Departamento de Desenvolvimento Profissional

LUCRO REAL

Instrutora: Marcia Ramos

Contato: marciaramos@mrbconsultoria.com.br

2016

Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ CEP: 20.010-000

Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545
cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br
1

1) O que Lucro Real? ............................................................................................................3

2) Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real...........................................................................3
3) O que mudou com o novo padro contbil criado pela Lei 11.638/07.................................4
4) O fim do RTT e a adoo inicial da Lei 12.973/14............................................................10
5) Perodos de Apurao.........................................................................................................11
6) Situaes Especiais.............................................................................................................12
7) Demonstrao o Lucro Real e da Base de Clculo da CSLL: e-LALUR e e-LACS ........13
8) Adies ao Lucro Real........................................................................................................15
9) Excluses ao Lucro Real.....................................................................................................17
10) Esclarecimentos Adicionais................................................................................................18
11) Compensao de Prejuzos Fiscais e Base Negativa da CSLL..........................................28
12) Alquotas............................................................................................................................29
13) Deduo de IR/CS retidos na fonte...................................................................................29
14) Deduo de incentivos fiscais............................................................................................30
15) Saldo Negativo de IRPJ/ CSLL........................................................................................30
16) Ganho de Capital...............................................................................................................31
17) Regime de estimativa.........................................................................................................31
18) Balano ou Balancete de suspenso/reduo.....................................................................37
19) Cdigos DARF ...............................................................................................................,39
20) Exerccios de Fixao........................................................................................................40

1) O QUE LUCRO REAL?

O Lucro Real a forma de tributao das pessoas jurdicas que tem por base o resultado
contbil, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas na legislao
tributria.

O Lucro Real e a base de clculo da CSLL so calculados atravs da seguinte operao:

LUCRO OU PREJUZO CONTBIL DO EXERCCIO

(+) ADIES
(-) EXCLUSES
(=) LUCRO REAL /BC CSLL ANTES DA COMPENSAO DE PF/BN
(-) COMPENSAO PF/BN
(=) LUCRO REAL / BC CSLL
(=) IRPJ/CSLL DEVIDOS
(-) DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS (IRPJ)
(-) DEDUES DE IRRF/CSRF
(-) IRPJ/CSLL A PAGAR

2)

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS APURAO DO LUCRO

REAL (LEI 9.718/98 ART.14)
a) receita total no ano-calendrio anterior superior ao limite de R$ 78.000.000,00 .
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (*);
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
3

e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime

de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g)

que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do

agronegcio.

Ainda que a pessoa jurdica no seja obrigada tributao com base no Lucro Real, poder
optar por este regime de tributao. Esta opo irretratvel para todo o ano-calendrio, e
somente poder ser modificada no ano-calendrio seguinte.

Nota:
(*) A obrigatoriedade no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da
prestao direta de servios no exterior. No se considera prestao direta de servios aquela realizada no
exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.

3) O QUE MUDOU COM O NOVO PADRO CONTBIL CRIADO

PELA LEI 11.638/07?
A Lei 11.638/07 promoveu alteraes na contabilidade brasileira em adequao aos padres
internacionais de contabilidade. Em adequao aos mtodos e critrios contbeis criados pela
Lei 11.638/07, a Lei 12.973/14, (resultado da converso da Medida Provisria n 627/13),
promoveu alteraes na legislao tributria federal.

A Lei 12.973/14 extinguiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), criado a partir do anocalendrio 2008 com o objetivo de neutralizar os efeitos tributrios da nova legislao
contbil. Desta forma, at a edio da Lei 12.973/14, todos os eventos criados pela Lei
11.638/07 tiveram os efeitos tributrios neutralizados no LALUR, de forma consolidada e
com a rubrica Ajustes do RTT. A extino do RTT, a principal mudana foi a forma de
controle destes ajustes, para possibilitar a rastreabilidade das operaes pelo Fisco.

3.1) AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP)

A despesa e receita financeira decorrentes de AVP no devem ser computados na apurao
do Lucro Real, e por este motivo, devem ser objeto de adio e excluso na apurao do
Lucro Real e base de clculo da CSLL, respectivamente.

EXEMPLO:
VENDA DA MERCADORIA EM 13/03/2015:
D Clientes (Ativo) 120.000
C Receita Bruta (DRE) 120.000

D AVP s/ Rec. Bruta (DRE) 20.000

C Juros a apropriar (Ativo) 20.000

D CMV (DRE) 70.000

C Estoques (Ativo) 70.000

APROPRIAO DA RECEITA FINANCEIRA EM 2015

D Juros a Apropriar (Ativo) 13.000
C Receita Financeira (DRE) 13.000

DRE 2015
Receita Bruta de Vendas 120.000
() AVP s/ Receita Bruta (20.000)
(=) Receita Lquida 100.000
() CMV (70.000)
(=) Lucro Bruto 30.000
(+) Receita financeira 13.000
(=) Lucro lquido antes do IRPJ 43.000

LALUR 2015:
Lucro lquido antes do IR e CS 43.000
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(+) AVP s/ Receita Bruta 20.000

() Receita financeira (13.000)
(=) Lucro Real 50.000

3.2) AJUSTE A VALOR JUSTO (AVJ)

O AVJ somente ter efeito na apurao do Lucro Real quando da realizao do ativo ou da
liquidao do passivo. O ganho ser computado no Lucro Real somente pela realizao do
ativo (depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa) ou pela liquidao ou baixa
do passivo, se for evidenciado em subconta distinta. A perda ser dedutvel pela realizao
do ativo (depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa) ou pela liquidao ou
baixa do passivo, se for controlada em subconta distinta.

EXEMPLO:

Um imvel foi adquirido em 03/03/2015 por R$ 120.000, e classificado como propriedade

para investimento. Aps reconhecimento inicial, o imvel foi mensurado pelo valor justo
de R$ 140.000 em 31/12/2015. Em 02/02/2016, o imvel foi vendido pelo valor de R$
140.000.

AQUISIO DO IMVEL EM 2015:

D Imvel (Propriedade p/ Investimento) 120.000
C Bancos 120.000

REGISTRO DO AVJ EM 2015:

D Imvel (Subconta Lei 12.973) 20.000
C Receita de AVJ 20.000

DRE 2015
Receita Bruta de Vendas 0
(=) Receita Lquida 0
() CMV 0
(=) Lucro Bruto 0
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(+) AVJ 20.000

(=) Lucro lq. antes do IRPJ 20.000

LALUR 2015
Lucro lq. antes do IR e CS 20.000
() AVJ (20.000)
(=) Lucro Real 0

ALIENAO DO IMVEL EM 2016:

D Caixa 140.000
C Receita 140.000

D Custo de Venda 140.000

C Imvel (Subconta) 20.000
C Imvel 120.000

DRE 2016:
Receita de Vendas 140.000
(-) Custo de Venda 140.000
(=) Lucro Bruto 0

LALUR 2016:
Lucro lq. antes do IR e CS 0
(+) AVJ 20.000
(=) Lucro Real 20.000

3.3) ARRENDAMENTO MERCANTIL

No arrendamento mercantil financeiro, a pessoa jurdica arrendatria deve adicionar os
valores dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto na apurao do Lucro Real
e base de clculo da CSLL no perodo em que for apropriado como custo de produo,

bem como as despesas financeiras incorridas pela arrendatria, inclusive o ajuste a valor
presente.

