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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO EDWARDS DEMING

MODALIDAD A DISTANCIA: SEXTO NIVEL

TECNOLOGA: ADMINISTRACIN DE SISTEMAS DE CALIDAD

LOGO
DE
TECNOLOGA

LA

Gua De Estudio:
CONTABILIDAD GENERAL
Nmero De Crditos: 5 CRDITOS

1. Datos informativos
TUTOR:
Ing. JORGE RUIZ CEVALLOS

2
Tutora
virtual
en:
www.tecnologicodeming.edu.ec

Nivel: ITED ECTS

Gua didctica: CONTABILIDAD GENERAL

Datos Del Tutor:


Nombres:
JORGE RUIZ CEVALLOS
Ttulo Acadmico:
Ingeniero
Experiencia Laboral: Auditora Egas Daza, Consulcoop, Audicoop, Hospital Militar, Cooperativa
Polica Nacional, Cmara de Comercio Ecuatoriana Americana, entre otros.
Nmeros Telfonos / Celulares: 0999711027
E-mail:
jorgeruiz2007@gmail.com
Jorgeruiz211066@hotmail.com
@twitter:
INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO EDWARDS DEMING
CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin:
EDILOJA Ca. Ltda.
Telefax: 593 - 7 - 2611418
San Cayetano Alto s/n www.ediloja.com.ec edilojainfo@ediloja.com.ec Loja-Ecuador
Derecho de Autor No.: 000455
Primera edicin
Tercera reimpresin
ISBN-978-9942-00-858-9
Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de
Reconocimiento -No comercial- Sin obras derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar
pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales
ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/

INDICE DE CONTENIDOS DEL MDULO DE CONTABILIDAD GENERAL

Cartula

ndice de contenidos

Presentacin de la gua de estudios

Objetivos

Competencias: genricas y especficas

Acuerdos

Introduccin

Actividad Econmica

La Contabilidad Moderna
La empresa o unidad econmica
Clasificacin de las empresas
Empresas segn su constitucin jurdica - sociedades - tipos de compaas
Fundamentos tericos principios de general aceptacin
Ecuacin del inventario
La ecuacin contable
Qu es una cuenta?
Descripcin de las cuentas de activo
Descripcin de las cuentas de pasivos patrimonio - ingresos
Cuentas de Egresos
Laboratorio Contable # 1
Variaciones de la ecuacin contable
La cuenta tipos de saldos
Tratamiento de las cuentas
Principio de la partida doble
Anlisis de las transacciones
El plan de cuentas: objetivos, requisitos
El manual de cuentas concepto, objetivos
Plan e instructivo de cuentas modelo
Teora de los asientos contables
Compra de mercaderas al contado
Asientos simples asientos compuestos
Registros Contables
Libros contables obligatorios diarios, mayores hoja de trabajo, estados financieros
Sistemas contables
Asiento de apertura
Sociedades de personas

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Sociedad annima
63
Operaciones de compra
65
Ventas de activos
67
Ventas de bienes
67
Compras con IVA
69
Ventas con IVA
70
Operaciones con documentos - ejemplos
71
Roles de pago sueldos salarios y dems compensaciones ejercicios vigente 2015
74
Depreciaciones - clculo mtodos de clculo
82
Venta de activos fijos parcialmente depreciados
90
Desembolsos capitalizables y gastos
94
Amortizacin de activos intangibles
90
Gastos diferidos o gastos anticipados
93
Ingresos Anticipados
95
Provisiones
96
Cierre y apertura
98
Estructura de la contabilidad
101
El ciclo contable
102
Formato de Balance General Situacin Financiera
103
Formato del estado de prdidas y ganancias
104
Gua prctica para la declaracin del impuesto a la renta 2015
105
Ejercicio completo desarrollado: diario, mayores, balance comprobacin, estados finan.
119
Proyecto general del mdulo
131
Matriz operacional de contenido
132
Glosario del mdulo
133
Bibliografa Net grafa
141
Mapa mental del contenido del mdulo
142
Recomendaciones generales al estudiante
143
Sistema de evaluacin
144
Retos y respuestas al mdulo de contabilidad general
145 -148

PRESENTACIN DE LA GUA DE ESTUDIOS

Esta gua pretende ofrecer al estudiante una visin tanto global como especfica global del
proceso contable tanto para empresas comerciales, de ndole pblica, privada o mixta. La materia
de Contabilidad General o comercial es nica en los principios pero mltiple en sus aplicaciones
por tanto requiere de slidos conocimientos del proceso contable y sus diferentes fases como
son: recopilacin de los documentos fuentes, elaboracin del libro diario, mayores, balance de
comprobacin hoja de trabajo, emitir los estados de resultados y el balance general con los
correspondientes saldos auxiliares. Adicionalmente se debe complementar estas herramientas
con otras tales como conocimientos financieros, recursos administrativos y humanos, y tener la
suficiente capacidad de anlisis ambientales tanto internos y externos de la empresa tan
cambiante hoy en da.
Todo ello contribuye a encaminar a la empresa para lograr el cumplimiento de sus objetivos, y as
generar sostenibilidad para la organizacin en el tiempo y eficiencia y eficacia en el manejo de sus
recursos. La Contabilidad General, permite al Gerente - Administrador reducir la incertidumbre
del manejo de su empresa a casi a 0, convirtindose en una herramienta irremplazable en la toma
de decisiones.
El mdulo tambin permite conocer al estudiante conceptos de anlisis financiero elemental para
fortalecer el desempeo en el manejo de los diferentes ambientes y en especial el externo
compuesto principalmente por las empresas de la competencia.

OBJETIVOS:
Los objetivos de la gua son:
-

Analizar los ambientes internos y externos de la empresa.


Conocer, aplicar y utilizar herramientas de la Contabilidad General que le permita al
usuario de este manual, trabajar en su empresa u organizacin de manera cientfica, para
que logre conseguir sus objetivos de corto, mediano y largo plazo.
Conocer sobre veracidad y fidelidad de la informacin contable de cualquier organizacin,
pblica, privada o mixta, de cualquier tamao
Trabajar con los diferentes mandos y colaboradores para lograr una empresa moderna y
competitiva en base del conocimiento y aplicacin de la Contabilidad General.
Conocer y manejar el conocimiento Contables en lo referente al manejo de conocimientos
tributarios solicitados por el gobierno nacional.

COMPETENCIAS

Competencias Genricas:
- Capacidad de realizar transferencia tecnolgica, lo que permite mejorar las capacidades y
potencialidades de la ciudadana.
- Conocimiento sobre el rea de estudio y su relacin con la profesin, lo que permite
mejorar la calidad de vida de la ciudadana.
- Capacidad de investigacin: Buscar, procesar y analizar informaciones procedentes de
fuentes diversas; permitiendo resolver diferentes problemas como: Ambientales,
productivos, riesgos laborales, etc.
- Capacidad de aprender a aprender como poltica de formacin continua, logrando la
integracin de los pueblos.
- Capacidad para organizar, planificar y controlar organizaciones, para garantizar los sistemas
econmico - social, solidario y sostenible.
- Conocer la Constitucin de nuestro Pas, para cumplir y hacer cumplir los derechos
ciudadanos.
Competencias Especficas:
Capacidad de identificar el uso de un catlogo de cuentas contables y aplicarlo en un
programa de contabilidad acorde a las necesidades de la empresa en la que est
laborando.
Capacidad de analizar y presentar soluciones contables a los diferentes escenarios en los
que se desempea la organizacin en el presente, con proyecciones futuras.
Elaborar: documentos contables de soporte, el diario general, mayorizaciones, balance de
comprobacin, estados de prdidas y ganancias y balance general.
Capacidad de disear e implementar procesos contables idneos para la empresa donde
labore.
Capacidad de integrar los procesos contables en las estructuras organizativas para lograr
eficiencia y eficacia.
Capacidad creativa e innovadora
Habilidades en el uso de las tecnologas contables
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ACUERDOS

El cronograma de actividades de la programacin acadmica es inamovible.


En las interacciones deben prevalecer los buenos modales, respecto y la entreayuda de
todos a todos, para lograr una convivencia consciente y proactiva
Es obligatorio el uso de la lengua erudita (sin jerga, sin palabrotas)
Slo hay crtica en contrapropuesta y corresponsabilidad
Cumplimiento exacto del total del horario en las tutoras presenciales o virtuales.
Se evita justificarse y disminuirse, la habladura y las palabras innecesarias.
Las decisiones son tomadas por consenso. Si no por votacin simple, cuando no sean
tcnicas o de Estatuto y Reglamento de la Institucin.

1. INTRODUCCIN
1.1.

La actividad econmica

La Economa y la Administracin, ciencias madres del origen y destino de la Contabilidad, se desarrollan


cada da en el plano conceptual a travs de nuevas teoras y realizaciones prcticas en la bsqueda de
solucin a la diversidad de problemas humanos.
Junto a ellas, la Contabilidad se ha desarrollado y avanza en lo suyo. Pero antes de referirnos a ello, es
conveniente establecer la relacin entre Economa, Administracin y Contabilidad.
La Economa
Es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas que debe enfrentar el hombre para satisfacer
sus necesidades mltiples y crecientes con recursos escasos y limitados. Las necesidades aqu
referidas requieren de bienes y servicios econmicos para su satisfaccin.
Actualmente la actividad econmica en sus diversas etapas es cumplida por organizaciones que combinan
la naturaleza, el trabajo, la tecnologa y el capital para la obtencin de los bienes y servicios necesarios
para la satisfaccin de las necesidades humanas, al menos parcialmente.
Estas organizaciones son las empresas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el nimo de lucro, y
para cuyo logro utilizan factores productivos para obtener los bienes y servicios.

La Administracin
Es por su parte, la ciencia que norma, regula y orienta a la empresa en su creacin, crecimiento,
desarrollo y logro de objetivos a travs de un proceso que involucra las etapas de: planeacin,
organizacin, direccin, ejecucin y control, sin excluir las acciones de coordinacin.
La Contabilidad
Por su parte, si se la identifica por su funcin y objetivo, diremos que es una disciplina que mide, registra
e informa de los hechos econmicos ocurridos en la unidad econmica que hemos denominado empresa.
La Contabilidad es una herramienta administrativa financiera, que se basa en leyes, principios, normas y
procedimientos para realizar anlisis, con el registro y el control de las transacciones sean comerciales, de
servicios, de industria o de cualquier operacin financiera, que nos permite producir informacin
econmica necesaria para la empresa o cualquier organizacin humana mediante la presentacin de
estados financieros.

El gerente, el propietario y el empresario estarn preocupados por conservar plenamente los bienes,
recursos y derechos de su propiedad, pero tambin por controlar sus obligaciones. A este propsito ayuda
la contabilidad, con base en mtodos y tcnicas de registro.

Objetivos:
1.- Anlisis concreto
2.- Registro Correcto
3.- Control ptimo
4.- Informacin econmica
5.- Crecimiento empresarial adecuado
Contabilidad Moderna.
Es una herramienta necesaria para la toma de decisiones es por ello que la informacin que genera debe
propender a:
1.- Coordinar las actividades econmicas y administrativas.
2.- Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias
3.- Estudiar las fases del negocio y los proyectos especficos
Caractersticas de la informacin contable.
La informacin contable debe caracterizarse por ser oportuna y adecuada es decir:
1.- Estar a disposicin en el momento que se necesite
2.- Ser confiable es decir presentar resultados razonables
3.- Presentarse en un lenguaje de fcil comprensin
Qu mide y registra la Contabilidad?
Hechos econmicos es la respuesta. He ah la relacin entre contabilidad y economa. Esta relacin se
encuentra vinculada a la accin de medicin y registro de hechos que son de carcter econmico y que
constituyen la funcin que cumple la Contabilidad.
Para que la Contabilidad mide y registra estos hechos econmicos?
Para proveer de informacin a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa, es decir, a los
administradores de ella. He ah la relacin entre contabilidad y administracin. Esta es considerada la
materia prima en el proceso de toma de decisiones. La relacin est entonces vinculada al objetivo
principal de la contabilidad: proveer de informacin acerca de los hechos econmicos, para que los
directivos formulen sus decisiones de gestin y de planeacin (acciones peridicas y futuras).
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En resumen, es posible sintetizar la relacin de la economa con la contabilidad a travs de la funcin de


esta ltima, es decir, la medicin y registro de los hechos econmicos. Y la relacin de la administracin
con la contabilidad se da a travs del objetivo principal de esta, es decir, proveer informacin acerca de
los hechos econmicos registrados.
La empresa o unidad econmica
La empresa que a los fines de este captulo podemos considerar como sinnimo de este organismo
e institucin, es donde preferentemente se utiliza la contabilidad. Por consiguiente, conviene presentar
algunas clasificaciones que contribuyan a la formacin de una idea clara y precisa de la importancia de la
contabilidad; sin que el orden signifique jerarqua o importancia de una sobre otra.
En una primera clasificacin, considerando el tamao o magnitud de la empresa en funcin de sus
inversiones, ventas, utilidades, nmero de trabajadores u otro indicador, se distinguen la pequea, la
mediana y la gran empresa.
En una segunda clasificacin, de acuerdo al sector econmico al que pertenezcan, se identifican las
empresas del sector primario, secundario, terciario y el cuaternario. Al sector primario de la
economa corresponden las empresas extractivas relacionadas con recursos agrcolas, mineros y del
mar; al sector secundario las empresas manufactureras en donde se elaboran productos a partir de la
adecuacin o transformacin de materias primas; al sector terciario corresponden las empresas
relacionadas con el comercio y los servicios y al sector cuaternario corresponderan las empresas
relacionadas con la informacin y las comunicaciones (informtica y telemtica).
Una tercera clasificacin permite identificar a las empresas, de acuerdo al giro u objeto social
de sus negocios, en cuatro grupos: las manufactureras dedicadas a la transformacin o adecuacin de
productos elaborados o semielaborados; las comerciales dedicadas a la compra y venta de bienes de
consumo o durables; las de servicios dedicadas al comercio de intangibles y prestacin de servicios y las
financieras, grupo de caractersticas comerciales y de servicios a la vez, que por su importancia e
incidencia en la economa de los pases se le ha considerado separada de las anteriores y cuya
funcin es la intermediacin financiera y prestacin de servicios financieros y de negocios.
La cuarta clasificacin seala tres grupos de empresas atendiendo a la identidad de los propietarios
del Capital. Las empresas privadas que son de propiedad de particulares, las pblicas, cuyos capitales son
de propiedad del Estado y las mixtas, semifiscales o semiprivadas que integran capitales privados y
pblicos cualquiera sea su proporcin.
Finalmente, una quinta clasificacin atendiendo al carcter de empresa individual o social y la
constitucin jurdica de estas ltimas. En primer lugar se distinguen dos grupos: las empresas individuales
de propiedad de un solo dueo y las sociedades, es decir, las integradas por ms de un miembro. En
segundo lugar, las sociedades que se dividen en sociedades de personas y sociedades de capital.
Las de personas se subdividen a su vez en sociedades de Responsabilidad
Limitada, Sociedades Colectivas y Sociedades en Comandita Simple.
Las de Capital se subdividen tambin en Sociedades Annimas (cerradas y abiertas), Sociedades en
Comandita por Acciones y Sociedades Cooperativas.

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Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que integran la sociedad, en cambio
las sociedades de capital lo que privilegian es el capital sin importar de manera fundamental la
persona de quien adquiere los ttulos representativos del capital.
Estas clasificaciones no son excluyentes entre s, por ejemplo puede haber una empresa mediana y
privada adems de ser colectiva y pertenecer al sector primario, o bien ser una gran empresa
mixta, annima del sector terciario y de servicios, o bien cualesquiera otra combinacin.
Lo significativo de ellas, es que sin excepcin requieren de la Contabilidad como disciplina que mide,
registra e informa de los hechos econmicos para su adecuada administracin, con uso de sistemas
simples o complejos de Contabilidad, dependiendo de su magnitud, su objeto social y las
necesidades particulares de informacin de cada una.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS


1.- Segn su tamao a magnitud

Pequea Empresa
Mediana Empresa
Gran Empresa

2.- Segn sectores econmicos

Sector Primario (Agricultura, Minera y Pesca)


Sector Secundario (Manufactura)
Sector Terciario (Comercio y Servicios)
Sector Cuaternario (Informacin y Comunicacin)

3.- Segn giro u objeto social

Manufactureras
Comerciales
De Servicios
Financieras

4.- Segn la propiedad del capital


Privadas
Pblicas
Mixtas

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5.- Segn su constitucin jurdica


Individuales

De Personas

Responsabilidad Limitada
Colectivas
Comandita Simple

Sociales
De Capital

Annimas (cerradas y abiertas)


Comandita por acciones

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SOCIEDADES
CONCEPTO
Cuando se trat la unidad econmica, se habl de la estructura legal de las Empresas y de su
organizacin, distinguiendo dos formas principales:
TIPOS DE EMPRESAS SEGN LA LEY DE COMPAIAS Y REQUISITOS DE CONFORMACION
1. La Compaa en nombre colectivo;
2. La Compaa en comandita simple y dividida por acciones;
3. La Compaa de responsabilidad limitada;
4. La Compaa annima; y,
5. La Compaa de economa mixta.
Estas cinco especies de compaas constituyen personas jurdicas. La Ley reconoce, adems, la compaa
accidental o cuentas en participacin.
CARACTERISTICAS PRINCIPALES
COMPAA EN NOMBRE COLECTIVO
a) En esta compaa rige el principio de conocimiento y confianza entre los socios.
b) No admite suscripcin pblica de capital.
c) El contrato de compaa en nombre colectivo se celebra por escritura pblica;
d) La escritura pblica de formacin de la compaa ser aprobada por un Juez de lo Civil;
e) La compaa se forma entre 2 o ms personas;
f) El nombre de la compaa debe ser una razn social que es la frmula enunciativa de los nombre de
todos los socios, o de algunos de ellos, con la agregacin de las palabras y compaa.
g) La Ley no seala para esta compaa un mnimo de capital fundacional;
h) Los aportes de capital no estn representadas por ttulos negociables.
i) Para la constitucin de la compaa se pagar no menos del cincuenta por ciento del capital suscrito;
j) Por las obligaciones sociales los socios responden en forma SOLIDARIA E ILIMITADA.
k) No est sujeta a la superintendencia de compaas.

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COMPAA EN COMANDITA SIMPLE


a) La compaa tiene dos clases de socios y se contrae entre uno o varios socios solidarios e ilimitadamente
responsables llamados socios comanditados y uno o ms socios suministradores de fondos, llamados
socios comanditarios, cuya responsabilidad se limita al monto de sus aportes.
b) La compaa existe bajo una razn social que consiste en el nombre de uno o varios de los socios
comanditados, al que se agregar las palabras Compaa en comandita.
c) Para esta compaa no existe un mnimo de capital fundacional
d) La administracin est a cargo de los socios comanditados.
e) La compaa en comandita simple se constituir en la misma forma que una compaa en nombre
colectivo.
f) No est sujeta a la superintendencia de compaas.
COMPAA EN COMANDITA POR ACCIONES
a) Al igual que la compaa en comandita simple, esta compaa se constituye entre dos clases de socios:
comanditados y comanditarios.
b) La compaa existir bajo una razn social que se formar con los nombres de uno o ms socios
solidariamente responsables llamados socios comanditados, seguido de las palabras compaa en
comandita.
c) El capital de esta compaa se dividir en acciones nominativas de un valor nominal igual. La dcima
parte del capital social, por lo menos, debe ser aportada por los socios solidariamente responsables
(comanditados).
d) La administracin de la compaa corresponde a los socios comanditados.
e) Respecto a lo no contemplado en las anteriores caractersticas, esta compaa se rige por las reglas de la
compaa annima.
Segn el mandato expedido por la Asamblea Constituyente conjuntamente con su secretario, del 30 de
abril de 2008, se elimina y prohbe la tercerizacin e intermediacin laboral al igual que la contratacin
laborar por horas, y que nicamente se podr contratar en actividades complementarias como vigilancia,
seguridad, alimentacin, mensajera y limpieza, en consecuencia la empresa que desee realizar contratos
con empresas que se dedique a actividades tales como vigilancia, esta no podr tener ningn tipo de
vinculacin con la empresa a la que va a prestar sus servicios. Empresas que tienen contratos civiles o de
servicios profesionales, van a tener que cambiar de contrato, salvo el caso de que estos servicios sean
tcnicos especializados ajenos a las actividades propias y habituales de la usuaria tales como: contabilidad,
publicidad, consultora, auditora, jurdicos entre otros.

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COMPAIAS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA


Generalidades: La Compaa de Responsabilidad Limitada, es la que se contrae con un mnimo de dos
personas, y pudiendo tener como mximo un nmero de quince. En sta especie de compaas sus socios
responden nicamente por las obligaciones sociales hasta el monto de sus aportaciones individuales, y
hacen el comercio bajo su razn social o nombre de la empresa acompaado siempre de una expresin
peculiar para que no pueda confundiese con otra compaa.
Requisitos: El nombre.- En esta especie de compaas puede consistir en una razn social, una
denominacin objetiva o de fantasa. Deber ser aprobado por la Secretara General de la Oficina Matriz de
la Superintendencia de Compaas, o por la Secretara General de la Intendencia de Compaas de
Guayaquil, o por el funcionario que para el efecto fuere designado en las intendencias de compaas.
Solicitud de aprobacin.- La presentacin al Superintendente de Compaas, se la har con tres copias
certificadas de la escritura de constitucin de la compaa, adjuntando la solicitud correspondiente, la
misma que tiene que ser elaborada por un abogado, pidiendo la aprobacin del contrato constitutivo.
Nmeros mnimo y mximo de socios.- La compaa se constituir con dos socios, como mnimo y con un
mximo de quince, y si durante su existencia jurdica llegare a exceder este nmero deber transformarse
en otra clase de compaa o deber disolverse. Cabe sealar que sta especie de compaas no puede
subsistir con un solo socio.
Capital mnimo.- El capital mnimo con que ha de constituirse la compaa de Responsabilidad Limitada, es
de cuatrocientos dlares. El capital deber suscribirse ntegramente y pagarse al menos en el 50% del valor
nominal de cada participacin y su saldo deber cancelarse en un plazo no mayor a doce meses. Las
aportaciones pueden consistir en numerario (dinero) o en especies (bienes) muebles o inmuebles e
intangibles, o incluso, en dinero y especies a la vez. En cualquier caso las especies deben corresponder a la
actividad o actividades que integren el objeto de la compaa. El socio que ingrese con bienes, se har
constar en la escritura de constitucin, el bien, su valor, la transferencia de dominio a favor de la
compaa, y dichos bienes sern avaluados por los socios o por los peritos.
COMPAAS ANNIMAS
Generalidades: Esta Compaa tiene como caracterstica principal, que es una sociedad cuyo capital,
dividido en acciones negociables, y sus accionistas responden nicamente por el monto de sus
aportaciones. Esta especie de compaas se administra por mandatarios amovibles socios o no. Se
constituye con un mnimo de dos socios sin tener un mximo.
Requisitos: La compaa deber constituirse con dos o ms accionistas, segn lo dispuesto en el Artculo
147 de la Ley de Compaas, sustituido por el Artculo 68de la Ley de Empresas Unipersonales de
Responsabilidad Limitada. La compaa annima no podr subsistir con menos de dos accionistas, salvo las
compaas cuyo capital total o mayoritario pertenezcan a una entidad del sector pblico.
El nombre.- En esta especie de compaas puede consistir en una razn social, una denominacin objetiva
o de fantasa. Deber ser aprobado por la Secretara General de la Oficina Matriz de la Superintendencia de
Compaas, o por la Secretara General de la Intendencia de Compaas de Guayaquil, o por el funcionario
que para el efecto fuere designado en las intendencias de compaas.

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Solicitud de aprobacin.- La presentacin al Superintendente de Compaas, se la har con tres copias


certificadas de la escritura de constitucin de la compaa, adjuntando la solicitud correspondiente, la
misma que tiene que ser elaborada por un abogado, pidiendo la aprobacin del contrato constitutivo.
Socios y capital: Nmeros mnimo y mximo de socios.- La compaa se constituir con un mnimo de dos
socios, sin tener un mximo de socios.
Capital.- El capital mnimo con que ha de constituirse la Compaa de Annima, es de ochocientos dlares.
El capital deber suscribirse ntegramente y pagarse al menos en el 25% del capital total. Las aportaciones
pueden consistir en dinero o en bienes muebles o inmuebles e intangibles, o incluso, en dinero y especies a
la vez. En cualquier caso las especies deben corresponder al gnero de comercio de la compaa. La
actividad o actividades que integren el objeto de la compaa.
El socio que ingrese con bienes, se har constar en la escritura de constitucin, los bienes sern avaluados
por los socios. La compaa podr establecerse con el capital autorizado, el mismo que no podr ser mayor
al doble del capital suscrito.
COMPAIAS DE ECONOMIA MIXTA
Generalidades: Para constituir estas compaas es indispensable que contraten personas jurdicas de
derecho pblico o personas jurdicas semipblicas con personas jurdicas o naturales de derecho privado.
Son empresas dedicadas al desarrollo y fomento de la agricultura y la industria.
Requisitos: El trmite para la constitucin de esta especie de compaas es el mismo que se utiliza para la
constitucin de la Compaa Annima En esta especie de compaas no puede faltar el rgano
administrativo pluri-personal denominado directorio. Asimismo, en el estatuto, si el Estado o las entidades
u organismos del sector pblico que participen en la compaa, as lo plantearen, se determinarn los
requisitos y condiciones especiales que resultaren adecuados respecto a la transferencia de las acciones y a
la participacin en el aumento del capital suscrito de la compaa.
Socios y capital: El capital de esta compaa es de ochocientos dlares, o puede serlo tambin en bienes
muebles o inmuebles relacionado con el objeto social de la compaa. En lo dems, para constituir estas
compaas, se estar a lo normado en la Seccin VI de la Ley de Compaas, relativa a la sociedad annima.
En esta especie de compaas el Estado, por razones de utilidad pblica, podr en cualquier momento
expropiar el monto del capital privado.
LEY DE EMPRESAS UNIPERSONALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Se ha publicado en el Registro Oficial 196 de 26 de enero del 2006 esta Ley que permite que una sola
persona natural constituya una compaa. Este tipo de compaa, por su naturaleza, tiene diferencias
notorias con otras especies societarias comprendidas en la Ley de Compaas. Para empezar, se conforma
esta empresa con la figura de compaa de responsabilidad limitada, pero no con las caractersticas
particulares de las compaas de responsabilidad limitada ordinarias contempladas en la Ley de
Compaas, ya que la empresa unipersonal inicia sus actividades hasta la finalizacin de su plazo legal con
una sola persona, nica y exclusivamente. A esta persona se la conoce como gerente-propietario y no
como socio.

