventarios? Mejores prcticas.
Mantener el escepticismo profesional.
Probar algunas cuentas realizadas por el equipo de conteo de la Entidad.
Registrar algunas de las cantidades que no fueron recontadas por el
auditor para comparar con el listado final del inventario.
Mantener un control apropiado sobre los papeles de trabajo del conteo de
manera de que el personal no est al tanto de los detalles de las pruebas
de conteo.
Examinar con mayor escepticismo y rigurosidad el contenido de los
bienes en cajas, la forma en que estn almacenado y ordenados y la
calidad de las sustancias lquidas como perfumes o qumicos especiales.
Considerar la razonabilidad del grado de avance de los productos en
proceso.
Observar el control de la Entidad sobre las hojas de conteo utilizadas.
Sacar copias de las etiquetas u hojas de conteo para descripciones
ocantidades inusuales o no razonables.
Utilizar especialistas en determinadas circunstancias para determinar
cantidades (por ejemplo cereales, reservas minerales) o para valuar

inventarios para propsitos especiales (materiales de alta tecnologa,

productos qumicos).
Solicitar confirmaciones por escrito a proveedores sobre los bienes
mantenidos en consignacin.
Probar bienes en trnsito y transferencias de inventario entre
distintosdepsitos y/o Entidades relacionadas

AUDITORA DE ESTIMACIONES
Proceso de auditora de estimaciones:
Identificar circunstancias que requieren estimaciones de la Gerencia.
Comprender el proceso de la Gerencia (identificar y evaluar el riesgo
de error material).
Evaluar el proceso de la Gerencia
Desarrollar una expectativa independiente.
Revisar hechos posteriores.
Analizar la evidencia obtenida y concluir.
Documentar oportuna y adecuadamente.

AUDITORA DE LA PREVISIN POROBSOLESCENCIA Y

LENTA ROTACIN
Evaluar si la poltica contable y los procedimientos relacionados con
la previsin por obsolescencia y lenta rotacin son apropiados, y
comprobar que se hayan aplicado uniformemente con respecto al
ejercicio anterior.
Obtener el clculo de la previsin por obsolescencia y lenta rotacin
preparada por la entidad. Comprobar la razonabilidad del saldo de
tal previsin revisando las bases utilizadas para su preparacin y
desafiando los supuestos subyacentes utilizados en la estimacin.
Revisar la informacin utilizada para el clculo, incluyendo
listados de movimientos de stock en cuanto a su integridad y validez.
Revisar los supuestos utilizados por la Gerencia para su clculo.
Cotejar los resultados de los inventarios fsicos y la
observacin general del estado de conservacin de los stocks al
cierre del ejercicio.

BIENES DE USO

Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad

principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en
construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras
de estos bienes.
Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

Caractersticas:
1. son tangibles,
2. se emplean continua o repetidamente en las actividades principales o
especficas del ente,
3. mientras estn en uso no se transforman en otros bienes,
4. no estn destinados a la venta habitual (aunque pueden venderse en
forma ocasional, y
5. tienen una capacidad de servicio que no se agota con su primer uso,
sino a lo largo del tiempo. Su vida til excede el ejercicio econmico de
su incorporacin.
Agrupacin de los bienes de uso conforme a su naturaleza:
Bienes inmuebles: terrenos, edificios, planta industrial, etc.
Bienes muebles: muebles y tiles, instalaciones, maquinarias, rodados,
hacienda reproductora, etc.
Obras en curso
Anticipos por la compra de bienes de uso.
LOS BIENES DE USO SE DEPRECIAN POR:
DESGASTE POR UTILIZACION NORMAL (producido por el paso del
tiempo, por la utilizacin normal del bien y por la accin de los
elementos naturales (viento, sol, lluvia, etc)
DETERIORO FISICO (situaciones especiales como incendios,
terremotos, etc.)

 OBSOLESCENCIA ECONMICA (derivada de los avances de la tcnica o

cambios comerciales que quitan utilidad relativa a bienes que antes la
tenan (equipos de procesamiento electrnico, etc.)
AGOTAMIENTO que sufren los bienes aprovechados por industrias
extractivas (por ej. minas, canteras, pozos petrolferos, etc.)
NO SE DEPRECIAN:
OBRAS EN CURSO
TERRENOS

Elementos hay que considerar para el clculo de la depreciacin

COSTO histrico o revaluado
Estimacin de la VIDA TIL
Los factores a tener en cuenta para su fijacin enumerados por la NIC
16 son:
Utilizacin prevista. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del bien.
Desgaste fsico esperado (que depender de nmero de turnos de
trabajo en los que se le utilizar, programa de reparaciones y
mantenimiento, cuidado y conservacin mientras no se use).
Obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o
mejoras en la produccin o cambios en la demanda del mercado
de los productos que se obtienen del activo.
Lmites legales o similares sobre su uso (fechas de caducidad por
ejemplo)
Estimacin del VALOR RESIDUAL: Valor que se estima se obtendr por
la venta del bien de uso en el estado en que se encuentre una vez
finalizada su vida til.
VALOR AMORTIZABLE = COSTO VALOR RESIDUAL
DEPRECIACION SGUN RT17
Se deber considerar:
A. su medicin contable;
B. su naturaleza;
C. su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual
deben computarse depreciaciones;
D. si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en
marcha, caso en el cual debe reconocrselas;

E. su capacidad de servicio (considerando: el tipo de explotacin en que

se utiliza el bien; la poltica de mantenimiento seguida por el ente; la
posible obsolescencia del bien debida, entre otros);
F. la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien
sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus
componentes;
G. el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien al final de su
vida til;
H. la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
I. los deterioros que pudiere haber sufrido el bien.