Em contrapartida, a pessoa jurdica deve excluir o valor contraprestaes pagas ou

creditadas referentes a bens mveis ou imveis intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios, da forma como era feito antes.

3.4) CUSTOS COM EMPRSTIMOS

Os juros e outros encargos incorridos podero ser capitalizados at o momento em que o
ativo estiver pronto para venda ou uso. Neste caso, a deduo fiscal se dar pela realizao
do ativo.

Alternativamente, os juros e outros encargos podero ser excludos na apurao do Lucro

Real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.

3.5) DESPESAS PR-OPERACIONAIS OU PR-INDUSTRIAIS

De acordo com o artigo 11 da Lei 12.973/14, no so dedutveis, no perodo de apurao
em que incorridas, as despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais,
inclusive da fase inicial de operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes; e de expanso das atividades industriais.

As despesas referidas podero ser excludas para fins de determinao do Lucro Real, em
quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 anos (1/60), a partir do incio das operaes
ou da plena utilizao das instalaes; e do incio das atividades das novas instalaes. Os
valores no computados no Lucro Real devero ser adicionados na parte A do LALUR e
registrados na parte B para controle da utilizaao dos saldos.

3.6) GIO NA AQUISIO DE INVESTIMENTOS

O custo de aquisio de investimentos ser desdobrado em:
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1) Valor do Patrimnio Lquido da Investida (no % adquirido e na data da aquisio da

participao)
2) Mais ou Menos Valia dos Ativos Lquidos (diferena entre valor justo dos ativos
lquidos e o item anterior)
3) Goodwill e Ganho por Compra Vantajosa (Valor Residual = Valor Investido Valor
Justo)
As baixas do goodwill, o ganho por compra vantajosa e as redues de mais ou menosvalia no possuem efeito fiscal (Adio e Excluso ao Lucro Real, com controle na parte B
do e-LALUR e e-LACS) at a realizao do investimento.

Condies para dedutibilidade:

1) Laudo de Mais-Valia
2) Aquisio entre Partes No Dependentes
3) Registro em Subcontas

O Laudo de mais valia dever ser elaborado por Perito independente; protocolado na RFB
(via processo eletrnico) ou sumrio Registrado em Cartrio de Ttulos e Documentos at
o 13 ms subsequente aquisio; o n do processo eletrnico deve ser informado no eLALUR / e-LACS.

Na incorporao, fuso ou ciso do investimento:

1) Mais e Menos-Valia: o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio,

poder/dever ser considerado como integrante do custo do bem ou direito para sua
realizao (alienao/depreciao).

2) Goodwill: poder ser excludo o saldo existente na contabilidade, na data da aquisio,

no prazo mnimo de 5 anos.

3) Ganho por Compra Vantajosa: dever ser computado no Lucro Real no prazo mximo
de 5 anos.
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3.7) DEPRECIAO
Quando a quota de depreciao contbil for menor que a fiscal, a legislao tributria
permite a dedutibilidade desta ltima, devendo ser efetuados os seguintes ajustes:

At custo de aquisio:
(-) Excluso da diferena na apurao do Lucro Real e base de clculo da CSLL

Aps o custo de aquisio:

(+) Adio da depreciao contbil na apurao do Lucro Real e base de clculo da CSLL

3.8) PERDA NO VALOR RECUPERVEL DO ATIVO (IMPAIMENT)

A perda dever ser adicionada, sendo permitida a dedutibilidade somente quando ocorrer a
alienao ou baixa do bem correspondente.

3.9) AMORTIZAO DO INTANGVEL

Permitida a dedutibilidade da amortizao de intangvel, desde que o direito seja
intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao dos bens e servios.
Possibilidade de excluso de gastos com desenvolvimento de inovao tecnolgica,
quando registrados no ativo no circulante intangvel, no perodo de apurao em que
forem incorridos (incentivo fiscal).

3.10) JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

Para clculo do JCP devem ser utilizadas as seguintes contas do PL: capital social; reservas
de capital; reservas de lucros; aes em tesouraria; e prejuzos acumulados. A deduo
dos JCP somente poder ocorrer no ano-calendrio a que se refere o lucro do qual so
decorrentes (vedao de JCP retroativo).

4) O FIM DO RTT E A ADOO INICIAL DA LEI 12.973/14

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A adoo da Lei 12.973/14 foi opcional em relao ao ano-calendrio 2014, e obrigatria a

partir do ano-calendrio 2015 para todas as empresas. A opo pela adoo antecipada da
Lei em 2014 foi formalizada na DCTF do ms de dezembro deste ano e implicou a na
observncia de todas as normas para fins de apurao dos tributos e ajustes no LALUR.

Para as empresas que no fizeram a opo pela adoo antecipada da Lei em 2014 o RTT
foi extinto a partir do ano-calendrio 2015, e todos os ajustes no LALUR deixaram de ter
esta denominao, passando a compor o montante de adies/excluses ao lucro lquido,
nomeados e controlados de forma individualizada. H dispensa da entrega do FCONT a
partir do ano-calendrio 2015, todavia, as empresas devem elaborar demonstrativo em
01/01/2015 contendo os valores os saldos dos ativos e passivos com base na contabilidade
societria e fiscal.

No demonstrativo (Registro Y 665 da ECF) dever constar: o cdigo da conta; a descrio

da conta; o saldo da conta na ECD; o saldo da conta no FCONT; e valor da diferena de
saldo.

5) PERODO DE APURAO
Para efeito da incidncia do IRPJ e da CSLL, o Lucro Real das pessoas jurdicas deve ser
apurado na data de encerramento do perodo de apurao:
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a) Lucro Real Trimestral: nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de

dezembro.
b) Lucro Real Anual: no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
Embora o perodo de apurao oficial do IRPJ e da CSLL seja trimestral, a legislao
tributria faculta pessoa jurdica opo de determin-lo somente em 31 de dezembro do
ano-calendrio.

A pessoa jurdica que optar por determinar o Lucro Real Anual, est obrigada realizar
pagamentos mensais por estimativa, at o ltimo dia til do ms subsequente ao perodo de
apurao, que constituiro uma antecipao do imposto devido no final do exerccio. A
diferena entre o imposto com base no Lucro Real e o somatrio das importncias pagas
por estimativa ser:

1) se positiva, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do ano

subsequente, acrescido de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
anterior ao do pagamento;
2) se negativa, compensado com o imposto devido a partir do ms de janeiro do anocalendrio subsequente, assegurada a alternativa de requerer a restituio do montante
pago, atualizado pelos mesmos indexadores, a partir do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao at o ms anterior ao da restituio ou
compensao.

6) SITUAES ESPECIAIS
A pessoa jurdica que tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso deve levantar balano especfico para esse fim, no qual os
bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at 30 dias antes do
evento. Os impostos e contribuies devem ser apurados at a data do evento pela pessoa
jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do evento
aquela em que houver a deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. O
pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao perodo de apurao encerrado deve ser

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efetuado at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento, no se lhes aplicando a

opo pelo pagamento em quotas.