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La compaa unipersonal de responsabilidad limitada no admite una transformacin por otra especie de
compaa, salvo el caso de que los herederos del gerente-propietario sean varios, en cuyo caso debern
transformar la compaa unipersonal en otra tipo de compaa. Se puede conformar esta compaa por
una persona que tenga la capacidad legal para realizar actos de comercio, esto es lo contemplado en el
artculo 6 del Cdigo de Comercio y artculo 1461 del Cdigo Civil.
De ninguna forma se puede constituir este tipo de compaa con una persona jurdica ni con personas
naturales que no puedan ejercer el comercio segn la Ley, Se dispone que tanto el gerente-propietario
como la empresa unipersonal de responsabilidad limitada son distintas personas, por consiguiente sus
patrimonios son separados. La ley dispone que el gerente-propietario no ser responsable de las
obligaciones de la empresa, ni viceversa, salvo casos que la misma Ley enumera, como la quiebra
fraudulenta, en los que s puede responder con su patrimonio personal por las obligaciones de la empresa.
El objeto de esta compaa es la actividad econmica organizada a la que se va a dedicar, y dicho objeto
comprender solo una actividad empresarial. Expresamente se prohbe a este tipo de compaas realizar
las actividades contempladas en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, Ley de Mercado de
Valores y Ley General de Seguros, adems de otras actividades por las cules se necesita de otra especie
societaria. Tambin se les prohbe la captacin de dineros o recursos del pblico, inclusive las que tuvieren
por pretexto o finalidad el apoyo o el mejor desarrollo del objeto de la empresa, aun cuando se realizaren
bajo las formas de planes, sorteos, promesas u ofertas de bienes o servicios.
El capital inicial de esta empresa, de acuerdo a la Ley es el monto total de dinero que el gerentepropietario hubiere destinado a la actividad misma, sin embargo este capital no podr ser inferior al salario
mnimo vital por diez.
Incluso se dispone que, si en cualquier momento de existencia de la compaa unipersonal de
responsabilidad limitada, el capital fuera inferior al mnimo establecido, en funcin de la remuneracin
bsica mnima unificada que entonces se hallare vigente, el gerente propietario deber aumentar el capital
dentro del plazo de seis meses y deber registrarse en el Registro Mercantil dicho aumento, caso contrario
la empresa entrar en liquidacin inmediatamente.
Esta compaa puede hacer aumentos de capital que provengan ya sea de un aporte en dinero del gerentepropietario o por capitalizacin de reservas o utilidades de la empresa. El tiempo en que prescribe la
responsabilidad del gerente-propietario o sus sucesores por la disolucin de la empresa es de tres aos,
salvo el caso en que haya habido la disolucin de la empresa por quiebra; la responsabilidad del
representante legal prescribir en cinco aos desde la inscripcin del auto de quiebra en el Registro
Mercantil.
DERECHO SOCIETARIO
Reformas a la Ley de Compaas en cuanto al nmero de socios, vigencia de la misma y creacin de una
nueva empresa Empresa Unipersonal de Responsabilidad Limitada. Por ejemplo la Compaa de
Responsabilidad Limitada, antes de la reforma poda constituirse con un mnimo de tres socios y poda
subsistir con un solo socio, hoy en da se puede constituir con un mnimo de dos socios pero ya no puede
subsistir con un socio sino con dos. Esto por la aparicin de la Empresa Unipersonal de Responsabilidad
Limitada, que como su nombre lo dice se la constituye con una sola persona y solo puede subsistir con esta
persona sin que puedan ingresar ms socios.

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FUNDAMENTOS TERICOS

PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD


Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente nica. En consecuencia existen
infinidad de aspectos en los cuales la prctica contable difiere de una empresa a otra.
Existe una serie de principios bsicos de contabilidad generalmente aceptados, de los cuales
enunciaremos slo algunos:
La moneda comn denominador Valoracin de las transacciones (en el Ecuador es el Dlar
Estadounidense U.S. $.)
En contabilidad slo se registran aquellos hechos que pueden ser expresados en trminos
monetarios.
La entidad mercantil:
La contabilidad se lleva para la empresa y no para el o los propietarios.
La empresa en marcha:
Salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuara operando por un
indefinido y largo tiempo.
La partida doble:
Toda la operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
Todos los activos de una empresa estn sujetos a los derechos de alguien, sean estos los
propietarios o interesados ajenos a la empresa.
El tiempo:
La contabilidad debe informar por periodos especficos de tiempo, los que estn conformados por:
El ciclo normal de operacin
Requisitos legales
Devengado:
La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo que se produjeron,
aunque no hayan sido cobrados o pagados.

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Consistencia o uniformidad:
Todos los registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable, deben ser iguales a los usados
en el ejercicio inmediatamente anterior y si ocurrieran cambios en la prctica, estos se debe
mencionar en los informes.
Criterio conservador.
Todas las prdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos slo cuando se hayan
obtenido.
Es decir, se hace una previsin de las perdidas, pero las utilidades slo se registran cuando se hayan
realizado.
Hechos econmicos:
La contabilidad slo registra hechos econmicos y no hechos humanos, polticos o religiosos.
Objetividad.
La contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y no los que se
supone en forma subjetiva puedan suceder.
Realizacin:
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando se han realizado, o sea, cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a
tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
Materialidad:
La contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante en
relacin con su contexto.
Exposicin:
La contabilidad debe exponer peridicamente un informe acerca de la situacin de los bienes
que posee la empresa y del resultado de las operaciones del ejercicio.
Acumulacin:
Los activos y pasivos que registre la contabilidad debe llevarlos en forma acumulada, desde el
nacimiento de la entidad hasta su trmino.

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El Perodo Contable

Se da por el perodo anual que va desde el 1 de enero al 31 de diciembre, cuando la actividad se


inicia en una fecha posterior al 1 de enero el perodo contable se cerrar el 31 de diciembre de ese
mismo ao, el perodo iniciado el 1 de enero toma como saldos los del 31 de diciembre del ao
anterior.
La Partida Doble
Es en este principio que se fundamenta la Contabilidad para registrar las transacciones de los
negocios, siempre hay alguien que da y otro que recibe, el uno se llama deudor y el otro acreedor.
El Registro Cronolgico
Las transacciones deben ser registradas en la fecha y en el orden en que se sucedieron.
El Idioma Oficial
La Contabilidad debe llevarse en el idioma oficial de cada pas
La Valoracin de las Transacciones
Toda transaccin para que sea contabilizable, requiere ser valorada en la moneda de cada pas
El Ente Contable
Es la misma empresa, que limita los registros contables solamente a las actividades que ella realiza.

El Costo Como Base de Evaluacin


Los registros contables deben reflejar el costo de produccin o el precio de adquisicin de un bien
La Uniformidad
Los resultados contables peridicos deben ser elaborados de manera uniforme, con el fin de
efectuar comparaciones
La Objetividad
Todas las transacciones que se registran en la contabilidad deben tener el correspondiente
documento de respaldo.
La Realizacin de los Ingresos
Los ingresos deben realizarse cuando se transfieren el dominio de la mercadera o cuando se ha
prestado el servicio al cliente.
La Determinacin de los Resultados
Todos los ingresos y gastos deben ser considerados en el perodo contable que ocurrieron

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La Exposicin Completa
Los estados contables deben ser presentados sin errores y en su totalidad para que faciliten su
anlisis y su interpretacin.
Ecuacin del Inventario
La estructura de la Contabilidad est basada el principio contable denominado
Dualidad Econmica y est constituida por:
Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y,
Las fuentes de estos.
RECURSOS = FUENTES DE RECURSOS
Esta expresin se denomina ECUACIN DEL INVENTARIO.
Los elementos que conforman la Ecuacin del Inventario son los recursos y fuentes de recursos definidos
por el principio de Dualidad Econmica, los cuales expresados en sus componentes ms conocidos
son: Activo, Pasivo y Capital.
El Activo
Incluye todos los Bienes y Derechos que la empresa posee y que tienen valor monetario.
El Pasivo
Comprende todas las obligaciones financieras de la empresa y se divide en:
Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO.
Pasivo a favor de los dueos o Patrimonio o Capital lquido o, simplemente
CAPITAL.
Por lo que la Ecuacin del Inventario en funcin de estos componentes tiene la siguiente
expresin:

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Por otro lado podemos establecer que el Activo genera Derechos y el Pasivo
Obligaciones, esto es:
La Empresa tiene Derecho a utilizar los recursos del Activo para lograr sus objetivos y
Las fuentes de estos recursos: Pasivo y Capital son demostrativos de Obligaciones:
El Pasivo tiene una Obligacin Financiera (devolver el dinero prestado) cierta con una persona
natural o jurdica ajena a la Empresa.
El Capital genera una Obligacin con l o los dueos del mismo, de dar cuenta de su uso.
El Pasivo es exigible por parte de terceros y no sufre variacin en s mismo como resultado de la gestin
de la Empresa, es decir, no corre riesgos. En cambio el Capital no es exigible y corre riesgos por la gestin
de la Empresa.
Definicin de Conceptos
LA ECUACIN CONTABLE
La finalidad de la informacin tiene valor cuando se han determinado datos exactos y confiables sobre los
siguientes puntos:

1. El resultado econmico
2. La situacin financiera

El resultado econmico est dado por los ingresos y egresos que se han obtenido en el negocio en un
perodo de tiempo determinado de la siguiente manera:

Ingresos totales del perodo - Egresos totales del perodo

Lo que nos generar los siguientes resultados:


1. Utilidad (Cuando los ingresos registrados son mayores que los egresos)
2. Prdida (Cuando los egresos registrados son mayores a los ingresos registrados)
3. Punto de Equilibrio ( Cuando los ingresos son iguales a los egresos)

Enunciados generales:
1. Toda cuenta sin excepcin debe ser personificada
2. En toda transaccin mercantil no hay deudor sin acreedor, por un valor equivalente y viceversa

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QU ES UNA CUENTA?
Es el nombre que se da a un conjunto de cosas, de bienes, de valores, de objetos o de servicios que son de
la misma naturaleza o especie.

PARTES DE UNA CUENTA


Para comprender como manejamos una cuenta usaremos una T
Lado izquierdo se llama: debe, dbito, cargo, movimiento deudor, entrada se representa con la letra D,
suma del dbito, si la cantidad es mayor aqu se llama saldo deudor.
Lado derecho se llama: haber, crdito, abono, movimiento acreedor, salida, se representa con la letra H,
suma de crditos, si la cantidad es mayor aqu es saldo acreedor

LEYES UNIVERSALES DE LOS SALDOS


1. Todas las cuentas de activos aumentan debitando y disminuyen acreditando
2. Todas las cuentas del pasivo disminuyen debitando y aumentan acreditando
3. Todas las cuentas de capital disminuyen debitando y aumentan acreditando
4. Todas las cuentas de ingresos, ganancias o rentas, disminuyen debitando, aumentan acreditando.
5. Todas las cuentas de egresos, prdidas o desembolsos y gastos, aumentan debitando y disminuyen
acreditando.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS


1.- Por su naturaleza:
Cuentas personales.- Cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas por pagar
Cuentas Unipersonales.- Caja, bancos, muebles y enseres
2.- Por su estado financiero:
Cuentas de Balance: cuentas de activo, pasivo y patrimonio
Cuentas de Resultados: cuentas de ingresos y de gastos

TRMINOS PARA IDENTIFICAR LOS COMPONENTES DE LA ECUACIN CONTABLE.


La situacin financiera es la representacin matemtica de los derechos y de las obligaciones de una
empresa, est representada por un lado, por lo que tiene un negocio para realizar sus operaciones y por
otro lado lo que debe a terceros ms los derechos de los propietarios:
ACTIVO =

Lo que tiene la empresa

PASIVO =

Lo que debe
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PATRIMONIO = Los derechos de los propietarios


De sta manera la igualdad puede quedar representada por una ecuacin:
ACTIVO =

PASIVO + PATRIMONIO

PASIVO =

ACTIVO PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO

La ecuacin contable es la base de la Contabilidad por el concepto de Partida Doble, con ello se quiere
decir que las operaciones que se registren no deben alterar la ecuacin, en otras palabras se pueden sumar
o restar valores a los elementos de la ecuacin, sin que pierda su propiedad de balance.

DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

ACTIVOS.- Est representado por el conjunto de bienes, propiedades y pertenencias valoradas en trminos
monetarios que posee la empresa
Activos Corrientes.- es el conjunto de activos que tienen una mayor capacidad de convertirse en dinero en
efectivo, durante un perodo normal de operaciones del negocio, las cuentas ms representativas son:
Caja.- Es el dinero que dispone para la utilizacin inmediata para las operaciones del negocio, conforman
esta cuenta el efectivo y los cheques de cobro inmediato.
Bancos.- Es el dinero del empresario en la cuenta corriente o en la libreta de ahorros.
Cuentas y Documentos por Cobrar.- Compuesto por el saldo a la fecha de los valores pendientes de cobro
originados en las ventas a crdito a clientes del negocio, los prstamos a empleados, y terceras personas,
se incluye tambin los cheques post-fechados.
Se denominan cuentas por cobrar, cuando el crdito es concedido a clientes o a terceras personas con el
respaldo exclusivo de una firma, en recibos o facturas, el plazo de cobro es relativamente corto.
Cuando el crdito se concede con el respaldo de una letra de cambio, pagar se denomina documentos por
cobrar, se establece adems plazos de vencimiento definidos de 30, 60, 90, 180 das y generan gastos
financieros adicionales.
Inventarios.- Es el detalle completo en cantidades y valores correspondientes a mercaderas, materias
primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa segn su naturaleza o actividad.
Mercaderas.- Las empresas comerciales presentan los inventarios de sus mercaderas valoradas al costo
histrico o de adquisicin y re expresados al 31de diciembre, de cada ejercicio econmico, este tipo de
inventarios se presentan en tiendas, ferreteras, farmacias, almacenes, en donde no hay transformacin
slo hay transferencia de dominio.
En las empresas industriales se presentan inventarios de:
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Materias Primas.- Es el valor de las materias primas disponibles en la fecha de elaboracin del balance,
valoradas al costo e igualmente re expresadas al 31de diciembre de cada ejercicio econmico.
Productos en Proceso.- Es el valor de los productos que se encuentran en proceso de elaboracin al
momento de preparar los estados financieros.
Para determinar el valor aproximado de stos inventarios se debe adicionar el valor de la materia prima,
pagos directos, mano de obra pagada como sueldo fijo a los empleados de planta o por unidad producida,
los pagos a talleres por trabajos adicionales como acabados, pulido, tallado, torneado, etc.
Productos Terminados.- Es el valor de los productos que se tienen disponibles para la venta, valorados a
costo de produccin, esto es el costo de la materia prima, mano de obra, gastos de fabricacin, re
expresados al 31 de diciembre

ACTIVOS FIJOS
Denominados tambin propiedad, planta y equipo y es el conjunto de bienes muebles e inmuebles de
propiedad de la empresa, valorados en trminos monetarios que nos estn disponibles para la venta en
condiciones normales, pues son de uso exclusivo para las actividades de la empresa.
Cuando los bienes tienen origen de aportacin de capital inicial, stos deben ser evaluados por un perito,
quien suscribe un acta de avalo, considerando las caractersticas del bien, estado de conservacin, para
dar el precio justo.

OTROS ACTIVOS (ACTIVOS DIFERIDOS)


Se encuentran los que no pueden ser clasificados en los subgrupos anteriores, representan gastos y pagos
realizados por anticipado y que por su cuanta no deben ser aplicados al gasto de manera directa al costo o
gasto, se convierten en esto cuando transcurre el tiempo al devengarse los valores, se pueden recuperar
en caso de no ser devengados.

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DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS DE PASIVOS

Est constituido por el grupo de deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceras personas se
clasifican de acuerdo a la mayor o menor exigibilidad, los pasivos pueden ser de corto o largo plazo.
Pasivos Corrientes.- son los pasivos de corto plazo, es decir aquellos que el vencimiento no son mayor a un
ao.
Pasivos de largo plazo.- Son aquellas obligaciones mayores al ao.
Otros Pasivos.- Son aquellos pasivos no clasificados en las subcuentas anteriores, son los ingresos recibidos
por anticipado tal el caso de arriendos cobrados por anticipado, etc. Se convierten en ingresos con el
transcurso del tiempo, esto es al devengarse valores.

DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO


En las empresas unipersonales el patrimonio est dado por el capital inicial y la utilidad o prdida del
ejercicio, lo que incide en el aumento o disminucin del patrimonio de la empresa.
En las empresas pluripersonales, el patrimonio est representado por las siguientes cuentas:
Capital.- Reservas por revalorizacin del patrimonio, reservas legales que son las utilidades de los ejercicios
anteriores, las reservas facultativas que son utilidades retenidas, y la reserva estatutaria que son las
utilidades del ejercicio.
El patrimonio es la aportacin de los inversionistas ms los aumentos que se operan por las utilidades, o
menos las disminuciones por prdidas.

CUENTAS DE INGRESOS
VENTAS.- Los ingresos ms importantes de las empresas son las ventas, los valores correspondientes se
registran en l haber de las cuentas, y slo se debitar para cerrarla al final del ejercicio contable para
corregir algn error.
Otras cuentas como devoluciones en ventas o rebajas en ventas son consideradas auxiliares de la anterior,
para receptar valores en l debe.
Las ventas netas no son una cuenta, al valor de ventas se restan las devoluciones y rebajas en ventas y se
obtienen el valor de las ventas netas.
1. Rentas Operativas.- Son aquellos ingresos que percibe la empresa fruto del giro propio del negocio.
2. Rentas No Operativa.- Son aquellos ingresos que tiene la empresa de actividades econmicas no
relacionadas con la actividad principal de la empresa.
3. Rentas Extraordinarias.- Son aquellos ingresos que no estaban presupuestados, para el ejercicio
econmico.
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CUENTAS DE EGRESOS
1. El Costo de Ventas.- El costo de ventas es el resultado de combinar algunos rubros relacionados con
las mercaderas con el fin de determinar el valor neto de adquisicin de las mercaderas que se
vendieron, se llama tambin costo de artculos vendidos.
El costo de ventas se obtiene de sumar el inventario inicial de mercaderas ms compras de
mercaderas del perodo menos las devoluciones o rebajas en compras, ms el valor del flete en las
compras hasta obtener el costo de la mercadera disponible, a este valor se resta el inventario final
de mercadera y se obtiene el costo de los artculos vendidos.
2. La Utilidad Bruta.- Al valor de las ventas netas se resta el costo de los artculos vendidos (costo de
ventas) y se obtiene la utilidad bruta.
3. Los Gastos de Ventas.- Esta es una cuenta deudora del libro mayor, en este rubro agrupamos las
partidas relacionadas con la gestin de vender y comprende: sueldos y comisiones, obligaciones
patronales, suministros de ventas, impuestos, depreciaciones, comunicaciones, propagandas,
mantenimiento, seguros, arriendos, servicios y varios.
4. Gastos de Administracin.- es otra cuenta deudora del libro mayor, las principales partidas que
comprenden todos los gastos de una eficiente administracin se clasificaran: sueldos, obligaciones
patronales, tiles de oficina, impuestos, depreciaciones comunicaciones, mantenimiento, seguros,
arriendos, servicios y varios.
5. Los Gastos Financieros.- Se acumula en l debe todos los valores devengados por intereses y
comisiones de los prstamos concedidos a la empresa.
6. Gastos y Costos Operativos.- Son aquellos egresos que realiza la empresa fruto del giro propio del
negocio.
7. Gastos y Costos No Operativos.- Son aquellos egresos que tiene la empresa de actividades
econmicas no relacionadas con la actividad principal de la empresa.
8. Gastos y Costos Extraordinarios.- Son aquellos egresos que no estaban presupuestados, para el
ejercicio econmico

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LABORATORIO CONTABLE EJERCICIO #1

1.- La Empresa Comercial Rodrguez Ltda. se conforma inicialmente con el aporte de US $ 2.600 cantidad
dedicada de manera total a las operaciones del negocio
2.- En el momento que se realiz un inventario fsico se estableci la siguiente existencia de mercaderas:

Observacin.- Recuerde Sr. Estudiante que el valor (Ingreso) est establecido por la multiplicacin de las
cantidades por el precio unitario de compra.
Ingreso = (Q). (Precio Unitario).
3.- Otra informacin que se tiene es la siguiente:
1. El seor Rodrguez tiene facturas por mercaderas compradas a crdito, no pagadas todava a los
almacenes El Globo por el valor de US $ 3.000
2. El dinero en efectivo asciende a US $ 250
3. El saldo de la cuenta corriente del Banco del Pichincha es de US $ 320
4. El Seor Juan Martnez le adeuda la suma de US $ 460 por artculos vendidos a crdito
5. Se compr una mquina calculadora para uso del negocio a la Competencia S.A. en US $ 110.
6. Al Banco del Pichincha adeuda US $ 1.400 por un prstamo realizado para utilizarlo en el negocio.
7. Compr estanteras y vitrinas por un valor de US $ 380.
Se requiere averiguar lo que pas en el negocio, en el primer mes de actividades, para lo cual es necesario
clasificar los valores y las cosas que tiene, luego lo que debe y por fin el dinero que tena y lo invirti en el
negocio.

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Variacin de la ecuacin
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irn haciendo variar los valores del Activo y
Pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, mientras el Activo sea igual al Pasivo, querr decir que no
hay an resultados. Cuando este equilibrio se rompa, tendremos dos posibilidades:
Activo mayor que Pasivo significa que se ha producido un resultado positivo
(Ganancia)
Pasivo mayor que Activo significa que se ha producido un resultado negativo
(Prdida)
Con la incorporacin de estas ganancias y/o perdidas, la Ecuacin del Inventario comienza a variar y
vamos a tener que:
ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) + GANANCIAS PERDIDAS
O sea:
ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) RESULTADO
Veremos cmo se producen estas variaciones mediante un ejemplo:
Toda Empresa se inicia con un recuento de los bienes que el dueo entrega a la entidad que
nace.
Supongamos que l o los dueos entregan $ 5.000 en efectivo y va a corresponder al aporte que el o
los dueos hacen a la Empresa (Capital).
o

Adquiere mercaderas al crdito por $


3.000.

Vende al contado la mitad de la mercadera en $ 4.000.

Paga en efectivo $ 1.000 por arriendo del local.


ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL)

Efectivo 5.000 = Capital 5.000


Mercadera 3.000 + Efectivo 5.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con terceros 3.000
Mercadera 1.500 + Efectivo 9.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con t e r c e r o s 3.000 +
Utilidad por Venta 2.500
Mercadera 1.500 + Efectivo 8.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con t e r c e r o s 3.000 +
Utilidad por Venta 2.500 Arriendos 1.000

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Con este ejemplo adems de comprobar que:


ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) + GANANCIAS PERDIDAS
Podemos establecer que:
La diferencia entre valores
De activo y pasivo

La diferencia entre valores de prdidas y ganancias Luego:


ACTIVO
Mercaderas
Efectivo

PASIVO
1.500
8.000
9.500

Obligaciones 3.000
Capital
5.000
8.000

Activo mayor que Pasivo = Utilidad en el Ejercicio


Activo (9.500) Pasivo (8.000) = Utilidad del Ejercicio (1.500)
Ganancias mayor que Prdidas = Utilidad en el Ejercicio
Utilidad por Ventas (2.500) Arriendos (1.000) = Utilidad del Ejercicio (1.500)
La Cuenta
Podemos decir que los objetivos de la cuenta son:
Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.
Tener la informacin oportuna y ordenada cada vez que se desea formular la igualdad del
inventario.
Facilitar el control respecto a determinadas operaciones.
La contabilidad est basada en el hecho fundamental que es.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Ecuacin del Inventario

Sabemos adems, que el Activo est formado por Bienes y Derechos y el Pasivo por
Obligaciones con personas ajenas a la Empresa.
Dentro de los Bienes tenemos por ejemplo: Mercaderas, Caja, Banco, etc. Dentro de las
Obligaciones tenemos por ejemplo: Acreedores, Proveedores, etc. Cada uno de los elementos
del Activo, Pasivo y Capital constituye una CUENTA.
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Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla; debe sealar en forma resumida y/o
nemotcnica los elementos del Activo, Pasivo o Capital que representan, es decir, el nombre debe ser
claro y significativo.
Ejemplo:
Cuenta Banco ABC
Se refiere al dinero que la empresa tiene depositado en el Banco ABC.
Vamos a presentar un modelo muy simple para esquematizar una cuenta, pero haciendo notar
que en la prctica se puede adoptar cualquier forma de rayado que satisfaga las necesidades de la
Empresa.
DEBE

NOMBRE HABER

Es la forma ms sencilla y se denomina Cuenta Esquemtica T.


Una cuenta tiene dos partes y por convencin se llaman: DEBE la de la izquierda y
HABER la de la derecha.
Hacer una anotacin en l DEBE de una cuenta se llama CARGAR o DEBITAR y hacerla en el
HABER se denomina ABONAR o ACREDITAR.
La suma de los cargos (anotaciones en l DEBE de la cuenta) se llama DBITOS y la suma de los abonos
(anotaciones en el HABER de la cuenta) se denomina CRDITOS.
Por ejemplo analicemos la cuenta CAJA, en la cual se han realizado cargos y abonos:

DEBE
300
50
600
DBITOS

950

CAJA HABER
150
80
170
200
600

CRDITOS

La diferencia entre DBITOS y CRDITOS se llama SALDO. Existen tres tipos de saldo:
Saldo Deudor: l DEBE es mayor que l HABER
Saldo Acreedor: l HABER es mayor que l DEBE.