METODOS DE DEPRECIACION
A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIEN (cuando las estimaciones se
pueden realizar con una razonable precisin).
Se aplica a los bienes sujetos a agotamiento o a los que su vida til
depende de su produccin.
En base a unidades de produccin
En base a horas de trabajo
EJEMPLO: Para una mquina cuyo costo fue de $ 215.000, se le estim un
valor residualde $ 15.000 y una vida til de 10.000 unidades.
Valor amortizable: Costo Valor residual
215.000 15.000 = 200.000
Cuota de amortizac.: Valor amortizable/vida til
200.000/10.000 = $ 20 por unidad
Las cuotas de amortizacin se calcularn segn las unidades que se
produzcan: Unidades producidas * cuota por artculo = cuota amortizacin
anual
1er.ao: 5.000 unidades * $ 20 = $100.000
2do.ao: 500 unidades * $ 20 = $ 10.000
3er.ao: 0 unidades * $ 20 = $ 0
4to.ao: se produjeron 7.000 unidades pero slo se amortiza por las
restantes
4.500 unidades que faltan para llegar a las 10.000 estimadas como vida
til:
4.500 unidades * $ 20 = $ 90.000

B) EN BASE A LA DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL DEL BIEN (parte del

supuesto que el bien va perdiendo su valor en forma constante a travs del
tiempo)
Lineal
Supone que el bien pierde su valor en forma constante a travs de su
ms usado por su sencillez de clculo.
Siguiendo con el ejemplo de la mquina y estimando su vida til en 10
aos:
Valor amortizable/vida til: 200.000/10aos=$20.000 cuota
amortiz.anual
Durante los 10 aos la cuota ser igual.
Creciente: la cuota de amortizacin va aumentando a medida que
transcurre la vida til.
Decreciente: la cuota de amortizacin va disminuyendo a medida que
transcurre la vida til.
Qu elementos deben tomarse en cuenta para seleccionar el
mtodo de amortizacin?
Existen distintas posiciones entre los especialistas del tema tendientes a
elegir un mtodo que logre la ms correcta asociacin entre ingresos y
costos derivados de su utilizacin:
Los bienes se deprecian ms rpidamente a medida que envejecen
(habra que elegir la cuota de amortizacin creciente)
Un activo nuevo es ms productivo en los primeros aos (habra que
elegir la cuota de amortizacin decreciente para tener una correlacin
entre la mayor prdida por amortizacin y el ingreso derivado del uso
del bien)
Cuando no se tiene un buen conocimiento de la evolucin de los
ingresos que se derivarn de la utilizacin de los bienes es preferible
usar el mtodo lineal que realiza una distribucin sistemtica del costo
a lo largo de la vida til.
A partir de cundo se contabiliza la amortizacin?
En los mtodos basados en la produccin u horas, desde el momento de
su ingreso a la empresa.
En los mtodos basados en el tiempo hay varias alternativas:
A. A partir del mes de la compra
B. A partir del mes siguiente de la compra
C. A partir del ao de compra del bien
D. A partir del ao siguiente al de la compra excepto que el ingreso se
haya operado el primer da del ejercicio en cuyo caso se amortizar en
el mismo ejercicio de la compra.

MEJORAS:

Erogacin posterior y es probable mayor ingreso de fondos

por:
Aumento de vida til
Aumento de capacidad de servicio
Mejora de calidad de produccin
Reduccin de costos operativos
Erogacin posterior que permita recuperar la capacidad de servicio pero:
Reemplace un componente del activo
Vida til propia, no usa la vida til del activo
Probables beneficios econmicos futuros

BIENES EN LEASIN:

Es un acuerdo por el cual una persona (el

arrendador) cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo
durante un tiempo determinado, a cambio de una o ms sumas de dinero
(cuotas).
Tipos:
Financieros: Caractersticas
El contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del
trmino del arrendamiento.
Transferencia del bien se produce sin costo o a un precio inferior al
valor de mercado, lo que hace presumir que la opcin ser ejercida.
El plazo del contrato cubre la parte principal de la vida econmica del
activo.
Al inicio del arrendamiento el valor actual de los pagos a efectuar
equivale al valor de mercado del activo arrendado.
Operativos: arrendamientos que no sean financieros.

CONTROLES CLAVES
EXISTENCIA INTEGRIDAD

INTEGRIDAD

EXISTENCIA

VALUACIN Y
DISTRIBUCIN

La entidad realiza inventarios peridicos de sus

Bienes de Uso y stos se concilian con el
correspondiente registro auxiliar. Las causas de las
diferencias detectadas son analizadas y se
contabiliza cualquier faltante con la aprobacin
Los movimientos asentados en el registro auxiliar
de bienes de uso (altas, bajas y otros cambios) son
revisados por la administracin, incluyendo la
comparacin con el presupuesto de desembolsos de
capital y el cotejo con los documentos fuentes
debidamente autorizadas.
Las transacciones relacionadas con PP&E ocurridas
inmediatamente antes o despus del cierre de un
perodo
contable
se examinan
y/o concilian