Considera-se data do evento aquela em que houver a deliberao que aprovar a

incorporao, fuso ou ciso. O pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao perodo
de apurao encerrado deve ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
evento, no se lhes aplicando a opo pelo pagamento em quotas.

7) DEMONSTRAO O LUCRO REAL E DA BASE DE CLCULO DA

CSLL: E-LALUR E E-LACS
A Demonstrao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL feita no Livro Eletrnico
de Apurao do Lucro Real (e-LALUR) e no Livro Eletrnico de Apurao da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (e-LACS), atravs dos registros M300 e M350
da ECF.

O e-LALUR e o e-LACS so compostos por duas partes:

a) Parte A: onde so registrados os lanamentos de Ajustes (adies e excluses) ao

Resultado Contbil e a Demonstrao do Lucro Real. Estes ajustes, via de regra, so
os mesmos para a apurao da base de clculo da CSLL, com algumas excees, que
comentaremos a seguir.

b) Parte B: onde so controlados os valores dos ajustes que influenciaro o Lucro Real de
perodos de apurao futuros e os valores excedentes de dedues do imposto
(adies/excluses temporrias e saldos de prejuzos fiscais, para fins de compensao
futura).

As adies e excluses podem ser temporrias ou definitivas. Uma despesa que no

aceita agora, nem ser num perodo futuro, considerada uma adio definitiva. J uma
despesa no dedutvel pelo Fisco num perodo, por no preencher determinado requisito,
que ser atendido em perodos seguintes, considerada como adio temporria. Esta
despesa, na verdade, ser dedutvel nos prximos perodos, no sendo agora por
determinao da legislao fiscal. Com a receita, o raciocnio idntico.
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8) ADIES AO LUCRO REAL

So custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
deduzidos na apurao do lucro (prejuzo) lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no so dedutveis, tambm devem ser adicionados ao lucro (prejuzo) do
exerccio os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com essa mesma legislao, devam ser
computados na determinao do Lucro Real.

Como regra, todas as dedues permitidas na apurao do Lucro Real, consoante

legislao, so dedutveis na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido - CSLL, observadas as normas e limites da legislao especfica. Todavia ,
h excees, como a adio do excesso de perda em renda varivel somente prevista para o
IRPJ.

So exemplos de adies, conforme disposto na legislao tributria:

a) Despesas que, em virtude de sua natureza e/ou destinao, a dedutibilidade no
permitida pela legislao tributria;
b) As despesas relativas constituio de provises no dedutveis.
c) Despesas de depreciao, apropriadas contabilmente, correspondentes bem j
integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivo fiscal previsto na legislao

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(depreciao incentivada), a partir do momento em que a depreciao utilizada via

LALUR atingir 100% do custo de aquisio do bem.
d) O resultado negativo de equivalncia patrimonial;
e) Variao cambial Passiva (despesa) registrada no resultado do perodo (caso a empresa
tenha optado pelo regime de caixa), a qual dever ser controlada na parte B do LALUR;
f) Variao cambial Ativa (receita) realizada pelo regime de caixa, inclusive o montante
controlado na parte B do LALUR de anos anteriores;
g) O montante das perdas em mercado de renda varivel, fundos de investimento e
operaes de swap que exceder aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao.
Este valor deve ser controlado na parte B do LALUR e compensado em exerccios
posteriores com receitas apuradas em operaes da mesma natureza (adio apenas no
clculo do IRPJ);
h) Perdas com operaes day trade (adio apenas no clculo do IRPJ).
i) Perdas no reconhecimento de crditos quando no atendidos as condies e limites
previstos na legislao.
j) Parcela dos Juros sobre Capital Prprio que exceder o limite de dedutibilidade previsto
na legislao.
k) Despesas de amortizao de gio pago na aquisio de participaes societrias, cujos
valores devero ser controlados em sub-conta distinta para fins de excluso futura
(Lei 12.973/14), para serem computados no Lucro Real do perodo de apurao em que
ocorrer a alienao ou a liquidao do investimento.
l) Despesas de depreciao e encargos financeiros, apropriadas contabilmente no resultado
da arrendatria, em decorrncia de arrendamento mercantil financeiro, cujos valores
devero ser controlados na parte B do LALUR (Lei 12.973/14);
m) Perdas decorrentes de avaliao de ativo ou de passivo com base no valor justo, para
deduo no clculo do Lucro Real do perodo de apurao em que ocorrer a alienao
ou baixa, cujos valores devero ser controlados em sub-conta distinta para fins de
excluso futura (Lei 12.973/14).

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n) Ganhos decorrentes de avaliao a valor justo, quando houver a realizao do ativo

(depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa) ou pela liquidao ou baixa do
passivo, desde que tenham sido evidenciados em subconta distinta.
o) Despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de
operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas
instalaes; e de expanso das atividades industriais, cujos valores devero ser
controlados na parte B do LALUR (Lei 12.973/14).
p) Deduo da Receita relativa a ajuste a valor presente, a ser excluda quando da
realizao do ativo (contas a receber) e baixa a resultado como Receita Financeira, cujo
valor deve ser controlado na Parte B do LALUR (Lei 12.973/14).
q) Despesa Financeira relativa a ajuste a valor presente em decorrncia da baixa de
obrigaes (Lei 12.973/14).

9) EXCLUSES AO LUCRO REAL

So rendimentos, receitas e quaisquer outros valores computados na apurao do lucro
(prejuzo) lquido que, de acordo com a legislao tributria, podem ser deduzidos na
determinao do Lucro Real.

So exemplos de excluses, conforme disposto na legislao tributria:

a) Receita de reverso das provises no dedutveis, adicionadas anteriormente;
b) Resultados positivos de equivalncia patrimonial;
c) Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias no sujeitas avaliao pela
equivalncia patrimonial, observadas as demais condies previstas na legislao para
fins de iseno.
d) Parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a
preo predeterminado, de bens ou servios, contratados com pessoa jurdica de direito
pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional ao valor das receitas
desses contratos computadas no resultado e no recebida at a data do balano de
encerramento do perodo-base.

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e) Realizao do excesso de perdas em mercado de renda varivel, fundos de investimento

e operaes de swap, controlado na parte B do LALUR de anos anteriores (excluso
apenas no clculo do IRPJ);
f) Variao cambial ativa (receita) registrada no resultado do perodo (caso a empresa
tenha optado pelo regime de caixa);
g) Variao cambial passiva (despesa) realizada pelo regime de caixa, inclusive o
montante controlado na parte B do LALUR de anos anteriores;
h) Valor dos investimentos em projetos culturais e audiovisuais, observada a legislao de
regncia do incentivo (excluso apenas no clculo do IRPJ);
i) Perdas decorrentes de avaliao a valor justo, quando houver a realizao do ativo
(depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa) ou pela liquidao ou baixa do
passivo, desde que tenham sido evidenciadas em subconta distinta (Lei 12.973/14).
j) Ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo, para
deduo no clculo do Lucro Real do perodo de apurao em que ocorrer a alienao
ou baixa, desde que controlados em sub-conta distinta (Lei 12.973/14).
k) Despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, razo de 1/60, a partir
do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes; e/ou do incio das
atividades das novas instalaes, controladas na Parte B do LALUR (Lei 12.973/14).
l) Receita financeira relativa a ajuste a valor presente, em decorrncia da realizao do
ativo (Lei 12.973/14).
m) Juros de emprstimos vinculados aquisio, construo ou produo de ativos que
demandam um perodo de tempo substancial para ficarem prontos, para seu uso ou
venda (Lei 12.973/14).

10) ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS

10.1) Despesas No Dedutveis
Todo dispndio feito pela pessoa jurdica para a aquisio de bens, servios ou utilidades,
considerado dedutvel se for feito com o propsito de manter em funcionamento a fonte
produtora de rendimentos. Neste contexto, o artigo 299 do RIR, estabelece trs requisitos
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que habilitam determinado gasto a ser considerado como dedutvel para fins de IRPJ: que
seja incorrido; que seja necessrio ou til para a manuteno da atividade da pessoa
jurdica; e que seja devida e adequadamente comprovado.

So exemplos de despesas no dedutveis:

1)

despesas com brindes;

2) qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de

empregados e de 13 salrio, e as provises tcnicas das companhias de seguro e
de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja
constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
3) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou
imveis, no relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao
dos bens e servios;
4) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis,
no relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (artigo
25 da IN SRF 11/96);
5)

despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

6) contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos

de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social,
institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
7) despesas de depreciao, amortizao e exausto geradas por bem objeto de
arrendamento mercantil pela arrendatria, na hiptese em que esta reconhea
contabilmente o encargo.
8) doaes, exceto as efetuadas em favor de: projetos de natureza cultural aprovados
pela Comisso Nacional de Incentivo Cultura (CNIC) relacionados nos artigos
25 e 26 da Lei n 8.313/91; instituies de ensino e pesquisa sem finalidade
lucrativa, at 1,5% do lucro operacional; entidades civis sem fins lucrativos, at
2% do lucro operacional, que prestem servios gratuitos em benefcio de
empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes ou da comunidade em
que atuem desde que observados os demais limites e demais condies. (artigo.13
da Lei 9.249/95);
9) despesas sem comprovao documental;
19

10)

demais despesas pagas por liberalidade da empresa, sem qualquer relao com a
atividade exercida, as quais detalharemos a seguir.

Gastos com Scios e Dirigentes

So dedutveis na determinao do lucro real, sem qualquer limitao, as retiradas dos
scios, diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e
consultivos, desde que escriturados em custos ou despesas operacionais e correspondam a
remunerao mensal e fixa por prestao de servios.
No sero dedutveis na determinao do lucro real as percentagens e ordenados pagos a
membros de diretorias das sociedades por aes que no residam no Pas (RIR artigo
357/ IN RFB 1.515/15 - artigo 29)
Caracteriza Remunerao Indireta (RIR - artigo 358):
1) contraprestaes de arrendamento mercantil, aluguel, encargos de depreciao de
veculo utilizado no transporte pessoal, bem como a conservao, o custeio e a
manuteno a este relativos.
2) imvel cedido para uso;
3) as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa pagas diretamente
ou atravs da contratao de terceiros.
4) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio
fora do estabelecimento da empresa;
5) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
6) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos,
pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
A empresa dever identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos
salrios os valores a elas correspondentes. A inobservncia das regras implicar a
tributao dos respectivos valores, exclusivamente na fonte (RIR - artigo 358).
Participao nos Lucros
Para fins de apurao do Lucro Real, a pessoa jurdica poder deduzir como despesa
operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do
20

prprio exerccio de sua constituio (regime de competncia). Para tanto, a deduo da

despesa antes do efetivo pagamento pressupe que o valor das participaes a pagar esteja
definitivamente quantificado, pois, caso contrrio, tratar-se- de uma proviso e, como tal,
tem a sua deduo vedada pelo artigo 249, inciso I do RIR.
Gratificaes
A despesa com o pagamento de gratificao a empregados poder ser deduzida na
apurao do Lucro Real, independentemente de limitao (IN RFB 1.515/15 artigo 32).
vedada a deduo de despesas com gratificao de scios, acionistas e administradores,
exceto se tais gastos forem enquadrados e tributados como remunerao indireta (RIR
artigo 303).
Alimentao
As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis, para efeito de apurao do
Lucro Real, quando fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus
empregados. A dedutibilidade aplica-se, tambm, s cestas bsicas de alimentos fornecidas
pela empresa, com a mesma condio acima.
Gastos com Viagens
As despesas de viagens so dedutveis na apurao do Lucro Real desde que seja
comprovada a sua necessidade para o desempenho das atividades da empresa atravs de
documentos hbeis, tais como contratos, atas de reunies, etc. Recomenda-se o uso de
relatrios para fins de contraprestao dos valores pagos e gastos, nos quais deve constar a
identificao do usurio de tais despesas (PN CST 10//92).
Gastos com FAPI / Previdncia Privada
So dedutveis as despesas com contribuies para previdncia complementar, para os
Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), cujo nus seja da pessoa jurdica,
desde que no exceda, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos
empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano.

21

Para a deduo das despesas, necessrio que o plano atinja, no mnimo, 50% dos seus
empregados (IN 497/05, art. 3;

RIR artigo 361 a 363). So equiparveis aos

empregados ou associados os gerentes, diretores, conselheiros ocupantes de cargo eletivo e

outros dirigentes de patrocinadores e instituidores (IN 497/05, art. 4).
Planos de Sade
So dedutveis as despesas no compulsrias destinadas a custear seguros e planos de
sade em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/95 artigo 13;
IN SRF 390/04 artigo 59 e 60). Para fins de dedutibilidade, a referida despesa no poder
exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e da
remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O valor do excesso
dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do Lucro Real (RIR
artigo 360).
Instruo e Treinamento
Podero ser deduzidas como despesa operacional os gastos efetuados com a formao
profissional de empregados, e desde que comprovada a sua efetiva necessidade e estrita
vinculao com as atividades da pessoa jurdica (artigo 358).
Prmios de Seguro de Vida
So dedutveis os gastos com assistncia social, desde que compulsoriamente destinados a
todos os funcionrios. Assim, por analogia, o referido prmio de seguro uma forma de
assistncia social, consequentemente, aplica-se o mesmo tratamento (PN CST

2/86).

Quanto aos prmios de seguro de vida dos scios da empresa, vedada a dedutibilidade
destes gastos, visto que tal dispndio no considerado usual ou normal, e ainda, no caso
de indenizao, esta no ser computada no Lucro Real (PN CST 239/70).
Conselhos de Classe
Nos termos do PN CST 133/71, constituem despesas operacionais necessrias atividade
das empresas, desde que haja correspondncia entre o objeto social da empresa e a
categoria econmica ou profissional abrangida pelo rgo de classe a que esteja filiada.

