Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica UNR

PRCTICA PROFESIONAL DE APLICACIN ADMINISTRATIVO CONTABLE

GLOSARIO: DIFERENCIA DE CAMBIO

CASO 323: COPIPLUS S.A.

Docentes:
Daz, Liliana
Melatini, Vernica
Patern, Sandra
Spitale, Mara

Integrantes:
Avigliano, Yamile Natali
Gritti, Mara
Groppo, Juan Pablo
Napoli, Estefana Beln
Nicola, Melani Brenda
Pereyra, Maria Catalina
Trabuchi, Albertina
Primer cuatrimestre, ao 2015.

Definiciones Bsicas
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades
de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la
entidad.
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad. Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los estados
financieros.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos
y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Tipo de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas.
Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del
balance.
Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.

Reconocimiento:
Tipos de Cambio a aplicar segn la RT 17:
Disponibilidades en moneda extranjera: al tipo de cambio comprador vigente al
cierre del ejercicio o fecha de corte.

Crditos en moneda extranjera: al tipo de cambio comprador

Deudas: tipo de cambio vendedor

Reconocimiento Inicial:
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina o
exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aqullas en que
la entidad:

Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda

extranjera;

Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a

cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
Adquiere, enajena o dispone por otra va de activos, o bien incurre o liquida
pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Reconocimiento al momento de la liquidacin y al cierre de balance:

Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una
variacin en el tipo de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de liquidacin.
Cuando la transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la
diferencia de cambio se reconocer como ingreso o egreso de ese ejercicio. No obstante,
cuando la transaccin se liquide en un ejercicio posterior, la diferencia de cambio ser
reconocida como ingreso o egreso, en cada cierre de ejercicio, hasta la fecha de
liquidacin y se determinar a partir de la variacin que se haya producido en los tipos de
cambio durante cada ejercicio.

Facturacin
En materia de facturacin, de acuerdo con la RG (AFIP) 1415, dispone: En los casos de
operaciones realizadas en moneda extranjera se consignar en el comprobante que se
emita el tipo de cambio utilizado. En adicin a ello, la parte final del artculo 110 de la ley
11683 de procedimiento tributario establece: Las operaciones y rditos en moneda
extranjera sern convertidas al equivalente en moneda de curso legal resultante de la
efectiva negociacin o conversin de aquella....
Por ello, debe incluirse en el cuerpo de la factura una leyenda que indique que, al solo
efecto impositivo, el tipo de cambio aplicado es de $ por cada dlar. Ello tiene
importancia a los efectos de uniformar el monto del dbito fiscal de quien factura con el
del crdito fiscal de quien recibe la factura por venta de bienes, prestaciones o locaciones.
La operacin, aunque fuere pactada y facturada en dlares u otra moneda extranjera,
deber registrarse impositivamente en pesos al tipo de cambio pactado

Implicancias en IVA
A partir del Dictamen 31/2003 las diferencias de cambio en relacin al IVA fueron
categorizadas como actualizaciones y estas ltimas, a su vez, como gastos financieros.
De ah, entonces, que las diferencias de cambio sean caracterizadas como una
financiacin del proveedor al adquirente respecto tanto del precio neto gravado como del
IVA aplicado sobre este ltimo. Esta financiacin tiene como objeto que el proveedor
obtenga un rdito neto del capital no influenciado por el deterioro del poder adquisitivo de
nuestra moneda.
En el caso de la venta de un bien mueble, nos encontramos, entonces, ante un hecho
imponible constituido por la emisin de la factura de venta en moneda extranjera, a la
cotizacin existente al momento de la verificacin del hecho imponible, y de una base
imponible principal constituida por el precio neto gravado de la operacin. De esta forma,
la diferencia de cambio, constituye una base imponible accesoria que se encuentra
constituida por la diferencia entre la cotizacin de la moneda extranjera al momento de la
emisin de la factura y su cotizacin al momento de su pago.
Los mayores montos resultantes de las diferencias de cambio, entre el momento en el que
se configura el hecho imponible y la oportunidad del correspondiente pago, aun cuando se
calculen por separado, revisten en su totalidad el carcter de originadas en la operacin
gravada y, por lo tanto, resultan alcanzadas por el mencionado tributo a la misma alcuota
que la operacin principal.
Por ende, si la operacin de venta est gravada en el IVA a la alcuota del 10,5%, la
diferencia de cambio, por integrar el precio neto gravado, tambin se encontrar sujeta a
esa tasa diferencial.
Si esta diferencia es positiva, el proveedor deber emitir una nota de dbito por
esta diferencia y sobre esta base imponible aplicar el Impuesto al Valor Agregado.
Si esta diferencia es negativa, el proveedor deber emitir una nota de crdito por
esta diferencia y sobre esta base imponible aplicar el Impuesto al Valor Agregado.

Compra de Moneda Extranjera

EN LA ACTUALIDAD DE NUESTRO PAS, DEBIDO A LAS RESTRICCIONES QUE
IMPONE EL BANCO CENTRAL PARA EL MERCADO CAMBIARIO, LAS PERSONAS
JURDICAS SE ENCUENTRAN IMPOSIBILITADAS DE ADQUIRIR MONEDA
EXTRANJERA PARA TENENCIA. ESTO SURGE A PARTIR DE LA COMUNICACIN
A 5318 DE FECHA 05/07/2012 DEL BCRA, LA CUAL DISPONE EN SU APARTADO
II. Suspender la vigencia de las normas contenidas en el punto 4.2. del anexo a la
3

Comunicacin A 5236, LA CUAL HABILITABA A LAS PERSONAS JURDICAS A

ADQUIRIR MONEDA EXTRANJERA PARA ATESORAMIENTO.
POR LO TANTO, LAS EMPRESAS SOLO PODRAN COMPRAR DIVISAS PARA
ATENDER GASTOS DE VIAJES AL EXTERIOR POR RAZONES DE
REPRESENTACIN O COMERCIALES.