Los Bienes
de Uso
estn ubicados
en reas
minuciosamente aseguradas,
para asegurar
el registro
completo
apropiadamente
donde
el acceso
est y
consistenteslo
en ela perodo
apropiado.
restringido
personalcontable
autorizado.
Ante la presencia de indicios de potencial deterioro,
la administracin revisa los valores recuperables de
Bienes de Uso para contabilizar una reserva por
desvalorizacin, en el caso de ser necesario, segn
las polticas de la entidad y las normas contables de
referencia.
La amortizacin es recalculada
independientemente, se analizan las diferencias
significativas que puedan surgir y se corrigen los
errores que se detecten a partir de este control.
La administracin revisa el clculo de la
amortizacin al cierre de cada perodo. En caso de

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Obtener la evolucin de las cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre:
A. Cruzar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ao anteriores
y los saldos finales con el balance de saldos objeto de la auditora.
B. Seleccionar altas y analizar la documentacin de respaldo,
constatando la propiedad de las mismas y determinar si no se han
incluido montos que deban considerarse gastos.
C. Cruzar bajas con actas de directorio y asamblea. Seleccionar bajas
verificando que los valores de origen y amortizacin sean los
adecuados. Si existen ingresos relacionados con bajas (venta de bienes
de usos) verificar su contabilizacin.
D. Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalles para probar la
depreciacin del ejercicio.
E. Determinar que no hayan ocurrido circunstancias que hagan necesaria
una reduccin o baja de activos; por ejemplo: bienes obsoletos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
INTEGRIDAD
Seleccionar bienes a ser inspeccionados fsicamente y verificar su
inclusin en los registros auxiliares de bienes de usos.
Revisin de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento
a efectos de detectar bienes omitidos de registrar.
EXISTENCIA
Inspeccin ocular de los bienes de uso.
EXPOSICIN
Verificar la adecuada segregacin de activos (terrenos, edificios,
rodados, instalaciones, muebles y tiles, maquinarias, etc.).
Considerar la exposicin en nota de activos de disponibilidad
restringida (prendados, hipotecados, etc.).
Exposicin en nota de los criterios de medicin y amortizacin
aplicados.
VALUACIN
Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalles para probar la
depreciacin del ejercicio.
Verificar si existen indicadores de deterioro de algunos activos.
Determinar que no hayan ocurrido circunstancias que hagan necesaria
una reduccin o baja de activos; por ejemplo: bienes obsoletos,
desuso.

 Para el caso de bienes construidos en un proceso prolongado de

tiempo y se activaron costos de financiamiento, revisar su correcta
registracin.
En el caso de aplicacin del modelo de revaluacin, revisar
documentacin de respaldo segn lo requerido por RT 31 y organismo
regulador de la Entidad.

VALUACIN PRUEBA GLOBAL DE

DEPRECIACIONES
1. Depreciacin del ejercicio anterior
2. Depreciacin de las altas del ejercicio.
3. Depreciacin de las bajas del ejercicio (bienes que se depreciaron en el
ejercicio anterior pero no se amortizan en ste por haberse dado de
baja)
4. Depreciacin de bienes cuya vida til se extingui en el ejercicio
anterior (estos bienes se depreciaron en el ejercicio anterior pero su
valor residual inicial es cero por ende no deben seguir deprecindose).
5. Depreciacin del presente ejercicio. Comparar con el clculo de la
Entidad y en caso de diferencias investigar y proponer ajustes si
corresponden.

VALUACION

Comparaciones con valores recuperables:

Valor recuperable es el mayor entre V.N.R. y valor de uso (VAFF)

Frecuencia de la comparacin, cuando exista algn indicio de
desvalorizacin (origen externo o interno)

Requisitos para la contabilizacin de revaluaciones

Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse

con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de
entidad.
La aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de
entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor
razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la
existencia de:
1. Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin (Informe de
especialista)
2. Una poltica contable escrita y aprobada por el mismo rgano de
administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin
adoptada.
3. Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica
contable haya sido aplicada en la preparacin de los estados
contables.
El VALOR RAZONABLE es definido como: El importe por el cual un activo
puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua.

Principales cuestiones relacionadas al modelo de

Revaluacin segn RT 31

1 VALOR REVALUADO
La seccin 5.11.1.1.2.2 (base para el clculo de los valores revaluados)
establece un orden jerrquico segn el cual se prioriza la utilizacin de
valores de mercado por la venta al contado en un mercado activo, y en
ausencia de ese mercado los valores revaluados se estiman a partir de
tcnicas de valuacin basadas en ingresos netos futuros o costos de
reposicin luego de practicada la depreciacin correspondiente