22

Confraternizao
As despesas realizadas com confraternizao de final de ano no esto sob a gide da
legislao tributria como despesas dedutveis do lucro operacional, tanto para fins de
apurao do IRPJ como da base de clculo da CSLL, carecendo assim de fundamentao
legal para sua efetividade. Todavia, o Fisco, atravs do PN CST n 322/71, proferiu
entendimento favorvel para a dedutibilidade de despesas com relaes pblicas em geral,
tais como, almoo, recepes, festas de congraamento, etc.
Propaganda
So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a
atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia:
1) Os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional,
pagos ou creditados a terceiros;
2) A aquisio de direitos autorais de obra artstica; as importncias pagas ou
creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes;
3) As importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas; as despesas pagas ou
creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda.
As despesas com amostra grtis de produtos, desde que a distribuio seja contabilizada,
nos livros de escriturao da empresa, pelo preo de custo real; a sada esteja acobertada
por notas fiscais; o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no ultrapasse
os limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do
negcio (at o mximo de 5% da receita obtida na venda de produtos).
Comisses e Assessoramento
As despesas com comisses e assessoramento so consideradas dedutveis quando as
respectivas notas fiscais indicarem a operao que lhes deu causa. Notas fiscais com
descries

genricas,

tais

como

comisses

ou

assessoria

comercial,

desacompanhadas do relatrio das vendas ou contrato de prestao dos servios

respectivamente, podem ser caracterizadas como indedutveis pelo Fisco.
23

Pagamentos a Beneficirios No Identificados

No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou creditadas a ttulo de
comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes, quando no for indicada a
operao ou a causa que deu origem ao rendimento e quando o comprovante do
pagamento no individualizar o beneficirio do rendimento (RIR artigo 304). Os
pagamentos a beneficirios no identificados ficam sujeitos reteno do IRRF pela
alquota de 35%.
Tributos e Contribuies
Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o
regime de competncia, exceto

os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja

suspensa. O valor da CSLL indedutvel na apurao do Lucro Real.

Multas
No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais,
salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem em
falta ou insuficincia de pagamento de tributo. (PN CST 61/79).
As multas impostas por descumprimentos de obrigaes contratuais so dedutveis para
fins de IRPJ e CSLL desde que sejam observados os seguintes parmetros: guardar
relao com a atividade operacional do contratado; haja documentao idnea para
comprovao junto as autoridades fiscais; e haja a comprovao do dispndio por parte
da contratada (PN CST 66/76).
As multas por infraes de outras naturezas, tais como multas de trnsito e por infrao
legislao trabalhista so indedutveis (RIR artigo 344).
Royalties, Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa
As importncias pagas a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou semelhante,
podero ser deduzidas at o limite mximo de 5% da receita lquida das vendas do
produto fabricado ou vendido.
24

As importncias pagas a ttulo de aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de

patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem como a ttulo de remunerao que envolva
transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes,
projetos ou servios tcnicos especializados) somente sero dedutveis a partir da
averbao do respectivo ato ou contrato do Instituto da Propriedade Industrial (INPI)
(RIR artigo 35).
Perdas no reconhecimento de crditos

De acordo com a Lei 9.430/96, podero ser registrados como perda (dedutvel) os
seguintes crditos:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em
sentena emanada pelo poder judicirio;
b) sem garantia, respeitados os seguintes limites e condies:
b.1) at R$ 5.000,00 por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente
de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
porm, mantida a cobrana administrativa;
b.3) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, ou seja, aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, vencidos h
mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

Com a alterao promovida pela Lei 13.097/15, para os contratos inadimplidos a partir de
08/10/14, podero ser registrados como perda os crditos:

a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em

sentena emanada do Poder Judicirio;
b) sem garantia, de valor:
25

b.1) at R$ 15.000,00 por operao, vencidos h mais de 6 (seis) meses,

independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b.2) acima de R$ 15.000,00 at R$ 100.000,00, por operao, vencidos h mais de 1 (um)
ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
mantida a cobrana administrativa; e
b.3) superior a R$ 100.000,00, vencidos h mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos
os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, vencidos h mais de 2 anos, de valor:
c.1) at R$ 50.000,00, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento ou o arresto das garantias; e
c.2) superior a R$ 50.000,00, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais
para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao
judicial, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a
pagar.

10.2 Variaes Monetrias

De acordo com o artigo 30 da MP 2.158-31 e Instruo Normativa SRF 1.079/10, as

variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da
taxa de cmbio, devero ser consideradas, para fins de determinao do Lucro Real e da
base de clculo da CSLL quando da liquidao da correspondente operao, segundo o
regime de caixa.

opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na

determinao da base de clculo dos tributos, segundo o regime de competncia. A opo
prevista dever ser aplicada, de forma simultnea, a todo o ano-calendrio e a todos os
tributos referidos acima. A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo
regime de competncia somente poder ser exercido, de forma irretratvel, por meio da
DCTF no ms de janeiro ou no ms do incio de atividades.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo
regime de caixa para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo regime de
competncia de um ano para outro, devero ser computadas do Lucro Real e da base de
26

clculo da CSLL, em 31 de dezembro do perodo de encerramento do ano precedente

ao da opo, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes incorridas
at essa data, inclusive as de perodos anteriores ainda no tributadas.
Na hiptese de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo
regime de competncia para o critrio de reconhecimento das variaes monetrias pelo
regime de caixa, no perodo de apurao em que ocorrer a liquidao da operao, devero
ser computadas do Lucro Real e da base de clculo da CSLL as variaes monetrias dos
direitos de crdito e das obrigaes relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio
da opo at a data da liquidao.

10.3) Equivalncia Patrimonial

A equivalncia patrimonial um mtodo contbil de avaliao de investimentos que
consiste em atualizar o valor do investimento com base na participao societria de um
empresa (sociedade investidora) em outra empresa (sociedade investida), para fins de
reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do exerccio.

Dessa forma, a denominao de equivalncia patrimonial representativa da operao que

ser realizada aps a aquisio da participao: ajustar o saldo do investimento por
equivalncia parte do investidor em quaisquer mutaes no Patrimnio lquido da
investida, utilizando-se a participao efetiva do investidor. Em relao s contrapartidas
do ajuste ser efetuada de acordo com a natureza da mutao do patrimnio lquido da
investida, podendo ser classificado no resultado como uma despesa ou uma receita. Em
ambos os casos no ter efeito na apurao do Lucro Real.

Devero ser avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial as sociedades annimas ou

no que tenham participao societria relevante em:

a) Sociedades controladas;
b) Sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha
influncia;

27

c) Sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe em 20% ou mais do

capital social.
De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/76 (Lei das
S/A), consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do
capital da outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos dos scios que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores.

O artigo 248 da Lei 6.404/76 estabelece a obrigatoriedade da adoo do mtodo de

equivalncia patrimonial na avaliao em coligadas, controladas e em outras sociedades
que faam parte do mesmo grupo para as Sociedades por Aes. Tambm obrigatrio
para todas as empresas tributadas pelo Lucro Real, mesmo que no seja uma empresa S/A.
O CPC 18 Investimentos em Coligadas define influncia significativa como o poder de
participar nas decises financeiras e operacionais de uma entidade, sem controlar de forma
individual ou conjunta essas polticas.