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Saldo Nulo: ambos saldos son iguales. En este caso se dice que la cuenta esta saldada.
Ejemplos: Saldo
Deudor
DEBE

SUMAS
SALDO DEUDOR

Banco
HABER
55.000
30.000
5.000

60.000
30.000

30.000

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23
Saldo Acreedor
DEBE

PROVEEDOR HABER

5.000

SUMAS

5.000

SALDO ACREEDOR

10.000

10.000
5.000

Saldo Nulo
DEBE

SUMAS
SALDO NULO

CLIENTES HABER
3.000
5.000
2.000

5.000
0

5.000
0

Ahora podemos definir en forma ms concreta la cuenta:

Cuenta es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relativos a cada


uno de los elementos del Activo, Pasivo, Capital que se registran bajo un
encabezamiento o ttulo apropiado.

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en l DEBE o en l HABER? Cmo sabemos,
por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidad la tenemos que colocar en l DEBE o en l
HABER?
Todo depender del tipo de cuenta que sea. Obsrvese el siguiente esquema:

DEBE

CUENTA X

Aumentos de Activos
Disminuciones de Pasivos
Gastos

HABER
Disminuciones de Activos
Aumentos de Pasivos Ingresos

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Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en l
DEBE o en l HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCO es una cuenta de ACTIVO, as que, si ingresamos
dinero debemos colocarlo en l DEBE, y si sacamos, en l HABER. Segn el esquema anterior, BANCO
es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico:
DEBE

BANCO

HABER

50.000

Clasificacin
La ecuacin
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Nos permite calcular el Capital o Patrimonio de la Empresa.
A la vez, de la diferencia entre las cuentas de Prdidas y Ganancias podemos obtener el Resultado del
ejercicio:
Ganancia mayor que Prdida = Utilidad del Ejercicio
Ganancia menor que Prdida = Prdida del Ejercicio
De estas consideraciones, se puede concluir que existe una divisin natural de las cuentas que las separa
en dos grupos bien definidos:
Cuentas de clculo del Patrimonio o Patrimoniales
Son las que forman el Activo y el Pasivo; existen en la Empresa mientras los bienes, derechos y
obligaciones subsisten en ella.
Cuentas de clculo de Resultado
Estn formadas por las cuentas de Prdidas y Ganancias; estas tienen vigencia slo en un ejercicio, ya que
se mantienen en la Empresa mientras perdura aquello que miden o registran.
Cuentas de Orden
Debemos sealar adems, que en la actividad econmica existen otras relaciones que surgen
fundamentalmente de las expectativas que existen de que se produzcan ciertos hechos en la Empresa.

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Muchas de estas relaciones surgen como elementos accesorios de operaciones ya contabilizadas, que
ejercieron sus efectos sobre
el Activo y Pasivo, pero pueden motivar nuevos efectos por
circunstancias especiales que se produzcan.
Puede ocurrir tambin que estas relaciones no tengan como causa una operacin ya contabilizada, pero
por el hecho de originarse ciertas obligaciones por cumplir,
Generalmente en virtud de contratos establecidos, en el futuro puede verse afectado el Activo y/o
Pasivo y, por consiguiente tener repercusiones en los resultados de la Empresa.
Por las relaciones ya descritas, debemos hacer anotaciones que constituyen Llamadas de Atencin
sobre hechos futuros. Estas anotaciones se denominan comnmente Cuentas de Orden. Estas
cuentas cumplen objetivos de informacin especfica y no afectan directamente la igualdad del
inventario, porque adicionan valores iguale en ambos miembros de la ecuacin, la cual queda como
sigue:
Cuentas de Orden + Activo = Pasivo + Capital Resultado + Cuentas de Orden
Cuentas de Orden
Como se dijo al hablar de la Clasificacin de las Cuentas, estas reflejan las responsabilidades
y derechos latentes de la Empresa.
Caractersticas
Tienen las siguientes caractersticas:
Constituyen simples llamadas de atencin sobre hechos futuros.
No afectan la igualdad del Inventario, porque adicionan valores iguales en ambos miembros de la
ecuacin.
As tenemos:
Activo = Pasivo + Capital Resultado
Ahora si le adicionamos las Cuentas de Orden tendremos
Cuentas de Orden + Activo = Pasivo + Capital Resultado + Cuentas de Orden

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Tratamiento
Siempre actan en parejas reversibles y una se Carga y la otra se Abona.
Ejemplo
D Letras Descontadas
H
Se
carga Se
abona
cuando
se cuando la letra
materializa el es pagada
descuento de
la letra

D Responsa. L. Descont.
H
Se carga cuando Se
abona
la
letra es cuando
se
pagada
materializa el
descuento de la
letra

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Principio de la Partida Doble


Cuando el hombre inicia el intercambio comercial, siente muy pronto la necesidad de registrar
aquellos acontecimientos que reflejan el desarrollo de su actividad mercantil. Es as, como
establece una especie de Diario de Vida.
Recib 3 ovejas de Pedro
Entregue a Juan 2 sacos de trigo
Este mtodo del que no se tienen mayores referencias y que hace suponer que es el ms antiguo,
exiga solo una preparacin elemental para hacer las anotaciones.
Se registraban exclusivamente las cuentas personales, es decir, aquellas cuentas en que
intervienen obligaciones o derechos con otros individuos.
Actualmente este sistema es utilizado por pequeos empresarios para llevar el control de deudas a
favor o en contra. Se dice tambin que este sistema es el que utilizan las dueas de casa para anotar
sus compromisos.
Esta modalidad que podemos denominar Partida Simple, es la mera anotacin del hecho econmico.
Junto con la evolucin de los negocios, el hombre manifiesta una mayor exigencia a su sistema de
registro y, en respuesta a esta necesidad aparece el mtodo de la Partida Doble, que constituye un
postulado bsico de la tcnica contable.
La Partida Doble fue dada a conocer el ao 1492 por el tratadista Fray Luca Pacciolo y dice que cada
operacin origina registros en dos cuentas distintas.
La Partida Doble la podemos definir como:

El juego de derechos y obligaciones que ineludiblemente van atados a cada hecho econmico.
No existe cuenta deudora sin su respectiva cuenta acreedora.
No hay cargo sin abono.

O bien, en otros trminos podemos definir la Partida Doble de la siguiente manera:

En toda operacin contable resultan afectadas dos o ms cuentas, de tal


forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentas cargadas debe ser
igual a la suma de los importes de la o las cuentas abonadas.

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Anlisis de Transacciones
Hemos visto que toda transaccin u operacin origina registros en dos cuentas
distintas. Luego hemos clasificado su tratamiento.
Ahora nos corresponder examinar cmo actan las cuentas en las distintas
transacciones en las que intervienen.

Transacciones
1. Un comerciante inicia
actividades con $
20.000 en efectivo
2. Abre cuenta corriente
en el Banco con $
15.000.
3. Compra mercaderas
alcrdito
por $
10.000
4. Compra muebles en $
5.000. Paga la mitad
con cheque y el saldo
con letras.
5. Cancela en efectivo
arriendo de local por
$ 1.000
6. Compra mercaderas
Por $ 5.000. Cancela
con cheque. Le otorgan
un 2% de descuento.

Cuentas
que
intervienen

Clase de
Cuenta

Como se
afectan

Registro
Debe
Haber

Caja
Capital

Activo
Capital

Aumenta
Aumenta

20.000

Banco
Caja

Activo
Activo

Aumenta
Disminuye

15.000

Mercaderas
Proveedores

Activo
Pasivo

Aumenta
Aumenta

10.000

Muebles
Banco
L/Pagar

Activo
Activo
Pasivo

Aumenta
Disminuye
Aumenta

5.000

Arriendo
Caja

Resultado Prdida
Activo

Aumenta
Disminuye

1.000

Mercaderas
Banco
Desc. Obtenidos

Activo
Activo
Resulta. Ganancia

Aumenta
Disminuye
Aumenta

5.000

Pasivo
Pasivo

Disminuye
Aumenta

10.000

7. Documenta la deuda Proveedores


De la transaccin 3.
Letras por Pagar

20.000
15.000
10.000
2.500
2.500
1.000

4.900
100
10.000

38

Si observamos este cuadro de transacciones podemos sacar las siguientes conclusiones:


Si en una transaccin actan dos cuentas de Activo o dos cuentas de Pasivo
(Incluido el Capital): Una aumenta y la otra disminuye.
Pero s actan una cuenta de Activo y una de Pasivo: Ambas aumentan o Ambas disminuyen.
Adems, para los efectos de anlisis, hay que tener presente: Las cuentas de Resultado de
Perdidas actan coma las de Activo y las de Resultado de Ganancias como las de Pasivo.
El Plan de Cuentas
Concepto
Toda la Contabilidad funciona en base a estas herramientas ya conocidas por nosotros y que llamamos
Cuentas. Resulta fcil entonces visualizar la importancia que tiene para una Empresa definir que
cuentas va a utilizar, como las denominara y en qu forma las va a clasificar.
Al definir estos elementos, la Empresa est estructurando su Plan de Cuentas y con ello est fijando des
ya, el esquema de informacin que ser capaz de proporcionar el registro contable.
Plan de Cuentas es una agrupacin ordenada y sistemtica de
todas las cuentas que utiliza la empresa para el registro de sus
actividades econmicas.
Objetivo
Al establecer un Plan de Cuentas, el objetivo bsico es ordenar y sistematizar el registro de las
transacciones para que la calidad de la informacin y del control que proporciona la Contabilidad sea
ptima.
Para que el objetivo del Plan de Cuentas se logre plenamente, este debiera estructurarse cuando la
Empresa comienza a desarrollar sus actividades y, esa estructuracin debe adecuarse a las caractersticas
propias de la entidad y sus particulares necesidades de informacin y control.
Requisitos
El Plan de Cuentas debe cumplir ciertas exigencias que clasificaremos en dos grupos:
Requisitos esenciales
Sin los cuales no puede cumplir su objetivo. Ellos son:
Debe ser amplio, para que pueda abarcar todas las actividades que realiza la
Empresa y sobre las cuales la contabilidad debe entregar informacin.
Debe ser flexible para que pueda adaptarse a la evolucin y crecimiento de la
Empresa.
39

Debe ser racional de acuerdo a la definicin misma del plan, para que permita su fcil manejo y rpida
obtencin de la informacin contable.
Requisitos formales
Son ciertas caractersticas del Plan que facilitan el cumplimiento de los requisitos esenciales.
Algunas de las caractersticas son:
Que disponga un nmero adecuado de cuentas.
Que no se produzca sobre posicin de cuentas.
Que no se produzcan vacos.
Que tenga una codificacin adecuada.
Manual de Cuentas
Concepto
Ya tenemos estructurado un Plan de Cuentas, es decir, contamos con una agrupacin de cuentas y su
correspondiente codificacin, pero no sabemos cmo manejarlo.
Es preciso entonces, contar con informacin completa acerca de cmo utilizar esta herramienta:
necesitamos saber que elementos lo componen; analizar su clasificacin y conocer su objetivo.
Todas estas inquietudes encuentran respuesta en un Manual de Cuentas o Manual de
Procedimientos Contables o Manual de Instrucciones Contables. El Manual
de Cuentas es un texto en el que se detallan:
El Plan de Cuentas y su objetivo
Su campo de accin
Los procedimientos de operacin de las cuentas.
Dentro de los procedimientos de operacin de las cuentas, se detallan los siguientes:
Clasificacin de la cuenta
Contenido
Tratamiento
Significado de su saldo
40

Relaciones con otras cuentas y/o subcuentas


Objetivo
El objetivo del Manual de Cuentas es determinar las normas a seguir en el empleo del
Plan de Cuentas a fin de facilitar su comprensin y uniformar su aplicacin prctica.
Requisitos
Para lograr su objetivo el Manual debe cumplir con los siguientes requisitos:
Ser detallado y claro
Ser completo
Mantenerse actualizado

41

PLAN E INSTRUCTIVO DE CUENTAS MODELO

COMPAA COMERCIAL LOS ANDES SA


PLAN GENERAL DE CUENTAS - SISTEMA NUIMRICO DECIMAL
CDIGO

NOMBRE DE LA CUENTA

SALDO

1
1.1.01.
1.1.02.
1.1.03.
1.1.04.
1.1.05.
1.1.06.
1.1.07.
1.1.08.
1.1.09.
1.1.10.
1.1.11.
1.1.12.
1.1.13.
1.1.14.
1.1.15.
1.1.16.
1.1.17.
1.1.18.
1.1.19.
1.1.20.
1.1.21.
1.1.22.
1.1.23.

ACTIVO
Activo Corriente
caja
Caja Chica
Bancos
Fondo Rotativo
Inversiones Financieras Corto Plazo
Documentos y Cuentas por Cobrar
Prstamos por Empleados
Cuentas por Cobrar Socios
Provisin Cuentas Incobrables (-)
Inventarios de Mercaderas
Mercaderas en Trnsito - Importaciones
Provisin Inventarios Obsoletos (-)
Inventarios Suministros Oficina
IVA Compras
Anticipo IVA Retenido
Anticipo Impuesto a la Renta Retenido
Anticipo a Proveedores
Anticipo Sueldos
Arriendos Pre-pagados
Seguros Pre-pagados
Publicidad Pre-pagada
Depsitos entregados en Garanta

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

1.2
1.2.01.
1.2.02.
1.2.03.
1.2.04.
1.2.05.
1.2.06.
1.2.07.
1.2.08.
1.2.09.
1.2.10.
1.2.11.
1.2.12.
1.2.13.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS


Terrenos
Edificios
Depreciacin Acumulada Edificios (-)
Maquinaria y Equipos
Depreciacin Acumulada Maq. Y Eq. (-)
Equipos de Computacin
Depreciacin Acumulada Eq. Computacin (-)
Muebles y Enseres
Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres (-)
Muebles de Oficina
Depreciacin Acumulada Muebles de Oficina (-)
Equipos de Oficina
Depreciacin Acumulada Eq. De Oficina (-)

Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
42

1.2.14.
1.2.15.
1.2.16.
1.2.17.
1.2.18.
1.2.19.
1.2.20.
1.2.21.
1.2.22.
1.2.23.
1.2.24.
1.2.25.
1.2.26.
1.2.27.

Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos (-)
Concesiones Mineras
Agotamiento Acumulado C. Mineras (-)
Concesiones Madereras
Agotamiento Acumulado C. Madereras (-)
Marcas de Fbrica
Amortizacin Acumulada Marcas de Fbrica (-)
Derechos de Llave
Amortizacin Acumulada Derechos de Lave (-)
Derechos de Autor
Amortizacin Acumulada Derechos de Autor (-)
Patentes y Franquicias
Amortizacin Acumulada Patentes y Franquicias (-)

Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor

1.3
1.3.01.
1.3.02.
1.3.03.
1.3.04.
1.3.05.
1.3.06.
1.3.07.
1.3.08.
1.3.09.
1.3.10.

CARGOS DIFERIDOS
Gastos de Constitucin
Amortizacin Acumulada Gastos de Constitucin (-)
Gastos de Organizacin
Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin (-)
Investigacin de Mercado
Amortizacin Acumulada Gastos Inv. Mercados (-)
Gastos Experimentacin y Desarrollo
Amortizacin Acumulada Gastos Exp. Y Desarrollo (-)
Gastos de Instalacin y Adecuacin
Amortizacin Acumulada Gastos de Instalacin (-)

Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor

1.4.
1.4.01.
1.4.02.
1.4.03.
1.4.04.
1.4.05.
1.4.06.

OTROS ACTIVOS
Documentos por Cobrar Largo Plazo
Cuentas por Cobrar Largo Plazo
Inversiones en Acciones
Prima en Acciones
Inversiones en Bonos
Activos Arrendados Leasing Capitalizado

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

2
2.1.
2.1.01.
2.1.02.
2.1.03.
2.1.04.
2.1.05.
2.1.06.
2.1.07.
2.1.08.
2.1.09.
2.1.10.
2.1.11.
2.1.12.

PASIVOS
CORRIENTES
Sueldos Acumulados por Pagar
Beneficios Sociales por Pagar
Participacin Trabajadores por Pagar
Honorarios Acumulados por Pagar
Comisiones Acumuladas por Pagar
Impuestos Tasas Contribuciones por Pagar
Impuesto Renta Retenido por Pagar
IVA Retenido por Pagar
IVA ventas
Impuesto Renta Empresa por Pagar
Prstamo Bancario Corto Plazo
Sobregiros Bancarios

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
43

2.1.13.
2.1.14.
2.1.15.
2.1.16.
2.1.17.
2.1.18.

Cuentas por Pagar Proveedores


Publicidad Acumulada por Pagar
Arriendos Acumulados por Pagar
Hipotecas por Pagar parte corriente
Depsitos Recibidos en Garanta
Dividendos por Pagar

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

2.2.
2.2.01
2.2.02.
2.3.
2.3.01.
2.3.02.
2.3.03.
2.3.04.
2.3.05.

NO CORRIENTE O FIJO
Prstamo Bancario Largo Plazo
Hipotecas por Pagar Largo Plazo
DIFERIDO Y OTROS PASIVOS
Arriendos Pre-cobrados
Comisiones Pre-cobradas
Intereses Pre-cobrados
Utilidades por Realizar Ventas a Plazo
Descuentos por Realizar en Inventario Final

3.
3.1.
3.1.01.
3.1.02.

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Accionario
Aportes Futuras Capitalizaciones

Acreedor
Acreedor

3.2.
3.2.01
3.2.02
3.2.03

RESERVAS
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa

Acreedor
Acreedor
Acreedor

3.3.
3.3.01
3.3.02

SUPERVIT DE CAPITAL
Reservas de Capital
Donaciones de Capital

Acreedor
Acreedor

3.4.
3.4.01
3.4.02.
3.4.03.
3.4.04.

RESULTADOS
Utilidades Presente Ejercicio
Utilidades Retenidas Aos Anteriores
Prdidas Presente Ejercicio
Prdidas Acumuladas Aos Anteriores

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

4.
4.1.
4.1.01.
4.1.02.
4.1.03.
4.1.04.

RENTAS
OPERATIVAS
Ventas
Ingresos por Servicios Prestados
Devolucin en ventas (-)
Utilidades no realizadas en ventas a plazos

Acreedor
Acreedor
Deudor
Acreedor

4.2.
4.2.01.
4.2.02.
4.2.03.
4.2.04.

NO OPERATIVAS
Comisiones Ganadas
Arriendos Ganados
Intereses Ganados
Ingresos por Multas

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

44

4.2.05.
4.2.06.

Descuentos realizados en Inversiones


Descuentos Financieros en compras

Acreedor
Deudor

4.3.
4.3.01.
4.3.02.
4.3.03.
4.3.04.

EXTRAORDINARIAS
Contribuciones Recibidas
Donaciones Recibidas
Utilidad en Venta de Activos Fijos
Inters en ventas a plazos

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

5.
5.1.
5.1.01.
5.1.02.
5.1.03.
5.1.04.
5.1.05.
5.1.06.
5.1.07.
5.1.08.
5.1.09.
5.1.10.
5.1.11.
5.1.12.
5.1.13.
5.1.14.
5.1.15.
5.1.16.
5.1.17.
5.1.18.
5.1.19.
5.1.20.
5.1.21.
5.1.22.
5.1.23.

GASTOS Y COSTOS
OPERATIVOS
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Comisiones a vendedores
Horas extras
Subsidios familiares
Gastos de representacin
Viticos a empleados
Aporte patronal al IESS
Arriendos de locales y de oficinas
Mantenimiento y reparacin de activos fijos
Seguros de personal y empresa
Depreciacin de activos fijos
Amortizacin de cargos diferidos
Gastos cuentas incobrables
Interese y comisiones bancarias
Publicidad y propaganda
Servicios Bsicos
Alimentacin y refrigerios empleados
Aseo y limpieza
Seguridad y vigilancia
Transporte y Movilizacin
Suministros y materiales de oficina
Lubricantes y repuestos

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

5.2.
5.2.01.
5.2.02.
5.2.03.
5.2.04.

NO OPERATIVOS
Bonificaciones a empleados
Agasajos a socios y empleados
Multas e inters al fisco
Descuentos en ventas

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

5.3.
5.3.01.
5.3.02.
5.3.03.
5.3.04.

EXTRAORDINARIOS
Prdidas Ocasionales
Prdidas en ventas de activos fijos
Multas e intereses al fisco
Intereses en compras

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

5.4.
5.4.01.

COSTO DE VENTAS
Compras

Deudor
45

5.4.02.
5.4.03.
5.4.04.
5.4.05.
5.4.06.

Devolucin en compras (-)


Transportes y fletes en compras
Seguros en compras
Embalajes en compras
Costo de Ventas

6.
6.1.
6.1.01.
6.1.02.
6.1.03.
6.1.04.
6.1.05.
6.1.06.
6.1.07.

CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS
Mercaderas entregadas en consignacin
Bienes muebles entregados en prenda
Inmuebles entregados en garanta
Cuentas por cobrar dadas de baja
Fondos dados en fideicomiso
Mercaderas en consignacin
Inmuebles entregados en fideicomiso

6.2.
6.2.01.
6.2.02.
6.2.03.
6.2.04.
6.2.05.
6.2.06.
6.2.07.

ACREEDORAS
Mercaderas recibidas en consignacin
Bienes en prenda
Inmuebles en garanta
Cuentas por cobrar dadas de baja
Fondos en fideicomiso
Mercaderas recibidas en consignacin
Inmuebles en fideicomiso

Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor

46

Teora de los asientos


La Contabilidad debe proporcionar informacin que rena entre otras cualidades la de ser exacta y
completa, segn lo dicho en el captulo anterior. Para lograr este objetivo es necesario dejar constancia
escrita de todos los hechos econmicos que afectan a la Empresa. La constancia de estos hechos esta
expresada en comprobantes.
Un comprobante es un documento en que consta la explicacin y la referencia literaria y numrica de un
hecho econmico.
Los comprobantes se pueden clasificar de acuerdo a diferentes formas. Enunciaremos algunas de ellas:
Segn el lugar de su emisin
Comprobantes internos o emitidos por la Empresa
Comprobantes externos o emitidos por terceros
Segn su obligatoriedad
Comprobante de emisin obligatoria de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
Comprobantes de emisin voluntaria de acuerdo a los procedimientos en uso en la
Empresa.
Ejemplo:
A) Si la Empresa ABC compra mercaderas por $ 145.000, recibir el siguiente comprobante

47

B) Si la empresa ABC cancela $ 100.000 al Abasto SA. Con cheque de su cuenta corriente,
obtendr un documento como el que se seala:

48

Al analizar los hechos econmicos reflejados en los comprobantes a) y b) y analizando el cuadro


de transacciones tendremos:

49

Es evidente que si la Contabilidad hiciera este anlisis para anotar cada transaccin comercial de
la Empresa, el registro sera demasiado demoroso, impidiendo la entrega oportuna de
informacin. Para obviar esta dificultad se ha recurrido a un medio de expresin contable, concisa
y universal: El Asiento o Partida.
Definicin
Asiento es un tecnicismo que permite expresar los hechos econmicos en un lenguaje apropiado
para el registro contable.
- Veamos el cuadro de transacciones y seleccionemos aquellos datos imprescindibles para
nuestro registro contable.
- Debemos concordar, en que tanto, las cuentas que intervienen como los montos que en ella se
afectan, son necesarios para saber que conceptos de nuestro Patrimonio se han alterado con
la transaccin.
- Los datos restantes del cuadro son indispensables para analizar cada operacin, pero no es
necesario que queden registrados.
- Con el fin de completar nuestra informacin, indicaremos adems en el registro la fecha en que
se efecto la transaccin y una breve explicacin de ella llamada Glosa.
El asiento ser entonces para el caso a):

05.05.2001

Mercaderas

145.000
Caja

145.000

Compra de Mercaderas al contado.


Para el caso b) tenemos:
15.04.2001 Proveedores
145.0
00
Banco

145.000

Pago a El Abasto SA por facturas N 110 y N 135 de Marzo de 20xx.


De acuerdo con lo indicado, podemos concluir que los elementos o componentes del asiento son:

Fecha
Cuentas (Deudoras y Acreedoras)
Cantidades (Cargos y Abonos)
Glosa

Adems, habra que agregar que los asientos generalmente van separados por rayas horizontales.
Respecto a las cuentas, indicaremos que por convencin, se registran primero aquellas que se cargan
50

(Cuentas Deudoras), seguidas de las que corresponde abonar (Cuentas Acreedoras).


Observemos que los valores de las cuentas Deudoras deben ser iguales a los de las cuentas
Acreedoras, es decir, dbitos y crditos deben alcanzar el mismo monto en cada operacin:
tendremos as el cumplimiento de la Partida Doble.
Qu sucede con la ecuacin del Inventario despus del registro de estas transacciones?
Analicemos el caso a):
ACTIVO
CAPITAL Caja
145.000

=
PASIVO
Mercaderas
145.000

Sustituimos un componente del Activo por otro rubro del Activo y nuestra ecuacin se mantiene
equilibrada.
En el caso b):
= +
Banco
100.000

Proveedores
100.000

Disminuimos el Activo, pero tambin disminuimos en la misma cantidad el Pasivo quedando


igual nuestra ecuacin.
Clasificacin de los asientos
Los asientos o partidas
pueden se:
Simples
Si solo intervienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora, como en los ejemplos ya vistos.
05.05.20xx

Mercaderas
145.000
Caja

145.000

51

Compra de Mercaderas al contado.


Compuestos
Si intervienen dos o ms cuentas. Pueden presentarse tres caso de asientos compuestos:
05.05.20xx
Mercaderas

140.000
Caja
Proveedores

70.000
70.000

Compra de Mercaderas 50% al contado, 50% al crdito...


Si intervienen varias cuentas Deudoras y una Acreedora. Ejemplo:

08.07.2001

Caja
Vehculo

20.000
50.000
Capital

70.000

Iniciacin de actividades Sr. N.N.


Si intervienen varias cuentas Deudoras y varias Acreedoras. Ejemplo:

25.04.20xx

Caja
Mercaderas
Muebles y tiles

50.000
80.000
20.000
Proveedores
Capital

40.000
110.000

Iniciacin de actividades Sr. N.N.