2. VIDA TIL DE LOS BIENES REVALUADOS

La estimacin de la vida til remanente es un proceso contable continuo y
no debera afectar la medicin los activos para los que se decida utilizar el
modelo revaluacin.
3. DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
La depreciacin del ejercicio se computa en resultados o en costos en base
al importe revaluado de los bienes. En ningn caso el saldo por revaluacin
puede transferirse a resultados del ejercicio.
4. DESTINO DE LA RESERVA O SALDO POR REVALUACIN
El saldo por revaluacin puede transferirse a resultados no asignados en
proporcin al consumo de los activos (por depreciacin) o en ocasin de la
baja de los activos revaluados, o en un momento posterior, pero en ningn
caso el saldo por revaluacin puede transferirse a resultados del ejercicio.
5. PROCESOS DE MEDICIN DE LOS ACTIVOS
No se requiere la contratacin de valuadores independientes.
Si se determinara que por la situacin fsica de los bienes resulta redefinir la
vida til de algunos de ellos, se recalcular la vida til remanente y el
efecto se tratar prospectivamente. Slo en los casos de errores detectados
se podrn introducir correcciones retroactivas por cambios en la vida til,
que se imputarn a los resultados no asignados, tal como es el tratamiento
de errores en las normas contables profesionales. Cabe aclarar que este
proceso es independiente del modelo de revaluacin.
6. FRECUENCIA DE LAS REVALUACIONES
Seleccionado el modelo de revaluacin, en cada ao se debe evaluar la
necesidad de registrar una nueva revaluacin, lo que ocurrir siempre que
el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe contable.

Informacin Complementaria a exponer

En los casos de revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos),
se expondr como informacin complementaria la siguiente:
Enunciacin de las fechas a las cuales se practic la revaluacin de
cada una de las clases separadas.
Indicacin acerca de si la revaluacin se ha practicado con personal
propio o se han utilizado los servicios de un tasador o especialista en
valuaciones.
Detalle de los mtodos y las hiptesis significativas utilizadas en la
estimacin del valor razonable de los bienes revaluados.
Manifestacin acerca de la medida en que el valor razonable fue
determinado, por referencia a precios observables en un mercado
activo o a transacciones de mercados recientes, o si fue estimado en
base a otras tcnicas de medicin.

 Indicacin para cada clase de bienes de uso del importe contable que
hubiera correspondido informar en el estado de situacin patrimonial si
no se hubiera revaluado.
Presentacin de los movimientos del saldo por revaluacin registrados
durante el ejercicio, as como la indicacin de que su saldo no es
distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal.
En los casos en que se opte por no transferir el saldo originado por la
revaluacin a los resultados no asignados en funcin al consumo o a la
baja de los activos que hayan sido motivo de una revaluacin, deber
exponerse la proporcin de vida til consumida correspondiente a
dichos activos y el importe que la entidad podra haber transferido a
resultados no asignados a la fecha de cierre del perodo contable que
se informa.
En caso de ser requerida una aprobacin por organismos de control,
indicar la informacin correspondiente a dicha aprobacin.

PROPIEDADES DE INVERSIN

Se incluyen dentro de esta categora a las propiedades que se encuentren

alquiladas a terceros a travs de arrendamiento operativo o se mantienen
desocupadas con el fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su
venta, con prescindencia si ese destino de los bienes se corresponde o no
con la actividad principal del ente.
Medicin contable: se efectuar alternativamente:
(a) El costo original menos su depreciacin acumulada o
(b) su valor neto de realizacin.
Si el VNR es mayor que la medicin contable se reconocer la ganancia (ER)
siempre que:
(a) Exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes,
o
(b) el precio de venta est asegurado por contrato.
En caso de no cumplirse algunas de estas condiciones, la medicin se
efectuar al costo neto de depreciaciones acumuladas.

ACTIVOS INTANGIBLES
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende
de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes:
Derechos de propiedad intelectual
Software: aplicacin diferenciada
Patentes, marcas, licencias, etc.
Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de desarrollo.
Derechos de uso de zonas, servidumbres de paso

Reconocimiento s/RT 17, activos no materiales adquiridos o

desarrollados cuando:
poseen capacidad de generar beneficios econmicos futuros
costo medible sobre bases confiables
Se excluyen:
- Investigaciones para obtener nuevos conocimientos
- Publicidad y promocin
- Entrenamiento, reubicacin, reorganizacin
- Desarrollo interno de valor llave, marcas, etc. que no puedan
diferenciarse del costo normal del negocio
Si cumpliera las condiciones mencionadasanteriormente,
Pueden considerarse intangibles las erogaciones que respondan a:
Costos para la constitucin de un nuevo ente (costos de organizacin)
Costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma
previa al inicio de una nueva actividad u operacin (costos
preoperativos), siempre que:
A. sean costos directos atribuibles a la nueva actividad y claramente
incrementales de los costos del ente si la nueva actividad no se
hubiera desarrollado, y
B. no corresponda incluir los costos como bienes de uso segn lo
establecido en el punto 4.2.6. (Bienes producidos).

 Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio

por no darse las condiciones indicadas no podrn agregarse
posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido
slo se activarn si:
1. puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos
futuros; y
2. pueden ser medidos sobre bases fiables

CLASIFICACION
Con proteccin y regulacin legal (Se inscriben en la Direccin Nacional
de Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad
Intelectual):
1) Patentes de invencin. (No renovable. Se otorga por 5/10/15
aos)
2) Marcas. (10 aos. Si se utilizan se pueden renovar
indefinidamente)
3) Propiedad intelectual.(50 aos/Herederos)
Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y
concesiones, que otorgan el derecho a una explotacin por un plazo
fijo o a perpetuidad).
Sin vinculacin legal:
A. Valor llave
B. Gastos de constitucin.
C. Gastos preoperativos.