O valor do investimento, atravs do mtodo da equivalncia patrimonial, ser obtido

atravs do seguinte clculo:

1) Aplicando-se a percentagem de participao no capital social sobre o valor do

patrimnio lquido da coligada ou controlada; e
2) Subtraindo-se, do montante referido no inciso I, os lucros no realizados, conforme
definido no pargrafo 1 do artigo Instruo CVM n 247/96, lquidos dos efeitos
fiscais.
As contrapartidas do ajuste de equivalncia dependero da natureza da mutao do
patrimnio lquido da investida, podendo ser classificadas no resultado como uma despesa
ou uma receita. Em ambos os casos no haver efeito na apurao do Lucro Real.

11) COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE NEGATIVA DA

CSLL
28

O Lucro ou Prejuzo Lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses autorizadas pela
legislao fiscal, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais e base
negativa da CSLL de perodos de apurao anteriores em at, no mximo, 30% do referido
Lucro ou Prejuzo Lquido ajustado. A compensao est limitada ao valor registrado na
parte B do e-LALUR e do e-LACS.

Os prejuzos no operacionais, somente podero ser compensados com lucros da mesma

natureza. Devem ser considerados prejuzos ou lucros no operacionais apenas os
resultados decorrentes de alienao de bens ou direitos do ativo permanente.

12) ALIQUOTAS
A alquota do IRPJ em vigor 15% sobre o Lucro Real apurado. Alem do imposto de 15%,
incidente sobre a totalidade do lucro real apurado, as empresas esto sujeitas ao adicional de
10%, de acordo com as seguintes normas:

1) as empresas que apuram o Lucro Real trimestral, esto sujeitas ao adicional de 10%
sobre a parcela do lucro real trimestral que exceder a R$ 60.000,00;
2) as empresas que apuram o Lucro Real anual, esto sujeitas ao adicional de 10% sobre
a parcela: do Lucro Real Anual, que ultrapassar a R$ 240.000,00; do Lucro Real do
perodo em curso, apurado com base em balano ou balancete de suspenso ou
reduo, que ultrapassar o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo
nmero de meses envolvidos na apurao (ex. para o lucro real acumulado relativo ao
perodo janeiro a junho, o adicional incidir sobre a parcela que exceder a: R$
20.000,00 x 5 = R$ 120.000,00).

A alquota da CSLL :

1) 20% para bancos, empresas de seguros privados e de capitalizao, distribuidoras de

valores mobilirios, corretoras de cmbio, sociedades de crdito, de financiamento e
investimentos, administradoras de arrendamento mercantil e de carto de crdito e
associaes de poupana e emprstimos;
29

2) 17% para cooperativas de crdito;

3) 9% para as demais pessoas jurdicas.

As alquotas acima so aplicveis tanto no Lucro Real Trimestral como no Lucro Real Anual.

13) DEDUO DE IR/CS RETIDOS NA FONTE

Do valor do IRPJ devido, a empresa poder deduzir:

a) o valor do IRRF sobre as receitas que integraram a base de clculo;

b) o valor do IRRF por rgos pblicos federais, entidades da administrao pblica
Federal, dos Estados, Municpios e Distrito Federal;
c) o valor do IRRF sobre os rendimentos de aplicaes financeiras;

Do valor da CSSL devida, a empresa poder deduzir:

a) o valor da CSLL retida na fonte por rgos pblicos federais, entidades da

administrao pblica federal, estadual, municipal e do Distrito Federal;
b) o valor da CSLL retida por outras pessoas jurdicas sobre receitas computadas na
apurao da base de clculo.

14) DEDUO DE INCENTIVOS FISCAIS

Do valor do IRPJ normal devido, a empresa poder deduzir incentivos fiscais (*), observados
os limites e condies previstos na legislao pertinente:

a) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), atravs da multiplicao do nmero

de refeies fornecidas no perodo de apurao por R$ 1,99, limitado at 4% do imposto
devido;
b) 100% do valor investido em projetos de carter cultural e artstico listados no artigo 18
da Lei 8.313/91; 30% do valor investido em patrocnios, e 40% investido em doaes
para projetos listados nos artigos 25 e 26 da Lei 8.313/91, at o limite de 4% do imposto
devido;
30

c) 100% do valor investido em obras audiovisuais, at o limite de 3% do imposto devido;

d) Doaes feitas aos Fundos de Direitos da Criana e do Adolescente, at o limite de 1%
do imposto devido;
e) Atividades de carter desportivo, at o limite de 1% do imposto devido;
f) Valor despendido na aquisio de vale-cultura distribudo no mbito do Programa de
Cultura do Trabalhador;
g) Remunerao da empregada paga no perodo de prorrogao da licena-maternidade (60
dias).

Nota:
(*) A utilizao cumulativa de incentivos fica limitada a 4% do imposto devido.

15) SALDO NEGATIVO DE IRPJ/CSLL

Ocorre quando o total das dedues utilizadas no clculo do IRPJ e da CSLL superior ao
imposto de renda apurado no perodo. Este saldo negativo ser registrado contabilmente em
conta prpria no ativo, e ser atualizado mensalmente pela taxa de juros SELIC, a partir do
trimestre seguinte ao de encerramento da apurao do Lucro Anual Trimestral; ou a partir de
1 de janeiro do ano-calendrio seguinte ao de apurao do Lucro Real Anual.

O saldo negativo atualizado poder ser utilizado para compensar o IRPJ e a CSLL devidos
nos prximos perodos de apurao. Esta compensao dever ser feita atravs de PERDCOMP, e declarada na DCTF na Ficha Outras Compensaes.

16) GANHO DE CAPITAL

Os ganhos ou as perdas de capital apurados na alienao ou baixa de bens do ativo no
circulante devem ser computados no resultado do perodo de apurao em que o bem for
alienado ou baixado, como ganho tributvel ou perda dedutvel (RIR/1999, art. 418).

31

Apura-se o ganho ou a perda de capital em uma conta de resultado, confrontando-se o preo

obtido na venda do bem e o respectivo valor contbil, assim entendido o que estiver registrado
na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.

Nas vendas de bens do ativo no circulante classificados como investimentos, imobilizado ou

intangvel, para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio
social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o Lucro
Real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo de
apurao.

Os ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no

integraro a base de clculo do imposto, no momento em que forem apurados.

17) REGIME DE ESTIMATIVA

Como j vimos, a empresa optante ou obrigada ao Lucro Real dever, mensalmente, efetuar a
apurao e o recolhimento do IRPJ e da CSSL com base na receita bruta (estimativa mensal).
Os valores recolhidos com base neste regime sero considerados como antecipao do IRPJ e
da CSLL devidos com base no lucro real anual.
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes
de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (intermediao e consignao, por exemplo) e demais receitas da atividade ou objeto
principal da pessoa jurdica.
Na receita bruta incluem-se os tributos incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor
presente (AVJ). No se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do
comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens
ou o prestador dos servios seja mero depositrio, como o caso do IPI e do ICMS-ST.
Podem ser deduzidos da receita bruta da atividade as seguintes parcelas:

32

a) as vendas canceladas;
b) os descontos incondicionais concedidos (descontos na nota fiscal); e
c) os tributos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (IPI, ISS e os
tributos e contribuies cobrados na condio de substituto tributrio), caso estejam
includos na receita bruta.
A base de clculo o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

1) o valor resultante da aplicao de percentuais sobre a receita bruta da atividade;

2) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a
receitas no abrangidas pelas receitas acima, exceto os auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e renda varivel;
3) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo.
4) as variaes monetrias ativas (quando a opo for pelo regime de caixa, as
liquidadas).
A receita bruta para clculo da estimativa inclui os ajustes a valor presente (AVP). Os valores
do AVP apropriados como receita financeira no devero ser includos na base de clculo do
imposto. Tambm no integraro a base de clculo do imposto os ganhos decorrentes de
avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo, no momento em que forem apurados
(Lei 12.973/14).