Resumen
Las transacciones comerciales estn reflejadas en comprobantes que servirn de base para
efectuar el registro contable
Para poder registrar los comprobantes, debemos utilizar un lenguaje tcnico
denominado Asiento. Estos se clasifican en Simples y Compuestos.
En cada asiento debe cumplirse con la Partida Doble.
Todo hecho econmico que contabilicemos significa una variacin en la Ecuacin del
Inventario, pero el equilibrio de ella se mantiene.
52

Registramos los hechos econmicos con el fin de obtener informacin.


Registros Contables
Registros Bsicos
Los hechos econmicos que se desarrollan durante los perodos contables se registran en Libros de
Contabilidad.

Se llama Libro de Contabilidad al registro ordenado y


metdico en el que se deja constancia de todas las
transacciones de una empresa
Libros Contables Obligatorios
-

Registro y archivo ordenado de los documentos fuentes de respaldo.


Libro Diario
Mayores
Balance de comprobacin hoja de trabajo
Estado de resultados
Balance General (saldos auxiliares)

Libro Diario
En el libro Diario se registraran o asentaran por orden cronolgico y da por da las operaciones
comerciales que ejecuta la empresa, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de
cada una de ellas.
Este libro es fundamentalmente informativo y contiene toda la historia de la empresa.
Las anotaciones en l se hacen en forma de registros contables llamados asientos contables.

El primer asiento que debe registrarse es el Asiento de Apertura o Asiento Inicial se contina
cronolgicamente con cada uno de las transacciones comerciales u operaciones que se efectan.
Ejemplo registrado en el Libro de Balances y agregando las siguientes transacciones:
14.10.20xx Compra a los contados tiles de oficina por $ 20.000, segn F a c . N
1260.
20.10.20xx Arrienda al Sr. Lucas una parte del local comercial. Le cancela con cheque
$ 180.000 por 6 meses anticipados.

53

De esta manera tenemos la siguiente estructura para el Libro Diario:


LIBRO DIARIO

En donde:
(a) Fecha de la transaccin. Nos sirve para sealar el orden cronolgico de ellas.
(b) En esta columna se registra:
Nombre de la o las cuentas deudora y acreedoras que intervienen en la transaccin.
Glosa explicativa
(c) Folio del Mayor
(d) Se deben registrar las cantidades por las cuales se deben cargar la o las cuentas deudoras.
(e) Se deben registrar las cantidades por las cuales se deben abonar la o las cuentas acreedoras.
54

(f) Observemos que la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos, lo cual nos indica
que se ha cumplido la partida doble.
Libro Mayor
Una vez que las transacciones se han registrado en el Libro Diario, se traspasan al
Libro Mayor. En este registro las anotaciones se van agrupando por cuenta.
El movimiento de traspaso consiste en anotar en l Debe del Libro Mayor lo que est registrado en l
Debe del Libro Diario y, en el Haber lo que figura en el Haber del Libro Diario.
La suma de los dbitos y crditos de todas las cuentas del Mayor debe ser igual a la suma de los
dbitos y crditos del Libro Diario.
La funcin del Libro Mayor es agrupar la informacin y sintetizarla, de manera de
proporcionar los datos necesarios para la confeccin del Balance.
Diseo
No hay diseo obligatorio para el libro Mayor, sin embargo, se dar a conocer el formato tpico.

55

Descripcin:
(1) Nombre de la cuenta
(2) Nmero de la hoja: del Libro Mayor
(3) Fecha de la transaccin: igual a la del Libro Diario
(4) Contra cuenta: cuenta o cuentas contrarias a esta cuenta en el Libro Diario
(5) Folio del Libro Diario: nmero de folio del Libro Diario o el nmero de orden del
asiento del Diario.
(6) Registro Debe: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro Diario.
(7) Registro Haber: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que se
traspasa del Libro Diario.
(8) Saldo Deudor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y (7)
Mas el saldo anterior, si se cumple que el total Debe es mayor que el total Haber.

(9) Saldo Acreedor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y
(7) ms el saldo anterior, si se cumple que el total Haber es mayor que el total Debe.
Comparacin de los Libros Diario y Mayor
Si comparamos estos libros podemos observar que:
Cada uno contiene los mismos dbitos y crditos y se relacionan en sin por medio de
los nmeros de los folios.
El diario agrupa los cargos y abonos por orden de transacciones efectuadas; el
Mayor los clasifica de acuerdo con las cuentas afectadas.
Si se desea saber que transaccin tuvo lugar en una fecha determinada se buscara en el Diario.
Si se desea saber el total de los aumentos y disminuciones de una respectiva cuenta, se buscara
en la cuenta respectiva del Mayor.
Balance de Comprobacin y Saldos
El Balance de Comprobacin y Saldos es una lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos
dbitos, crditos y saldos.

Para hacer este cuadro deben sumarse los dbitos y crditos de cada cuenta en forma provisoria,
porque despus de efectuar el Balance de Comprobacin y saldos, las cuentas seguirn recibiendo
anotaciones.
56

Este Balance se hace peridicamente, gracias a la presencia de los programas contables se los hace
de manera diaria.
El Balance de Comprobacin y Saldos del ltimo mes de ejercicio, sirve de base para hacer el Balance
General del periodo.
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
Folio
Mayor
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Cuentas

Bienes Races
Caja
Mercaderas
Derecho Llaves
Letras por Pagar
Acreedores
Capital
tiles de Oficina
Arre. Rec. Anti.
Sumas Iguales

Dbitos

Sumas
Crditos

3.000.000
530.000
200.000
200.000

20.000

Deudor

Saldos
Acreedor

3.000.000
510.000
200.000
200.000

300.000
70.000
3.380.000

300.000
70.000
3.380.000

20.000

20.000
180.000

3.950.000

3.950.000

180.000
3.930.000

3.930.000

En relacin con el Balance de Comprobacin y Saldos desarrollado se pueden hacer las siguientes
observaciones:
1. Las sumas de dbitos y crditos deben ser iguales y a la vez debe coincidir con las del Libro
Diario. El hecho de que estos totales no cuadren se puede deber a:
-

Errores de suma
Omisin total o parcial de traspaso
Duplicidad total o parcial de traspaso
Errores de transcripcin numrica de las cifras
Traspaso de una suma anotada en l Debe del Libro Diario al Haber de la respectiva cuenta
del Libro Mayor o anotar en otra cuenta del Libro Mayor o viceversa.

2. La suma de los saldos Deudores y Acreedores deben ser iguales entre s.


3. Este Balance verifica numricamente las operaciones registradas; ello no significa que la
igualdad de dbitos y crditos se traduzca en la seguridad de que todo el trabajo haya sido
desarrollado en forma correcta, ya que puede suceder que:
- Haya omisin de asientos en el Libro Diario
- Se hayan cometidos errores compensados
- Se haya hecho mal un asiento en el Libro Diario en lo referente a la cuenta que debiera
haberse abonado o acreditado.
- Se hayan registrado las transacciones por una cantidad mayor o menor que la correcta.
57

En la pgina siguiente se muestra un diagrama de flujo del proceso contable


Sistemas Contables
Concepto
Sistema contable es un conjunto de elementos que,
ordenadamente
entre
s,
contribuyen
a
producir
informacin til y necesaria para la administracin de una
empresa.
Los elementos que integran este Sistema Contable son:
Doctrinas y normas que lo sustentan
Formularios
Cuentas
Registros
Informes
Procedimientos

58

FLUJO CONTABLE

Toma de
Inventario

Inventario
Inicial

Libro de Balances

Resumen de
Inventario

Transacciones
Comerciales

Documentos

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de
Comprobacin y
Saldos

59

Asiento de apertura
Empresa Individual
Dado el siguiente Inventario Inicial
Activos
Caja
Letras por Cobrar
Vehculos
Total Activo

180.000
2.000.000
3.000.000
5.180.000

Pasivos
Acreedores
Letras por Pagar

1.180.000
2.000.000

Total Pasivo

5.180.000

Se determina el Capital
ACTIVO
5.180.000

PASIVO
3.180.000

CAPITAL
2.000.000

Contabilizacin
Diario
De Caja I
Letras por Cobrar
Vehculos

180.000
2.000.000
3.000.000
A

Acreedores
Letras por Pagar
Capital
Por apertura de libros acuerdo a Inventario

1.180.000
2.000.000
2.000.000

Mayor
D

Caja

180.000

D Letras por Cobrar H

Vehculos

2.000.000

3.000.000

2.000.000

60

D Acreedores
1.180.000

D Letras por Pagar H


2.000.000

Capital
H
2.000.00
0

Sociedades de Personas
Dos socios constituyen una sociedad de personas con un Capital de $ 5.000.000 y se obligan a
aportarlos en formas iguales.
Contabilizacin.
Diario
De

Cuenta Obligada Socio I


Cuenta Obligada Socio II

2.500.000
2.500.000

A
Capital
Para registro creacin empresa

5.000.000

Mayor
DxC. Oblig. Soc. I H

D x C. Oblig. Soc. II

2.500.000

2.500.000

Capital

5.000.000

Cumplen la obligacin los socios de la siguiente manera:


Socio I:
$
$
$

500.000 en efectivo
2.200.000 vehculo
200.000 letra por pagar del vehculo

Socio II:
$
$

500.000 en efectivo
2.300.000 en mercaderas

61

Contabilizacin:
Socio I:
Diario
De

Caja
Vehculos

500.000
2.200.000
A Letra por Pagar
Cuenta Obligada Socio I
Por aporte socio I

200.000
2.500.000

Mayor
D Caja

500.000

Vehculos

D Letras por Pagar H

2.200.000

200.000

D C. Oblig. Soc. II H
2.500.00 2.500.000
0

Socio II:
Diario
De Caja
Mercaderas

500.000
2.300.000
Aporte Libre Soc. II
Cuenta Obligada Socio II
Por aporte socio II

300.000
2.500.000

Mayor
D

Caja

500.000

Mercaderas

2.300.000

D Aporte Libre Soc. II H


300.000

D C. Oblig. Soc. II H
2.500.000
2.500.000

62

Sociedad Annima
Constitucin de la Sociedad
Se constituye una Sociedad Annima con un Capital autorizado de $ 250.000
Contabilizacin: Diario
De Acciones

250.000
A Capital

250.000

Mayor
D
Acciones
250.000

D
Capital
250.000

Suscripcin de acciones
De las acciones emitidas, fueron suscritas $ 200.000
Contabilizacin. Diario
De Accionistas

200.000
A Acciones

200.000

Mayor
D
Acciones
250.000
200.000

Accionistas
200.000

Pago o cancelacin de acciones


Del total de acciones suscritas, los accionistas pagaron $ 180.000

Contabilizacin

63

Diario
De Caja

180.000
A Accionistas

180.000

Mayor
D

Caja
180.000

Accionistas
180.000
200.000

64

Estado final de las cuentas:


D Capital

H
250.000S.A.

D Acciones
250.000
S.D. 50.000

Corresponde al: Capital Autorizado

H
200.000

Accionistas
200.000
S.D. 20.000

H
180.000

Dbito: Capital Autorizado


Crdito: Capital Suscrito
S.D.: Capital por Suscribir

Dbito: Capital Suscrito


Crdito: Capital Pagado
S.D.: Capital Suscrito no Pagado

2.14 Tratamiento Contable de Operaciones Bsicas


La actividad econmica desarrollada o llevada a cabo por las unidades econmicas o Empresas se
materializa a travs de las transacciones comerciales conocido como los Actos de Comerciales.
Dentro de los Actos de Comerciales, uno de los ms importantes es la Compra-Venta de bienes y
servicios, el cual da origen a las denominadas operaciones bsicas.
Operaciones de Compra
Una Empresa en el desarrollo normal de sus actividades realiza innumerables operaciones de
compra, esto es, adquiere bienes que son necesarios para su funcionamiento tales como: muebles,
maquinarias, instalaciones diversas, etc. y, por otra parte compra bienes que posteriormente los
vender, en el caso de que su giro sea la comercializacin o que someter a proceso de
transformacin con la participacin de la mano de obra necesaria para la elaboracin de un nuevo
producto, el que luego vender.
En el caso primero, la compra de bienes necesarios para llevar a cabo su funcin principal, es decir,
que le sirven para realizar su actividad de comercializacin y sobre los cuales no existe intencin de
vender, se le reconoce como bienes ajenos al giro.
La actividad principal es comercializar bienes y para ello la Empresa compra mercaderas, que luego
vender obteniendo alguna utilidad en esta operacin.
Compras del giro del negocio
Si se trata de una compra de bienes, la Contabilizacin de la transaccin se har con cargo a la cuenta
Mercaderas y abono a la cuenta Proveedores.

65

El asiento por compra de bienes (Mercaderas) queda as:

De

Mercaderas

50.000
A Proveedores

50.000

Seguramente llamar la atencin por qu se abona Proveedores y no se hizo mencin a la forma de


pago en la operacin indicada. La explicacin es que siempre se utilizar esa cuenta, es decir, se
asume que es el crdito simple en el momento que se efecta y luego se refleja en la cuenta que
corresponda, segn sea la modalidad de compra.
Si la compra se efecta al crdito simple quedar reflejada en las cuentas originalmente usadas.
Luego, si la Empresa acepta letras para documentar dicha compra, se procede a su contabilizacin:

De

Proveedores

50.000
A Letras por Pagar

50.000

De esta forma Proveedores se carga por igual valor y la deuda quedar reflejada en Letras por Pagar,
lo que indica que se trata de una operacin de compra al crdito documentado con Letras de
Cambio.
Si la operacin se hubiese efectuado al contado, una vez efectuado el abono a Proveedores
corresponde cargar una cuenta de Activo segn el medio de pago utilizado (Caja o Bancos).
De Proveedores

50.000
A Caja o Bancos (efectivo o cheque)

50.000

Compras
Si la compra realizada es de bienes fuera de: Muebles, Vehculos, Maquinarias, etc. se cargas la
cuenta que corresponda: Vehculos, Maquinarias, Muebles, etc., con abono a la cuenta
Acreedores en el caso de compra al crdito simple.
Una compra de activos al crdito simple da origen al siguiente asiento: De Muebles, Vehculos
o Maquinarias

200.000
A Acreedores
200.0
00

66

Ventas de Activos
Similar a la situacin anterior, las Empresas realizan un sinnmero de operaciones de venta, ya sean
bienes adquiridos sin intencin de vender pero que es necesario transferirlos por diversas razones, o
venta de bienes es decir, que se adquirieron para posteriormente venderlos.

En el primer caso, si la venta se efecta al contado, cargaremos la cuenta Caja por el valor
correspondientes y abonaremos la respectiva cuenta de activo en que se haba registrado el bien
(no se considera la depreciacin experimentada a esa fecha) y dependiendo del valor que se obtuvo
se determina la prdida o utilidad generada en la transferencia.
Si suponemos que el bien adquirido es Muebles en $ 20.000 y se vende al contado en $ 18.000
(hacemos caso omiso de revalorizacin y depreciacin, dado que se tratan ms adelante), el asiento
ser el siguiente:
De Caja
Prdida en Venta de Muebles

18.000
2.000
A Muebles20.000

De esta forma se refleja el Resultado obtenido en la operacin, el aumento de la disponibilidad de


efectivo y la disminucin del Activo Muebles.
Ahora, si esta misma operacin se hubiese efectuado al crdito simple, en vez de registrar el
aumento de Caja, tendramos que haber incrementado otro Activo por el derecho generado. En
este caso, por derechos que tenemos sobre terceros, por ventas ajenas al giro, utilizamos la
cuenta Deudores.
El asiento habra quedado as:
De

Deudores
Prdida en Venta de Muebles

18.000
2.000
A Muebles

20.000

Es necesario sealar que en las compras de bienes ajenos a la actividad principal y bienes del giro,
en muchas ocasiones el vendedor concede descuentos o aplica recargos por atrasos en las
cancelaciones. Todo esto ser analizado en pginas posteriores cuando se incluya el Impuesto al
Valor Agregado.
Venta de bienes
Cuando se trata de la venta de aquellos bienes que fueron comprados con ese fin, es decir, son del
giro y constituyen la actividad principal de la Empresa, la situacin es un poco ms compleja dado
que generalmente es una gran variedad de artculos la que se vende, han sido compradas a
diferentes precios y tambin existen diferentes modalidades de venta.
Por ahora nos ocuparemos de una situacin simple didctica y ms adelante se analizaran las
complejas tcnicas.

67

Nos abocaremos a explicarla forma en que se contabiliza una operacin de venta, sin IVA, con
diferentes modalidades de pago y asumiendo un costo de venta conocido en cada transaccin.
Utilizaremos permanencia de inventario, es decir, abonaremos la cuenta Ingreso por Ventas por el
valor total de la operacin y dicho valor lo cargaremos a la cuenta Clientes, dado que siempre
suponemos que se realiza al crdito simple. Si no es as, posteriormente contabilizaremos en la
cuenta que corresponda (Caja, si es efectivo, Banco si nos pagan con cheque o Letras por Cobrar si el
cliente ha aceptado este documento para respaldar su deuda) y, abonaremos la cuenta Clientes en
que inicialmente la reflejamos.
El mtodo permanente de inventario nos indica que inmediatamente realizada una venta,
debemos rebajar de la cuenta Mercaderas el valor correspondiente a la parte del Activo que
entregamos a cambio de valores, documentos o derechos, segn sea la forma en que se efecto la
venta, es decir, el valor que representan las mercaderas vendidas se rebaja y simultneamente este
valor se carga en la cuenta Costo de Ventas (cuenta de Resultado de Prdidas o Gastos).
As, por diferencia entre Ingreso por Ventas (Cuenta de resultado de Ganancias o de Ingresos) y
Costo de Ventas, se logra determinar la utilidad bruta generada en las operaciones de venta.
Ejemplo:
Se venden Mercaderas en $ 200.000. El Cliente paga el 50% al contado y por el saldo acepta
Documentos a 60 das. El costo de las Mercaderas vendidas es de $ 132.000.
La contabilizacin es la siguiente:
a) De Clientes

b) De Clientes
Documentos por Cobrar

c)

De Costo Ventas

200.000
A Ingreso por Ventas

200.000

100.000
100.000
A Clientes

200.000

132.000
A Mercaderas

132.000

Si la venta se hubiera efectuado al crdito simple, no se habra hecho el asiento b). Esto indica que en
este tipo de operaciones siempre se harn los asientos a) y c) y, las otras anotaciones dependern de
la forma en que se haya acordado la venta.
Por qu deben efectuarse siempre los asientos a) y c)?
Porque el asiento a) representa el devengamiento por realizacin del ingreso. Esto es, el
derecho a percibir por la venta de mercaderas.
Porque el asiento b) representa la realizacin del gasto para obtener el ingreso, esto es,
disminuir el Activo Mercaderas por las mercaderas vendidas y traspasar esta disminucin a la
cuenta Costo de Ventas, representativa del gasto de producir o generar el ingreso.
68

Tratamiento de Operaciones Especiales


Operaciones de Compra Venta con IVA
Compras con IVA
En las pginas anteriores se explic la forma en que deben contabilizarse las operaciones de Compra y
Venta de bienes del giro de la Empresa y tambin aquellos ajenos a la actividad principal (No giro). Se
analizaron tambin las diferentes modalidades de pago y las cuentas que en cada caso deben
utilizarse.

Nos ocuparemos ahora de entregar los antecedentes ms importantes del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), de tal forma que el lector comprenda el tratamiento contable del impuesto que se
recarga en las compras y ventas.
El impuesto al valor agregado est establecido se trata de un impuesto a beneficio fiscal para las
ventas y servicios con una tasa actual del 12%.
El sujeto del impuesto, es decir, quien debe pagarlo en Caja es el vendedor o prestador de servicios,
por lo tanto son ellos quienes lo recargan en el precio de venta o de prestacin de servicios.
De lo anterior se desprende que quien debe soportar el impuesto es el comprador o usuario
del servicio.
Para mejor comprensin analizaremos que ocurre desde ambos puntos de vista.
Comprador
Al adquirir bienes, en el precio que se paga o se adeuda est incluido el IVA. Esto significa que
en una compra podemos establecer la siguiente relacin:
Valor Bruto = Valor Neto + IVA
Donde:
Valor Bruto = Precio del bien o servicio IVA incluido
Valor Neto = Precio del bien o servicio sin IVA.
IVA = Impuesto al Valor Agregado = un porcentaje del Valor Neto
IVA = X% (Valor Neto)
Luego:
Valor Bruto = Valor Neto + X% (Valor Neto) Valor
69

Bruto = Valor Neto (1 + X%/100)


As tenemos que si el valor de un bien incluido el IVA es de $11.800, lo correspondiente al Valor
Neto e IVA se calcula de la siguiente manera:
Consideraremos un IVA del 12%
Valor Bruto = 11.800
Valor Neto = Valor Bruto/ (1 + 12%/100)
Valor Neto = Valor Bruto/ (1 + 0,12) = Valor Bruto/1,12
Valor Neto = (11.800/1,12) = 10.535,72
Valor Neto = 10.000
IVA = Valor Bruto Valor Neto
IVA = 11.800 10.535,71 =
1.264,28
IVA = 1.264,28
Cuando se conoce el Valor Neto (precio sin IVA), para obtener el Valor Bruto solo es necesario
recargar el 12%.
Anteriormente dijimos que el IVA no forma parte del valor del bien.
Si compramos Muebles por $ 354.000 al crdito simple, IVA incluido, solo reflejaremos
contablemente en la cuenta Muebles el valor neto. El IVA lo registraremos en la cuenta de Activo
IVA y abonaremos la cuenta de pasivo correspondiente:
El asiento quedara as:
De Muebles
IVA

300.000
36.000
A Acreedores

336.000

Ventas con IVA


As como en las operaciones de compra el IVA no constituye parte del valor de la compra o del
servicio recibido, en las ventas el IVA que se agrega, tampoco forma parte del valor de la venta, sino
que se recauda por cuenta del Sistema de Rentas Internas para su posterior ingreso Al Presupuesto
General del Estado.
En las operaciones de ventas, cualquiera sea la forma en que se realice y sin importar el
documento que se emita (factura), el vendedor est obligado a agregar en la transaccin el 12%
sobre la venta neta. Este impuesto es a beneficio fiscal.
Por lo tanto se contabiliza en cuenta separada lo que corresponde al IVA:
70

Si en el periodo se vendieron mercaderas por $ 6.000.000 (valor bruto), al crdito simple


segn facturas con un costo de las mercaderas de $ 3.500.000, la contabilizacin seria la siguiente:
De Clientes

De Costo de Ventas

6.000.000
A Ingreso por Ventas
IVA

5.357142,85
000.000
642857,14

3.500.000
A Mercaderas

3.500.000

Operaciones con Documentos


Podemos afirmar que las Empresas existen para realizar labores de intermediacin o produccin de
bienes o servicios.
En sus actividades comerciales, gran parte de las transacciones se efectan al crdito:
Documentado y sin documentar (Crdito Simple).
En esta etapa nos interesa explicar aquellas operaciones al crdito con documentos y mostrar
contablemente las diferentes etapas. Nuestro objetivo principal es lograr que a travs de la
informacin que proporciona la contabilidad se muestre con claridad la situacin de derechos
que tiene la Empresa (documentos que mantiene Caja aceptados por terceros) y tambin las
obligaciones contradas por la Empresa mediante la aceptacin de documentos.
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la Empresa porque constituyen
activos ms lquidos, es decir, son ms fciles de transformar en dinero. Adems, tienen un mayor
respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple o sin documentar (Clientes
Deudores).
Entre los documentos de crdito utilizados, distinguimos tres:
Pagar
Cheque
Letra de Cambio
1. Pagar
Constituye un convenio entre dos personas:
El Otorgante, que es aquel que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una fecha fija o
determinada una cantidad de dinero a la orden o al portador.
El Beneficiario, es la persona a cuya orden se extiende el documento.
71

2. Operaciones con cheque


Destacaremos en primer lugar, el tratamiento contable de los cheques recibidos por la Empresa. Esto
se refiere a las transacciones (venta de bienes o servicios) realizada al crdito y documentadas con
cheque.
Desde el punto de vista contable es importante resaltar que este documento debe reflejarse en una
cuenta distinta de aquellas que indican disponibilidad de medios de pago, esto es, un cheque a
fecha no podemos cargarlo a Bancos ni a Caja, pues distorsionaramos la informacin.
Debemos reflejarlo en una cuenta que a juicio de los usuarios de la informacin indique claramente
que a futuro podr convertirse en medio de pago inmediato. La cuenta a utilizar seria "Documentos
por Cobrar".

Ejemplo
Venta al crdito (con cheque) de mercaderas por valor de $ 100.000 ms IVA: De
Documentos por Cobrar

112.000
A Ingreso por Ventas
IVA

100.000
12.000

En segundo lugar es necesario analizar que ocurre cuando la Empresa gira un cheque a fecha por
alguna transaccin.
Si suponemos una compra de maquinarias por un valor bruto de $ 448.000 con cheque a 60 das,
contabilizaramos:

De

Maquinarias
IVA

400.000
48.000
A Documentos por Pagar

448.000

Lo interesante es que el cheque girado a fecha no se rebaja de la disponibilidad de fondos en cuenta


corriente. Basta con mostrar la obligacin de corto plazo que nace con el giro a fecha.
3. Operaciones con letras de cambio
La Letra de Cambio es:
Un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la
Ley, por el cual el librador ordena al Librado pague una
cantidad de dinero a la persona designada o a su orden.
Las personas que intervienen en la negociacin de la letra de cambio son:
Librado o Girador: es quien contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad convenida y
gira la letra.
72

Tomador o Beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.


