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Descripcin
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contradas por
las compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y
servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
11.2.
Objetivos de auditora
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por
lo que debe obtener informacin suciente sobre los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es
acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe
facturado.
3. Vericar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos y clasicados en los estados nancieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en
el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
7. Vericar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les corresponde
segn criterios contables.
10. Conrmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son ecaces.
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11.3.
Tiene especial relevancia en este rea el sistema de control interno establecido por la
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en
el ujograma para las compras y dems cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de ablidad que
tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada
uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Vericacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago.
Vericar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y
control de calidad).
Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
Listado de proveedores y acreedores autorizados, especicando cul o cules son
los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
Supervisin de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios,
condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
Realizacin de conciliaciones peridicas entre chas individuales de proveedores
y acreedores, y los saldos del mayor al nal de cada mes.
Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaa
la documentacin correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y
acreedores, aclarando las diferencias existentes.
Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al nal del ejercicio
econmico (corte de operaciones).
Se entiende por corte de compras [6] el procedimiento establecido para asegurar
que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones
y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el nal del ejercicio, estn reejadas
en los estados nancieros del ejercicio.
Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la autorizacin del pago.
11.4.
Procedimientos de auditora
11.4.1.
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11.4.2.
1. Vericar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PGC.
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasicacin de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distincin entre proveedores y proveedores, efectos comerciales a pagar.
5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
11.5.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en el rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
2. Se deber realizar la vericacin del corte de operaciones de compras, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar
la secuencia numrica de los albaranes de entradas, para vericar la segregacin
de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas
de compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.
11.6.
11.6.1.
Segn establece la norma de valoracin 12.a del PGC se deben recoger por su nominal:
Figurarn en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal
de los crditos (intereses implcitos) . . . con vencimiento superior a un ao debern
registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputndose
anualmente a resultados de acuerdo con un criterio nanciero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la
obligacin de pago; es decir, al rmarse el contrato que es cuando el comprador queda
obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de
propiedad, que suele coincidir con la recepcin de la mercanca).
Los saldos deudores de proveedores, aparecern en el activo del balance.
Se contabilizarn las mercancas en camino propiedad de la empresa, as como las
operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.
11.6.2.
El criterio a seguir est recogido en la norma de valoracin 14.a del PGC que establece:
las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio
vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la
paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calcular al nal del ejercicio
en que la modicacin se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la
misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de
variaciones de cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al nal
del ejercicio, (se valorarn las compras al ltimo cambio publicado por el Banco de
Espaa).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenezcan a pases de caractersticas similares en cuanto a estabilidad y vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarn como
ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al vencimiento
de la operacin, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias
negativas, pero slo hasta el importe de las mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarn con cargo a resultados.
11.6.3.
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el saldo de la cuenta 401. Proveedores, efectos
comerciales a pagar, ser el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de
giro aceptados.
Los efectos aceptados deben gurar en el balance hasta su vencimiento.
Ejercicios propuestos
Ejercicio 11.1 De la circularizacin llevada a cabo con proveedores y acreedores, el auditor,
ha obtenido la siguiente informacin:
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146
Importe
60.000,00
50.000,00
Los auditores, llevaron a cabo una conrmacin de caracter positivo con los siguientes resultados:
El acreedor A, no contest a la solicitud de conrmacin.
De la conrmacin del acreedor B, se deduce que la factura nmero 7235, por importe
de 23.200,00 e, incluido el IVA del 16 %, corresponde a un suministro que entr en el
almacn el da 28 de diciembre, no fue tenida en cuenta en el inventario y consecuentemente, no ha sido contabilizada.
Ejercicio 11.2 Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una discrepancia,
consistente en una factura que hace referencia a 150.000 unidades de producto, envo efectuado
por el proveedor y recibido de conformidad en el almacn el da 28 de diciembre, por importe
de 19.500,00 e.
Ejercicio 11.3 La empresa, cuenta con un nico suministrador de materia prima, al cual
se le ha circularizado y ha respondido sealando la existencia de un descuento anual del 2 %
sobre las compras por haber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel asciende
a 60.000,00 e que la empresa no ha registrado.
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(600) Compras
a (4009)Proveedores,
facturas
pendientes de formalizar
20.000,00
20.000,00
(300) Existencias
20.000,00
(600) Compras
a (4009)Proveedores,
facturas
pendientes de formalizar
19.500,00
(400) Proveedores
60.000,00