VALUACION
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la amortizacin
acumulada.
AMORTIZACIONES - Se debe considerar:
El costo
Naturaleza y forma de explotacin
(franquicia/patente/concesin/derecho de autor)
Fecha de comienzo de utilizacin o prdida de valor.
Prdidas de valor anteriores a su utilizacin.
Capacidad de servicio estimada (unidades de produccin o vida til
estimada)
Existencia de algn plazo legal para la utilizacin.
el VNR final que solo se considerar cuando:
1) exista compromiso de adquisicin al final de la vida til por
parte de un tercero,
2) que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado
transparente y que sea probable que este mercado siga
existiendo al final de la vida til.
la capacidad de servicio ya utilizada
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre
una base sistemtica que considere la forma en que se consumen los
beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el
mtodo de la lnea recta.
Si del anlisis de las cuestiones a considerar para el cmputo de las
depreciaciones resulta que la vida til de un activo intangible es indefinida,
no se computar su depreciacin y se realizar la comparacin con
su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida econmica de los
costos de organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco
aos.}

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Las transacciones que se registran en el rubro de intangibles son pocas y
por lo general se revisan en su totalidad debido a que se trata de un rubro
sensible y de acuerdo a lo establecido por la RT17 la posibilidad de
activacin se encuentra restringida.
Obtener la evolucin de las cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre:
A). Cruzar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ao
anteriores y los saldos finales con el balance de saldos objeto de la
auditora.
B). Seleccionar altas y analizar la documentacin de respaldo,
constatando la propiedad de las mismas y determinar si no se han
incluido montos que deban considerarse gastos.
C). Seleccionar bajas verificando que los valores de origen y
amortizacin dados de baja sean los adecuados. Si existen ingresos
relacionados con bajas (venta de activos intangibles) verificar su
correcta contabilizacin.
D). Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalles para probar
la amortizacin del ejercicio.

E). Verificar que exista un respaldo razonable para mantener los

intangibles contabilizados en el activo y que estn de acuerdo a las
normas contables (por ejemplo: generacin de ingresos futuros
suficientes para soportar amortizaciones, condiciones futuros sin
cambios inesperados, etc.).
F). Determinar que no hayan ocurridos hechos durante el ejercicio que
conduzcan a una reduccin del valor de activos intangibles o en el
caso extremo, a su baja.
G). Revisar cargos a las cuentas de gastos y determinar si existen items
que debieran haber sido considerados activos de acuerdo con las
normas contables.

PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA EXPOSICIN
Considerar los siguientes aspectos:
Segregacin de clases significativas de activos (marcas, patentes,
derechos de autor, gastos de organizacin y desarrollo, etc.);
evolucin de las principales cuentas del rubro;
exposicin en nota a los estados contables de los criterios de valuacin
y amortizacin aplicados;
exposicin en nota de compromisos de compra significativos u otras
contingencias;
presentacin de transacciones con partes relacionadas.

PASIVO
Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transaccin que ya
ocurri:
Est obligado a entregar activos o prestar servicios a otro ente
La cancelacin de la obligacin:
es ineludible (cierta) o altamente probable (contingente);
deber efectuarse a una fecha determinada, determinable o debido a
la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

DEUDAS:

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables (explcitas

o implcitas).
PROVISIONES

PREVISIONES:
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin
contingente y la posibilidad de su concrecin.

LAS DEUDAS LAS PODEMOS CLASIFICAR:

Por la oportunidad de su exigibilidad:

Corrientes: las exigibles al cierre de ejercicio y las que vencen dentro
de los doce meses siguientes
No corrientes: el resto es no corriente.
Segn la moneda en que se contraen:
En moneda nacional
En moneda extranjera
No cancelables en moneda
Por su naturaleza:
Comerciales: Cuentas por pagar
Financieras: Prstamos
Remuneraciones y cargas sociales
Fiscales
Otras (Dividendos)

Deudas comerciales: Son obligaciones contradas por financiacin de

la actividad principal del ente con terceros, excluyendo a las instituciones
bancarias.
Tienen vinculacin directa con la compra de bienes y servicios que hacen a
las actividades especficas del ente. Incluye: cuenta corriente, contra la
entrega de pagar, cheque de pago diferido-documentada, con garanta real
prenda/hipoteca, provisin por compras de bienes y servicios (deuda
implcita).
Deudas financieras: Son las tomadas como una fuente de financiacin
independiente del giro comercial normal del ente, con instituciones
bancarias o financieras.

Remuneraciones y cargas sociales: Son aquellas contradas con el

personal en relacin de dependencia y con los organismos previsionales en
concepto de retenciones y contribuciones; incluye: sueldos, vacaciones,
SAC, gratificaciones al personal, cargas sociales.

Cargas fiscales: Son aquellas contradas con organismos impositivos de

cualquier nivel (sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos,
tasas o contribuciones especiales que la empresa est obligada a depositar.

Otras deudas: Se incluyen aqu el resto de obligaciones que no pueden

ser incorporadas a las anteriores, por ejemplo: alquileres a pagar, seguros a
pagar, gastos a pagar, anticipos de clientes (podra ser un rubro especfico),
etc.