Librado o Girado: es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
Letras por Cobrar
Las Letras por Cobrar llamadas tambin Letras en Cartera llegan a la Empresa porque los Clientes o
Deudores han documentado sus compromisos.
Recepcin de las Letras por Cobrar

La contabilizacin por la recepcin de estos documentos es: De


Documentos por Cobrar

9.600
A Clientes o Deudores

9.600

Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como


compensacin por esta demora en recibir el pago, la Empresa cobra ciertos intereses que podrn ser
pagados de inmediato por los Clientes, o bien podrn ser incorporados al monto de la letra que se
recibe.
De

Documentos por Cobrar


10.600
A Clientes o Deudores
Intereses Percibidos

9.600
1.000

Una vez ingresada la letra a la empresa, esta puede mantenerse en su poder hasta la fecha de su
vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
Si la empresa compra mercaderas o maquinarias a crdito y documenta con Letra, desde el punto
de vista de sta, slo interesa reflejar la obligacin y a travs de registros auxiliares
mantener informacin respecto al beneficiario, monto y fecha de vencimiento.
Ejemplo: La Empresa adquiere mercaderas al crdito con letra (a 60 das) por un valor de $500.000
ms IVA.
La contabilizacin sera:
Mercaderas
500.000
IVA

60.000
Documentos por Pagar

560.000

73

ROLES DE PAGO (SUELDOS - SALARIOS Y DEMS COMPENSACIONES)


Conceptos Bsicos
Bajo el punto de vista econmico, el asalariado es la persona que recibe una remuneracin fija por la
prestacin de un servicio. El monto a pagar queda pactado en el Contrato de Trabajo, antes de
iniciar el trabajador el desempeo de sus actividades.
Contrato de Trabajo: es el acuerdo entre dos o ms voluntades por medio del cual una parte se
compromete a ejecutar una determinada funcin (trabajador) y la otra, a remunerar este servicio
(empleador).
Obligaciones del empleador en el Ecuador:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Celebrar un contrato de trabajo


Inscribir el contrato de trabajo en el Ministerio de Relaciones Laborales.
Afiliar a tu trabajador a la Seguridad Social (IESS), a partir del primer da de trabajo, inclusive si
es a prueba.
Tratar a los trabajadores con la debida consideracin, no infirindoles maltratos de palabra o
de obra.
Sueldo bsico que se debe pagar es de 354.00 USD (SBU 2015).
Asumir el porcentaje(11,15%) que corresponde al empleador por la seguridad social
Pagar horas extras y suplementarias.
Pagar los dcimos tercero y cuarto.
A partir del segundo ao de trabajo pagar los Fondos de Reserva.
A pagar una compensacin por el salario digno.
A pagar utilidades si la empresa tiene beneficios.

Derechos laborales del trabajador en el Ecuador:


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Afiliacin a la Seguridad Social desde el primer da de trabajo.


A percibir como mnimo el sueldo bsico (354 USD).
A percibir horas extras y suplementarias en el caso que trabajes estas horas.
A percibir los dcimos tercero y cuarto en las fechas establecidas.
A percibir los Fondos de Reserva a partir del segundo ao de trabajo.
A un periodo de vacaciones laborales remuneradas.
A recibir una compensacin por el salario digno.
A un periodo de licencia por paternidad (nuevo padre).
A un periodo de licencia por maternidad (madre).
Al subsidio por maternidad para la nueva madre.
Solicitar certificados relativos a su trabajo.
A recibir un pago por concepto de utilidades.

Clculo de las Extras


Base legal ART.55
74

Quines no tienen derecho al pago de horas extras.


Para los efectos de la remuneracin, no se considerar como trabajo suplementario el realizado en
horas que excedan de la jornada ordinaria, cuando los empleados tuvieren funciones de confianza y
direccin, esto es el trabajo de quienes, en cualquier forma, representen al empleador o hagan sus
veces; el de los agentes viajeros, de seguros, de comercio como vendedores y compradores, siempre
que no estn sujetos a horario fijo; y el de los guardianes o porteros residentes, siempre que exista
contrato escrito ante la autoridad competente que establezca los particulares requerimientos y
naturaleza de las labores.
Base legal ART. 58 del Cdigo del Trabajo
Como calcular las horas extras en el Ecuador.
La forma de calcular las horas extras, consiste en dividir la remuneracin mensual para 240 obteniendo
el valor hora normal (v.h.n), a este valor sumarle el 100% (en caso del recargo del 100%) del anterior
(v.h.n) para obtener el valor hora extra (v.h.e)
Ejemplo de Clculo de horas extras en el Ecuador.
v.h.n=354 us$/240 = 1, 47
v.h.e=v.h.n+100% =1, 47+1, 47
v.h.e=2,94 Us$. Valor de la hora extra para un trabajador con el salario bsico de 354 Us$
Culesles son los empleados con funciones de confianza?
Son empleados de confianza los que por la responsabilidad que tienen, las delicadas tareas que
desempean o la honradez que para sus funciones se exige, cuentan con fe y apoyo especiales por
parte del empresario o la direccin de la empresa.
Debemos considerar que los trabajos de confianza incluyen a quienes fijan las polticas generales de la
empresa; a quienes mediante decisiones que la obligan ejecutan esas polticas generales; quienes
supervisan en forma directa la ejecucin del trabajo encaminada a los fines de la empresa y por ltimo
quienes inspeccionan diversos aspectos como son el mantenimiento de maquinaria, equipos e
instalaciones o bien el control de calidad.

El Dcimo cuarto sueldo (Dcima cuarta remuneracin) o bono escolar es un beneficio y lo


deben percibir todos los trabajadores bajo relacin de dependencia, indistintamente de su
cargo o remuneracin. Solo se encuentran excluidos los operarios y aprendices de artesanos
de acuerdo con el Art.115 del Cdigo del Trabajo. Y consiste en un sueldo bsico unificado
vigente a la fecha de pago (1SBU en el 2015).

75

El perodo de clculo del dcimo cuarto sueldo en el 2015.

Trabajadores de la costa y regin insular:


Marzo 1 del ao anterior (2014) a Febrero 28 del ao del pago (2015)
Trabajadores de la sierra y oriente:
Agosto 1 del ao anterior (2014) a Julio 31 del ao del pago (2015)

Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al perodo de clculo o que se desvinculan
del empleador antes de la fecha de pago, tienen derecho a una parte proporcional del 14to. Sueldo.
Fuente: Acuerdo Ministerial No. 0045 del 6 de marzo del 2015.

Fecha mxima de pago del dcimo cuarto sueldo.

Trabajadores de la Costa y Galpagos:


El 15 de marzo del 2015
Trabajadores de la Sierra y Oriente:
El 15 de agosto del 2015

El dcimo cuarto sueldo no debe considerarse para efecto del clculo de las aportaciones al rgimen de
seguridad social (IESS), as como tampoco se lo considera como ingreso gravado del trabajador para el
clculo de retenciones en la fuente del impuesto a la renta de los trabajadores bajo relacin de
dependencia.
Pago de Dcima Cuarta Remuneracin y Utilidades para Personas con Jornada Parcial Permanente.
Para el pago del dcimo cuarto sueldo a trabajadores con jornada parcial permanente se debe
considerar:
Art. 1.- El pago de la dcima cuarta remuneracin para personas que trabajen en la modalidad de
jornada parcial permanente, se har en proporcin al tiempo de trabajo efectivamente realizado
dentro del mismo mes.
Art. 2.- El pago de la participacin de utilidades de una empresa a favor de los trabajadores que
prestan sus servicios lcitos y personales bajo la modalidad de contratacin parcial permanente, deber
hacerse en proporcin al tiempo efectivamente trabajado.
El salario digno se determina dividiendo el costo promedio de la canasta bsica del ao 2012, para el
nmero de perceptores del hogar determinados por el INEC, el mismo que servir de base para
calcular la compensacin econmica que deber pagar el empleador hasta el 31 de marzo del 2013.
El salario digno para el ao 2012 ser de 368.05 (trescientos sesenta y ocho con 05/100 dlares
americanos).
Componentes del salario digno.
76

nica y exclusivamente para fines de clculo, tal como establece el artculo 9 del Cdigo Orgnico de la
Produccin, para determinar si un trabajador recibe el salario digno mensual, se debe sumar los
siguientes componentes:

El sueldo o salario mensual;


La decimotercera remuneracin dividida para 12, cuyo periodo de clculo y pago estar acorde
a lo establecido en el Art. 111 del Cdigo del Trabajo;
La decimocuarta remuneracin dividida para 12, cuyo periodo de clculo y pago estar acorde
a lo establecido en el Art. 113 del Cdigo del Trabajo;
Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadores que obedezcan a prcticas
mercantiles legtimas y usuales;
El monto de la Participacin del trabajador en utilidades de la empresa de conformidad con la
ley divididas para 12;
Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos colectivos, que
no constituyan obligaciones legales, y las contribuciones voluntarias peridicas hechas en
dinero por el empleador a sus trabajadores
Los fondos de reserva.

En caso de que el trabajador haya laborado por un periodo menor a un ao, el clculo ser
proporcional al tiempo trabajado.
Compensacin econmica para el salario digno.
Los empleadores que no hubieren pagado a todos su trabajadores un monto igual o superior al salario
digno mensual, tiene la obligacin de calcular una compensacin econmica adicional que ser pagada
como aporte para alcanzar el Salario Digno, ste beneficio es nicamente a favor de aquellos
trabajadores que durante un ao hubieran percibido un salario inferior a 368.05
La compensacin econmica sealada anteriormente, ser obligatoria para aquellos empleadores que:

Sean Sociedades o Personas Naturales obligadas a llevar contabilidad


Al final del periodo fiscal tuvieren utilidades del ejercicio
En el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo a la renta inferior a la utilidad.

De ser el caso, la compensacin econmica se liquidar hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal
correspondiente (2012) y se podr distribuir hasta el 31 de marzo del 2013, por una vez al ao, entre
los trabajadores que no hubieran recibido el salario digno en el ejercicio fiscal anterior.
Para el pago de la compensacin econmica, el empleador destinar hasta el 100% de las utilidades
correspondientes al ao 2012.
Si el 100% de las utilidades no alcanzaren para cubrir el salario digno, dicha utilidad deber repartirse
de manera proporcional entre todos los trabajadores con derechos a la compensacin del salario
digno.
Control de cumplimiento.
Todos los empleadores al momento de registrar el Informe empresarial sobre la participacin de
utilidades 2012, en la pgina web del Ministerio de Relaciones Laborales, completar la
77

informacin solicitada por el sistema para identificar a los trabajadores que deben recibir la
compensacin econmica por no haber alcanzado el salario digno.
Una vez que el empleador ingrese la informacin de los trabajadores que solicita el sistema se
generara el reporte de la Compensacin Econmica de salario Digno con el respectivo valor que el
empleador debe pagar a cada uno de sus trabajadores. Imprimir dicho reporte que deber hacer
firmar a los trabajadores que recibieron el pago, y lo presentar en el Ministerio para su
legalizacin que ser publicado anualmente por el Ministerio de Relaciones Laborales en su pgina
web.
En caso de que los empleadores no pudieren pagar a sus ex trabajadores en el monto de la
compensacin econmica, estos debern depositar los valores en la cuenta del Ministerio de
Relaciones Laborales designada para el propsito, a rdenes del Director Regional del Trabajo de su
respectiva jurisdiccin, hasta el 30 de abril del 2013. Dichos valores podrn ser solicitados mediante
escrito al Director Regional del Trabajo respectivo, por los beneficiarios. El Ministerio de Relaciones
Laborales realizar la difusin a travs de su pgina web y prensa de aquellas empresas que
realizaron el depsito de los valores antes referidos. Si transcurrido un ao del depsito no
hubieren efectuado los beneficios del cobro, el saldo existente incrementar automticamente los
fondos del Ministerio de Relaciones Laborales.
Sanciones.
De identificarse el no pago de la compensacin econmica para el salario digno por parte del
empleador, ser sancionado con un valor igual al 25% de la compensacin econmica no pagada a los
trabajadores, en la forma y medios que el Ministerio lo establezca, sin perjuicio del correspondiente
pago de la compensacin a la cual est obligado.
Requisitos para cobrar utilidades.

Registrar las cargas familiares en la empresa en la que trabaja

Consideraciones para el cobro de utilidades.

Se consideran como cargas a los cnyuges, los hijos menores de edad o los que tienen algn
tipo de discapacidad.
Si est casado(a) debe presentar el certificado de matrimonio. Y si tiene hijos, las partidas de
nacimiento.
Si una persona no inscribe su sentencia de divorcio en el Registro Civil contina casado en
trminos legales y, por lo tanto, el conyugue sigue siendo una carga con derecho a utilidades.
Los documentos deben entregarse antes que concluya la liquidacin de utilidades por parte de
la empresa.

Forma de pago.
El 15% de las utilidades lquidas, se dividirn de la siguiente manera.
a) El 10% de dividir entre todos los trabajadores de la empresa, sin consideracin a remuneraciones
recibidas por cada uno de ellos durante el perodo econmico correspondiente y que ser entregado
directamente al trabajador.
78

b) Para el clculo de este 10% se tomar en consideracin el tiempo de trabajo, sin realizar
diferenciacin alguna con el tipo de ocupacin del trabajador. La cantidad que debe recibir cada
trabajador se obtiene multiplicando el valor del 10% de utilidades por el tiempo en das que este ha
trabajado, dividido para la suma total de das trabajados por todos los trabajadores.
c) El 5% restante ser entregado a los trabajadores de la empresa, en proporcin a las cargas
familiares, entendindose por stas al cnyuge o conviviente en unin de hecho legalmente
reconocida, los hijos menores de 18 aos y los hijos discapacitados de cualquier edad.
d) Cuando no existieren cargas familiares de ningn trabajador, el 5% de participacin de utilidades
ser repartido entre todos los trabajadores de manera equitativa considerando la proporcionalidad del
tiempo trabajado.
e)Dar derecho a recibir el porcentaje de participacin de utilidades, las cargas del trabajador que sean
procreadas o existan como tales durante el periodo fiscal hasta el 31 de diciembre de cada ao, de
igual forma no generarn derecho aquellas cargas que pierdan la calidad determinada en el Cdigo del
Trabajo en el periodo fiscal antes mencionado.
f) En caso de trabajar en la misma empresa los cnyuges o convivientes en unin de hecho legalmente
reconocida, estos debern ser considerados de manera individual para el pago de participacin de
utilidades.
g) En el caso del fallecimiento del trabajador, los herederos debern presentar la posesin efectiva,
para la cancelacin del 5% de utilidades.
h) Si la empresa no tuviese trabajadores, la misma est obligada a declarar el informe empresarial
sobre participacin de utilidades para su respectivo registro y legalizacin, sealando que no tuvo
trabajadores en la nmina durante el ejercicio fiscal respectivo.
i) Se pueden unificar las utilidades, si una o varias empresas se dedican a la produccin y otras
primordialmente, al reparto y venta de los artculos producidos por las primeras. Para tal efecto se
debe solicitar la unificacin a la Direccin regional del Trabajo correspondiente, misma que ser
conferida mediante acuerdo ministerial suscrito por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Calculo del 5% de utilidades.
Factor A= Nmero de das laborados del trabajador X nmero de cargas familiares.
Factor B= La sumatoria del factor A de todos los trabajadores.
Utilidad que percibe por cargas= (Valor del 5% de utilidades a trabajadores) X Factor A /
Factor B
Plazo para el pago.
Dentro de los 15 das, contado a partir de la fecha de liquidacin de utilidades, que se lo har hasta el
31 de marzo de cada ao; es decir, la fecha mxima de pago es el 15 de abril.
Le corresponde al empleador registrar el informe empresarial sobre el pago de las utilidades en la
pgina web www.mrl.gob.ec del Ministerio de relaciones Laborales. El cronograma de legalizacin se
79

realizar de acuerdo al noveno dgito del documento de identificacin del empleador, el mismo que
ser publicado anualmente por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Si Hubiere algn saldo por concepto de utilidades no cobradas por los empleadores, el empleador
deber depositarlas en el Ministerio de Relaciones Laborales, a ms tardar dentro de los 30 das
siguientes a la fecha en que debi efectuarse el pago, a fin de evitar pagar con el duplo de recargo tal
como lo determina el inciso final del Art. 106 del Cdigo del Trabajo.
Utilidades para trabajadores de actividades complementarias.
Los trabajadores de las empresas prestadoras de actividades complementarias de acuerdo con su
tiempo anual de servicios tiene derecho a participar del porcentaje legal de las utilidades de las
empresas usuarias, en cuyo provecho se realiza la obra o se presta el servicio. Si las utilidades de la
empresa que realiza las actividades complementarias fueren superiores a las de la usuaria, el
trabajador solo percibir stas.
En el caso de los trabajadores de las empresas que prestan servicios tcnicos especializados, tendrn
derecho a percibir las utilidades que directamente generan stas.
Las utilidades no se consideran remuneracin.
La participacin en las utilidades lquidas de la empresa, a la cual tienen derecho los trabajadores, no
forman parte de la remuneracin, para efectos del pago de aportes al IESS, ni para la determinacin
del fondo de reserva y jubilacin.
El 15-04-2015 vence el plazo para el pago de las utilidades. Los empleadores tienen que registrar esa
cancelacin en el Ministerio del trabajo, entidad que elaborar un cronograma para el efecto que
correr a partir de mayo y se cumplir en funcin del noveno dgito del RUC.
El empleador deber presentar al Ministerio un formulario con informacin general de la empresa, y la
nmina de los empleados con la especificacin de sus funciones.
En caso de que el pago a los empleados se realice mediante acreditacin de cuentas de ahorro o
corrientes, se debe presentar la constancia de la transferencia, el total de la cantidad depositada y los
nombres de los trabajadores beneficiarios.
DERECHOS DE LOS TRABAJADORES EN EL ECUADOR
DECIMO TERCERA REMUNERACIN O BONO NAVIDEO
Se trata de un ingreso adicional a que tienen derecho los empleados y trabajadores, de los sectores
pblicos y privados, su monto es equivalente a la doceava parte de las remuneraciones percibidas por
el trabajador durante el ao calendario respectivo.
La decimotercera remuneracin se computa del perodo comprendido entre el 1 de diciembre del ao
anterior al 30 de noviembre del ao posterior o ao en el que se paga y debe ser satisfecho como tope
mximo hasta el 24 de diciembre de cada ao hasta las 12 de la noche.
El registro de pago se lo debe hacer en la Direccin del trabajo hasta el 8 de enero de cada ao.
La decimotercera remuneracin no se toma en cuenta para los aportes al IESS, no grava el impuesto a
la renta, fondos de reserva, jubilaciones, vacaciones, ni para el pago de indemnizaciones laborales.
DECIMOCUARTA REMUNERACIN O BONO ESCOLAR
Los trabajadores percibirn adems sin perjuicio de todas las remuneraciones una bonificacin
adicional anual equivalente a una remuneracin bsica mnima unificada para los trabajadores en
general y del servicio domstico, vigentes a la fecha de pago, que ser hasta el 15 de marzo en las
regiones Costa e Insular y hasta el 15 de agosto en las regiones Sierra y Amazona. Para el pago de esta
bonificacin se observar el rgimen escolar adoptado en cada una de las circunscripciones
territoriales.
80

La bonificacin citada en el inciso anterior se pagar tambin a los jubilados por sus empleadores, a los
jubilados del IESS, pensionados del Seguro Militar y de la Polica Nacional.
Si un trabajador por cualquier causa saliere o fuese separado de su trabajo antes de las fechas
mencionadas, recibir la parte proporcional de la decimocuarta remuneracin al momento de su retiro
o separacin, no gravar para el impuesto a la renta.
FONDOS DE RESERVA
Todo empleador de carcter privado y pblico tiene la obligacin legal de depositar en el IESS o pagar
directamente al afiliado los fondos de reserva.
Pago mensual de los fondos de reserva.- A partir del 1 de agosto del 2009, el empleador pagar de
manera mensual y directa a sus trabajadores o servidores segn sea el caso el valor equivalente al
8.33% de la remuneracin de aportacin por este concepto.
Solicitud de pago a travs del IESS.- El afiliado solicitar por escrito al IESS para que el pago de dicho
fondo se realice a travs del IESS.
Cumplimiento del pago del fondo de reserva.- La autoridad competente verificar que el empleador
cumpla con la obligacin de pagar o depositar el fondo de reserva.
Devolucin anticipada del fondo de reserva.- Durante el perodo de 2 aos contados desde el 29 de
julio del 2009, los empleados que certifiquen dos aportaciones anuales o 24 mensuales por concepto
de fondos de reserva podr solicitar la devolucin de los fondos de reserva, que puede ser una parte o
el 100%.
VACACIONES ANUALES
Todo trabajador o empleado tendr derecho a gozar anualmente un perodo ininterrumpido de quince
das de vacaciones, incluidos los das no laborables.
Las vacaciones constituyen un derecho irrenunciable que debe ser gozado y no compensado con
dinero, los trabajadores que tengan ms de cinco aos en la empresa, a partir del sexto tienen derecho
a un da adicional por cada ao excedente, con lmite de 15 das, en total no deben pasar de 30 das de
vacaciones, los adicionales es facultativo para el empleador pagarles u otorgarles, para el clculo se
puede hacerlo sumando todos los ingresos percibidos y dividirles para 24 de 1 a 5 aos de trabajo.
A manera de excepcin los trabajadores menores de 16 aos tienen derecho a 20 das de vacacin y los
mayores de 16 y menores de 18 aos tienen derecho a 18 das de vacaciones.

81

ROL DE PAGOS
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS DE PRIMERA NECESIDAD PICHINCHA S.A.
EXPRESADA EN DLARES AMERICANOS
REGIN QUITO
Mes:
junio

TRABAJADOR

CARGO

DAS LAB.

H. SUPLEM.

H EXTRAOR.

SALARIO UNIF.

H. SUPLEM.

H EXTRAOR

COMISIONES
VENTA

Piedad Melo
Luis Vaca
Pablo Tern
Rosa Tern
Pedro Lpez
Lola Flores
Carlos Prez
Mara Sosa
Patricio Arvalo
Ren Crdenas

Secretaria
Contador
Chofer
Direccin
Ventas
Ventas
Administrador
Financiero
Auditor
Gerente

30
30
30
30
30
30
30
30
30
30

7
9
10
7
9
7
5
7
8
9

7
9
10
6
9
6
5
6
8
9

400
600
600
700
900
900
950
1500
2200
2800

17,57
33,75
37,50
30,66
50,67
39,41
29,70
65,66
110,08
157,59

23,38
45,00
50,00
35,04
67,50
45,00
39,60
75,00
146,72
210,06

90,00
90,00
90,00
90,00
550,00
540,00
90,00
90,00
90,00
90,00

78

75

11550

572,59

737,30

1.810,00

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
TOTAL

INGRESOS APOR.
IESS.
530,95
768,75
777,50
855,70
1.568,17
1.524,41
1.109,30
1.730,66
2.546,80
3.257,65
14.669,89

13 SUELDO

44,25
64,06
64,79
71,31
130,68
127,03
92,44
144,22
212,23
271,47
1.222,49

14 SUELDO

29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
29,50
295,00

Vacaciones

22,12
32,03
32,40
35,65
65,34
63,52
46,22
72,11
106,12
135,74
611,25

FONDOS DE
RESERVA
44,25
64,06
64,79
71,31
130,68
127,03
92,44
144,22
212,23
271,47
1.222,49

Aporte Personal Aporte Patronal


9,45%
11,15%
50,17
72,65
73,47
80,86
148,19
144,06
104,83
163,55
240,67
307,85
1.386,30

59,20
85,72
86,69
95,41
174,85
169,97
123,69
192,97
283,97
363,23
1.635,69

Clculo de horas suplementarias y extras


Ren Crdenas
2800/240

11,67 valor hora

El valor de la hora es: Sueldo dividido para 30 das por 8 horas laboradas cada da = 240
Horas suplementarias
Horas extras
Total

11,67*1,5*9=
11,67*2*9=

157,59
210,06
367,65

14 Sueldo
Para el ao 2015 el salario bsico unificaco es de US $354,00 y se debe hacer la provisin mensual para pagar en las fechas de ley
Sueldo bsico
354
En el presente ejemplo se ha calculado tambin las vacaciones y fondos de reserva los mismos que deben provisionarse y pagar en las fechas correspondientes
El aporte personal y patronal es en base de los ingresos totales obtenidos: sueldos, horas extras y suplementarias y comisiones

82

Depreciaciones
Bienes Durables
Los bienes fsicos que tienen una duracin que va ms all del ejercicio contable se denominan Activos
Fijo. O en la actualidad en la mayora de Catlogos de Cuentas se denominan Propiedad Planta y Equipo.
Las adquisiciones de bienes que se extinguen durante el ejercicio se cargan a cuentas de gastos.
Interesa destacar que la inclusin de un bien dentro del activo fijo la da principalmente el tiempo que
va a permanecer el bien en la empresa y el costo material que tenga. Es imprescindible considera
adicionalmente la duracin de los bienes, que su costo sea materialmente importante dentro del
contexto de la empresa como por ejemplo la compra de un cenicero de metal de bajo costo, que
puede durar diez aos no implicara un cargo a cuentas de activo por su poca importancia material,
siendo considerado como un gasto al momento de la compra.
Por lo tanto la duracin y el costo son elementos que deben considerarse en forma simultnea para
calificar la compra de un bien como activo o como gasto.
Concepto
Los activos fijos tienen una vida til que abarca varios periodos contables, por lo que su costo debe
afectar los resultados de todos estos. El valor a asignar a cada periodo se llama depreciacin.
Podemos definir la depreciacin como una asignacin peridica a resultados de parte del valor de los
activos fsicos que posee una empresa.
Por ser la depreciacin parte del costo de operacin, interesa que esa distribucin se haga de tal manera
que afecte en la forma ms justa posible los periodos en que se utilicen los bienes.
En la prctica es un proceso de conversin de los activos en gastos de acuerdo a su uso.
Contabilizacin
Se usan dos mtodos para registrar la depreciacin:
Mtodo Directo
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacin con abono a las cuentas de activo
correspondientes
Asiento
Depreciaciones XX
A Vehculos
Muebles y Enseres

XX
XX

83

La cuenta Depreciacin es una cuenta de resultado de perdida cuyo saldo indicara el costo por
depreciacin del periodo.
Los saldos de las cuentas de activo fsico representaran por su parte el saldo por depreciar de los
bienes de activo fsico de propiedad de la empresa.
Mtodo Indirecto
Consiste en cargar a resultados el costo por depreciacin con abono a cuentas complementarias de
activo, que tendrn por objeto mantener la informacin relacionada con las depreciaciones que se vayan
efectuando a los activos. Se trata de no afectar las cuentas de activo para no perder de vista su costo.
Asiento
Depreciaciones XX
a Depreca. Acumulada Vehculos
XX
Deprec. Acumulada Muebles y Enseres XX
Presentacin de la informacin
Ejemplo
Vehculos
Menos
Depreciaciones acumuladas
Valor neto activo o Valor de Libro

100
5
95

Este mtodo nos permite conocer el costo del bien mediante las cuentas de activo y las depreciaciones
que se han hecho mediante la cuenta Depreciacin Acumulada, esta ltima es una cuenta
complementaria de activo.