Pasos para la adquisicin de Moneda Extranjera para Viajes

PASO 1
Se debe ingresar con la Clave Fiscal al Servicio Consulta de Operaciones
Cambiarias.
Para acceder a este servicio se deber:
- Ingresar a la pgina de la AFIP ( www.afip.gob.ar ) y, presione en el recuadro Acceso
con Clave Fiscal.
- Dentro de la pantalla que se despliega a continuacin, ingrese su CUIT/CUIL/CDI y en el
campo CLAVE su clave fiscal. Luego presione el botn INGRESAR.
- El sistema desplegar en pantalla la lista de servicios AFIP que tiene habilitados. All
seleccione el denominado Consulta de Operaciones Cambiarias.

PASO 2
Deber completar en la opcin empresa

PASO 3
Deber seleccionar la opcin Viajes y Turismo en el Exterior.

PASO 4
Deber seleccionar la opcin Viajes al Exterior.

PASO 5
Deber seleccionar la opcin Ingreso de Solicitud

PASO 6
Dentro del formulario que se despliega a continuacin, deber completar los datos
requeridos por el sistema.
Datos del viaje
Medio de transporte por el que egresa del pas (auto, avin, barco, mnibus)
Plan de Pago (carga opcional) Paso a Paso Consulta de Operaciones Cambiarias
Pgina 5/9
Datos de cada una de las personas integrantes del viaje (detallar datos de los
pasajeros).
Monto solicitado en pesos
Al finalizar, seleccionar Confirmar.

PASO 7
5

De acuerdo a lo informado por usted y por la compaa o el operador turstico

interviniente, el sistema realizar validaciones. Como consecuencia se pueden presentar
las siguientes situaciones:
a) Validacin: En caso de no detectar inconsistencias, el sistema indicar que la solicitud
se gener correctamente, por lo cual podr imprimir esta constancia y dirigirse a la
entidad correspondiente para la compra de moneda extranjera.
b) Pendiente de Validacin: En caso de que la informacin ingresada por usted difiera
de la informada por la compaa o el Operador Turstico, la solicitud figurar como
Pendiente de Validacin. En este caso podr reclamar al operador turstico el envo de la
informacin de su viaje (y luego reconfirmarlo en la aplicacin) o ir al Banco y comprar
moneda extranjera por el valor del monto autorizado por la AFIP.
c) Inconsistencias: En el caso de que el sistema detecte inconsistencias, emitir el
mensaje correspondiente informando las mismas.
La AFIP realizar evaluaciones en tiempo real sobre los datos ingresados y emitir la
respuesta correspondiente respecto del monto en pesos validado para la adquisicin de
moneda extranjera con el destino solicitado.
Asimismo, podr requerir el aporte de documentacin o datos adicionales que estime
pertinentes, necesarios para el anlisis y autorizacin de la solicitud presentada

Ejemplo Prctico de reconocimiento de Diferencia de Cambio

1. Tenencia de moneda extranjera
Compra de moneda extranjera
Se compran 400 dlares a $8 cada uno. El comprobante que le da origen al asiento es la
orden de pago. Respaldo: Acta de Directorio.
------------------------------------------------------+A Moneda extranjera (U$s)
-A

a Banco Nacin Cuenta Corriente

3200
3200

Comprobante: orden de pago

Respaldo: Acta de Directorio.
-----------------------------------------------------

Al finalizar el ejercicio el tipo de cambio es de $8,5. Comprobante que le da origen

al asiento es la minuta, Respaldo: la cotizacin del Banco Central de la repblica
Argentina al cierre del ejercicio, tipo de cambio comprador.

400 X 8,5= 3400

6

400 X 8 =

(3200)

Diferencia + 200

------------------------------------------------------+A Moneda extranjera (U$s)

+RI

200

a Diferencia de cambio

200

Segn Minuta
S/papel de trabajo. informes sobre cotizaciones, y mayores.
-----------------------------------------------------Cierre del Ejercicio N 1
Moneda extranjera (U$S)
3200
200
3400

Al cierre del prximo ejercicio el tipo de cambio es de $7,50. Comprobante que le

da origen al asiento es la minuta. Respaldo: por la cotizacin del Banco Central de
la repblica Argentina tipo de cambio comprador al cierre del ejercicio.

400 X 7,50 =

3000

400 X 8,50 = (3400)

Diferencia

(400)

------------------------------------------------------+RE Diferencia de cambio

-A
a Moneda extranjera

400
400
7

Segn Minuta
-----------------------------------------------------S/papel de trabajo. informes sobre cotizaciones, y mayores.

Cierre del Ejercicio N 2

Moneda extranjera (U$S)
3400
400
3000

Bibliografa
FOWLER
NEWTON,
Enrique.
2011.
Cuestiones
Contables
Fundamentales. Buenos Aires. Editorial La Ley. Quinta edicin
actualizada.
F.A.C.P.C.E. Resolucin Tcnica 17. Normas Contables Profesionales:
Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General. Editorial Errepar.
Ley N 23349. 1997. Ley de Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires.
Pgina
web
de
la
AFIP:
http://www.afip.gov.ar/genericos/guiaDeTramites/guia/documentos/COCVi
ajesalexterior.pdf
Comunicacin A 5236 del Banco Central de la Repblica Argentina:
http://www.bcra.gov.ar/pdfs/comytexord/a5236.pdf
Comunicacin A 5318 del Banco Central de la Repblica Argentina:
http://www.bcra.gov.ar/pdfs/comytexord/a5318.pdf
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