Controles claves: Cuentas por pagar

Los gastos reales se comparan regularmente con el presupuesto; la
administracin revisa y aprueba las variaciones significativas.
Las cuentas por pagar y los gastos operativos son registrados
automticamente por el sistema ERP, al comparar la orden de compra, el
informe de recepcin y la factura recibida.
Peridicamente, el personal de administracin revisa las rdenes de
compra abiertas y registra los gastos operativos y cuentas por pagar por
bienes recibidos o servicios prestados y por el que no se ha recibido an
una factura del proveedor (provisin para gastos). El asiento diario y la
documentacin de soporte son revisados y aprobados por la gerencia
antes de registrar dicho asiento.
Los estados de cuenta recibidos de todos los proveedores se concilian
regularmente con las cuentas de proveedores en el registro auxiliar de
cuentas por pagar; se investigan las diferencias.
La administracin revisa la documentacin soporte (por ejemplo, facturas
y recepcin de bienes) y un listado de pagos a proveedores antes de la
liberacin.
Los estados de cuenta recibidos de todos los proveedores se concilian
regularmente con las cuentas de proveedores en el registro auxiliar de
cuentas por pagar; se investigan las diferencias.

 La administracin revisa la documentacin soporte (por ejemplo, facturas

y recepcin de bienes) y un listado de pagos a proveedores antes de la
liberacin.
Los estados de cuenta bancarios se concilian regularmente con el mayor
general. Las partidas pendientes en la conciliacin se examinan
posteriormente.
La administracin revisa peridicamente los datos del archivo maestro de
proveedores en cuanto a exactitud y pertinencia continua.
Las inversiones de capital y gastos operativos registrados se comparan
con el presupuesto regularmente; la gerencia investiga y resuelve las
variaciones significativas.

CONTROLES CLAVES: NOMINA

La administracin revisa regularmente la informacin del archivo maestro
de la nmina en cuanto a exactitud (por ejemplo, contratos de empleo
nuevos y despidos, nmeros correctos del personal y cuotas de pago).
La administracin monitorea el cumplimiento con las polticas y
procedimientos de despido de empleados, incluyendo el cumplimiento
con la regulacin estatutaria y los requerimientos del sindicato.
El tiempo reportado por los empleados se concilia regularmente con
los registros/hojas de tiempo de acceso y los reportes de la nmina.
La administracin mensualmente provisiona el cargo por vacaciones
pendientes de acuerdo a la legislacin vigente.
La administracin revisa mensualmente un reporte de todos los pagos
de sueldos, contribuciones y otros beneficios sociales

 La Gerencia de Administracin revisa trimestralmente la situacin de

proveedores que prestan servicios de manera habitual y evala si
configura en relacin de dependencia solicitando informacin a RRHH y
consultas a asesores laborales en caso de corresponder.
La administracin aprueba las horas del tiempo extra trabajado y los
pagos de dicho tiempo extra para todos los empleados asalariados a
los que se paga tiempo extra.

RIESGO DE CONTINGENCIA LABORAL Y PREVISIONAL

Subordinacin Jurdica, Tcnica y Econmica. Segn la teora de la
primaca de la realidad
Existe cualquiera de ellas en forma indistinta:
A. Colaboracin permanente
B. Vnculo continuado
C. Asistencia diaria y prolongada.
D. Sometimiento a un horario habitual y permanente fijado por el dador
del trabajo
E. Cobro de una suma con regularidad mensual, sin participar del riesgo
empresario.
F. Cumplimiento del horario
G. Obligacin de cumplir tareas, sin facultad de seleccionarlas o
rechazarlas
H. Individualizacin de los trabajadores
I. Rgimen de licencias y sanciones disciplinarias
J. Facultades, directivas a las que se encuentran sometidas
K. Facturacin correlativa del proveedor

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA:

Cuentas por pagar

Confirmaciones de saldo con Proveedores
Revisin de la estimacin de provisiones (pagos posteriores).
Pruebas de movimientos inusuales registrados con respecto al mayor
general
Anlisis de pagos posteriores
Pruebas de valuacin de cuentas por pagar en moneda extranjera
Pruebas de la presentacin de cuentas por pagar a partes relacionadas
Confirmacin de saldos
La seleccin de proveedores puede ser mediante:
Muestreo estadstico
Muestreo a criterio del auditor
Revisin de la totalidad de la poblacin
Se debe abarcar acreedores de todas las caractersticas:

 saldos en cero
saldos significativos
proveedores importantes con saldos poco significativos, etc.
Se debe procurar circularizar a los proveedores ms importantes
independientemente de que no tengan un saldo importante al cierre.

Anlisis de pagos posteriores

Es til para detectar pasivos omitidos.
Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada en el
perodo auditado o a un perodo posterior.
Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.
No permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a la
fecha del procedimiento.

Consideraciones por errores potenciales en cuentas

a PAGAR
Saldos deudores (analizar antigedad de stos)
Existencia de vales o remitos recibidos de proveedores pendientes de
facturar con antigedad significativa Provisin para gastos
Compromisos de compra no registrados
Clusulas de rescisin en contratos con proveedores

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: PRSTAMOS

Confirmaciones de la deuda con entidades financieras

Prueba global del gasto por intereses
Revisin y anlisis de contratos suscriptos
Pruebas de valuacin de prstamos en moneda extranjera
Pruebas de la presentacin de prstamos con partes relacionadas
Considerar restricciones establecidas en los contratos, dado que deben
figurar en nota.}

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: REMUNERACIONES

Y CARGAS SOCIALES
Verificacin de pago posterior de saldos a pagar de remuneraciones y
cargas sociales
Pruebas analticas sobre retenciones y aportes patronales
Prueba de suficiencia de provisiones por SAC, vacaciones,
gratificaciones al personal
Revisin de provisin beneficios post relacin laboral
Prueba de cuentas relacionadas de las cuales pudieran surgir indicios
de personal no declarado