84

Calculo de la Depreciacin
Siendo simple la solucin contable, el problema se centra en el clculo de esta cuota del activo que
pasar a resultado en un determinado periodo. Se trata de buscar el mtodo ms razonable posible
que afecte los resultados de acuerdo con el servicio que preste el bien.
Elementos a considerar
Para determinar el gasto por depreciacin deben considerarse los siguientes elementos:
1. Costo del bien
Este estar constituido por el valor de adquisicin, mas todos los costos necesarios para que el
bien este en condiciones de prestar servicios. Estos ltimos incluyen los fletes, instalacin, seguros,
honorarios, pruebas, etc.
2. Vida til
Es el periodo estimado que el bien prestara servicios a la empresa. Este puede expresarse de acuerdo
con las caractersticas de cada bien en:
Tiempo: normalmente expresado en aos de vida til. En este caso por el solo hecho de
permanecer el bien en la empresa implicara un cargo por depreciacin. Ejemplo: Bienes
Races.
Unidades: la vida til se expresa en las unidades estimadas que el bien pueda producir sin
considerar el tiempo. El valor a depreciar depender de las unidades que el bien
produzca o se use en un ejercicio contable. Ejemplos:
Kilmetros, aplicables a vehculos. En este caso la vida til ser un nmero
determinado de kilmetros de acuerdo con lo que indique el fabricante del vehculo. A
cada periodo contable se le asignara un costo por depreciacin de acuerdo con los
kilmetros efectivamente recorridos.
Otras unidades con iguales caractersticas son: H o r a s
Aplicables a maquinarias, aviones, etc.

de trabajo:

Unidades de produccin
Cualquier otra posibilidad de determinar la vida til directamente en funcin
del uso efectivo que se hace de los bienes.
3. Valor a depreciar
Normalmente los activos fijos al trmino de su vida til tienen algn valor que puede
recuperarse mediante su venta. Este valor se denomina valor residual o valor de rescate y no
queda sujeto a depreciacin. Por lo tanto, el valor a depreciar estar dado por el costo ya indicado
menos el valor residual.
El valor residual debe deducirse del costo solamente cuando sea razonablemente posible
85

determinarlo y su valor materialmente importante. De no ser as, se deprecia el costo total sin
deducciones.
Obsolescencia
En este caso el bien deja de ser til o conveniente a la empresa porque ha sido reemplazado en el
mercado por otro de ms alta tecnologa y rendimiento. Es el caso tpico de las mquinas y
computadoras electrnicas, que podran tener una vida til de 3 aos y deben depreciarse en tres
aos.
Deterioro extraordinario
Para definir la vida til de un bien debe tomarse en cuenta el caso en que estos deban operar en
condiciones relativamente anormales como por ejemplo aquellas maquinarias que deben operar al
aire libre o vehculos que deben trabajar solamente en caminos en mal estado, etc.
Posibilidad limitada de uso
En el caso que se utilicen bienes en faenas que tienen un plazo determinado para ejecutarse,
la vida til
de estos bienes debe adecuarse a estos plazos.
Mtodos de clculo
Lineal
Consiste en distribuir la depreciacin por partes iguales en cada periodo contable de acuerdo
con su vida til
Formula
Costo Valor Residual
Depreciacin del periodo =
Aos de vida til
Ejemplo.
Un vehculo adquirido en $ 5.000.000, tiene un valor residual estimado de $ 1.000.000 y su vida til
es de 10 aos.
5.000.000 1.000.000
Depreciacin del periodo =

= 400.000
10

Cargo anual por depreciacin. 400.000


Contabilizacin:
Depreciaciones

400.000
Depreciacin Acumulada Vehculo

400.000

86

Unidades de produccin
Se trata de determinar un valor unitario a depreciar y aplicar a cada ejercicio contable la depreciacin
exactamente de acuerdo con las unidades efectivamente producidas por estos bienes.
Formula
Valor a depreciar unitario =

Costo Valor Residual


Unidades estimadas a producir durante su vida til

Depreciacin del periodo = Valor a depreciar unitario x Unidades producidas en el periodo


Ejemplo:
Un vehculo adquirido en 5.000.000 tiene un valor residual estimado de 1.000.000 y su vida til es de
100.000 kilmetros. Durante el primer ao el vehculo recorri 22.000 kilmetros
5.000.000 1.000.000
Depreciacin por unidad =

=40
100.000

Depreciacin del periodo = 40 * 22.000 = 880.000


Contabilizacin:
Depreciaciones

880.000
Depreciacin Acumulada Vehculo

880.000

87

Acelerado
Consiste en depreciar los bienes en un plazo inferior al de su vida til normal estimada. Puede aplicarse el
doble de la depreciacin normal de cada periodo o el triple como es el caso de la ley de la renta que
autoriza a depreciar el costo de los bienes nuevos adquiridos por los contribuyentes en un tercio de su
vida til.
Para los efectos del clculo de la depreciacin, basta con considerar como vida til la mitad de la real si se
desea doble tasa o un tercio del real si se desea el triple de la tasa.
Este sistema adems de la ventaja tributaria que implica, permite anticipar perdidas, lo que da mayor
estabilidad a la empresa para el futuro.
Ejemplo:
Un vehculo adquirido en 5.000.000 tiene un valor residual estimado de 1.000.000 y su vida til es de
10 aos. Se opta por depreciacin acelerada de doble tasa, mtodo lineal.
Calculo
5.000.000 1.000.000
Depreciacin del periodo =
5
=80.000
Contabilizacin
Depreciaciones

800.000
Depreciacin Acumulada Vehculo

800.000

Variables
Tal como se explic anteriormente, puede ser aconsejable que la depreciacin sea variable en
consideracin a determinadas situaciones que lo aconsejan. Por ejemplo, en el caso de una empresa que
inicia actividades y que ha incurrido en abundantes gastos de organizacin, que debe amortizar podra
recomendarse que la depreciacin se postergue para periodos futuros.
En otro caso, si se adquiere un bien cuyo costo de reparaciones y mantencin aumente en el tiempo,
podra ser recomendable aplicar una mayor depreciacin al principio.
Por lo expuesto, la depreciacin puede ser ascendente, es decir que aumente ao a ao o
descendente, que vaya disminuyendo con el paso del tiempo.
Costo Valor Residual
Depreciacin del periodo =
Suma de aos de vida til
88

Ejemplo
Costo:
Valor residual:
Aos de vida til:

$ 6.500.000
$ 500.000
5 aos
6.500.000 500.000

Depreciacin del periodo =

= 400.000
(1+2+3+4+5)

Se debe depreciar 15 partes de $ 400.000 en 5 aos. Cuadro de


depreciaciones
Aos
1
2
3
4
5

Ascendente
Partes
Valor
1
400.000
2
800.000
3
1.200.000
4
1.600.000
5
2.000.000

Descendente
Partes
Valor
5
2.000.000
4
1.600.000
3
1.200.000
2
800.000
1
400.000

89

Venta de activos parcialmente depreciados


Para registrar la vente de activos fijos parcialmente depreciados ser necesario seguir el siguiente
procedimiento en el orden que se indica:
Contabilizar la depreciacin por el periodo transcurrido entre la fecha del ltimo balance y la fecha de
venta.
Reversar la cuenta Depreciacin Acumulada por el saldo total correspondiente al bien que se vende con
el fin de dejar la cuenta de activo con el valor contable a la fecha de venta (valor de libro).
Contabilizar la venta, tomando la precaucin que no deben quedar con saldos ni la cuenta de activo
correspondiente ni la correspondiente cuenta que registra la depreciacin acumulada.
Ejemplo
El 1 de Abril se vende un vehculo en $ 360.000 al contado.
Antecedentes contables del vehculo:
Costo del vehculo (Cuenta Vehculos)
Depreciacin acumulada (Cuenta Depreciacin Acumulada)
Monto de la depreciacin anual
Mtodo de depreciacin:

$ 540.000
$ 144.000
$ 48.000
Lineal

Desarrollo.
1 Calculo y contabilizacin de la depreciacin entre el 1 de Enero al 31 de Marzo
48

x 3 = 12.000

12
Asiento
Depreciaciones

12.000
Depreciacin Acumulada Vehculo

12.000

2 Se reversa el saldo de la cuenta Depreciacin Acumulada que tiene el vehculo


Depreciacin Acumulada Vehculo 156.000
Vehculos 156.000

90

3 Se contabiliza la venta
Asiento
Caja 360.000
Perdida Venta Activo Fijo

24.000
Vehculos

384.000

El mayor de las cuentas Vehculos y Depreciacin Acumulada Vehculos deben quedar saldadas:
D

Vehculos

540.000
540.000

156.000
384.000
540.000

D Depr. Acum. Vehculos H


156.000
156.000

144.000
12.000
156.000

Desembolsos capitalizables y gastos


Los gastos de reparacin y mantencin tienen por objeto conservar el activo en buenas condiciones de
funcionamiento. Estos gastos se asignan al periodo contable en que se incurren.
En el caso de que se someta a una reparacin extraordinaria que necesariamente aumente su vida til o se le
incorpore un nuevo accesorio que aumente su eficiencia y valor, estos costos pueden cargarse a la cuenta de
activo correspondiente con el fin de aumentar el valor del bien. No se asignan estos costos a resultado del
ejercicio en que se incurren sino que se deprecian de acuerdo a la vida til que le resta al bien afectado,

Por lo tanto, pueden existir reparaciones que pueden ser activos y otras que pueden considerarse gastos,
Amortizacin de activos intangibles
Constituyen activos intangibles un grupo de gastos que se mantiene transitoriamente como activos con el
fin de no afectar el resultado del perodo contable en que se incurren, sino a un nmero determinado de
periodos contables de acuerdo con las caractersticas propias de cada caso. El valor que se asigna como
gasto a cada periodo contable se denomina amortizacin.
Ejemplos de estos activos intangibles son los gastos de organizacin que corresponden a los
gastos necesarios para la puesta en marcha de una empresa. No tienen una vida til como en el caso de
los activos fijos, pero se hace recomendable su amortizacin en la forma ms breve posible, siendo lo
usual no ms de cinco aos. Si su monto no es materialmente importante, se asignara a resultados
en el primer ejercicio contable de la empresa.
Otros activos intangibles son los Derechos de Marca, Derecho de Llaves, Patentes, etc., estos ltimos si
tienen un plazo determinado de vigencia, este deber servir de base para el clculo de las amortizaciones.

91

Contabilizacin
Consiste en cargar a resultados el valor determinado como cuota del periodo, con abono a la
cuenta de activo que representa lo que se quiere amortizar. Puede hacerse tambin con un abono a una
cuenta de amortizaciones acumuladas con el fin de mantener siempre vigentes el costo de estos activos
intangibles y sus correspondientes amortizaciones acumuladas.
Asientos
Directo
Amortizaciones

200.000
Gastos de Organizacin

200.000

Indirecto
Amortizaciones

200.000
Amortizacin Acumul. Gastos de Org. 200.000

Ejemplo
Se tiene un derecho de marca, que tiene una vigencia de cinco aos y su costo fue de $
100.000
200.000
Valor cuota anual de Amortizacin =

= 40.000
5

Asiento
Amortizaciones

40.000
Derechos de Marca

40.000

92

Gastos diferidos o Gastos anticipados


Corresponde a gastos que deben imputarse a futuros ejercicios. Son derechos que posee la empresa
por servicios que consumir en el futuro, lo cual le da la calificacin de activos.
Constituyen gastos diferidos los arriendos pagados anticipadamente, las primas de seguros y todo otro
gasto en que ha incurrido la empresa y que a la fecha del balance no ha consumido totalmente.
Se trata de que la parte no consumida del gasto quede como activo a la fecha del balance y solo la parte
consumida pase a formar parte de los resultados.
Contabilizacin
El mtodo de contabilizacin del ajuste a la fecha del balance depender, si al momento de incurrir en el
gasto este se contabilizo como gasto anticipado, es decir, como activo o se contabiliz como gasto. En el
primer caso se deber llevar a gastos la parte consumida y en el segundo activarse la parte que queda por
consumir.
Si se considera como activo
Al pagarse el gasto se contabiliz coma activo. Ejemplo: Seguros
Asiento
Seguros Anticipados

600.000

Bancos 600.000

Si se considera como gasto


Si se contabilizo como gasto al momento del pago. Ejemplo: Arriendos
Asiento
Arriendos pagados

400.000
Caja 400.000

A la fecha del balance debe ajustarse llevando al activo la parte no consumida, con lo que quedara en
resultado de perdida la parte consumida.
Asiento
Arriendos anticipados

150.000
Arriendos pagados

150.000

93

Ejemplo
El 1ctubre se paga un arriendo por doce meses correspondiente al periodo entre esta fecha y
setiembre del prximo ao. El valor pagado con cheque es de $1.200.000.
1 - 10
Asiento
Arriendos pagados

1.200.000
Bancos 1.200.000

Al 31 de Diciembre nos encontramos con que la cuenta de resultado de perdida Arriendos pagados nos
indica un gasto de $ 1.200.000, situacin que debe ajustarse debido a que el gasto efectivo del periodo es
de tres meses de arriendo de los doce pagados y, por otra parte nos queda el derecho de usar el bien
arrendado por 9 meses en el ejercicio siguiente, lo que constituye un activo para la empresa. El ajuste
debe lograr que quede como gasto del ejercicio tres meses de arriendo $300.000 y como activo $
900.000.
Asiento de ajuste
Arriendos anticipados

900.000
Arriendos pagados

900.000

Las cuentas quedan como sigue:

D Arriendos Pagados H
1.200.000
300.000

900.000

D Arriendos Anticipados H
900.000
900.000

94

Saldo: 300.000 = Gasto

Saldo = 900.000 = Activo

Ingresos anticipados
Son ingresos cobrados pero aun no ganados por la empresa. Interesa que figure como ganancia del
ejercicio la parte del ingreso vencida en el ejercicio. El resto deber figurar como un pasivo para ser
imputado a los resultados de ejercicios futuros.
Ejemplos de estos ingresos lo constituyen los intereses, arriendos, primas de seguros y otros cobrados
con anticipacin
Mtodos de contabilizacin
Al momento de recibir el ingreso, la empresa puede considerar este ingreso como un pasivo o como
resultado de ganancia, razn por la cual a la fecha del balance se deber hacer un ajuste con el fin
de dejar como resultado de ganancia la parte efectivamente ganada en el ejercicio y, dejar como un
pasivo lo que an queda por ganar en el ejercicio siguiente.
Si al momento de recibir el ingreso se consider como pasivo.
Ejemplo: arriendos
Asiento
Caja 700.000
Arriendos anticipados

700.000

El ajuste a la fecha del balance consistir en llevar a resultado de ganancia la parte del pasivo que
corresponde asignar al resultado de ese ejercicio.
Asiento de ajuste
Arriendos anticipados

200.000
Arriendos ganados

200.000

Por la parte ganada.


Si se consider como ganancia al recibir el ingreso
Asiento
Caja 700.000
Arriendos ganados

700.000

A la fecha del balance deber llevarse al pasivo lo que queda por ganar en futuros ejercicios.

95

Asiento de ajuste
Arriendos ganados

500.000
Arriendos anticipados

500.000

Ejemplo: El 30 de setiembre la empresa recibe $ 240.000 en efectivo por el arriendo de un local por diez
meses a partir del 1 de octubre.
30 - 09
Asiento
Caja 240.000
Arriendos anticipados

240.000

Como se contabiliza como un pasivo, a la fecha del balance deber dejarse como resultado de
ganancia la parte que le corresponde al ejercicio:
Asiento de ajuste
Arriendos anticipados

72.000
Arriendos ganados

72.000

Las cuentas quedan como sigue:

D Arriendos Anticipados H
72.000

240.000

168.000
Saldo = 168.000 = 7 meses del
ejercicio siguiente

D Arriendos Anticipados H
72.000
Saldo = 72.000 = ganancia del
ejercicio

Provisiones
Corresponde a obligaciones por gastos en que efectivamente se han incurrido en el ejercicio y que a la
fecha del balance no se encuentran pagados ni contabilizados. Se hace necesario por lo tanto contabilizar
por una parte el gasto para asignarlo al ejercicio que corresponde y por otra registrar la obligacin en una
cuenta de pasivo.
Se puede destacar por ejemplo la necesidad de contabilizar una provisin para el pago de gratificaciones.
Las gratificaciones corresponden a la participacin legal que tienen los trabajadores en las utilidades de
la empresa, razn por la cual se hacen efectivas una vez conocido el balance que se declara con fines
tributarios, lo cual ocurre en el mes de abril del ao siguiente. Las gratificaciones que se calculan
sobre la base del

96

Balance terminado al 31 de diciembre del ao 1, deben pagarse en abril del ao 2. Lo que resulta
indudable, es que el gasto por gratificaciones debe afectar los resultados
Del ao al que efectivamente corresponden las utilidades que motivan el pago, o sea, al ao 1. Esto hace
necesario provisionar este gasto.
Contabilizacin
La contabilizacin de una provisin siempre implicar un cargo a una cuenta de resultados de prdida con
abono a una cuenta de pasivo. Se refleja as el gasto y la obligacin de pago.
Ejemplo
Se estima que por utilidad del balance deber pagarse un impuesto a la renta de $
1.200.000.
Asiento
Impuesto a la Renta 1.200.000
Provisin Impuesto a la Renta1.200.000
Se estiman los consumos de electricidad y agua potable no pagados al 31 de Diciembre en $ 80.000.
Servicios bsicos

80.000
Provisin Servicios Bsicos 80.000

En el ejercicio siguiente, al conocerse el valor real de lo provisionado se pueden presentar tres


situaciones:
1. Que el valor provisionado sea igual al real
Asiento
Provisin servicios Bsicos

80.000
Banco

80.000

97

2. Que el valor provisionado sea menor al real: sobre estimacin


Ejemplo: valor real = $ 70.000
Asiento
Provisin servicios Bsicos

80.000
Banco

70.000

Ajuste Resultado Ejercicio Anterior

10.000

3. Que el valor provisionado sea mayor al real: sub estimacin


Ejemplo: valor real = $ 100.000
Asiento
Provisin servicios Bsicos

80.000

Ajuste Resultado Ejercicio Anterior

20.000
Banco

100.000

Cierre y apertura
A este respecto es importante conocer:
Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que deban presentarse al
servicio, extrayendo los datos de simples borradores y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro
de inventario y balances.
Queda en evidencia entonces la obligacin que se le ha impuesto a los contadores al cierre de cada
ejercicio comercial, sea que este termine al 31 de diciembre (lo ms comn), 30 de Junio o cuando se
ponga trmino a las actividades de un negocio cualquiera y que se encuentre obligado a llevar
contabilidad.
El ltimo asiento (o los ltimos asientos) que corresponde hacer al trmino del ejercicio son los llamados
asientos de cierre o complementarios y son distintos segn el mtodo que se utilice de cierre:

Mtodo completo

Mtodo simplificado

98

Mtodo Completo
Este mtodo seala que se deben. Saldar todas las cuentas que tienen saldo en el ejercicio sean
estas de resultado de prdida o ganancia, patrimoniales de activo o pasivo y tambin las
cuentas de orden.
Para este efecto iniciamos los asientos complementarios o de cierre cargando todas las cuentas de
resultado ganancia y abonando una cuenta "nueva o puente" que se denomina "Prdidas y
Ganancias". A continuacin cargaremos la cuenta "Prdidas y Ganancias" por el total de las cuentas
de resultado de Perdida y la abonaremos por el total de las cuentas de resultado de Ganancia.
De esta forma hemos cerrado todas las cuentas que arrojaron Perdidas y todas las que generaron
Ganancias y hemos. Dejado la diferencia o resumen en esta cuenta nueva "Prdidas y Ganancias".
Su saldo nos estara indicando el resultado del ejercicio; si esta cuenta tiene saldo deudor
indicara que el resultado fue perdido y si por el contrario su saldo es acreedor indicara que hubo
ganancias.
Para cerrar las cuentas de Activo y Pasivo haremos un "asiento en que cargamos las cuentas de
Pasivo y abonamos las cuentas de Activo y adems cargaremos o abonaremos el saldo que tiene
la cuenta Prdidas y Ganancias para que tambin quede saldada. Si el saldo es una perdida
(Deudor) lo abonaremos y si el saldo es ganancia (Acreedor) lo cargaremos.
Con el objeto de ejemplificar al cierre completo efectuaremos los asientos de cierre de las cuentas
del Estado de Resultados y las del Balance; es decir, el cierre completo.
Si la empresa tiene Cuentas de orden, tambin debern quedar saldadas.
ASIENTOS DE CIERRE COMPLETOS
(a)
De

Ingresos por Ventas


Clientes
Intereses Ganados

9.200.000
200.000
50.000
A

Prdidas y Ganancias

9.450.000

99

Asiento: Para cerrar las cuentas que han generado utilidades en el presente ejercicio.
De Prdidas y Ganancias

9.336.000
a

Gtos. Adm. Y Ventas


Sueldos y Salarios
Costo de Ventas
Impuesto a la Renta
Intereses Pagados
Depreciacin
Cuentas Incobrables
Vacaciones
Honorarios

1.835.000
2.100.000
4.800.000
50.000
100.000
160.000
86.000
105.000
100.000

Asiento: Para cerrar las cuentas que originaron prdidas en el presente ejercicio.
PRDIDAS Y GANANCIAS
9.336.000
9.500.000
164.000 (S.A.)
164.000 = saldo Acreedor = Resultado Positivo del Ejercicio
(c)
De Capital
Deprec. Acum. Maquinarias
Utilidades Acumuladas
Revalorizacin Capital Propio
Letras por Pagar
Proveedores
Intereses Rec. Anticipadamente
Provisin Impuesto a la Renta
Provisin para Vacaciones
Honorarios por Pagar
Prdidas y Ganancias

4.000.000
760.000
1.810.000
300.000
400.000
300.000
50.000
50.000
185.000
135.000
164.000
a Caja
Mercaderas
Maquinarias
Clientes
Doc. por
Cobrar
Bancos

60.000
1.100.000
2.200.000
4.194.000
400.000
200.000

Asiento: Para cerrar las cuentas de activo y pasivo del presente ejercicio

100

Mtodo simplificado
Este mtodo tal como su nombre lo indica es mucho ms sencillo y se trata de cerrar solamente las
cuentas de resultado, en nuestro ejemplo anterior solo operaran los asientos (a) y (b)
respectivamente.
Se fundamenta esta metodologa en el hecho de cmo es necesario el da primero del mes siguiente
reversar el asiento (c) de nuestro ejemplo, da lo mismo cerrar las cuentas o no.
En la prctica se puede apreciar que es mejor utilizar el mtodo completo, ya que de esta forma los
libros quedan mejor presentados y se aprecian mejor las transacciones de los distintos ejercicios.
Reapertura
Concepto
Para iniciar el ejercicio siguiente la empresa posee bienes y tiene obligaciones que debe dejar
reflejados en la contabilidad. Es por esta razn que cuando la empresa ha optado por el cierre completo,
es decir cerr sus cuentas patrimoniales tanto de activo como pasivo, debe efectuar un asiento de
reapertura que en el caso de nuestro ejemplo anterior correspondera a reversar el asiento (c) y que
consideramos innecesario volver a reproducir.
En circunstancia que la empresa slo hubiese efectuado el asiento del mtodo simple, no sera
necesario hacer nada, ya que tanto las cuentas de Activo como Pasivo se encuentran abiertas.
ESTRUCTURA DE LA CONTABILIDAD
La estructura de un sistema de contabilidad est dada por los elementos fsicos necesarios para realizar
las anotaciones contables:
Documentos originales:
1. El diario
2. Las cuentas
3. El cdigo de cuentas
4. El manual de instrucciones
5. Los estados contables
CONDICIONES DE UN SISTEMA CONTABLE
Las condiciones ms importantes en las que debe basarse un sistema contable es:
1. Mnimo Costo
2. Informacin oportuna
3. Formularios y procedimientos propios
4. Flexibilidad
5. Adaptabilidad
6. Claridad
7. Autocontrol
101

EL CICLO CONTABLE
DOCUMENTOS
FUENTES

DIARIOS GENERALES
(LIBROS AUXILIARES)

LIBROS MAYORES

BALANCE DE
COMPROBACIN HOJA
DE TRABAJO

ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL
(SALDOS AUXILIARES)

102

FORMATO DE ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


EMPRESA COMERCIAL
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL
20xx.....
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Caja chica
Bancos
Papeles Comerciales
EXIGIBLE
Clientes
Trabajadores
Proveedores
Deudores varios

PASIVOS
PASIVO CIRCULANTE
Documentos por Pagar
Nmina por Pagar
Cuenta de Socios
Impuestos por Pagar

XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Obligaciones Patronales
XXX
Varios Acreedores
XXX
Participacin Trabajadores XXX
DIFERIDO
Intereses Recibidos

REALIZABLES
Mercaderas
Importaciones
DIFERIDO
Arriendos

XXX

XXX
XXX

XXX
PASIVOS LARGO PLAZO
Hipotecas por Pagar
Jubilacin Patronal

XXX
XXX

XXX
XXX

XXX
PATRIMONIO

ACTIVO FIJO
Terrenos
Edificios
(Dep.Ac. Edificios)
Muebles y Enseres
Oficina
(Dep.Ac. Muebles y
Ens.)
Vehculos
(Dep.Ac. Vehculos)
TOTAL ACTIVOS