No integram a base de clculo do imposto sobre a renda mensal:

1) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de

renda varivel.
2) as receitas decorrentes de incentivos fiscais, na proporo do benefcio de iseno ou
reduo do imposto a que a pessoa jurdica.
3) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
4) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
33

5) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de

aquisio em empresas domiciliadas no Brasil.
6) a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial;
7) os juros sobre o capital prprio auferidos;
8) o ganho proveniente de compra vantajosa na aquisio de investimentos (desgio), que
integrar a base de clculo do imposto no ms em que houver a alienao ou baixa do
investimento;
9) as receitas decorrentes de subvenes para investimento, desde que os registros nas
respectivas reservas de lucros sejam efetuados at 31 de dezembro do ano em curso (Lei
12.973/14).
10)

o ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo.

A base de clculo para determinao do pagamento mensal do IRPJ ser determinada

mediante a aplicao de um percentual varivel de acordo com a atividade da empresa, sobre
a receita bruta da venda de bens ou da prestao de servios, conforme legislao vigente:

Atividades

Percentuais

Revenda de combustveis

1,6%

Comrcio e indstria

8%

Servios de transporte de cargas

8%

Servios hospitalares (IN 791/07 e ADI 19/07) e de auxlio diagnstico e terapia,

8%

patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina

nuclear e anlises e patologias clnicas, exames por mtodos grficos,
procedimentos

endoscpicos,

radioterapia,

quimioterapia,

dilise

oxigenoterapia hiperbrica, desde que a prestadora destes servios seja

organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA);
Atividade de prestao de servios de construo, recuperao, reforma,

8%

ampliao ou melhoramento de infraestrutura vinculados a contrato de concesso

34

de servio pblico (Lei 12.973/14).

Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao

8%

imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de

imveis construdos ou adquiridos para revenda.
Construo por empreitada com emprego de todos os materiais indispensveis

8%

sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.

Servios de transporte (exceto transporte de carga).

16%

Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,

16%

bancos de desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades

de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta.
Factoring*

32%

Intermediao de negcios*

32%

Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza

32%

(inclusive imveis)*
Demais Servios*

32%

Nota:
(*) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras desses servios, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00, podero utilizar, na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda, o percentual de 16%.
A pessoa jurdica que houver utilizado acima para o pagamento mensal do imposto, cuja receita bruta acumulada
at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da
diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente quele em que ocorrer o excesso.

Do imposto devido, a empresa poder deduzir:

1)

o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo;
35

2) o imposto retido na fonte por rgos pblicos federais, entidades da administrao

pblica federal, e Estados, Municpios e Distrito Federal;

3)

os incentivos fiscais, observados os limites e condies previstos na legislao pertinente,

relativos a:
4) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), atravs da multiplicao do
nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao por R$ 1,99, limitado at 4%
do imposto devido;
5) 100% do valor investido em projetos de carter cultural e artstico listados no artigo
18 da Lei 8.313/91; 30% do valor investido em patrocnios, e 40% investido em
doaes para projetos listados nos artigos 25 e 26 da Lei 8.313/91, at o limite de 4%
do imposto devido;
6) 100% do valor investido em obras audiovisuais, at o limite de 3% do imposto
devido;
7) Doaes feitas aos Fundos de Direitos da Criana e do Adolescente, at o limite de
1% do imposto devido;
8) Atividades de carter desportivo, at o limite de 1% do imposto devido;
9) Valor despendido na aquisio de vale-cultura distribudo no mbito do Programa
de Cultura do Trabalhador;
10) Remunerao da empregada paga no perodo de prorrogao da licena-maternidade
(60 dias).

Nota:
(*) A utilizao cumulativa de incentivos fica limitada a 4% do imposto devido.

17.3) Apurao da base de clculo CSLL

A base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas tributadas com base
no regime de estimativa corresponde soma dos seguintes valores:
a) 12% da receita bruta de venda mensal da atividade;
b) 32% da receita bruta de servio mensal da atividade, exceto servios hospitalares e
auxiliares, e de transporte.

36

c) rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa;

d) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel;
e) ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelas letras anteriores (inclusive de aplicaes financeiras).

16.4) Clculo da CSLL devida

Do valor da CSSL devida poder ser deduzido:

a) o valor da CSLL retida na fonte por rgos pblicos federais, entidades da
administrao pblica federal, e Estados, Municpios e Distrito Federal;
b) o valor da CSLL retida por outras pessoas jurdicas sobre receitas computadas na
apurao da base de clculo.
EXEMPLO:

Receita bruta mensal prestao de servios

(=) Lucro estimado com base na receita bruta 8%
(+) Receita Financeira
(=) Lucro Estimado com base na receita bruta e acrscimos
(=) IRPJ 15%

300.000,00
96.000,00
4.000,00
100.000,00
15.000,00

(=) Adicional 10% x (100.000,00 20.000,00)

8.000,00

(=) CSLL 9%

9.000,00

18) BALANO OU BALANCETE DE SUSPENSO/REDUO

Quando a pessoa jurdica entender que os recolhimentos mensais por estimativa,
calculados com base na receita bruta e acrscimos, se revelaro indevidos ao final do anocalendrio, ou que os valores j recolhidos at o ms superam o valor que seria devido com
base no lucro real anual, poder:

37

1) Suspender o recolhimento mensal, desde que demonstre que o valor do imposto

devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior
soma do imposto de renda devido, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado; ou

2) Reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva entre o

imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda devido,
correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere
o balano ou balancete levantado.

O resultado contbil desses balanos ou balancetes, levantados com observncia das

disposies contidas nas leis comerciais e fiscais, dever ser ajustado por todas as adies
determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao do imposto de renda,
inclusive o limite de 30% na compensao de prejuzos de anos-calendrio anteriores. A
cada balano ou balancete a pessoa jurdica dever agir como se fosse a apurao final do
lucro real (ajuste anual antecipado).

Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal no balano ou balancete de suspenso, a pessoa

jurdica estar dispensada do pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao ms em
referncia.

Esse balano de acompanhamento poder ser levantado em todos os meses, a partir de

janeiro do ano-calendrio, de forma que cada balano ou balancete englobe o perodo de
janeiro at o ms do seu levantamento.