Consideraciones por errores potenciales: Remuneraciones

y cargas sociales
Incumplimiento de normativa previsional vigente
Omisin de provisin de intereses por pago fuera de trmino de
obligaciones previsionales
Relacin de dependencia encubierta (servicios de terceros)
Personal no declarado
Falta de acceso a la informacin sobre nmina confidencial
Insuficiencia de provisin de vacaciones

REESTRUCTURACIONES (RT 18)

Debe reconocerse un pasivo cuando a la fecha de los EC:
a) se ha decidido un cambio del alcance de la actividad del ente o de la
manera de llevarla a cabo, que incluye uno o ms de los siguientes
aspectos:
1. la reestructuracin organizativa del ente, con eliminacin de niveles
gerenciales o una reduccin importante de la cantidad del personal;
2. la discontinuacin de las actividades productivas o comerciales
llevadas a cabo en determinados lugares;

3. la eliminacin de lneas de productos;

4. la cancelacin unilateral de contratos importantes;
b) se ha elaborado un programa detallado de reestructuracin que
identifica:
1) las actividades afectadas (por ejemplo: las lneas de negocios que van
a ser vendidas o liquidadas);
2) las principales localidades afectadas (por ejemplo: los pases o
regiones donde se efectan actividades que sern descontinuadas o
trasladadas);
3) el nmero aproximado de empleados que recibirn compensaciones
por la finalizacin de sus servicios,
4) as como los lugares donde trabajan y sus funciones;
5) los desembolsos a efectuar;
6) el momento de implementacin del plan;
c) se ha creado en terceros la expectativa vlida de que el ente llevar a
cabo la reestructuracin, mediante:
1- el comienzo de su implementacin; o
2- el anuncio de sus aspectos principales a las personas afectadas (por
ejemplo: clientes, proveedores, empleados o sindicatos).
d) el programa de reestructuracin se implementar tan pronto como sea
posible y se completar en un lapso tal que haga improbable la introduccin
de cambios significativos al plan.
Medicin: Costos directos sin considerar la reubicacin, capacitacin de
personal, publicidad ni ganancias esperadas por desafectacin de activos
que producir la reestructuracin.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: CARGAS FISCALES

Analizar los movimientos contables de estas cuentas verificando el
pago a trmino de anticipos y saldo de declaraciones juradas.
Efectuar procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalle
para comprobar los saldos de dbitos y crdito fiscal del IVA, el cargo
del ejercicio por el Impuesto a los ingresos brutos, impuestos
municipales.
Control del depsito posterior de obligaciones fiscales al cierre del
ejercicio.
Verificar el cumplimiento de disposiciones vigentes en materia de
retenciones y percepciones.

NORMAS DE VALUACIN

PASIVOS EN MONEDA (originados en la compra de bienes o servicios,

en refinanciaciones y en transacciones financieras):
Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada:
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar
anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad
operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al
valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor
aceptara para recibir su pago anticipado.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:
A. la medicin original del pasivo;
B. la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma
de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada
exponencialmente con la tasa determinada al momento de la
medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones
oportunamente pactadas;
C. los pagos efectuados.

PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA:

Los clculos indicados anteriormente, deben ser efectuados y los importes
as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de los estados contables.

PASIVOS EN MONEDA ORIGINADOS EN REFINANCIACIONES:

si una deuda es sustituida por otra cuyas condiciones sean sustancialmente
distintas a las originales se da de baja la deuda vieja y se registra la nueva
cuya medicin contable se efectuar en base a le mejor estimacin posible
de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin.

OTROS PASIVOS EN MONEDA

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente
la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los
estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese
sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al valor descontado de
la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su
pago anticipado.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de
la mejor estimacin posible de la suma a pagar descontada usando la tasa
aplicada en la medicin inicial.

Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden
sobre su medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que
ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna
estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo.

PASIVOS EN ESPECIE
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en
existencia: se computar por la suma de la medicin contable
asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para
poner los bienes a disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que puedan ser
adquiridos: se computar por la suma de su costo de adquisicin a la
fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner
los bienes a disposicin del acreedor.
Para las obligaciones de entregar bienes que deben ser producidos: se
tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su
costo de produccin a la fecha de la medicin y de los costos
adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor.
Cuando la obligacin consista en prestar servicios: se tomar el
importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de produccin a la
fecha de la medicin.

ESTIMACIONES CONTABLES: PREVISIONES

CONTINGENCIAS
Las estimaciones contables:
A. Involucran INCERTIDUMBRE (alta baja).
B. Afecta a los riesgos de error material.
C. Son susceptibles a sesgos de la Gerencia (intencional o no intencional).
Cuentas en las que puede requerirse una estimacin contable:
Deudores de cobro dudoso.
Obsolescencia de inventario.
Mtodo de depreciacin o vida til de un activo.
Recuperabilidad de una inversin/activo fijo.
Recuperabilidad de activos por impuesto diferido crditos fiscales.
Activos destinados a la venta.
Pagos basados en acciones.

 Litigios Juicios

PROCESO DE AUDITORA DE ESTIMACIONES:

Identificar circunstancias que requieren estimaciones de la Gerencia.

Comprender el proceso de la Gerencia.
Evaluar el proceso de la Gerencia
Desarrollar una expectativa independiente.
Revisar hechos posteriores.
Analizar la evidencia obtenida y concluir.
Documentar oportuna y adecuadamente.