Contador

XXX
XXX
(XX)
XXX

XXX

Capital Social
Reservas Legales
Reservas Facultativas
Resultados del Ejercicio

XXX
XXX
XXX
XXX

(XX)
XXX
(XX)
XXX

TOTAL
PASIVO
PATRIMONIO

Gerente

XXX

Auditor

103

FORMATO DE ESTADO DE PRDIDAS Y GANACIAS


EMPRESA COMERCIAL LATINOAMERICANA SA
INGRESOS
VENTAS BRUTAS
Menos Descuentos de Ventas
Menos Devolucin en Ventas

XXX
XXX
XXX
XXX

=VENTAS NETAS
EGRESOS

Costos de Ventas
Inventario de Mercaderas
Ms Compras de Mercaderas
Menos Devolucin en compras

XXX
XXX
XXX

= COMPRAS NETAS
Ms Fletes en Compras

XXX
XXX

= COSTO DE MERCADERAS DISPONIBLES


Menos Inventario Final de Mercaderas
= COSTO DE MERCADERAS VENDIDAS

XXX
XXX
XXX

= UTILIDAD BRUTA
MENOS GASTOS DE VENTAS

Sueldos y Comisiones
Obligaciones Patronales
Suministros de Ventas
Impuestos
Depreciaciones
Comunicaciones y Propaganda
Mantenimiento
Seguros
Arriendos
Servicios
Varios

XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX

MENOS GASTOS DE ADMINISTRACIN

Sueldos
Obligaciones Patronales
tiles de oficina
Impuestos
Depreciaciones
Comunicaciones
Mantenimiento
Seguros
Arriendos
Servicios
Varios

= UTILIDAD OPERACIONAL
GASTOS FINANCIEROS

MS OTROS INGRESOS
MENOS OTROS EGRESOS

=UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN DE TRABAJADORES


MENOS PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
MENOS IMPUESTO A LA RENTA

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

= UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

104

105

106

107

108

109

110

111

112

113

114

115

116

117

118

LABORATORIO CONTABLE EJERCICIO COMPLETO DESARROLLADO


La Empresa de Servicios de Consultora Megaproyectos SA inicia sus operaciones el da 2 de diciembre del
ao 20xx, luego de conformada inicia, con las siguientes transacciones contables durante el mes:
1.- Diciembre 2.
Recibe el aporte de capital de sus 2 accionistas el Seor Carlos Ramos y la Seora Martha Castro por la
suma de US$. 20.000
2.- Diciembre 3.
Con el aporte de capital se abre una Cuenta Bancaria en el Banco del Pacfico N 1709-9, mediante papeleta
de depsito N 13425
3.- Diciembre 4.
Para atender gastos menores se crea un Fondo de Caja chica de US$ 250, segn cheque N 001
4.- Diciembre 5.
Se compran Muebles para la Oficina por un valor de US$ 3.000, se paga con cheque del Banco del Pacfico
N 002
5.- Diciembre 8.
Se compra una Computadora a La Competencia S.A. por la suma de US$ 1.500, se paga con cheque del
Banco del Pacfico N 003
6.- Diciembre 9.
Para el consumo de un mes se compran tiles de oficina por el valor de US$ 60. (Por disposicin de
Gerencia todos los gastos menores a US$. 250 se los realiza obligatoriamente por caja chica)
7.- Diciembre 10.
Para movilizacin dentro de la ciudad de un funcionario, se pag US$ 100, el pago se hace mediante
efectivo de caja chica comprobante C-Ch. 001.
8.- Diciembre 11.
Para adecuar el local se pago a la empresa Ecua-construccin la suma de US$ 1.000 mediante Cheque
bancario N 004 del banco del Pacfico
9.- Diciembre 12.
Mediante el cheque N 005 se paga a Publitec la suma de US$ 1.800, por gastos publicitarios del mes en el
canal 12 de T. V.
10.- Diciembre 15.
Se gira el cheque 006 por un valor de US$ 3.000, para pagar los sueldos de los empleados, de la primera
quincena, segn Rol de Pagos del mes de Diciembre.
11.- Diciembre 16.
Se recibe un pago por honorarios ganados por el valor de US$ 5.000, se deposita en la cuenta corriente
segn comprobante N 65757.
12.- Diciembre 17.
Se paga US$ 100 por reparacin de la Computadora, el pago se lo hace en efectivo, a travs de caja chica CCh. 002
13.- Diciembre 18.
Se gira el cheque N 007 por US$ 250 para reponer los gastos de caja chica
14.- Diciembre 19.
Para el servicio de la empresa se compr una camioneta marca Chevrolet en US$ 25.000, se paga al
contado US$ 15.000, segn cheque N 008 y la diferencia se paga a cuatro meses plazo con cuotas
mensuales de US$ 2.500, con letras de cambio.
15.- Diciembre 19.
Se consigue que el Banco del Pacfico conceda a la empresa un crdito de US$ 10.000 para invertir en el
negocio, mediante garanta personal, segn papeleta de depsito N 76786.
119

16.- Diciembre 22.


Se registra un ingreso por US$ 12.000 por honorarios, se deposita en el banco, segn papeleta N 002343
17.- Diciembre 23.
Se reciben honorarios por US$ 3.200, segn papeleta de depsito N 23987.
18.- Diciembre 26.
Se paga movilizacin a un funcionario por US$ 500, con cheque N 009
19.- Diciembre 27.
Se compra un pasaje areo ida y vuelta para el gerente va Quito- Guayaquil - Quito, en US. $. 150 pago en
efectivo, con cheque N 010 del Banco del Pacfico.
20.- Diciembre 29.
Se gira el cheque N 011 para pagar los servicios bsicos por US$ 100, de la siguiente manera: 25 de luz, 25
de telfono, 30 de Internet, 20 de agua.
21.- Diciembre 30.
Se paga los sueldos de la segunda quincena por el valor de US$ 5.000, segn cheque N 012 del Banco del
Pacfico
22.- Diciembre 30.
Se registra otro ingreso por honorarios por US$ 6.000, segn papeleta de depsito N 5456 del Banco del
Pacfico
23.- Diciembre 31.
Mediante el cheque N 013 se paga la primera mensualidad del vehculo por US$ 2.500.
24.- Diciembre 31
Se reciben intereses por el mantenimiento de la cuenta corriente en el banco por US. $. 100
25.- Diciembre
Realizamos una donacin a la Casa del Hombre Doliente por US. $ 1.000
Se pide realizar el libro diario, mayorizaciones, hoja de trabajo, estado de prdidas y ganancias, balance
general

120

DIARIO GENERAL
EMPRESA CONSULTORA MEGAPROYECTOS SA
N

Fecha

2-12-20XX

3-12-21xx

3-12-21xx

5-12-21xx

5-12-21xx

9-12-21xx

10-12-21xx

11-12-21xx

12-12-21xx

10 15-12-21xx

CDIGO DE
CUENTAS

DETALLE

DEBE

1.1.01.
3.1.01.

Caja
Capital Accionario
P/R. aporte inicial accionistas

20.000

1.1.03.
1.1.01.

Bancos
Caja
P/R. cuenta banco pacfico N1709-9

20.000

1.1.02.
1.1.03.

Caja Chica
Bancos
P/R. Creacin caja chica Cheque 001

250

1.2.10.
1.1.03.

Muebles de Oficina
Bancos
P/R. Compra muebles cheque 002

3.000

1.2.06.
1.1.03.

Equipo de computacin
Bancos
P/R. compra computadora Cheque 003

1.500

5.1.22.
1.1.02.

Suministros y materiales de oficina


Caja Chica
P/R. Compra tiles oficina

5.1.21
1.1.02.

Transporte y Movilizacin
Caja Chica
P/R. Movilizacin funcionario

5.1.10.
1.1.03

Mantenimiento y reparc. Act.fijos


Bancos
P/R. pago a ecua- construccin

1.000

5.1.16.
1.1.03

Publicidad y propaganda
Bancos
P/R. publicidad canal 12 Cheque 005

1.800

5.1.01.

Sueldos y salarios

1.500

HABER

20.000

20.000

250

3.000

1.500

60
60

100
100

1.000

1.800

121

11 16-12-21xx

12 17-12-21xx

13 18-12-21xx

14 19-12-21xx

15 19-12-21xx

16 22-12-21xx

17 23-12-21xx

18 26-12-21xx

19 27-12-21xx

1.1.03

Bancos
P/R. pago 1era quincena Cheque 006

1.500

1.1.03
4.1.01.

Bancos
Ingresos por servicios prestados
P/R. honorarios ganados

5.000

1.1.03
4.1.01.

Bancos
Ingresos por servicios prestados
P/R. honorarios ganados

3.200

5.000

3.200

1.1.02.
1.1.03

Caja Chica
Bancos
P/R. reposicin caja chica Cheque007

250

1.2.26.
1.1.03
2.1.13.

Vehculos
Bancos
Cuentas por pagar proveedores
P/R. compra vehculo 15000 contado
Cheque 008 - 10000 a cuatro meses

25.000

1.1.03
2.1.11.

Bancos
Prstamo bancario corto plazo
P/R. crdito banco

10.000

1.1.03
4.1.01.

Bancos
Ingresos por servicios prestados
P/R. honorarios ganados

12.000

1.1.03
4.1.01.

Bancos
Ingresos por servicios prestados
P/R. honorarios ganados

3.200

5.1.21
1.1.03

Transporte y Movilizacin
Bancos
P/R. Movilizacin funcionario
Cheque 009

500

5.1.21
1.1.03

Transporte y Movilizacin
Bancos
P/R. Movilizacin funcionario
Cheque 010

150

250

15.000
10.000

10.000

12.000

3.200

500

150

122

20 29-12-21xx

21 30-12-21xx

22 30-12-21xx

23 31-12-21xx

24 31-12-21xx

25 31-12-21xx

5.1.17
1.1.03

Servicios Bsicos
Bancos
P/R pago de servicios bsicos 011

5.1.01.
1.1.03

Sueldos y salarios
Bancos
P/R. pago 2da quincena Cheque 012

5.000

1.1.03
4.1.01.

Bancos
Ingresos por servicios prestados
P/R. honorarios ganados

6.000

2.1.13.
1.1.03

Cuentas por pagar proveedores


Bancos
P/R. pago 1era cuota carro Cheque 013

2.500

1.1.03
4.2.03

Bancos
Intereses ganados
P/R. intereses cuenta corriente

5.2.05
1.1.04

Donaciones
Bancos
P/R. donacin casa hombre doliente
cheque 014
TOTALES

100
100

5.000

6.000

2.500

100
100

1.000
1.000

123.210

123.210

123

MAYORIZACIN
EMPRESA CONSULTORA MEGAPROYECTOS SA
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR

SD=
SA=

1..1.03.
ASIENTO
2
11
12
15
16
17
22
24

BANCOS

DEBE
20.000
5.000
3.200
10.000
12.000
3.200
6.000
100

TOTAL
SD

HABER
250
3.000
1.500
1.000
1.800
1.500
250
15.000
500
150
100
5.000
2.500
1.000
33.550

59.500
25.950

ASIENTO

1.1.02.
ASIENTO
3
13
TOTAL
SD

DEBE
250
250
500
340
1.2.10.

ASIENTO
4

DEBE
3.000

3.1.01

CAPITAL ACCIONARIO

DEBE

HABER
20.000
20.000 SA

ASIENTO
3
4
5
8
9
10
13
14
18
19
20
21
23
25

ASIENTO
1

CAJA CHICA
HABER

ASIENTO

60
100
160

6
7

MUEBLES DE OFICINA
HABER

ASIENTO
124

SD

3.000

1.2.06.
ASIENTO
5
SD

EQUIPOS DE CMPUTO

DEBE
1.500
1.500

DEBE
6

HABER

5.1.21.

7
18
19
TOTAL
SD

DEBE
100
500
150
750
750
1.1.10.

ASIENTO
8
SD

DEBE
1.000
1.000

5.1.16.
ASIENTO
9
SD

ASIENTO

60
60

SD

ASIENTO

ASIENTO

SUMINISTROS Y MATERIALES DE
OFICINA

5.1.22.
ASIENTO

HABER

DEBE
1.800
1.800

TRANSPORTE Y MOVILIZACIN
HABER

ASIENTO

MANTENIMIENTO Y REPARACIN ACTIVOS FIJOS


HABER

ASIENTO

PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
HABER

ASIENTO

125

5.1.01.
ASIENTO
10
21
TOTAL
SD

DEBE
1.500
5.000
6.500
6.500

1.2.26.
ASIENTO
14
SD

DEBE
25.000
25.000

5.1.17
ASIENTO
20
SD

DEBE
100
100

2.1.13.
ASIENTO
23

DEBE
2500

4.1.01.
ASIENTO

TOTAL

DEBE

SUELDOS Y SALARIOS
HABER

ASIENTO

VEHCULOS
HABER

ASIENTO

SERVICIOS BSICOS
HABER

ASIENTO

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES


HABER
ASIENTO
10000
14
7500
SA

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS


HABER
ASIENTO
5.000
11
3.200
12
12.000
16
3.200
17
6.000
22
29.400
SA

126

2.1.11.
ASIENTO

DEBE

4.2.03.
ASIENTO

DEBE

5.2.05.
ASIENTO
25
SD

DEBE
1000
1000

PRSTAMO BANCARIO CORTO PLAZO


HABER
10.000

ASIENTO
15

SA

24

SA

INTERESES GANADOS
HABER
100

ASIENTO

DONACIONES
HABER

ASIENTO

127

HOJA DE TRABAJO - BALANCE DE COMPROBACIN


EMPRESA CONSULTORA MEGAPROYECTOS

BALANCE DE COMPROBACIN

N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
TOTALES

CDIGO
CUENTA
1.1.03.
1.1.02.
1.2.06.
1.2.10.
1.2.26.
2.1.11.
2.1.13.
3.1.01.
4.1.01.
4.2.03.
5.1.01.
5.1.10.
5.1.16.
5.1.17
5.1.21.
5.1.22.
5.2.05.
3.4.01.

CUENTAS
BANCOS
CAJA CHICA
EQUIPOS DE CMPUTO
MUEBLES DE OFICINA
VEHCULOS
PRSTAMO BANCARIO CORTO PLAZO
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES
CAPITAL ACCIONARIO
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS
INTERESES GANADOS
SUELDOS Y SALARIOS
MANTENIMIENTO Y REPARACIN ACTIVOS FIJOS
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
SERVICIOS BSICOS
TRANSPORTE Y MOVILIZACIN
SUMINISTROS Y MATERIALES DE OFICINA
DONACIONES
UTILIDADES PRESENTE EJERCICIO

DEBE
25.950
340
1.500
3.000
25.000

HABER

PRDIDAS Y GANANCIAS

DEBE

10.000
7.500
20.000
29.400
100
6.500
1.000
1.800
100
750
60
1.000

67.000

HABER

BALANCE GENERAL

DEBE
25.950
340
1.500
3.000
25.000

10.000
7.500
20.000
29.400
100
6.500
1.000
1.800
100
750
60
1.000
18.290

67.000

HABER

29.500

18.290
29.500

55.790

55.790

128

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS


EMPRESA CONSULTORA MEGAPROYECTOS

4.
4.1.
4.1.01.
5.
5.1.
5.1.01.
5.1.10.
5.1.16.
5.1.17
5.1.21.
5.1.22.

(+ / - )
4.2.03.
5.2.05.

RENTAS
RENTAS OPERATIVAS
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS
TOTAL INGRESOS OPERATIVOS
GASTOS Y COSTOS
OPERATIVOS
SUELDOS Y SALARIOS
MANTENIMIENTO Y REPARACIN ACTIVOS FIJOS
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
SERVICIOS BSICOS
TRANSPORTE Y MOVILIZACIN
SUMINISTROS Y MATERIALES DE OFICINA
TOTAL EGRESOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERACIONAL
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
INTERESES GANADOS
DONACIONES
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN TRABAJADORES

29.400
29.400

6.500
1.000
1.800
100
750
60
10.210
19.190
100
1.000
18.290

129

BALANCE GENERAL
EMPRESA CONSULTORA MEGAPROYECTOS
1
1.1
1.1.03.
1.1.02.

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
BANCOS
CAJA CHICA

1.2.
1.2.06.
1.2.10.
1.2.26.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


EQUIPOS DE CMPUTO
MUEBLES DE OFICINA
VEHCULOS
TOTAL ACTIVOS

25.950
340
1.000
1.500
3.000
25.000
56.790

2.
2.1.
2.1.11.
2.1.13.

3.
3.1.
3.1.01.
3.4.
3.4.01.

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
PRSTAMO BANCARIO CORTO PLAZO
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES

10.000
7.500

TOTAL PASIVOS

17.500

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ACCIONARIO
20000
RESULTADOS
RESULTADOS PRESENTE EJERCICIO 18290
TOTAL PATRIMONIO
38290
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

55.790

130

PROYECTO GENERAL DEL MDULO


El proyecto de aplicacin e investigacin que se propone al estudiante, es que debe realizar una aplicacin
prctica de la materia recibida, la misma que debe contener algunos de los siguientes aspectos; los mismos que
servirn para implementarse en su sitio de trabajo o como una aplicacin a su trabajo de culminacin de
carrera.
1.- Tema: (Escoja el rea ms mbito ms adecuado para la aplicacin de un sistema de Contabilidad General,
sea en su lugar de trabajo o para aplicar a una investigacin de campo)
2.- Objetivos de la aplicacin del sistema de Contabilidad General
3.- Ubicacin del rea de trabajo
4.- Determinar el alcance de la implementacin del sistema de Contabilidad, utilizando informacin generada en
la misma empresa o industria o cualquier otra informacin generada por el estudiante que sirva para los fines
correspondientes.
5.- Aplicar los conceptos y criterios adquiridos para llevar la contabilidad de una empresa al mbito establecido.
6.- Generar los cuadros de resultados numricos de la aplicacin del mtodo contable.
7.- Comparar los resultados obtenidos al llevar de una manera adecuada la contabilidad.
8.- Interpretar los resultados obtenidos.
9.- Disear la base de datos en Excel, para aplicaciones futuras del mtodo contable en cualquier empresa.
Nota: Para obtener los resultados esperados se debe proceder de forma muy similar a cmo se realizan los
ejercicios desarrollados en la materia de Contabilidad General.

131

MATRIZ DE OPERACIONALIZACIN DE CONTENIDO

Notas importantes.La matriz de operacionalizacin de contenido, deber ser llenada por el estudiante, para cada tipo de trabajo,
proyectos, etc. Este formato de la matriz de operacionalizacin, el estudiante tiene que reproducirlo en otra
hoja, para que pueda realizar el llenado del mismo, con respecto del proyecto, trabajos que deba realizarlo.

132

GLOSARIO DEL MDULO


1) Krdex de unidades fsicas.- Utilizadas para estimar las cantidades de unidades que entraron y salieron
de los procesos de produccin, su elaboracin es indispensable, pues en las cuentas de mayor se
acumulan slo cantidades en dinero en los inventarios en proceso, ms no la cantidad de unidades que
pasan por ellos.
2) Costeo total.- Procedimiento consistente en aplicar costos fijos y variables a los costos del inventario,
tambin se denominan costos absorbentes.
3) Costos de conversin.- Costos de mano de obra directa y costos indirectos, que son aplicados a la
produccin.
4) Desperdicios.- Diferencias entre las unidades que debieron haberse producido con los recursos
invertidos y la cantidad de artculos que se obtuvieron
5) Mano de obra directa.- Mano de obra relacionada con la produccin de un artculo terminado que se
puede identificar fcilmente con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en su
fabricacin.
6) Materia Prima.- Materiales y suministros tanto directos como indirectos que forman parte de los
productos terminados.
7) Unidad equivalente.- Unidad imaginaria utilizada para repartir el costo a los inventarios finales en
trminos de unidades completas.
8) Cantidades.- Es la porcin de una magnitud o un cierto nmero de unidades que ingresan y salen de un
centro de costos.
9) Capital Humano.- Es un trmino usado para designar un factor de produccin dependiente no slo de la
cantidad, sino tambin de la calidad, del grado de formacin y de la productividad de las personas
involucradas en un proceso productivo. Se ha extendido para designar el conjunto de recursos humanos
que posee una empresa o institucin econmica.
10) Contabilidad de Costos.- Rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de las
empresas manufactureras, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan
medirse, controlarse e interpretrselos resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de
costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin.
11) Contabilidad Financiera.- Tiene como objetivo principal la preparacin de los estados financieros de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera Ecuatoriana, con el propsito de suministrar
informacin til para la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de los usuarios internos
y externos de la empresa.
12) Coproducto.- Los coproductos son los productos principales de un proceso conjunto, cada coproducto
tiene en forma individual una capacidad sustancial para la generacin de ingresos. Estos productos
tambin reciben el nombre de productos primarios, productos principales o productos conjuntos. Los
coproductos no necesariamente tienen que ser productos por completo distintos, la definicin de
coproductos se ha ampliado para incluir a los productos similares de calidad diferentes que resultan de
un mismo proceso.
13) Costeo por Operaciones.- En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, en el cual los
costos se acumulan por estaciones de operaciones o de trabajo.
14) Costeo por Proyectos.- Forma del sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, que se
utiliza para contabilizar la construccin a largo plazo o los contratos de servicios prestados, definidos
como proyectos.
15) Costo.- Valor sacrificado en la adquisicin de activos para ser transformados o revendidos, con el fin de
generar los ingresos operativos en un negocio.
16) Costo de Conversin.- Aquellos costos incurridos en la transformacin de los materiales directos en
productos terminados, estos son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
133

17)
18)
19)
20)

21)

22)

23)
24)

25)
26)
27)
28)
29)
30)
31)
32)

33)

34)
35)
36)

37)
38)
39)

Costo de la Mano de Obra.- Precio que se paga por utilizar el recurso humano.
Costo de los Materiales Consumidos.- El costo de los materiales que se enviaron a produccin.
Costo de Materiales Disponibles para Usar.- Es igual al inventario inicial ms las compras.
Costo de los Servicios Prestados.- Se relaciona con todos aquellos desembolsos o acumulaciones
relacionados con la generacin de ingresos en una empresa que se dedica a la prestacin de servicios
en la cual no se dan procesos de transformacin profundos, ya que el costo por lo general est formado
por mano de obra directa, especializada en intensiva, aplicada a la prestacin del servicio.
Costo de Produccin y Ventas.- Incluye los costos de transformacin que lleve a cabo una empresa,
como la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, y las variaciones de los inventarios
de productos en proceso y de los inventarios de productos terminados.
Costo de Ventas.- Est compuesto por todos aquellos desembolsos o erogaciones de los productos
vendidos, fabricados o de los servicios prestados que son necesarios para que se obtengan los ingresos
operacionales de un negocio. La denominacin costo de ventas une dos conceptos que son los
siguientes: Costo, como erogaciones necesarias para generar un ingreso determinado y Venta, que son
los ingresos relacionados con ese costo necesario para la generacin de ingresos.
Costo de Ventas para Empresas Comercializadoras.- Se encuentra compuesto por los inventarios
comprados y vendidos a los clientes, sin ningn proceso que los transforme.
Costo de Ventas para Empresas de Presentacin de Servicios.- El costo de ventas pasa a denominarse
costo de los servicios prestados debido a la naturaleza de la compaa y se encuentra compuesto por
todos aquellos desembolsos de mano de obra profesional o especializada y cualquier bien utilizado o
necesario para la prestacin del servicio.
Costo Directo.- Cualquier costo de produccin que es directamente identificable en el producto final.
Costo Estndar.- Cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. Son costos que esperan
lograrse en determinado proceso de produccin, en condiciones normales.
Costo Fijo.- Costo que no vara ante cambios en el nivel de produccin. Dichos costos existen aunque la
produccin sea igual a cero.
Costo Real.- Los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.
Costo Unitario.- Costo total de los bienes o servicios dividido por el nmero de unidades producidas,
vendidas, nmero de trabajos o proyectos, expresada en base a determinada unidad de medida.
Costos Comunes.- Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos, aunque cada
uno de los productos que podran elaborarse en forma separada.
Costos de Productos Conjuntos.- Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos,
los cuales se incurren antes de la separacin en productos conjuntos individuales.
Costos Indirectos de Fabricacin.- Desembolsos que no pueden identificarse con la produccin de
mercancas o servicios especficos, pero que s constituyen un costo aplicable a la produccin en
general. Se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los dems
costos indirectos.
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos.- El total de los costos indirectos de fabricacin que permanece
constante dentro de un rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes
de produccin dentro de ese rango.
Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad variarn a diferentes niveles de produccin.
Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se incluyen en los costos
indirectos de fabricacin.
Costos Indirectos de Fabricacin Variables.- Varan en su totalidad en proporcin directa a la produccin
de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el conjunto de unidades
producidas, ms alto ser el total de costos indirectos de fabricacin variables.
Costos Mixtos.- Costos que poseen caractersticas de costos indirectos de fabricacin tanto fijos como
variables.
Costos Primos.- Aquellos costos que se relacionan en forma directa con la fabricacin de un producto,
son los costos de materia prima directa y mano de obra directa.
Costos Variables.- Aquellos costos que varan en su total, en proporcin directa a los cambios en el
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volumen y cuyo costo unitario permanece constante dentro del rango relevante, a mayor produccin,
venta o prestacin de servicio, mayor costo variable.
Departamento de Produccin.- Departamento donde se lleva a cabo la conversin o transformacin.
Departamento de Servicios.- Suministra beneficios a los departamentos de produccin y a los
departamentos de servicios.
Departamentalizacin.- Fase del anlisis administrativo que se ocupa de analizar y dividir el trabajo
como un todo, estableciendo los niveles de especializacin y complejidad de todas las partes o
componentes del trabajo y dando figura al organigrama.
Descuentos en Ventas.- Ver Rebajas en Ventas.
Desperdicios.- Materias primas que sobran despus de la produccin y que no tienen uso adicional o
valor de reventa. Puede incurrirse en un costo adicional para eliminarlos.
Devoluciones en Ventas.- Se dan cuando un cliente decide por alguna razn, entregar parte de los
bienes que le fueron vendidos, en este caso tales devoluciones deben ser manejadas en una cuenta
aparte y no cargarse directamente a la cuenta de ventas o de ingresos operacionales, segn sea el caso.
Elementos del Costo.- Son aquellos factores que intervienen en la produccin de los artculos y son: la
materia prima directa, las manos de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Empresas Comercializadoras.- Realizan sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes que
adquieren de terceros y que no sufren procesos de transformacin significativos para ser vendidos
nuevamente.
Empresas de Servicios.- Se caracterizan porque sus ingresos operacionales se generan de la prestacin
de algo intangible. Sin embargo, en muchos casos se puede incurrir en costos adicionales de naturaleza
tangible.
Empresas Especializadas.- Pueden ser de diversa ndole y entre ellas podemos encontrar, entidades
financieras, empresas de telecomunicaciones, empresas de actividad extractiva, empresas de alta
tecnologa, etc.
Empresas Manufactureras.- Tienen asociado un proceso implcito de produccin, en el cual se
incorporan diferentes conceptos de costos tale como materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin, una vez que se incorporan todos los costos se genera un producto
terminado, el cual estar disponible para la venta y generar ingresos operacionales.
Estado de Costo de Produccin.- Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos
durante un periodo.
Estado de Resultados.- Muestran el resultado de las operaciones por un periodo determinado a los
efectos de medir la utilidad o prdida obtenida en un perodo determinada por actividades ordinarias y
extraordinarias.
Factores de Produccin.- Insumos y elementos que se requieren para producir una mercanca o servicio,
tales como tierra, trabajo y capital.
Formulario.- Documento impreso que contiene informacin estructurada fija sobre un determinado
aspecto, para ser complementada con informacin variable segn cada aplicacin y para satisfacer un
objetivo especfico.
Gasto Necesario.- Gasto imprescindible en el proceso productivo de la empresa y para el logro de los
objetivos comerciales de la misma.
Gastos.- Representan desembolsos, erogaciones de efectivo o distribucin del costo de algn activo que
no se relaciona directamente con el nivel de ingresos operacionales de un negocio, y que
independientemente de tales ingresos, son necesarias para mantener las operaciones del negocio.
Gasto Normal.- Gasto ordinariamente aplicado en cada una de las etapas de la produccin de una
empresa.
Gastos de Administracin y Generales.- Representan conceptos de gastos que se relacionan con el
manejo y control del negocio, es decir, la administracin de una empresa.
Gastos de Ventas.- Estn relacionados con aquellos desembolsos que son necesarios para que las
actividades de ventas sean llevadas a cabo.
Gastos Operativos.- Son desembolsos que se realizan para el funcionamiento de la empresa y que se
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originan por diferentes conceptos.