Se o balano ou balancete tiver como termo final o ms de dezembro do ano-calendrio

para apurao da antecipao deste ms, devero ser efetuadas, se aplicveis, as seguintes
adies:

a) Lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;

b) Ajuste relativo aos Preos de Transferncia.
c) Ajuste relativo ao excesso de juros em decorrncia das regras de sub-capitalizao.
38

18.1) CLCULO DO IRPJ E DA CSLL COM BASE EM BALANO OU

BALANCETE DE SUSPENSO/REDUO

As alquotas e dedues permitidas so as mesmas aplicveis apurao do lucro real

anual ou trimestral. No caso de pagamento mensal com base no resultado de balano ou
balancete acumulado, o adicional de 10% incide sobre a base de clculo que exceder a R$
20.000,00 multiplicado pelo nmero de meses abrangido pelo balano ou balancete.

Para fins de determinar se possvel a suspenso ou reduo do IRPJ, considera-se como

valor pago a soma dos valores correspondentes ao imposto de renda:

1) dos meses anteriores pago mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou
em balanos de suspenso/reduo (antecipao);
2) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro
real do perodo em curso, inclusive os decorrentes de aplicaes financeiras de renda
fixa e de juros sobre o capital prprio;
3) demais impostos pagos sobre receitas que compem a base de clculo.
18.2)- AJUSTE ANUAL APROVEITAMENTO DAS ANTECIPAES MENSAIS

As pessoas jurdicas que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa (receita bruta
ou balano de suspenso/reduo), devero apurar o lucro real anual em 31 de dezembro,
com a finalidade de determinar o imposto efetivamente devido no ano-calendrio.

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto e adicional apurados em 31 de dezembro,

correspondente ao ajuste anual, os valores relativos s antecipaes mensais efetivamente
pagas, seja com base na estimativa ou em balano de suspenso/reduo, nos meses de
janeiro a dezembro do mesmo ano calendrio.

19) PAGAMENTO DO IRPJ/CSLL CDIGOS

Os DARFs devero ser preenchidos com os seguintes cdigos:
39

Forma de apurao

IRPJ

CSLL

Obrigadas ao Lucro Real (Anual) estimativa mensal

2362

2484

Optantes pelo Lucro Real (Anual) estimativa mensal

5993

2484

Obrigadas ao Lucro Real (Trimestral)

0220

6012

Optantes pelo Lucro Real (Trimestral)

3373

6012

Obrigadas ao Lucro Real (Anual) Declarao de ajuste

2430

6773

Optantes pelo Lucro Real (Anual) Declarao de ajuste

2456

6773

O valor a pagar poder ser compensado com:

1) pagamento indevido ou a maior que o devido de IRPJ ou CSLL;

2) saldo negativo de IRPJ ou CSLL de perodos anteriores;
3) outras compensaes efetuadas mediante Declarao de Compensao (PERDCOMP)
ou processo administrativo.

20) EXERCICIOS DE FIXAO

1) A empresa A, optante pelo Lucro Real Trimestral, apresentou os seguintes dados nos
trimestres do exerccio de 2015:
1. Trimestre - Prejuzo Fiscal R$ 30.000,00
2 . Trimestre Lucro Real
R$ 40.000,00
3. Trimestre Lucro Real
R$ 60.000,00
4. Trimestre Lucro Real R$ 100.000,00
Calcular a compensao de prejuzos fiscais em cada um dos trimestres e indicar o saldo
em 31/12/2015.
2) A empresa B possui saldo de prejuzos fiscais no valor de R$ 1.000,00, registrados na
parte B do LALUR, e apresenta no ano, um Lucro antes IR no valor de R$ 3.000,00,
incluindo o resultado positivo de participao em controladas e coligadas
(equivalncia patrimonial) no valor de R$ 200,00. O valor do IR ser de:
a) 270,00 b) 294,00 c) 300,00 d) 315,00 e) 375,00
3) A empresa C, que possui atividade industrial, apresenta os seguintes dados no ms de
janeiro de 2015:
40

Receita da Venda de Produtos

600.000,00
ICMS s/Vendas
50.000,00
AVP s/ Receita
50.000,00
Devolues de Venda
100.000,00
Receita de Aluguel de Imveis
150.000,00
Rendimentos de Aplicaes Financeiras 30.000,00
IRRF s/aplicaes financeiras
600,00
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (Regime de
Estimativa)
4) A empresa D, que possui atividade engenharia consultiva, apresenta os seguintes
dados no ms de janeiro de 2015:
Receita de Prestao de Servios
600.000,00
Receita de Aluguel de Imveis
150.000,00
Rendimentos de Aplicaes Financeiras 30.000,00
IRRF s/aplicaes financeiras
600,00
Apurar o IRPJ e CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos (Regime de
Estimativa)
5) Apurar e contabilizar o IRPJ e CSLL atravs de Balano/balancete acumulado at
fevereiro de 2015 considerando os recolhimentos por estimativa calculados
anteriormente com base nos dados a seguir:

Resultado contbil
Proviso para Impairment de Mquinas
Multas Trabalhistas
Despesa Financeira (AVP)
Receita de Variao Cambial (Regime de Caixa)
Resultado positivo de equivalncia patrimonial.
IRRF sobre servios prestados
CSRF sobre servios prestados
Saldo Prejuzo fiscal (Parte B)

R$ 700.000,00
R$ 300.000,00
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 150.000,00
R$ 150.000,00
R$ 21.000,00
R$ 14.000,00
R$ 600.000,00

6) Com base nos dados acima, a empresa E pretende investir R$ 10.000,00 em um

projeto cultural para fins de deduo do IRPJ/CSLL, tendo as opes a seguir:
Incentivo

Despesa
Dedutvel

Deduo
do IRPJ

Limite

41

Projeto Cultural - artigo 18 da

Lei Rouanet
Projeto Cultural - artigos 25 e
26 da Lei Rouanet

No

100%

4% do valor do IRPJ

Sim

40%
30%

4% do valor do IRPJ

Qual a melhor opo para fins tributrios?

7) Considerando as diferenas abaixo identificadas em 01/01/15, data da Adoo Inicial
da Lei 12.973, indique os ajustes de adio e excluso aplicveis na apurao do
Lucro Real:

Conta

Descrio

1.5.03.01.10.001
1.5.03.01.10.092.001
2.5.02.01.01
2.5.02.01.03
3.2.04.01.02.001
3.2.07.01.10
3.2.03.04

Veculos
Depreciao Acumulada
Financ.Arrendamento
Juros a Apropriar
Despesa de Juros
Despesa de Depreciao
Despesa de Arrendamento

Saldo
Societrio
Fiscal
4.560
76
5.040
480
10
76
100

8) A empresa FD apresentou o seguinte resultado no decorrer de 2015:

Janeiro
Maro
Maio
Julho
Setembro
Novembro

Lucro de 70.000
Lucro de 45.000
Lucro de 15.000
Prejuzo de 20.000
Resultado zero
Lucro de 29.000

Fevereiro
Abril
Junho
Agosto
Outubro
Dezembro

Lucro de 50.000
Lucro de 35.000
Prejuzo de 5.000
Prejuzo de 10.000
Prejuzo de 3.000
Lucro de 44.000

LUCRO APURADO NO ANO CALENDRIO: 250.000,00

Calcular o Lucro Real Trimestral e Anual e indicar a melhor opo.

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42