COMPRENDER CMO LA GERENCIA ELABORA LAS

ESTIMACIONES CONTABLES

Mtodo de medicin: considerar modelos alternativos.

Controles relevantes relacionados con:
Obtencin de la informacin de base (exactitud e integridad).
Revisin de supuestos usados.
Segregacin de funciones.
Uso de especialistas.
Supuestos utilizados (naturaleza, fuente interna externa,
inconsistencia, grado de subjetividad).
Realizar revisin retrospectiva.
Cambios en el mtodo para hacer estimaciones (hubo o debi haber?,
debido a cambios en las circunstancias).
Si hubo cambios, la Gerencia debe demostrar que el nuevo mtodo es
ms apropiado.
Si la estimacin contable posee asociada una incertidumbre alta,
entonces da origen a un RIESGO SIGNIFICATIVO.
Entonces debemos obtener una comprensin de los controles de la
Entidad, incluyendo sus actividades de control

EVALUAR EL PROCESO DE LA GERENCIA

Determinar si los eventos que ocurren hasta la fecha de nuestro
informe de auditora aportan evidencia (revisin de hechos
posteriores).
Probar cmo realiz la administracin la estimacin:
Mtodo de medicin usado es apropiado?
Supuestos son razonables, observables, consistentes?
Probar los controles relacionados
Desarrollar una estimacin independiente

ANALIZAR LA EVIDENCIA OBTENIDA Y CONCLUIR:

Debemos evaluar si las situaciones de los EF son razonables.
Conclusin:
Si es una estimacin puntual la diferencia entre sta y la
estimacin de la Gerencia constituye el error.
Si es un rango, el error es la diferencia entre la estimacin de la
Gerencia y el punto ms cercano del rango del Auditor.
Cuidado con los cambios de criterios de un ao a otro.
Evaluar si el error es causado por fraude o equivocacin.
El error se denomina Error de Juicio.
Evaluar las revelaciones relacionadas con las estimaciones contables
segn el marco normativo aplicable.
Evaluar si existe sesgo de parte de la Gerencia sobre las estimaciones
contables (Anlisis de tendencias de estimaciones).

CONTINGENCIAS:
A. Tiene su origen en hechos ya ocurridos;
B. Pueden tener ms de un desenlace, dependiendo la manera en que se
resuelvan, en el futuro, ciertos hechos (que pueden ocurrir o no hacerlo).

Clases:
- Contingencias Favorables (de ganancia) o desfavorables (de prdida).
- Activos contingentes (no se reconocen excepto por el impuesto diferido) o
Pasivos contingentes (obligaciones posibles que dependen de hechos
futuros inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la entidad).
El Activo contingente deja de serlo cuando es virtualmente cierto, en ese
caso se reconoce (ej. reembolso de ca. de seguros por siniestros)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA: PREVISIONES Y

CONTINGENCIAS

Controlar que los saldos iniciales coincidan con los finales del ejercicio
anterior y que los saldos finales coincidan con el balance de sumas y
saldos al cierre.
Controlar que los movimientos del ejercicio estn respaldados por
documentacin que sustente las estimaciones formuladas por la
gerencia.
Preparar (o hacer preparar por el cliente) solicitudes de informes a los
asesores legales de la sociedad relativo a litigios o reclamos que se
hayan iniciado en contra de la sociedad.
Enviar solicitudes bajo el control del auditor. Si no se recibe en tiempo
razonable, enviar una nueva solicitud o darle seguimiento telefnico.
Lectura de actas de asamblea, directorio, informe de auditores
internos, comisin fiscalizadora, etc., a fin de detectar situaciones que
pueden dar lugar a contingencias que deban reflejarse en los estados
contables.
Pruebas de la razonabilidad de las polticas y procedimientos contables
de previsiones
PRUEBA DE SALDOS DE PREVISIONES: Probar el proceso desarrollado
por la gerencia o desarrollar expectativas propias de las estimaciones a
fin de evaluar su razonabilidad.

Considerando: informes de asesores legales, lectura de actas de

asamblea y directorio, informes de otros asesores, tendencias
histricas, hechos posteriores.
Realizar estimados contables en busca de desviaciones

POSIBLE SESGO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN

RELACIONADO CON LAS ESTIMACIONES
El Sesgo de la Administracin puede ser difcil de detectar a nivel de
cuenta. Puede ser identificado slo cuando se considere en el acumulado de
grupos de Estimaciones Contables o en todas las Estimaciones Contables, o
cuando se observe en varios perodos contables.
Aunque alguna forma de un Sesgo de la Administracin es inherente en las
decisiones subjetivas, al hacer dichos juicios puede no haber intencin de la
Administracin para confundir a los usuarios de los Estados Financieros. Sin
embargo, cuando hay intencin de confundir, el
Sesgo de la Administracin es fraudulento por naturaleza. [ISA 540.A10]
Algunos ejemplos de indicadores de un posible Sesgo de la Administracin
respecto a las
Estimaciones contables, incluyen:
Cambios en una Estimacin Contable, o en el mtodo para hacerla,
cuando la Administracin haya hecho una evaluacin subjetiva de que
ha habido un cambio en las circunstancias.
Uso de supuestos propios de una Entidad para las Estimaciones
Contables a valor razonable cuando sean inconsistentes con los
supuestos observables del mercado.