Grados de Elaboracin.- Nmero de veces que una materia prima o producto intermedio ha sido objeto
de transformacin en un producto o ha sido incorporado en otro eslabn de la cadena productiva.
Honorarios Profesionales no Mercantil.- Pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o
jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente realizadas por
ellas en nombre propio o por profesionales bajo su dependencia, tales como los servicios prestados por
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores,
administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores, gelogos,
veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Importacin.- Operacin aduanera. Introduccin al territorio nacional, para su uso o consumo definitivo
y por las vas habilitadas, mercancas extranjeras, previo cumplimiento de los registros y formalidades
pautadas en la Ley de Aduanas, sus reglamentos y dems disposiciones correspondientes, vinculadas a
la materia aduanera.
Importacin Definitiva de Bienes.- Introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a permanecer
definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los tributos
aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera.
Industria.- En el Sistema de Cuentas Nacionales, la industria est formada por el conjunto de
establecimientos que elaboran un producto o servicio similar. El trmino industria tambin se usa para
identificar al grupo de empresas dedicadas a la produccin de bienes manufacturados.
Ingresos.- Incrementos en los beneficios econmicos durante el perodo contable en forma de entradas
o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que resultan en incrementos de capital diferentes a
aquellos relacionados con contribuciones por parte de los socios. Se relacionan siempre con un costo.
Ingresos Brutos.- Se les puede definir como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural
o jurdica por cualquier actividad que realice, de ndole empresarial o no, sin tomar en consideracin los
costos en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.
Ingresos Operacionales.- Son todos aquellos ingresos generados por ventas de bienes, prestacin de
servicios, de la actividad principal de una empresa.
Insumos.- Es todo aquello disponible para el uso y el desarrollo de la vida humana, desde lo que
encontramos en la naturaleza, hasta lo que creamos nosotros mismos. En general los insumos pierden
sus propiedades y caractersticas para transformarse y formar parte del producto final. Para el caso de
servicios se alude a los recursos de entrada al proceso cuyo flujo de salida es el servicio entregado. Es el
material inicial (materia prima, subproducto) que se incorporan al proceso para satisfacer necesidades.
Inventarios.- Representan las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de
empresas, entre las cuales se encuentran las que tienen una actividad de transformacin y las que se
dedican a la compra y venta o comercializacin.
Inventarios de Empresas Comercializadoras.- Se pueden definir como los artculos que se encuentran
disponibles para la venta.
Inventarios de Empresas Manufactureras.- Se refieren a los productos terminados, en proceso, materias
primas y suministros que se vayan a incorporar en la produccin.
Inventarios de Mercancas.- Estn formados por los bienes que adquiere una empresa comercializadora
y en los cuales se deben incorporar todos los costos relacionados con la compra o adquisicin de dichos
bienes. En los inventarios de mercancas ocurren dos tipos de transacciones bsicas: compras de
inventarios y ventas de inventarios. Inventarios de
Productos en Proceso.- Corresponden a costos incorporados en empresas de manufactura y que estn
formados por los siguientes componentes: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. Se distinguen dos operaciones: incorporacin de costos a los productos en
proceso y terminacin de productos.

75) Inventarios de Productos Terminados.- Estn formados por los bienes que se originan de la
transformacin de materias primas y la incorporacin de otros costos como la mano de obra directa y
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los costos indirectos de fabricacin. Este tipo de inventarios se originan en empresas con procesos de
manufactura y transformacin. Las principales operaciones que se dan con estos activos son
terminacin de productos y ventas de productos.
Inventario Inicial.- Se refiere a la temporalidad del inventario, representa el valor de las existencias de
mercancas en la fecha que comenz el periodo contable. Esta cuenta no vuelve a tener movimiento
hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrar con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y
Prdidas directamente.
Inventario Final.- Se refiere a la temporalidad del inventario, especficamente son mercancas que se
encuentran en existencia, disponibles para la venta al final del periodo contable. Presenta el importe
del recuento de mercancas una vez concluido el periodo contable.
Mano de Obra.- Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la fabricacin de un producto,
comercializacin, o la prestacin de un servicio.
Mano de Obra Directa.- Toda la mano de obra involucrada en la fabricacin de un producto terminado
que puede asociarse fcilmente con ste y que representa un importante costo del material en la
elaboracin de dicho producto.
Mano de Obra Indirecta.- En la fabricacin de un producto, mano de obra involucrada que no se
considera directa.
Margen de Ganancia.- Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto.
Materia Prima.- Producto que se comercializa en su forma natural o que tenga como mximo un
segundo grado de transformacin.
Materia Prima Directa.- Todos los recursos principales (materiales, mercancas, insumos o suministros),
utilizados para la transformacin, produccin o prestacin de servicios, que pueden identificarse
fcilmente con ste y que representan el principal costo del material en la elaboracin de dicho
producto. Materia
Prima Indirecta.- Todos los materiales incluidos en la elaboracin de un producto que no se consideran
directos.
Material de Desecho.- Materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden
reingresar a la produccin con el mismo propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un
propsito o proceso de produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Mercanca.- Es todo aquello que se puede vender o comprar. Todos aquellos insumos, materias primas,
partes o piezas que sean necesarios en el proceso productivo o venta, siempre que pueda determinarse
su cantidad.
Mercancas Extranjeras.- Mercancas que han sido producidas, cosechadas, capturadas,
manufacturadas, o que han nacido en otro territorio, sin que hayan cumplidos los trmites necesarios
para su nacionalizacin.
Mercancas Nacionales.- mercancas que han sido producidas, fabricadas, cosechadas, capturadas,
manufacturadas, creadas o que han nacido en el territorio nacional, no exportadas definitivamente, o
las que han debido regresar a dicho territorio por no encontrar mercado.
Mtodo.- Sucesin lgica de pasos o etapas que conducen a lograr un objetivo predeterminado.
Mtodo PEPS (FIFO).- Mtodo de costeo segn el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de trabajo en
proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este periodo. Los costos
asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin, hay dos cifras del costo
por unidad terminada.
Mtodo Promedio Simple.- Consiste en dividir los bolvares totales del inventario inicial y compras entre
la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras.
Mtodo Promedio Ponderado.- Se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial ms las compras
entre el total de unidades.
Mtodo UEPS (LIFO).- Este mtodo supona que los ltimos materiales recibidos son los primeros que se
utilizan. Por tanto, el inventario final reflejaba los precios de los primeros materiales recibidos.
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94) Orden de Compra.- Es un pedido escrito enviado a un proveedor para la compra de artculos
especficos, a un precio acordado, destacando los trminos de entrega y de los pagos.
95) Pequea y Mediana Empresa Comercial o de Servicios.- A los fines del Impuesto sobre la Renta,
empresa cuya nmina sea inferior a cincuenta (50) trabajadores.
96) Pequea y Mediana Empresa Manufacturera.- Al Impuesto sobre la Renta, es aquella empresa cuya
nmina no supere a los ciento cincuenta (150) trabajadores.
97) Prdida.- Costo de los bienes o servicios comprados, que pierden su valor sin haber suministrado ningn
beneficio.
98) Precio.- Es la relacin de intercambio de un bien por otro. En otras palabras, es la medida del valor de
cambio de los bienes y servicios; el precio de todos los bienes se expresa en trminos de dinero.
99) Precio Mximo.- Precio tope que fija el gobierno o algn organismo de ste para la venta de
determinados productos.
100) Presupuesto.- Expresin cuantitativo de las metas y los objetivos de una empresa y un medio de
supervisar el avance hacia su logro.
101) Presupuesto a Largo Plazo.- Programa usualmente de 2 a 10 aos, de las tendencias de las ventas, de
nuevos productos, de costos de investigacin y desarrollo, de gastos de capital a largo plazo, de
necesidades financieras, de metas de utilidad, etc.
102) Presupuesto Base Cero.- Presupuesto en que cada actividad planeada y su costo total estimado
deben justificarse como si fuera la primera vez que se realiza.
103) Presupuesto Continuo.- Tambin llamado presupuesto mvil, en el que se agrega un mes del ao
prximo cuando se descarta el mismo mes para el ao corriente, de manera que siempre se disponga
de un presupuesto de 12 meses.
104) Presupuesto de Caja.- Estado de entradas y salidas de caja esperados durante el periodo
presupuestado y ajustado por los saldos iniciales y finales en caja. Este puede indicar cuando los flujos
de caja sern deficientes y cuando se requiere financiacin externa, o cuando hay un supervit de caja
que requiere invertirse a corto plazo en vez de permanecer ocioso.
105) Presupuesto de Gastos.- Generalmente es una lista de gastos individuales de venta y administracin,
que puede incluir slo los gastos fijos o los variables o ambos.
106) Presupuesto de Produccin.- Generalmente es una estimacin de la cantidad de produccin
requerida, que se basa en el pronstico de ventas ms el inventario final deseado de artculos
terminados menos el inventario inicial de artculos terminados.
107) Presupuesto de Ventas.- Punto de partida en la elaboracin del presupuesto maestro que se basa en
productos, territorios y clientes, del cual dependen todos los dems presupuestos operacionales y
financieros.
108) Presupuesto del Costo de los Artculos Vendidos.- Presupuesto que resume varios presupuestos
individuales, como consumo de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, ajustado por los inventarios inicial y final de artculos terminados.
109) Presupuesto Maestro.- Resumen de los objetivos de todas las funciones de una organizacin, que
incluye ventas, produccin, distribucin y finanzas.
110) Presupuesto Maestro Convencional.- Presupuesto incremental basado en las actividades reales
alcanzadas en el periodo anterior ms las expectativas para el periodo prximo.
111) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.- Forman todo un cuerpo armnico de
pronunciamientos que establecen tratamientos contables a un gran nmero de situaciones que afectan
los estados financieros; asociados con la contabilidad, que sirven de explicacin a las actividades
corrientes y actuales como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos.
112) Proceso Productivo.- Conjunto de operaciones y transformaciones requeridas para obtener un
producto.
113) Produccin.- Es el conjunto de determinadas operaciones y transformaciones requeridas para
obtener un producto.
114) Producto.- Es el resultado parcial o total (bienes y servicios), tangible o intangible, a que conduce una
actividad realizada.
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115) Producto Principal.- Trmino equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que
se produce simultneamente con los subproductos, que resultan de una materia prima comn o
proceso de manufactura comn.
116) Productores.- Empresas, personas e instituciones, de carcter pblico o privado, que transforman los
recursos productivos en bienes y servicios tiles para la sociedad.
117) Pronstico de Ventas.- Volumen estimado de ventas, de produccin y financieros para determinado
periodo.
118) Proyecto.- Conjunto armnico de objetivos, polticas, metas y actividades a realizar en un tiempo y
espacio dados, con determinados recursos. Sus resultados son "bienes de capital".
119) Punto de Separacin.- Punto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados,
bien sean productos conjuntos o subproductos.
120) Rebajas en Ventas.- Tambin conocidas como descuentos en ventas. Reduccin sobre el precio de
venta, por lo general son otorgados por la compra de volmenes importantes u otras condiciones o
estmulos de ventas, condiciones de pago, prestigio o calidad del cliente, ubicacin geogrfica, etc.
121) Recursos.- Son los medios que se emplean para realizar las actividades. Por lo general son seis:
humanos, financieros, materiales, mobiliario y equipo, planta fsica y tiempo.
122) Regalas.- Cantidad que se paga como contraprestacin por la cesin del uso, o goce de patentes,
marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos
naturales, fijada en relacin con una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin.
123) Requisicin de Compra.- Formato utilizado para informar al departamento de compras sobre los
materiales o suministros que se necesitan.
124) Residuos.- Son todas aquellas materias generadas en las actividades de consumo y produccin que
pueden o no alcanzar, valor econmico. Se refiere a las unidades daadas, defectuosas, material de
desecho y desperdicios.
125) Rotacin de Inventarios.- Nmero de veces que en promedio una mercanca almacenada se
reemplaza durante un perodo especfico.
126) Salario.- Remuneracin monetaria o en especie que recibe un trabajador a cambio de horas
laborables.
127) Servicios.- Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer.
Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el
contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los
arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o
derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados
en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como
marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos,
estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la
legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
128) Sistema de Acumulacin de Costos.- Es la recoleccin organizada de datos de costo mediante un
conjunto de procedimientos o sistemas; el mismo debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de
operaciones realizadas por una compaa.
129) Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo.- Este sistema es ms adecuado cuando se manufactura
un solo producto o grupo de productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada
trabajo es hecho a la medida. En este sistema los tres elementos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con cada orden. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total
acumulado por el nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario de productos en proceso
una vez terminada, y previa a su transferencia al inventario de productos terminados.
130) Sistema de Costeo por Proceso.- Sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo con el
departamento, centro de costos o proceso, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un
proceso de produccin masivo o continuo.

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131) Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC o CBA).- Se consideran todas las actividades de la
empresa, no se diferencia el rea administrativa del rea de produccin, sino que se consideran
diferentes centros de costos. En este sistema los costos directos se siguen repartiendo de la misma
forma tradicional, mientras que el resto de los costos y gastos se distribuyen en funcin de las
actividades. Luego se reparten los recursos a las actividades en funcin de un impulsador o driver de
recursos; luego se reparten las actividades a los objetos de costo.
132) Sistema de Costo Estndar.- El costeo estndar comprende la determinacin de estndares adems
de los costos reales. Comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precio para los
elementos del costo antes del inicio de la produccin. Cuando sta se inicia, el inventario de productos
en proceso se carga por la suma del costo en que debera haberse incurrido (costo estndar) en lugar
del costo en que realmente se incurri. La empresa analiza y usa las diferencias entre costos reales y
estndares para la planeacin futura.
133) Sistema de Inventario Peridico.- Sistema para determinar el inventario en que es necesario un
conteo fsico de los artculos disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de
los materiales usados, que se tengan al final de un periodo.
134) Sistema de Inventario Perpetuo.- Registro continuo de adiciones y deducciones del inventario, valora
permanentemente dos cuentas inventarios y costo de ventas. Tanto el costo de los materiales
empleados como el inventario final de materiales se determinan directamente despus de cada
transaccin.
135) Subproducto.- Producto de valor de venta limitado, manufacturado simultneamente con un
producto de mayor valor conocido como producto principal.
136) Suministros.- Es el equivalente de la materia prima en las empresas de servicios, usualmente se
refieren a suministros de oficina y estn formados por pequeas cantidades de inventarios de
materiales, tales como papelera y cualquier otro activo similar, sobre los cuales no se requiere un
control estricto como el que pudiera aplicarse a inventarios de mercancas para la venta,
principalmente debido a la poca cuanta que se maneja en tales conceptos.
137) Tarjeta de Tiempos.- Tarjeta utilizada para registrar en forma mecnica la hora de entrada y de salida
de los empleados al insertarla en una mquina. Es la fuente para el registro y pago de la nmina en
algunas empresas.
138) Tasa Predeterminada de Aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin.- Medida cuantitativa de
una parte con respecto a un todo y se utiliza para asignar los costos indirectos de fabricacin estimados
a la produccin. La frmula para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos es la misma,
independientemente de la base escogida.
139) Trabajo.- Accin humana, individual o colectiva, que conduce a la obtencin de un producto o a la
prestacin de un servicio en un tiempo y espacio determinado y con el apoyo de otros recursos.
140) Unidades Daadas.- Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por
su valor residual o se descartan.
141) Unidades Defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben
volver a elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca defectuosa.
142) Utilidad Bruta.- Es la medida de excedente entre los ingresos menos los costos de los artculos
vendidos.
143) Variacin del Costo.- Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo
presupuestado del trabajo realizado a la fecha.
144) Venta.- Ver Ingresos Operacionales
145) Venta de Bienes.- Cuando existe una transferencia de un bien tangible, de un vendedor a un
comprador en el cual ste ltimo paga o se compromete a pagar un monto determinado o precio de
venta del bien transado o negociado.

140

6. BIBLIOGRAFA

ANTHONY, ROBERT N. La contabilidad en la administracin de empresas, texto y casos. Mxico, Editorial Limusa, Noriega
Editores, 1995, 717 pp.
MORENO FERNNDEZ, JOAQUN. Contabilidad bsica. Serie Contabilidad Financiera, nmero 1. Mxico, Editorial Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, AC, 1997, 312 pp.
MORENO FERNNEZ, JOAQUN. Contabilidad intermedia 1. Serie Contabilidad Financiera, nmero 2. Mxico, Editorial
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC, 1996, 208 pp.
MORENO FERNNDEZ, JOAQUN. Contabilidad intermedia 2. Serie Contabilidad Financiera, nmero 3. Mxico, Editorial
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC, 1994, 384 pp.
PRIETO, ALEJANDRO. Principios de Contabilidad. Mxico, Editorial Banca y Comercio, 1999, 372 pp.
ZAMORANO, ENRIQUE. Equilibrio financiero de las empresas. Mxico, Editorial Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
AC, 1996, 229 pp.
CASHIN, JAMES A. Contabilidad 1 Mxico, Editorial McGraw Hill,AC, 246 pp
CAMBIO TECNOLGICO Y CONTABILIDAD DE GESTIN.- Carmona Moreno 1993
MODELOS NORMATIVOS PARA EL CLCULO Y CONTROL DE COSTOS EN A EMPRESA.- Gonzalo Angulo -1993
CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GESTIN.- Mallo C. Editorial Pirmide 1998
POLTICA DE PRECIOS.- Mc.Graw Hill 1990
CONTROL DE GESTIN Y CONTROL PRESUPUESTARIO.- Mallo Carlos, editorial McGraw Hill 1995
BRAUSCH, J.M., (1993). "Vendiendo nuevos sistemas de costos" - N 7 (marzo 1993).
CARTIER, E.N., "El costo basado en actividades y la teora del costo" - N 11 (marzo 1994).
DRUCKER, PETER. (1996), La Administracin en una poca de Grandes Cambios", Editorial Sudamericana.

7 NET GRAFA
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www.auditoriasistemas.com
www. monografias.com/trabajos
http://www.puce.edu.ec., Biblioteca de Universidad Catlica de Quito Economa Empresarial
http://pearsoneducacin.com
Colegio de Contadores
Asociacin Interamericana Contabilidad
Servicio de Rentas Internas
Instituto de Auditores Internos
Instituto Mexicano de Auditores Internos
Institute of Internal Auditors
Price Watherhouse
Deloitte & Touche
Ernest & Young
Coopers & Lybrand
Grant Thornton
ccpp@ecnet.ec
www.contadoresaic.org
www.sri.gov.ec
iai@puntonet.ec
www.imai.org.mx
www.thelia.org
www.pw.com
www.dttus.com
www.ey.com
www.colybrnd.com
www.gt-us.com

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8. MAPA MENTAL DEL CONTENIDO DEL MDULO

142

9. RECOMENDACIN GENERAL PARA EL ESTUDIANTE


Recomendaciones para aplicar de manera adecuada un sistema de Contabilidad General
1. Revisar de manera detallada y responsable los diferentes conceptos de La Contabilidad General
2. Elegir de manera tcnica el o los procesos a los cules se van a aplicar los conceptos de Contabilidad.
3. Realizar de manera peridica lecturas de actualizacin de la parte legal y de nuevas conceptualizaciones
contables
4. Efectuar curso de complementacin de la materia de Contabilidad y anlisis financiero.

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SISTEMA DE EVALUACIN

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RETOS Y RESPUESTAS
Con El propsito de que el estudiante pueda evaluar los conocimientos adquiridos se presenta el siguiente
cuestionario para que sea respondido y sirva parta que se haga una autoevaluacin, de esta manera puede
fortalecer los campos en los que presente debilidades.
CUESTIONARIO
1.- Qu es una actividad econmica?
2.- Qu es la Contabilidad?
3.- Qu hace la Contabilidad Moderna?
4.- Qu tipo de empresas reconoce el Ecuador?
5.- Qu menciona el principio de la partida doble?

6.- Para que nos sirve la ecuacin contable


7.- Qu tipos de rentas puede tener una empresa?
8.- Si el activo es 50.000 y el patrimonio es 20.000 cunto es el pasivo?
9.- Las cuentas de activo, pasivo, patrimonio son cuentas de Balance General
10.- Cuando l debe es mayor que el haber el saldo es:

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Respuestas a las preguntas de los retos


1.- Qu es una actividad econmica?
La Economa y la Administracin, ciencias madres del origen y destino de la Contabilidad, se desarrollan cada
da en el plano conceptual a travs de nuevas teoras y realizaciones prcticas en la bsqueda de solucin a la
diversidad de problemas humanos.
Junto a ellas, la Contabilidad se ha desarrollado y avanza en lo suyo. Pero antes de referirnos a ello, es
conveniente establecer la relacin entre Economa, Administracin y Contabilidad.
2.- Qu es la Contabilidad?
Por su parte, si se la identifica por su funcin y objetivo, diremos que es una disciplina que mide, registra e
informa de los hechos econmicos ocurridos en la unidad econmica que hemos denominado empresa.
La Contabilidad es una herramienta administrativa financiera, que se basa en leyes, principios, normas y
procedimientos para realizar anlisis, con el registro y el control de las transacciones sean comerciales, de
servicios, de industria o de cualquier operacin financiera, que nos permite producir informacin econmica
necesaria para la empresa o cualquier organizacin humana mediante la presentacin de estados financieros.

El gerente, el propietario y el empresario estarn preocupados por conservar plenamente los bienes, recursos y
derechos de su propiedad, pero tambin por controlar sus obligaciones. A este propsito ayuda la contabilidad,
con base en mtodos y tcnicas de registro.

3.- Qu hace la Contabilidad Moderna?


Es una herramienta necesaria para la toma de decisiones es por ello que la informacin que genera debe
propender a:
1.- Coordinar las actividades econmicas y administrativas.
2.- Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias
3.- Estudiar las fases del negocio y los proyectos especficos

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4.- Qu tipo de empresas reconoce el Ecuador?


1. La Compaa en nombre colectivo;
2. La Compaa en comandita simple y dividida por acciones;
3. La Compaa de responsabilidad limitada;
4. La Compaa annima; y,
5. La Compaa de economa mixta.
5.- Qu menciona el principio de la partida doble?
Es en este principio que se fundamenta la Contabilidad para registrar las transacciones de los negocios, siempre
hay alguien que da y otro que recibe, el uno se llama deudor y el otro acreedor.

6.- Para que nos sirve la ecuacin contable

La finalidad de la informacin tienen valor cuando se han determinado datos exactos y confiables sobre los
siguientes puntos:

3.

El resultado econmico

4.

La situacin financiera

El resultado econmico est dado por los ingresos y egresos que se han obtenido en el negocio en un perodo
de tiempo determinado de la siguiente manera:

Ingresos totales del perodo - Egresos totales del perodo

Lo que nos generar los siguientes resultados:


Utilidad (Cuando los ingresos registrados son mayores que los egresos)
Prdida (Cuando los egresos registrados son mayores a los ingresos registrados)
Punto de Equilibrio ( Cuando los ingresos son iguales a los egresos)

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7.- Qu tipos de rentas puede tener una empresa?


Rentas Operativas.- Son aquellos ingresos que percibe la empresa fruto del giro propio del negocio.
Rentas No Operativa.- Son aquellos ingresos que tiene la empresa de actividades econmicas no
relacionadas con la actividad principal de la empresa.
Rentas

Extraordinarias.- Son aquellos ingresos que no estaban presupuestados, para el ejercicio

econmico.

8.- Si el activo es 50.000 y el patrimonio es 20.000 cunto es el pasivo?


Activo = Pasivo + Patrimonio
50.000 = Pasivo + 20.000
Pasivo = 50.000 20.0000
Pasivo = 30.000
9.- Las cuentas de activo, pasivo, patrimonio son cuentas de Balance General
Verdadero xx
Falso
10.- Cuando l debe es mayor que el haber el saldo es:
Deudor

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